Reclamo tributario: resolución

Página 1 de 38 INMOBILIARIA MANANTIALES S.A. con SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS DIRECCION REGIONAL STGO ORIENTE RUC 21-9-0000763-4 RIT GR-15-00144-2021 CUANTIA 348,21 UTM Santiago, a veinticinco de julio de dos mil veintidós. I.- VISTOS. Contenido y Diligencias del Proceso. Uno.- A fojas 1-22, con fecha 15 de noviembre de 2021, comparece doña María Fernanda Muñoz Campos, chilena, casada, abogada, cédula de identidad N° 15.020.403- 8, actuando como mandatario judicial de la sociedad Inmobiliaria Manantiales S.A. Rol Único Tributario N°76.440.160-3 ambas domiciliadas en Avenida Presidente Riesco N° 5335, piso 11, comuna Las Condes, Santiago, Región Metropolitana, interpone Reclamo Tributario en contra de la Sobretasa aplicada en virtud del Artículo 7 Bis de la Ley N°17.235 que se notificó con fecha dos de abril del año 2021, mediante la carta Número 8946946, la cual informaba sobre los Giros de Impuesto Folios Números 4722041, 4995603, 4996493 y 4996631. Notificados a través de la carta Numero 8946946 de fecha 02 de abril de 2021 mediante correo electrónico de los giros emitidos por don Christian Soto Torres, Director Regional de la XV Dirección Regional Metropolitana Santiago Oriente del Servicio de Impuestos Internos. Dos.- A fojas 94-95, con fecha 09 de diciembre de 2021, comparece don Christian Soto Torres, en representación de la XV Dirección Regional Metropolitana Oriente del Servicio de Impuestos Internos, domiciliado en calle General del Canto Nº 281, piso 12, providencia, quien asumió la representación judicial del Servicio y delegó poder. Tres.- A fojas 99-115, con fecha 09 de diciembre de 2021 comparece don Manuel Antonio Araya Zacarías, RUT N° 15.772.271-9, abogado del Departamento Jurídico de la XV Dirección Regional Metropolitana Santiago Oriente del Servicio de Impuestos Internos, quien contestó el traslado conferido en resolución de fecha 17 de noviembre de 2021, a fin de que el Tribunal rechace en forma parcial el reclamo presentado por el contribuyente, confirmando en lo demás la correcta aplicación de la sobretasa del artículo 7 bis de la Ley 17.235, ordenando la modificación en lo pertinente de los Folios N°4722041, N°4995603, N° 4996493 y N° 4996631 de marzo de 2021, emitidos por la XV Dirección Regional Metropolitano Oriente del Servicio de Impuestos Internos y notificados por correo electrónico el 02 de abril de 2021. Cuatro.- Con fecha 24 de enero del año 2022, a fojas 126, se celebró la audiencia de conciliación, no produciéndose ésta. Cinco.- Con fecha 24 de enero del año 2022, a fojas 127, se recibió la causa a prueba. Seis.- Con fecha 26 de enero del año 2022, a fojas 130-132, la parte reclamada interpuso recurso de reposición y apelación subsidiaria en contra de la resolución que recibió la causa a prueba. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 2 de 38 Siete.- Con fecha 24 de marzo de 2022, a fojas 176-176vta, se resolvió acoger la reposición promovida por la reclamada, quedando el auto de prueba en el siguiente tenor: 1.- ACREDITESE los supuestos de hecho que validan la correcta emisión del giro reclamado en estos autos. Hechos, antecedentes y circunstancias que lo acrediten. 2.- ACREDÍTESE la transferencia del derecho de dominio, al 31 de diciembre de 2020, de los bienes raíces que forman parte de la base imponible de la Sobretasa aplicada en virtud del artículo 7 bis de la Ley 17.235 reclamada de autos, notificada el 02 de abril de 2021 por la Dirección Regional Santiago Oriente del Servicio de Impuestos Internos, y que sustenta la emisión de los Giros Folio Nº 4722041, 4995603, 4996493 y 4996631, de 30 de abril, junio, septiembre y noviembre, todos del año 2021. Hechos, antecedentes y circunstancias que lo acrediten. Ocho.- Con fecha 25 de marzo de 2022, a fojas 178-179, la parte reclamante acompañó documentos. Ocho.- Con fecha 04 de abril de 2022, a fojas 210, la parte reclamada acompañó documentos. Nueve.- Con fecha 20 de julio de 2022, a fojas 258, se citó a las partes a oír sentencia. II.- FASE DE DISCUSIÓN. RECLAMO. A fojas 1-22, con fecha 15 de noviembre de 2021, comparece doña María Fernanda Muñoz Campos, chilena, casada, abogado, cédula de identidad N° 15.020.403-8, actuando como mandatario judicial de la sociedad Inmobiliaria Manantiales S.A. Rol Único Tributario N°76.440.160-3 ambas domiciliadas en Avenida Presidente Riesco N° 5335, piso 11, comuna Las Condes, Santiago, Región Metropolitana expone: Que, estando dentro de plazo y existiendo además un interés actual comprometido de carácter patrimonial, y de conformidad con lo establecido en los artículos 123 y siguientes del Código Tributario, interpone Reclamo Tributario en contra de la Sobretasa aplicada en virtud del Artículo 7 Bis de la Ley N°17.235 que se notificó con fecha dos de abril del año 2021, mediante la carta Numero 8946946, la cual informaba sobre los Giros de Impuesto Folios Números 4722041, 4995603, 4996493 y 4996631. Su parte tomó conocimiento a través de la carta Numero 8946946 notificada el día 02 de abril del presente año mediante correo electrónico de los giros emitidos por don Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 3 de 38 Christian Soto Torres, Director Regional de la XV Dirección Regional Metropolitana Santiago Oriente del Servicio de Impuestos Internos. Hizo presente que su representada presentó RAV con fecha 14 de mayo del año 2021 la cual tomó el número Rol 52318 y con fecha 21 de septiembre de 2021 fue rechazada mediante la Res. Exenta N° 140817, firmada por don Felipe Vargas Gurruchaga, Jefe Departamento Procedimientos Administrativos Tributarios de la Dirección Regional Santiago Oriente. I.- Antecedentes. Indica que la reclamante es una sociedad inmobiliaria que forma parte del Holding de Empresas Salfacorp S.A., formando parte de su línea de negocios inmobiliarios. En el desarrollo de su giro comercial inmobiliario, se dedicó desde su constitución a la comercialización de proyectos inmobiliarios, principalmente en el área habitacional, tales como lotes o sitios, casas, departamentos, estacionamientos y bodegas, como también locales comerciales. Con fecha 02 de abril del presente año la reclamante tomó conocimiento de la emisión de los nuevos giros Folios Números 4722041, 4995603, 4996493 y 4996631 emitidos el año 2021, que corresponden a la sobretasa del AT 2021. En virtud del nuevo artículo 7° bis de la Ley 17.235, incorporado por la Ley N° 21.210, establece una sobretasa anual del impuesto territorial a beneficio fiscal, calculada sobre el avalúo fiscal total en la parte que exceda de 670 unidades tributarias anuales, sujeta a las siguientes disposiciones: 1. Contribuyentes. La sobretasa se aplica a las personas naturales y jurídicas, y a las entidades sin personalidad jurídica, respecto de los bienes raíces de que sean propietarios conforme al registro de propiedad del respectivo Conservador de Bienes Raíces. No obstante, lo anterior, no estarán gravados con esta sobretasa los siguientes bienes raíces: A) Bienes Raíces de propiedad de los contribuyentes que tributen conforme al artículo 14 letra D) de la Ley sobre Impuesto a la Renta respecto de los bienes raíces, o parte de ellos, que destinen al negocio o giro de la empresa. b) Bienes Raíces en que inviertan los fondos de pensiones conforme a la letra n) del artículo 45 del decreto ley N°: 3.500, de 1980. 2. Base Imponible. La base imponible corresponde al avalúo fiscal. total El avalúo fiscal total corresponde a la suma de los avalúos fiscales de cada uno de los bienes raíces de propiedad de un mismo contribuyente según su valor al 31 de diciembre del año anterior al que se devenga esta sobretasa. Tratándose de bienes raíces en donde se tiene una cuota del dominio en conjunto con otros copropietarios, se considerará únicamente la proporción en el avalúo fiscal equivalente a la cuota de dominio que le corresponda. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 4 de 38 Para el cálculo del avalúo fiscal total no se considerará el monto del avalúo fiscal de un bien raíz en la misma proporción en que se encuentre exento, total o parcialmente, de impuesto territorial conforme al Cuadro Anexo de esta ley o por cualquier ley especial. Por su parte, para el cálculo del avalúo fiscal total se considerará íntegramente el avalúo fiscal de los bienes raíces de la serie agrícola y no agrícola con destino habitacional, incluyendo en ambos casos el monto del avalúo exento de impuesto territorial que establece el artículo 2°. 3. Tasa marginal por tramos. La sobretasa se aplicará en forma marginal, considerando los siguientes tramos de avalúo fiscal total: A) Sobre 670 unidades tributarias anuales y hasta 1.175 unidades tributarias anuales, la tasa será de 0,075%. B) Sobre 1.175 unidades tributarias anuales y hasta 1.510 unidades tributarias anuales, la tasa será de 0,15%. C) Sobre 1.510 unidades tributarias anuales, la tasa será de 0,275%. Para la determinación de los tramos de avalúo fiscal total, la unidad tributaria anual se convertirá a su valor en pesos de diciembre del año anterior en que deba pagarse esta sobretasa. 4. Devengo y pago. La sobretasa se devengará anualmente al 1° de enero, considerando los bienes raíces inscritos en el Conservador de Bienes Raíces a nombre del contribuyente al 31 de diciembre del año anterior. La sobretasa devengada al 1° de enero corresponderá a la sobretasa total para el contribuyente respecto del período anual entre el 1° de enero y el 31 de diciembre del año de devengo. En consecuencia, en caso que el contribuyente enajene un bien raíz durante el año, no se afectará la aplicación de la sobretasa devengada el 1° de enero del año respectivo. El giro y pago de la sobretasa se realizará en la misma oportunidad aplicable al impuesto territorial según lo establecido en el artículo 22, de la Ley N° 17.235. Para estos efectos se reajustará el valor del avalúo fiscal total al 31 de diciembre del año anterior, de acuerdo a la norma de reajuste establecida en el artículo 9°, de la misma ley. El Servicio de Impuestos Internos emitirá un giro de esta sobretasa junto con los roles semestrales de contribuciones. Dicho giro contendrá los datos indispensables establecidos en el artículo 18, de la misma ley. En virtud de esta notificación, a la contribuyente se le aplicó una Sobretasa calculada sobre la suma de los avalúos fiscales de los bienes raíces que el Servicio de Impuestos Internos tiene registrados a su nombre al 31 de diciembre del 2019. Existe sólo un inmueble que el Servicio de Impuestos Internos consideró para el cálculo de la base imponible sobre la cual se aplicó la Sobretasa con que se pretende gravar a la reclamante, el que no corresponde y respecto del cual se interpone el presente Reclamo Tributario, a saber: Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 5 de 38 Comuna Rol Dirección Avalúo Fiscal ($) CONCON 627 - 2 ARENALES 156 DP 22 50.694.087 CONCON 627 - 3 ARENALES 156 DP 23 66.370.681 CONCON 627 - 4 ARENALES 156 DP 25 24.445.505 CONCON 627 - 5 ARENALES 156 DP 26 50.802.089 CONCON 627 - 6 ARENALES 156 DP 27 42.016.561 CONCON 627 - 9 ARENALES 156 DP 33 66.370.681 CONCON 627 - 11 ARENALES 156 DP 35 24.445.505 CONCON 627 - 12 ARENALES 156 DP 36 50.802.089 CONCON 627 - 13 ARENALES 156 DP 37 42.016.561 CONCON 627 - 16 ARENALES 156 DP 43 66.370.681 CONCON 627 - 18 ARENALES 156 DP 45 24.445.505 CONCON 627 - 19 ARENALES 156 DP 46 50.802.089 CONCON 627 - 20 ARENALES 156 DP 47 42.016.561 CONCON 627 - 22 ARENALES 156 DP 52 50.694.087 CONCON 627 - 23 ARENALES 156 DP 53 66.370.681 CONCON 627 - 26 ARENALES 156 DP 56 50.802.089 CONCON 627 - 27 ARENALES 156 DP 57 42.016.561 CONCON 627 - 28 ARENALES 156 DP 61 30.724.424 CONCON 627 - 29 ARENALES 156 DP 62 50.694.087 CONCON 627 - 31 ARENALES 156 DP 64 47.179.322 CONCON 627 - 32 ARENALES 156 DP 65 24.445.505 CONCON 627 - 33 ARENALES 156 DP 66 50.802.089 CONCON 627 - 34 ARENALES 156 DP 67 42.016.561 CONCON 627 - 40 ARENALES 156 DP 76 50.802.089 CONCON 627 - 41 ARENALES 156 DP 77 42.016.561 CONCON 627 - 42 ARENALES 156 DP 81 31.331.032 CONCON 627 - 44 ARENALES 156 DP 83 66.370.681 CONCON 627 - 50 ARENALES 156 DP 92 50.694.087 CONCON 627 - 51 ARENALES 156 DP 93 66.370.681 CONCON 627 - 52 ARENALES 156 DP 94 47.179.322 CONCON 627 - 55 ARENALES 156 DP 97 42.016.561 CONCON 627 - 56 ARENALES 156 DP 101 30.724.424 CONCON 627 - 57 ARENALES 156 DP 102 50.694.087 CONCON 627 - 59 ARENALES 156 DP 104 47.179.322 CONCON 627 - 60 ARENALES 156 DP 105 24.445.505 CONCON 627 - 63 ARENALES 156 DP 111 30.724.424 CONCON 627 - 64 ARENALES 156 DP 112 50.694.087 CONCON 627 - 65 ARENALES 156 DP 113 66.370.681 CONCON 627 - 67 ARENALES 156 DP 115 24.445.505 CONCON 627 - 68 ARENALES 156 DP 116 50.802.089 Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 6 de 38 CONCON 627 - 71 ARENALES 156 DP 122 50.694.087 CONCON 627 - 72 ARENALES 156 DP 123 66.370.681 CONCON 627 - 74 ARENALES 156 DP 125 24.445.505 CONCON 627 - 75 ARENALES 156 DP 126 50.802.089 CONCON 627 - 76 ARENALES 156 DP 127 42.016.561 CONCON 627 - 78 ARENALES 156 DP 132 50.694.087 CONCON 627 - 79 ARENALES 156 DP 133 66.370.681 CONCON 627 - 80 ARENALES 156 DP 134 47.179.322 CONCON 627 - 81 ARENALES 156 DP 135 24.445.505 CONCON 627 - 82 ARENALES 156 DP 136 50.802.089 CONCON 627 - 83 ARENALES 156 DP 137 42.016.561 CONCON 627 - 84 ARENALES 156 DP 141 30.724.424 CONCON 627 - 86 ARENALES 156 DP 143 66.370.681 CONCON 627 - 87 ARENALES 156 DP 144 47.179.322 CONCON 627 - 88 ARENALES 156 DP 145 24.445.505 CONCON 627 - 92 ARENALES 156 DP 152 50.694.087 CONCON 627 - 93 ARENALES 156 DP 153 66.370.681 CONCON 627 - 94 ARENALES 156 DP 154 47.179.322 CONCON 627 - 95 ARENALES 156 DP 155 24.445.505 CONCON 627 - 96 ARENALES 156 DP 156 50.802.089 CONCON 627 - 97 ARENALES 156 DP 157 42.016.561 CONCON 627 - 98 ARENALES 156 DP 161 30.724.424 CONCON 627 - 99 ARENALES 156 DP 162 50.694.087 CONCON 627 - 100 ARENALES 156 DP 163 66.370.681 CONCON 627 - 101 ARENALES 156 DP 164 47.179.322 CONCON 627 - 102 ARENALES 156 DP 165 24.445.505 CONCON 627 - 103 ARENALES 156 DP 166 50.802.089 CONCON 627 - 104 ARENALES 156 DP 167 42.016.561 CONCON 627 - 106 ARENALES 156 DP 172 50.694.087 CONCON 627 - 107 ARENALES 156 DP 173 66.370.681 CONCON 627 - 108 ARENALES 156 DP 174 47.179.322 CONCON 627 - 109 ARENALES 156 DP 175 24.445.505 CONCON 627 - 110 ARENALES 156 DP 176 50.802.089 CONCON 627 - 111 ARENALES 156 DP 177 42.016.561 CONCON 627 - 112 ARENALES 156 DP 181 30.724.424 CONCON 627 - 113 ARENALES 156 DP 182 50.694.087 CONCON 627 - 114 ARENALES 156 DP 183 66.370.681 CONCON 627 - 115 ARENALES 156 DP 184 47.179.322 CONCON 627 - 116 ARENALES 156 DP 185 24.445.505 CONCON 627 - 117 ARENALES 156 DP 186 50.802.089 CONCON 627 - 118 ARENALES 156 DP 187 42.016.561 CONCON 627 - 119 ARENALES 156 DP 191 30.724.424 CONCON 627 - 121 ARENALES 156 DP 193 66.370.681 Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 7 de 38 CONCON 627 - 122 ARENALES 156 DP 194 47.179.322 CONCON 627 - 123 ARENALES 156 DP 195 24.445.505 CONCON 627 - 124 ARENALES 156 DP 196 50.802.089 CONCON 627 - 125 ARENALES 156 DP 197 42.016.561 CONCON 627 - 127 ARENALES 156 DP 202 50.694.087 CONCON 627 - 128 ARENALES 156 DP 203 66.370.681 CONCON 627 - 131 ARENALES 156 DP 206 50.802.089 CONCON 627 - 132 ARENALES 156 DP 207 42.016.561 CONCON 627 - 133 ARENALES 156 DP 211 30.724.424 CONCON 627 - 134 ARENALES 156 DP 212 50.694.087 CONCON 627 - 135 ARENALES 156 DP 213 66.370.681 CONCON 627 - 139 ARENALES 156 DP 217 42.016.561 CONCON 627 - 140 ARENALES 156 DP 221 30.724.424 CONCON 627 - 141 ARENALES 156 DP 222 50.694.087 CONCON 627 - 142 ARENALES 156 DP 223 66.370.681 CONCON 627 - 144 ARENALES 156 DP 225 24.445.505 CONCON 627 - 145 ARENALES 156 DP 226 50.802.089 CONCON 627 - 146 ARENALES 156 DP 227 42.016.561 CONCON 627 - 147 ARENALES 156 DP 231 30.724.424 CONCON 627 - 148 ARENALES 156 DP 232 50.694.087 CONCON 627 - 151 ARENALES 156 DP 235 24.445.505 CONCON 627 - 152 ARENALES 156 DP 236 50.802.089 CONCON 627 - 153 ARENALES 156 DP 237 42.011.023 CONCON 627 - 154 ARENALES 156 DP 241 30.724.424 CONCON 627 - 155 ARENALES 156 DP 242 50.694.087 CONCON 627 - 159 ARENALES 156 DP 246 50.802.089 CONCON 627 - 160 ARENALES 156 DP 247 42.016.561 CONCON 627 - 161 ARENALES 156 DP 251 30.724.424 CONCON 627 - 162 ARENALES 156 DP 252 50.694.087 CONCON 627 - 165 ARENALES 156 DP 255 24.445.505 CONCON 627 - 166 ARENALES 156 DP 256 50.802.089 CONCON 627 - 167 ARENALES 156 DP 257 42.016.561 CONCON 627 - 169 ARENALES 156 DP 262 50.694.087 CONCON 627 - 171 ARENALES 156 DP 264 47.179.322 CONCON 627 - 173 ARENALES 156 DP 266 50.802.089 CONCON 627 - 176 ARENALES 156 DP 272 50.694.087 CONCON 627 - 177 ARENALES 156 DP 273 66.370.681 CONCON 627 - 180 ARENALES 156 DP 276 50.802.089 CONCON 627 - 181 ARENALES 156 DP 277 42.016.561 CONCON 627 - 182 ARENALES 156 DP 281 30.724.424 CONCON 627 - 183 ARENALES 156 DP 282 50.694.087 CONCON 627 - 184 ARENALES 156 DP 283 66.370.681 CONCON 627 - 187 ARENALES 156 DP 286 50.802.089 Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 8 de 38 CONCON 627 - 188 ARENALES 156 DP 287 42.016.561 CONCON 627 - 189 ARENALES 156 BD 1 859.952 CONCON 627 - 191 ARENALES 156 BD 3 1.118.910 CONCON 627 - 194 ARENALES 156 BD 6 812.874 CONCON 627 - 195 ARENALES 156 BD 7 BX 70 4.364.872 CONCON 627 - 196 ARENALES 156 BD 8 815.643 CONCON 627 - 198 ARENALES 156 BD 10 BX 71 4.384.257 CONCON 627 - 204 ARENALES 156 BD 16 826.721 CONCON 627 - 211 ARENALES 156 BD 23 1.063.524 CONCON 627 - 214 ARENALES 156 BD 26 1.052.447 CONCON 627 - 215 ARENALES 156 BD 27 1.330.791 CONCON 627 - 216 ARENALES 156 BD 28 1.088.447 CONCON 627 - 219 ARENALES 156 BD 31 857.183 CONCON 627 - 224 ARENALES 156 BD 36 578.840 CONCON 627 - 229 ARENALES 156 BD 41 787.950 CONCON 627 - 230 ARENALES 156 BD 42 790.719 CONCON 627 - 233 ARENALES 156 BD 45 801.797 CONCON 627 - 235 ARENALES 156 BD 47 790.719 CONCON 627 - 238 ARENALES 156 BD 50 787.950 CONCON 627 - 240 ARENALES 156 BD 52 799.028 CONCON 627 - 241 ARENALES 156 BD 53 790.719 CONCON 627 - 242 ARENALES 156 BD 54 587.147 CONCON 627 - 243 ARENALES 156 BD 55 812.874 CONCON 627 - 245 ARENALES 156 BD 57 818.412 CONCON 627 - 247 ARENALES 156 BD 59 793.488 CONCON 627 - 248 ARENALES 156 BD 60 793.488 CONCON 627 - 250 ARENALES 156 BD 62 807.335 CONCON 627 - 251 ARENALES 156 BD 63 815.643 CONCON 627 - 252 ARENALES 156 BD 64 829.490 CONCON 627 - 254 ARENALES 156 BD 66 BX 97 4.378.719 CONCON 627 - 255 ARENALES 156 BD 67 BX 98 4.378.719 CONCON 627 - 256 ARENALES 156 BD 68 BX 99 4.378.719 CONCON 627 - 257 ARENALES 156 BD 69 BX 100 4.378.719 CONCON 627 - 259 ARENALES 156 BD 71 BX 102 4.378.719 CONCON 627 - 261 ARENALES 156 BD 73 BX 104 4.378.719 CONCON 627 - 263 ARENALES 156 BD 75 BX 106 4.378.719 CONCON 627 - 264 ARENALES 156 BD 76 BX 107 4.378.719 CONCON 627 - 268 ARENALES 156 BD 80 BX 111 4.378.719 CONCON 627 - 269 ARENALES 156 BD 81 807.335 CONCON 627 - 270 ARENALES 156 BD 82 807.335 CONCON 627 - 271 ARENALES 156 BD 83 807.335 CONCON 627 - 272 ARENALES 156 BD 84 807.335 CONCON 627 - 273 ARENALES 156 BD 85 807.335 Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 9 de 38 CONCON 627 - 274 ARENALES 156 BD 86 787.950 CONCON 627 - 275 ARENALES 156 BD 87 807.335 CONCON 627 - 276 ARENALES 156 BD 88 826.721 CONCON 627 - 277 ARENALES 156 BD 89 826.721 CONCON 627 - 278 ARENALES 156 BD 90 BX 199 4.114.222 CONCON 627 - 279 ARENALES 156 BD 91 BX 198 4.119.760 CONCON 627 - 280 ARENALES 156 BD 92 801.797 CONCON 627 - 281 ARENALES 156 BD 93 567.762 CONCON 627 - 282 ARENALES 156 BD 94 810.105 CONCON 627 - 283 ARENALES 156 BD 95 815.643 CONCON 627 - 284 ARENALES 156 BD 96 826.721 CONCON 627 - 285 ARENALES 156 BD 97 BX 141 4.364.872 CONCON 627 - 286 ARENALES 156 BD 98 815.643 CONCON 627 - 287 ARENALES 156 BD 99 851.644 CONCON 627 - 288 ARENALES 156 BD 100 1.093.986 CONCON 627 - 289 ARENALES 156 BD 101 790.719 CONCON 627 - 290 ARENALES 156 BD 102 846.105 CONCON 627 - 291 ARENALES 156 BD 103 796.259 CONCON 627 - 292 ARENALES 156 BD 104 843.336 CONCON 627 - 293 ARENALES 156 BD 105 587.147 CONCON 627 - 294 ARENALES 156 BD 106 846.105 CONCON 627 - 295 ARENALES 156 BD 107 1.118.910 CONCON 627 - 296 ARENALES 156 BD 108 812.874 CONCON 627 - 297 ARENALES 156 BD 109 812.874 CONCON 627 - 298 ARENALES 156 BD 110 1.055.216 CONCON 627 - 299 ARENALES 156 BD 111 837.797 CONCON 627 - 300 ARENALES 156 BD 112 1.096.755 CONCON 627 - 301 ARENALES 156 BD 113 799.028 CONCON 627 - 302 ARENALES 156 BD 114 587.147 CONCON 627 - 303 ARENALES 156 BD 115 782.412 CONCON 627 - 304 ARENALES 156 BD 116 587.147 CONCON 627 - 305 ARENALES 156 BD 117 782.412 CONCON 627 - 306 ARENALES 156 BD 118 576.071 CONCON 627 - 307 ARENALES 156 BD 119 790.719 CONCON 627 - 308 ARENALES 156 BD 120 785.181 CONCON 627 - 309 ARENALES 156 BD 121 587.147 CONCON 627 - 310 ARENALES 156 BD 122 578.840 CONCON 627 - 312 ARENALES 156 BD 124 578.840 CONCON 627 - 313 ARENALES 156 BD 125 576.071 CONCON 627 - 314 ARENALES 156 BD 126 584.378 CONCON 627 - 315 ARENALES 156 BD 127 1.085.678 CONCON 627 - 316 ARENALES 156 BD 128 1.077.371 CONCON 627 - 317 ARENALES 156 BD 129 859.952 Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 10 de 38 CONCON 627 - 319 ARENALES 156 BD 131 807.335 CONCON 627 - 320 ARENALES 156 BD 132 790.719 CONCON 627 - 321 ARENALES 156 BD 133 787.950 CONCON 627 - 322 ARENALES 156 BD 134 790.719 CONCON 627 - 323 ARENALES 156 BD 135 787.950 CONCON 627 - 324 ARENALES 156 BD 136 779.643 CONCON 627 - 325 ARENALES 156 BD 137 801.797 CONCON 627 - 326 ARENALES 156 BD 138 801.797 CONCON 627 - 327 ARENALES 156 BD 139 790.719 CONCON 627 - 328 ARENALES 156 BD 140 787.950 CONCON 627 - 329 ARENALES 156 BD 141 790.719 CONCON 627 - 330 ARENALES 156 BD 142 787.950 CONCON 627 - 331 ARENALES 156 BD 143 779.643 CONCON 627 - 332 ARENALES 156 BD 144 799.028 CONCON 627 - 333 ARENALES 156 BD 145 587.147 CONCON 627 - 334 ARENALES 156 BD 146 576.071 CONCON 627 - 336 ARENALES 156 BD 148 779.643 CONCON 627 - 337 ARENALES 156 BD 149 840.567 CONCON 627 - 338 ARENALES 156 BD 150 573.301 CONCON 627 - 339 ARENALES 156 BD 151 810.105 CONCON 627 - 341 ARENALES 156 BD 153 587.147 CONCON 627 - 342 ARENALES 156 BD 154 787.950 CONCON 627 - 344 ARENALES 156 BD 156 581.609 CONCON 627 - 348 ARENALES 156 BD 160 815.643 CONCON 627 - 349 ARENALES 156 BD 161 832.259 CONCON 627 - 350 ARENALES 156 BD 162 BX 149 4.907.713 CONCON 627 - 351 ARENALES 156 BD 163 BX 148 4.662.601 CONCON 627 - 352 ARENALES 156 BD 164 BX 166 4.668.140 CONCON 627 - 353 ARENALES 156 BD 165 BX 167 4.378.719 CONCON 627 - 354 ARENALES 156 BD 166 BX 168 4.378.719 CONCON 627 - 355 ARENALES 156 BD 167 BX 169 4.378.719 CONCON 627 - 356 ARENALES 156 BD 168 BX 170 4.378.719 CONCON 627 - 358 ARENALES 156 BD 170 BX 172 4.378.719 CONCON 627 - 359 ARENALES 156 BD 171 BX 173 4.378.719 CONCON 627 - 360 ARENALES 156 BD 172 BX 174 4.378.719 CONCON 627 - 361 ARENALES 156 BD 173 BX 175 4.378.719 CONCON 627 - 362 ARENALES 156 BD 174 BX 176 4.378.719 CONCON 627 - 363 ARENALES 156 BD 175 BX 177 4.378.719 CONCON 627 - 364 ARENALES 156 BD 176 BX 178 4.378.719 CONCON 627 - 365 ARENALES 156 BD 177 BX 179 4.378.719 CONCON 627 - 366 ARENALES 156 BD 178 BX 180 4.378.719 Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. 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MAGALLANES REMTE 1355 LT 1 A 2 1.018.836.035 CONCON 3340 - 163 AV. MANANTIALES 1325 BD A 45 1.141.776 CONCON 3340 - 187 AV. MANANTIALES 1325 BD A 79 834.153 CONCON 3340 - 188 AV. MANANTIALES 1325 BD A 80 832.040 CONCON 3340 - 189 AV. MANANTIALES 1325 BD A 81 846.827 CONCON 3340 - 192 AV. MANANTIALES 1325 BD A 84 874.287 CONCON 3340 - 193 AV. MANANTIALES 1325 BD A 85 1.668.306 CONCON 3340 - 207 AV. MANANTIALES 1325 BD A 99 1.107.979 CONCON 3340 - 246 AV. MANANTIALES 1325 BX 32 3.561.857 CONCON 3340 - 247 AV. MANANTIALES 1325 BX 33 3.633.676 CONCON 3340 - 248 AV. MANANTIALES 1325 BX 34 3.659.023 CONCON 3340 - 249 AV. MANANTIALES 1325 BX 35 3.587.204 CONCON 3340 - 250 AV. MANANTIALES 1325 BX 36 3.561.857 CONCON 3340 - 251 AV. MANANTIALES 1325 BX 37 3.561.857 CONCON 3340 - 252 AV. MANANTIALES 1325 BX 38 3.561.857 CONCON 3340 - 253 AV. MANANTIALES 1325 BX 39 3.561.857 CONCON 3340 - 256 AV. MANANTIALES 1325 BX 42 3.616.777 CONCON 3340 - 257 AV. MANANTIALES 1325 BX 43 3.616.777 CONCON 3340 - 258 AV. MANANTIALES 1325 BX 44 3.595.654 CONCON 3340 - 259 AV. MANANTIALES 1325 BX 45 3.593.542 CONCON 3340 - 260 AV. MANANTIALES 1325 BX 46 3.629.451 CONCON 3340 - 261 AV. MANANTIALES 1325 BX 47 3.863.144 CONCON 3340 - 274 AV. MANANTIALES 1325 BX 103 3.646.349 Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 14 de 38 CONCON 3340 - 275 AV. MANANTIALES 1325 BX 104 3.587.204 CONCON 3340 - 276 AV. MANANTIALES 1325 BX 105 3.587.204 CONCON 3340 - 277 AV. MANANTIALES 1325 BX 106 3.587.204 CONCON 3340 - 317 AV. MANANTIALES 1325 BX 146 3.561.857 CONCON 3340 - 318 AV. MANANTIALES 1325 BX 147 3.633.676 CONCON 3340 - 319 AV. MANANTIALES 1325 BX 148 3.659.023 CONCON 3340 - 320 AV. MANANTIALES 1325 BX 149 3.587.204 CONCON 3340 - 321 AV. MANANTIALES 1325 BX 150 3.587.204 CONCON 3340 - 322 AV. MANANTIALES 1325 BX 151 3.561.857 CONCON 3340 - 323 AV. MANANTIALES 1325 BX 152 3.561.857 CONCON 3340 - 324 AV. MANANTIALES 1325 BX 153 3.561.857 CONCON 3340 - 325 AV. MANANTIALES 1325 BX 154 4.217.238 CONCON 3340 - 326 AV. MANANTIALES 1325 BX 155 4.217.238 CONCON 3340 - 327 AV. MANANTIALES 1325 BX 156 3.616.777 CONCON 3340 - 328 AV. MANANTIALES 1325 BX 157 3.616.777 CONCON 3340 - 329 AV. MANANTIALES 1325 BX 158 3.595.654 CONCON 3340 - 330 AV. MANANTIALES 1325 BX 159 3.593.542 CONCON 3340 - 331 AV. MANANTIALES 1325 BX 160 3.629.451 CONCON 3340 - 332 AV. MANANTIALES 1325 BX 161 3.863.144 CONCON 3340 - 333 AV. MANANTIALES 1325 BX 205 3.612.552 CONCON 3340 - 345 AV. MANANTIALES 1325 BX 217 3.646.349 CONCON 3340 - 346 AV. MANANTIALES 1325 BX 218 3.587.204 Estos 398 inmuebles antes singularizados, no debieron haber formado parte de la base imponible que sirvió de base para el cálculo de la Sobretasa aplicada y los giros de impuestos emitidos. II.- Fundamentos que validan que autorizan se deje sin efecto la sobretasa aplicada y el giro emitido por el Servicio de Impuestos Internos. Conforme se ha indicado, el artículo 7° bis, de la Ley N° 17.235, incorporado por la Ley N° 21.210, establece una sobretasa anual del impuesto territorial a beneficio fiscal, calculada sobre el avalúo fiscal total en la parte que exceda de 670 unidades tributarias anuales, sujeta a las siguientes disposiciones: - La sobretasa se aplica a las personas naturales y jurídicas, y a las entidades sin personalidad jurídica, respecto de los bienes raíces de que sean propietarios conforme al registro de propiedad del respectivo Conservador de Bienes Raíces. No obstante, lo anterior, no estarán gravados con esta sobretasa los siguientes bienes raíces: a) Inmuebles de propiedad de los contribuyentes que tributen conforme al artículo 14 letra D) de la Ley sobre Impuesto a la Renta respecto de los bienes raíces, o parte de ellos, que destinen al negocio o giro de la empresa. b) Inmuebles en que inviertan los fondos de pensiones conforme a la letra n) del artículo 45 del decreto ley N° 3.500, de 1980. - La base imponible corresponde al avalúo fiscal total, que se calcula sumando los avalúos fiscales de cada uno de los bienes raíces de propiedad de un mismo contribuyente según su valor al 31 de diciembre del año anterior Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 15 de 38 al que se devenga esta sobretasa. Tratándose de bienes raíces en los que se tiene una cuota del dominio en conjunto con otros copropietarios, se considerará únicamente la proporción en el avalúo fiscal equivalente a la cuota de dominio que le corresponda. Para el cálculo del avalúo fiscal total no se considerará el monto del avalúo fiscal de un bien raíz en la misma proporción en que se encuentre exento, total o parcialmente, de impuesto territorial. Lo anterior, con excepción de los montos de avalúo exento de impuesto territorial en virtud de lo dispuesto en el artículo 2°, de la Ley N°17.235. - Tasa marginal por tramos. La sobretasa se aplicará en forma marginal, considerando los siguientes tramos de avalúo fiscal total: a) Sobre 670 unidades tributarias anuales y hasta 1.175 unidades tributarias anuales, la tasa será de 0,075%. b) Sobre 1.175 unidades tributarias anuales y hasta 1.510 unidades tributarias anuales, la tasa será de 0,15%. c) Sobre 1.510 unidades tributarias anuales, la tasa será de 0,275%. Para la determinación de los tramos de avalúo fiscal total, la unidad tributaria anual se convertirá a su valor en pesos de diciembre del año anterior en que deba pagarse esta sobretasa. - La sobretasa se devengará anualmente al 1° de enero, considerando los bienes raíces inscritos en el Conservador de Bienes Raíces a nombre del contribuyente al 31 de diciembre del año anterior. En caso que el contribuyente enajene un bien raíz durante el año, no se afectará la aplicación de la sobretasa devengada el 1° de enero del año respectivo. El giro y pago de la sobretasa se realizará en la misma oportunidad aplicable al impuesto territorial según lo establecido en el artículo 22, de la Ley N° 17.235. Para estos efectos se reajustará el valor del avalúo fiscal total al 31 de diciembre del año anterior, de acuerdo a la norma de reajuste establecida en el artículo 9°, de la misma ley. El Servicio de Impuestos Internos emitirá un giro de esta sobretasa junto con los roles semestrales de contribuciones. Dicho giro contendrá los datos indispensables establecidos en el artículo 18, de la misma ley. Para efectos de la aplicación de la sobretasa se considerará propietario aquél contribuyente a cuyo nombre se encuentre inscrito el título de dominio en el Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces respectivo, al día 31 de diciembre referido. Lo anterior, a pesar de que se haya suscrito una escritura de compraventa respecto de la propiedad con anterioridad a dicha fecha e inscrito en el Conservador de Bienes Raíces respectivo, de tal manera que el avalúo de la propiedad debe considerarse como parte del avalúo fiscal total calculado para efectos de la sobretasa. De conformidad con la normativa que establece la Sobretasa, antes indicada, para la aplicación de esta Sobretasa deben cumplir una serie de condiciones o requisitos para su aplicación. En primer lugar, es necesario que se trate de una persona natural o jurídica propietaria de bienes raíces conforme al Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces competente. Sostiene que en el caso particular de la reclamante, se trata de una persona jurídica que actualmente no tiene inmuebles a su nombre y ya no se encuentra activamente desarrollando el giro inmobiliario. Lo que es más grave es que su parte se ha acercado varias veces al Servicio de Impuestos Internos, y tanto en instancias RAV, como a nivel de Tribunal Tributario (por otros giros) y ha acompañado la respectiva inscripción de dominio donde consta la enajenación de este inmueble y se han cerrado Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 16 de 38 los casos favorablemente para la contribuyente, y se anula el giro, posteriormente el Servicio de Impuestos Internos yerra nuevamente y emite nuevamente un giro, usando como base el avalúo fiscal del mismo inmueble y la reclamante nuevamente tiene que presentar dentro de plazo los recursos correspondientes. En opinión de la reclamante el Servicio de Impuestos Internos ha vulnerado una serie de normas constitucionales fundamentales que determinan el actuar de los órganos del Estado y los derechos y garantías fundamentales establecidas por Nuestra Constitución Política de la República en virtud del cobro de la sobretasa que se pretende aplicar. El artículo 7 Bis de la Ley 17.235 establece: - Esta sobretasa aplicará a las personas naturales y jurídicas, y a las entidades sin personalidad jurídica, respecto de los bienes raíces de que sean propietarios conforme al registro de propiedad de bienes raíces del respectivo Conservador de Bienes Raíces. - Esta sobretasa se devengará anualmente al 1° de enero, considerando los bienes raíces inscritos en el Conservador de Bienes Raíces a nombre del contribuyente al 31 de diciembre del año anterior. El artículo 6 y 7 de la Constitución Política establece: “Los órganos del Estado deben someter su acción a la Constitución y a las normas dictadas conforme a ella(…)” y “Los órganos del estado actúan válidamente previa investidura regular de sus integrantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley (…)”. De esta forma, los órganos del Estado deben actuar conforme a la Constitución y la Ley, y cualquier acto de la autoridad que contravenga las disposiciones constitucionales, legales y reglamentarias adolece de Nulidad de Derecho público. Esto implica que el acto carece de toda validez jurídica, debiendo considerarse este acto viciado como que jamás ha existido. Este principio de legalidad o Reserva legal tributaria, tiene por objeto garantizar a los individuos frente a cualquier arbitrariedad del Estado en materia tributaria, lo que se configura en el cobro de la presente sobretasa aplicada; pues, la base imponible para el cálculo de esta sobretasa se compone de avalúos de inmuebles que el Servicio de Impuestos Internos tiene registrados a nombre de la contribuyente, los que han sido vendidos a terceros compradores hace más de cinco años. Además se infringe el principio de no confiscación o respeto a la propiedad privada, en virtud del cual el Estado debe respetar los derechos de propiedad y libertad de empresa de todo contribuyente, de manera tal que los tributos no pueden absorber una parte sustancial de la propiedad o de la renta. Por ello una proporcionalidad razonable en la recaudación fiscal y en el gravamen equitativo para todos los contribuyentes, es un presupuesto indispensable en el ordenamiento jurídico. Esto se encuentra en directa relación con el principio de proporcionalidad de los tributos, conforme el cual la carga tributaria sobre la riqueza debe ser adecuada y razonable, consagrado en el artículo 19 Nº20 de la Constitución Política. De esta forma, podemos concluir que en virtud de la aplicación de esta sobretasa a la actora, se ha afectado gravemente una serie de normas constitucionales y principios que nuestra Constitución Política consagra, afectando de esta forma su patrimonio. Por tanto, es evidente que la sobretasa aplicada infringe la normativa contemplada en los artículos 19 Nº 3, 20, 22, 24 y 26 de la Constitución Política de la República, los artículos 11 y 41 de la Ley Nº 19.880, lo que justifica la sanción que previenen los artículos 6 y 7 de la Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 17 de 38 Constitución Política del Estado en relación con el artículo 53 de la Ley Nº 19.880 y así debe decretarlo el Tribunal al conocer el presente reclamo. Es cierto y efectivo que la norma tributaria establece que es de carga del contribuyente el probar los antecedentes que sirven de base para el cálculo de un impuesto; pero, en este análisis debe considerarse lo siguiente: En primer lugar, de conformidad con el artículo 7 Bis de la Ley 17.235 que establece la Sobretasa de Impuesto Territorial, este impuesto se sujeta a las disposiciones contenidas en esa norma, destacándose para efectos del presente recurso el numeral 1 que señala que se entiende por “Contribuyente” para efectos de la Sobretasa: “1. Contribuyente. Esta sobretasa aplicará a las personas naturales y jurídicas, y a las entidades sin personalidad jurídica, respecto de los bienes raíces de que sean propietarios conforme al registro de propiedad de bienes raíces del respectivo Conservador de Bienes Raíces.” Por consiguiente, de conformidad con la normativa expresa de la norma citada, son contribuyentes para efectos de este impuesto quienes sean propietarios de los bienes raíces conforme al Registro de Propiedad. Entonces, pretender sostener que sería “Contribuyente” el enajenante de un inmueble, como lo es la actora en el caso de los inmuebles materia de la presente Sobretasa y Giros, claramente no es posible porque un enajenante NUNCA será propietario del bien raíz, muy por el contrario la enajenación es la transferencia, venta o cesión de un bien raíz. Por tanto, cuando la norma del artículo 7 Bis de la Ley 17.235 hace mención a Contribuyente se refiere al ADQUIRENTE O COMPRADOR. En segundo lugar, el artículo 16 de la Ley N° 17235 sobre Impuesto Territorial establece que los roles definitivos de avalúos de bienes raíces del país deben ser mantenidos al día por el Servicio de Impuestos Internos usando las diversas vías de información de que dispone, entre las cuales destaca el Formulario 2890 generado por el Servicio de Impuestos Internos para este objeto. Esta norma señala textualmente: “Artículo 16.- Los roles definitivos de los avalúos de los bienes raíces del país, deberán ser mantenidos al día por el Servicio de Impuestos Internos, utilizando, entre otras fuentes: 1) La información que emane de las escrituras públicas de transferencia y de las inscripciones que se practiquen en los registros de los conservadores de bienes raíces. Para estos efectos, las notarías y los conservadores de bienes raíces deberán proporcionar al Servicio de Impuestos Internos la información que se les solicite en la forma y plazo que este Servicio determine, y 2) La información que deberán remitirle las respectivas municipalidades, relativa a permisos y recepciones de construcciones, loteos y subdivisiones, patentes municipales, concesiones de bienes municipales o nacionales de uso público entregados a terceros y aprobaciones de propiedades acogidas a la Ley sobre Copropiedad Inmobiliaria, en la forma y plazo que este Servicio determine. 3) La información que aporten los propietarios de bienes raíces, en la forma y plazo que el Director del Servicio determine. Para recoger esta información, el Servicio de Impuestos Internos facilitará el cumplimiento tributario a través de los mecanismos disponibles al efecto. Esta información no debe implicar costos para el propietario.” El propio Servicio de Impuestos Internos estableció como obligación la confección y llenado del formulario 2890 para todas las transferencias de inmuebles, obligación que es cumplida junto al Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 18 de 38 otorgamiento de la escritura pública de compraventa respectiva, el cual debe ser informado al Servicio de Impuestos Internos por los Notarios Públicos en que se otorgan las escrituras públicas de compraventa respectivas y por los Conservadores de Bienes Raíces con las inscripciones de transferencias de inmuebles que efectúan. Por su parte, el Servicio de Impuestos Internos ha dictado la Circular N°10 del 19 de Febrero del 2004 que refunde y actualiza las Instrucciones de Uso y Proceso de Observaciones de los formularios N° 2890 "Declaración sobre Enajenación e Inscripción de Bienes Raíces " y N° 2895, y la Circular N°39 del 13 de Julio del 2007 establece la nueva aplicación vía internet para el Formulario N°2890 sobre "Declaración sobre Enajenación e Inscripción de Bienes Raíces". En virtud de estas instrucciones del Servicio de Impuestos Internos queda establecido que este Formulario tiene por objeto facilitar el cumplimiento tributario y mejorar los mecanismos de comunicación y coordinación entre el Servicio de Impuestos Internos con las instituciones que aportan o requieren información del Servicio y que este Formulario es de uso exclusivo de los Notarios y Conservadores de Bienes Raíces. Los formularios generados y aprobados en esta aplicación deberán ser impresos y firmados por el Notario o Conservador de Bienes Raíces, y son estas autoridades las encargadas de entregar esta información al Servicio de Impuestos Internos; estableciendo expresamente que no será necesario solicitar la firma del adquirente o su representante legal. Por ello se establece además que el incumplimiento por parte de los Notarios y Conservadores de Bienes Raíces de la obligación de informar de las transferencias de bienes raíces, en la forma, plazo y condiciones establecidas por el Servicio, constituye una infracción sancionada en el artículo 97 N° 1 del Código Tributario, según lo dispuesto por el artículo 2 de la Ley N° 17.990 del año 1981. Esta obligación también es establecida expresamente para los PROPIETARIOS de los bienes raíces, quienes en todo caso deben utilizar los mecanismos que el Servicio de Impuestos Internos les facilite y siempre que esto no implique costo para ellos. Por lo cual, queda claramente establecido que la reclamante si ha tenido la calidad de vendedor o enajenante del bien raíz sobre cuyo avalúo se pretende aplicar Sobretasa, de ninguna forma es parte o tiene responsabilidad alguna en este mecanismo de comunicación e información que el Servicio de Impuestos Internos recibe por la enajenación de inmuebles y, por ende, para la actualización de enajenación o transferencias de inmuebles en sus registros. En tercer lugar, efectivamente como el Servicio de Impuestos Internos señala el artículo 28 de la Ley 17.235 establece la obligación a los contribuyentes, notarios y conservadores de entregar al Servicio de Impuestos Internos, por medios electrónicos, la información que dispongan en relación a la determinación del impuesto territorial y la sobretasa establecida en el artículo 7° bis, según lo determine el Servicio mediante resolución. Para el análisis de esta normativa debe nuevamente tenerse presente que entiende nuestra normativa tributaria por el concepto de “contribuyente”. Conforme se ha indicado precedentemente, el concepto de contribuyente para la Sobretasa del artículo 7 Bis de la Ley 17.235 es “quienes sean propietarios de los bienes raíces conforme al Registro de Propiedad”; por lo cual, no puede entenderse en este concepto a quien ha tenido la calidad de enajenante de un Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 19 de 38 inmueble. Por su parte, la normativa general tributaria entiende por “Contribuyentes” a “Son las personas naturales o jurídicas, o los administradores o tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.” Para efectos de la Ley N° 17.235 el legislador ha establecido en forma general que se entiende por contribuyente. Así en el Titulo VI “De los Obligados al pago del impuesto” de la Ley 17.235, en su artículo 25 señala textualmente: “Artículo 25º.- El impuesto a los bienes raíces será pagado por el dueño o por el ocupante de la propiedad, ya sea éste usufructuario, arrendatario o mero tenedor, sin perjuicio de la responsabilidad que afecte al propietario. No obstante, los usufructuarios, arrendatarios y, en general, los que ocupen una propiedad en virtud de un acto o contrato que no importe transferencia de dominio, no estarán obligados a pagar el impuesto devengado con anterioridad al acto o contrato.” De esta forma, la norma contemplada en el artículo 28 de la Ley 17.235 claramente se refiere a quienes son los obligados al pago de los impuestos que consagra este cuerpo legal, que en el caso particular de la Sobretasa y Contribuciones se trata de los propietarios de bienes raíces. En mérito de los antecedentes antes expuestos y documentación que se acompaña, se debe dejar sin efecto la aplicación de la Sobretasa y la emisión de los giros d e cobro a la contribuyente, por cuanto como se ha expuesto éste se funda en algunos inmuebles que no son de su propiedad; de manera tal de evitar con ello ocasionar perjuicios derivados del pago de una sobretasa de contribuciones respecto de inmuebles que no son de su propiedad al 31 de diciembre del 2020. III. Peticiones concretas que se someten a decisión del Tribunal. De los antecedentes antes expuestos no queda más que colegir que la Sobretasa y giros Folios Números 4722041, 4995603, 4996493 y 4996631 emitidos el año 2021, aplicada a la actora en virtud del artículo 7° Bis de la Ley N° 17.235 sobre Impuesto Territorial, no tiene asidero legal alguno, pues pretende aplicar sobretasa basándose en una base imponible que considera a inmuebles que no son de su propiedad, lo que se demostrará en la oportunidad procesal, en base a los antecedentes de hecho y derecho antes expuestos. Por tanto, en base a los antecedentes expuestos y los que se acompañaran en la oportunidad procesal pertinente, debe dejarse sin efecto la Sobretasa aplicada a la reclamante en virtud del artículo 7° Bis de la Ley 17.235 sobre Impuesto Territorial; y por consiguiente, también dejarse sin efecto los giros Folios Números 4722041, 4995603, 4996493 y 4996631 emitidos el año 2021; por cuanto, como se ha expuesto éste se funda en una serie de inmuebles que no son de propiedad de la actora desde hace varios años y cuya inscripción de dominio se ha acompañado al Servicio de Impuestos Internos. Por lo que, en mérito de lo expuesto y de lo dispuesto en los artículos 19 Nº 3, 20, 22, 24 y 26 de la Constitución Política de la República, los artículos 11 y 41 de la Ley Nº 19.880 General de Bases de la Administración del Estado, artículo 19 del DFL N°7 de 1980, el artículo 16 de la Ley N° 17.235 sobre Impuesto Territorial; artículos 123 y siguientes del Código Tributario y demás disposiciones legales pertinentes solicitó tener por presentada reclamación tributaria deducida en contra de la Sobretasa y giros de Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 20 de 38 impuesto Folios N° 4722041, 4995603, 4996493 y 4996631 emitidos el año 2021, aplicada en virtud del Artículo 7 Bis de la Ley N°17.235, emitida por don Christian Soto Torres, Director Regional de la XV Dirección Regional Metropolitana Santiago Oriente del Servicio de Impuestos Internos, para que la deje sin efecto totalmente, en razón de lo expuesto en lo principal de esta reclamación, con una expresa y ejemplar condena en costas. CONTESTACIÓN DEL RECLAMO. A fojas 99-115, con fecha 09 de diciembre de 2021 comparece don Manuel Antonio Araya Zacarías, RUT N° 15.772.271-9, abogado del Departamento Jurídico de la XV Dirección Regional Metropolitana Santiago Oriente del Servicio de Impuestos Internos, quien contestó el traslado conferido en resolución de fecha 17 de noviembre de 2021, a fin de que el Tribunal rechace en forma parcial el reclamo presentado por el contribuyente, confirmando en lo demás la correcta aplicación de la sobretasa del artículo 7 bis de la Ley 17.235, ordenando la modificación en lo pertinente de los Folios N°4722041, N°4995603, N° 4996493 y N° 4996631 de marzo de 2021, emitidos por la XV Dirección Regional Metropolitano Oriente del Servicio de Impuestos Internos y notificados por correo electrónico el 02 de abril de 2021, de conformidad con los antecedentes de hecho y de derecho que se exponen. I. HECHOS. 1. En el mes de marzo de 2021, el Servicio de Impuestos Internos emitió la notificación y giro de sobretasa del artículo 7° bis, Ley N° 17.235, Carta N° 8946946. La misiva informó al contribuyente que dicha norma establece una sobretasa aplicable a las personas naturales y jurídicas, y a las entidades sin personalidad jurídica, calculada sobre la suma total de los avalúos fiscales de los bienes raíces de propiedad de los referidos contribuyentes que se encuentren registrados a su nombre en el Conservador de Bienes Raíces al 31 de diciembre de 2020. La base imponible corresponde a la suma de los avalúos fiscales, deduciendo el avalúo fiscal de los bienes total o parcialmente exentos conforme al Cuadro Anexo de la Ley N° 17.235. Por lo anterior, con la información registrada y disponible en el SII, se estableció una sobretasa anual a pagar para el contribuyente, la cual ascendía a $ 18.620.702, calculada sobre 398 propiedades registradas ante el Servicio de Impuestos Internos. 2. La Carta señalaba que “esta sobretasa se calcula anualmente y se cobra en 4 cuotas de igual monto que se emiten el primer semestre de cada año, con las mismas fechas de vencimiento que corresponden a las cuotas de contribuciones”. En ese sentido, este Servicio emitió los siguientes giros: a) Giro folio 4722041, fecha de vencimiento 30/04/2021, monto a pagar $4.655.176 b) Giro folio 4995603, fecha de vencimiento 30/06/2021, monto a pagar $4.655.176.- Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 21 de 38 c) Giro folio 4996493, fecha de vencimiento 30/09/2021, monto a pagar $4.655.176.- d) Giro folio 4996631, fecha de vencimiento 30/11/2021, monto a pagar $4.655.176.- 3. Sostuvo la reclamada que la contribuyente presentó Recurso de Reposición Administrativa Voluntaria de acuerdo al artículo 123 bis del Código Tributario, sin embargo, durante el transcurso del referido procedimiento administrativo, y dado que no aportó nuevos antecedentes, se determinó mantener los giros antes referidos, no dando lugar a lo solicitado por la contribuyente. 4. En efecto, de conformidad con los antecedentes existentes en las bases de datos del Servicio de Impuestos Internos, se procedió a mantener los giros folios Folios N°4722041, N°4995603, N° 4996493 y N° 4996631 de marzo de 2021, notificados por correo electrónico el 02 de abril de 2021, en los cuales se informó lo siguiente: Asimismo, la carta enviada al contribuyente informa que el monto de reemplazo se cobrará en cuatro cuotas, con fecha de vencimiento al 30 de abril, junio, septiembre y noviembre todos del 2021 respectivamente. 5.- Es así como finalmente se presenta reclamo en contra de los Giros ya referidos, de acuerdo con los argumentos que se pasan a exponer. III. ALLANAMIENTO PARCIAL. De conformidad a lo dispuesto en el artículo 132 del Código Tributario, el que señala en la parte final del inciso primero: “Si, con los argumentos y antecedentes presentados en el reclamo, el Servicio concluye que las alegaciones del reclamante desvirtúan el acto impugnado, en su contestación podrá aceptar llanamente la pretensión contraria en todo o parte, según corresponda. Si Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 22 de 38 el allanamiento fuere total, el Tribunal Tributario y Aduanero, citará a las partes a oír sentencia sin más trámite. En virtud de esta aceptación, el Servicio no podrá ser condenado en costas.”. Por lo anterior, este Servicio viene en allanarse parcialmente al reclamo de autos, reconociendo que los inmuebles singularizados con los roles 627-23, 627-140, 627-224 y 627-257, todos ellos pertenecientes a la Comuna de Concón, cuyas copias de dominios vigentes fueron acompañadas por la reclamante en su presentación y que forman parte de la base imponible de la sobretasa prevista en el artículo 7 bis de la Ley N° 17.235, no es propiedad de la reclamante, sino que de terceros, lo que consta en la última revisión de nuestras bases de datos. En consecuencia, respecto de los otros 394 inmuebles en que la reclamante señala no ser propietaria (controversia de autos) y que conforman la base imponible que ha permitido calcular la sobretasa contenida en el acto reclamado, este Servicio mantiene la pretensión fiscal contenida en la Notificación y Giro de Sobretasa artículo 7 bis de la Ley 17.235, notificada mediante carta N° 8946946, solicitando el rechazo del reclamo en lo restante, conforme a los antecedentes que se exponen a continuación. IV. EL RECLAMO DEBE SER RECHAZADO EN LAS ARGUMENTACIONES RESTANTES QUE NO FORMAN PARTE DEL ALLANAMIENTO PARCIAL. A) LEGALIDAD DE LA ACTUACIÓN DEL SERVICIO FUNDADA EN LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR LOS CONSERVADORES DE BIENES RAÍCES DEL PAÍS. La reclamada sostuvo que el Servicio de Impuestos Internos ha actuado dentro del marco legal que regula las actuaciones de todo órgano de la administración del Estado. La Constitución Política de la República, en su artículo 6° establece: “Los órganos del Estado deben someter su acción a la Constitución y a las normas dictadas conforme a ella. Los preceptos de esta Constitución obligan tanto a los titulares o integrantes de dichos órganos como a toda persona, institución o grupo. La infracción de esta norma generará las responsabilidades y sanciones que determine la ley." El artículo 7° de nuestra Constitución estipula: “Los órganos del Estado actúan válidamente previa investidura regular de sus integrantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley. Ninguna magistratura, ninguna persona ni grupo de personas pueden atribuirse, ni aun a pretexto de circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos que los que expresamente se les hayan conferido en virtud de la Constitución o las leyes. Todo acto en contravención a este artículo es nulo y originará las responsabilidades y sanciones que la ley señale”. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 23 de 38 Por otro lado, el artículo 1° del Decreto con Fuerza de Ley N° 7, que fija el texto de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, prescribe lo siguiente: “Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el Fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente”. En este mismo sentido, el artículo 1° del Código Tributario expresa que: “Las disposiciones de este Código se aplicarán exclusivamente a las materias de tributación fiscal interna que sean, según la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos”. A objeto de cumplir con la tarea de fiscalización encomendada al Servicio de Impuestos Internos, la Administración Tributaria debe mantener actualizados los Roles de Avalúos de los inmuebles ubicados dentro del territorio nacional, utilizando distintas fuentes, tal como lo señala el artículo 16 de la Ley N° 17.235, norma que dispone que: “Artículo 16º.- Los roles definitivos de los avalúos de los bienes raíces del país, deberán ser mantenidos al día por el Servicio de Impuestos Internos, utilizando, entre otras fuentes: 1) La información que emane de las escrituras públicas de transferencia y de las inscripciones que se practiquen en los registros de los conservadores de bienes raíces. Para estos efectos, las notarías y los conservadores de bienes raíces deberán proporcionar al Servicio de Impuestos Internos la información que se les solicite en la forma y plazo que este Servicio determine, y 2) La información que deberán remitirle las respectivas municipalidades, relativa a permisos y recepciones de construcciones, loteos y subdivisiones, patentes municipales, concesiones de bienes municipales o nacionales de uso público entregados a terceros y aprobaciones de propiedades acogidas a la ley sobre Copropiedad Inmobiliaria, en la forma y plazo que este Servicio determine. 3) La información que aporten los propietarios de bienes raíces, en la forma y plazo que el Director del Servicio determine. Para recoger esta información, el Servicio de Impuestos Internos facilitará el cumplimiento tributario a través de los mecanismos disponibles al efecto. Esta información no debe implicar costos para el propietario”. Sostuvo que el ente fiscalizador en cumplimiento de su imperativo legal, y en uso de la información que proporcionan diversos terceros en su calidad de informantes obligados por ley, tales como, Conservadores de Bienes Raíces, Notarios y contribuyentes, emitió la Notificación Giro Sobretasa N° 8946946, de marzo de 2021, artículo 7 bis de la Ley N°17.235, emitiendo los cuatro giros, ya tantas veces singularizados, actos reclamados en estos autos, el que cumple con todos los requisitos de la esencia de los actos administrativos. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 24 de 38 B) APLICACIÓN DE LA SOBRETASA Y GIROS DEL ARTÍCULO 7 BIS DE LA LEY 17.235 SOBRE IMPUESTO TERRITORIAL. El artículo 7 bis de la Ley N° 17.235 estipula lo siguiente: “Establécese una sobretasa anual del impuesto territorial a beneficio fiscal calculada sobre el avalúo fiscal total en la parte que exceda de 670 unidades tributarias anuales, sujeta a las siguientes disposiciones. 1. Contribuyente. Esta sobretasa aplicará a las personas naturales y jurídicas, y a las entidades sin personalidad jurídica, respecto de los bienes raíces de que sean propietarios conforme al registro de propiedad de bienes raíces del respectivo Conservador de Bienes Raíces. No obstante, lo anterior no estarán gravados con esta sobretasa los bienes raíces de propiedad de los contribuyentes que tributen conforme al artículo 14 letra D) de la Ley sobre Impuesto a la Renta respecto de los bienes raíces, o parte de ellos, que destinen al negocio o giro de la empresa. Asimismo, tampoco estarán gravados con esta sobretasa los bienes raíces en que inviertan los fondos de pensiones conforme a la letra n) del artículo 45 del decreto ley N° 3.500, de 1980. 2. Base imponible. Avalúo fiscal total. El avalúo fiscal total corresponde a la suma de los avalúos fiscales de cada uno de los bienes raíces de propiedad de un mismo contribuyente según su valor al 31 de diciembre del año anterior al que se devenga esta sobretasa. Tratándose de bienes raíces en donde se tiene una cuota del dominio en conjunto con otros copropietarios, se considerará únicamente la proporción en el avalúo fiscal equivalente a la cuota de dominio que le corresponda. Para el cálculo del avalúo fiscal total no se considerará el monto del avalúo fiscal de un bien raíz en la misma proporción en que se encuentre exento, total o parcialmente, de impuesto territorial conforme al Cuadro Anexo de esta ley o por cualquier ley especial. Por su parte, para el cálculo del avalúo fiscal total se considerará íntegramente el avalúo fiscal de los bienes raíces de la serie agrícola y no agrícola con destino habitacional, incluyendo en ambos casos el monto del avalúo exento de impuesto territorial que establece el artículo 2°. El Servicio de Impuestos Internos podrá ejercer la facultad de fiscalización dispuesta en el artículo 70 de la Ley sobre Impuesto a la Renta para determinar el origen de los fondos con que se ha adquirido un bien raíz. Asimismo, podrá ejercer la facultad establecida en el artículo 64 del Código Tributario respecto de los actos y contratos celebrados para la adquisición de bienes raíces. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 25 de 38 3. Tasa marginal por tramos. Una vez determinado el avalúo fiscal total en la forma prevista en el número anterior, la sobretasa se aplicará en forma marginal, considerando los siguientes tramos de avalúo fiscal total: a) Sobre 670 unidades tributarias anuales y hasta 1.175 unidades tributarias anuales, la tasa será de 0,075%. b) Sobre 1.175 unidades tributarias anuales y hasta 1.510 unidades tributarias anuales, la tasa será de 0,15%. c) Sobre 1.510 unidades tributarias anuales, la tasa será de 0,275%. Los montos correspondientes a cada tramo de avalúo fiscal total se incrementarán en el mismo porcentaje en que se aumente el avalúo de la serie no agrícola en cada proceso de reavalúo que aplique el Servicio de Impuestos Internos de conformidad al artículo 3°. Este incremento de los tramos de avalúo fiscal total aplicará para la determinación de la sobretasa a partir de la vigencia del avalúo determinado a consecuencia del proceso de reavalúo. Para la determinación de los tramos de avalúo fiscal total, la unidad tributaria anual se convertirá a su valor en pesos de diciembre del año anterior en que deba pagarse esta sobretasa. 4. Devengo y pago de la sobretasa. Esta sobretasa se devengará anualmente al 1° de enero, considerando los bienes raíces inscritos en el Conservador de Bienes Raíces a nombre del contribuyente al 31 de diciembre del año anterior. La sobretasa devengada al 1° de enero corresponderá a la sobretasa total para el contribuyente respecto del período anual entre el 1° de enero y el 31 de diciembre del año de devengo. En consecuencia, en caso que el contribuyente enajene un bien raíz durante el año, no se afectará la aplicación de la sobretasa devengada el 1° de enero del año respectivo. El giro y pago de la sobretasa se realizará en la misma oportunidad aplicable al impuesto territorial según lo establecido en el artículo 22. Para estos efectos se reajustará el valor del avalúo fiscal total al 31 de diciembre del año anterior, de acuerdo a la norma de reajuste establecida en el artículo 9. El Servicio de Impuestos Internos emitirá un giro de esta sobretasa junto con los roles semestrales de contribuciones. Dicho giro contendrá los datos indispensables establecidos en el artículo 18. El contribuyente podrá reclamar de la sobretasa, sus fundamentos y su giro en conformidad al procedimiento a que se refiere el artículo 123 y siguientes del Código Tributario, salvo que lo reclamado se refiera al avalúo fiscal de un bien raíz que forma parte del avalúo fiscal total, en cuyo caso dicho reclamo deberá efectuarse de conformidad a lo dispuesto en los artículos 149 y siguientes del Código Tributario. En estos casos, lo resuelto será aplicable respecto del impuesto territorial y de la sobretasa. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 26 de 38 5. Tratamiento tributario de la sobretasa. La presente sobretasa tendrá el mismo tratamiento tributario que aquel establecido en esta y otras leyes para el impuesto territorial. En caso que un contribuyente sea propietario de bienes raíces que tengan distintos destinos y que, conforme a las disposiciones que resulten aplicables, den derecho a una rebaja del impuesto territorial como crédito, a una deducción del mismo como gasto o se encuentren afectos a un tratamiento tributario específico, según corresponda, el monto del crédito, del gasto, o de cualquier otro efecto tributario asociado al mismo, se aplicará proporcionalmente de acuerdo al valor del avalúo fiscal del bien raíz cuyo destino de derecho al crédito, a su rebaja como gasto o genere cualquier otro efecto, respecto del total del valor del avalúo fiscal de los bienes raíces que componen el avalúo fiscal total”. La reclamada sostiene que el SII aplicó la sobretasa y giros conforme a la información remitida por los agentes informantes, por medio de los Formularios 2890, los que, en definitiva, son los antecedentes disponibles y a la vista que tiene dicho organismo para realizar lo mandatado por ley. Hizo presente que la remisión de los Formularios 2890 es una obligación que recae en los Notarios y Conservadores de Bienes Raíces del país, conforme lo dispone el artículo 16 de la Ley N°17.235. Dichos Formularios contienen información de las escrituras públicas de transferencia de bienes raíces que otorguen dichos auxiliares de la administración de justicia y de las inscripciones que se practiquen en el Registro de Propiedad. Manifiesta la reclamada que el Servicio de Impuestos Internos se ve impedido para aportar dichos formularios al proceso, conforme lo señalado en el artículo 35º del Código Tributario, el cual establece, en lo que interesa, lo siguiente: “El Director y demás funcionarios del Servicio no podrán divulgar, en forma alguna, la cuantía o fuente de las rentas, ni las pérdidas, gastos o cualesquiera datos relativos a ellas, que figuren en las declaraciones obligatorias, ni permitirán que éstas o sus copias o los libros o papeles que contengan extractos o datos tomados de ellas sean conocidos por persona alguna ajena al Servicio salvo en cuanto fueren necesarios para dar cumplimiento a las disposiciones del presente Código u otras normas legales”, lo cual no obsta, como señala la misma norma en su inciso 3°, al examen de los mismos que pueda ser exigido por el juez durante el presente procedimiento. Indica que el ente fiscalizador, en estricto cumplimiento a la normativa legal vigente y a los antecedentes existentes en sus bases de datos vigentes a la época de su emisión, emitió los giros folios N° Folios N°4722041, N°4995603, N° 4996493 y N° 4996631 de marzo de 2021, los cuales tenían por objeto dar cumplimiento a la normativa del artículo 7 bis de la Ley 17.235, cumpliendo dichos actos administrativos con cada una de las disposiciones legales pertinentes. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 27 de 38 C. OBLIGACIÓN DEL CONTRIBUYENTE DE INFORMAR CAMBIOS EN LA PROPIEDAD DE LOS BIENES RAÍCES. Sostuvo que el Servicio deberá mantener actualizados los Roles de Avalúos de los inmuebles ubicados dentro del territorio nacional, con la información que al efecto le proporcionen, fundamentalmente, los Notarios y Conservadores de Bienes Raíces, y los propios contribuyentes, conforme lo dispuesto en el artículo 16 de la Ley N° 17.235, norma que establece en su número 3 que: “Artículo 16º.- Los roles definitivos de los avalúos de los bienes raíces del país, deberán ser mantenidos al día por el Servicio de Impuestos Internos, utilizando, entre otras fuentes: 3) La información que aporten los propietarios de bienes raíces, en la forma y plazo que el Director del Servicio determine. Para recoger esta información, el Servicio de Impuestos Internos facilitará el cumplimiento tributario a través de los mecanismos disponibles al efecto. Esta información no debe implicar costos para el propietario”. Así, la Resolución Exenta N° 01 de 11.01.2002 estableció el procedimiento de solicitud vía Internet de actualización de información del catastro de bienes raíces y de validación de los Conservadores de Bienes Raíces, facilitando el trámite de actualización del catastro mediante medios electrónicos a partir de la información entregada en parte por los propios contribuyentes, la que actualmente se realiza ingresando a la página “Mi SII”, sin necesidad de presentar un Formulario 2118 en las oficinas del Servicio. La razón de la norma del artículo 16 recién citada es clara, al Servicio corresponde llevar el catastro de los bienes raíces, pero la información debe provenir de quienes tienen acceso a ella, tales son los Notarios y Conservadores, y los propios contribuyentes, quienes se encuentran en la obligación de mantener al día su información tributaria, no sólo en materia de Impuesto Territorial, sino que en su calidad de contribuyentes generadores de otros impuestos, todo ello además en relación con lo prescrito por los incisos cuarto y último del artículo 68 del Código Tributario, mediante el cual prescribe que los contribuyentes están obligados a informar todas las modificaciones de orden societario al Servicio, señalando la norma que “La declaración inicial se hará en un formulario único proporcionado por el Servicio, que contendrá todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba inscribirse. Mediante esta declaración inicial, el contribuyente cumplirá con todas las obligaciones de inscripción que le correspondan, sin necesidad de otros trámites. Para estos efectos, el Servicio procederá a inscribir al contribuyente inicial en todos los registros que procedan. Los contribuyentes deberán poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que corresponda las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el formulario a que se refiere el inciso anterior.” Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 28 de 38 V. EN RELACIÓN CON LA CARGA DE LA PRUEBA Se debe tener presente que las actuaciones de la Administración Pública gozan de una presunción de legalidad, conforme al artículo 3º de la Ley Nº 19.880. La norma, en lo que interesa, establece: “Los acto s administrativos gozan de una presunción de legalidad, de imperio, y exigibilidad frente a sus destinatarios, desde su entrada en vigencia, autorizando su ejecución de oficio por la autoridad administrativa, salvo que mediare una orden de suspensión dispuesta por la autoridad administrativa dentro del procedimiento impugnatorio o por el juez, conociendo por la vía jurisdiccional”. La reclamada indicó que el inciso 4° del artículo 132 del Código Tributario señala que el Servicio y el contribuyente deberán acreditar sus respectivas pretensiones dentro del procedimiento, norma que debe conciliarse con el Principio de Legalidad del Acto Administrativo, y con lo dispuesto en el artículo 1698 del Código Civil –que regula la carga de la prueba– el cual señala que corresponde probar las obligaciones o su extinción a quien alega aquéllas o ésta. Este precepto consagra la regla esencial que regula la prueba en materia procesal, que es el que alega un hecho debe probarlo. Indicó que en este mismo sentido lo ha entendido, la Jurisprudencia de los tribunales superiores de justicia que ha venido confirmado este criterio. Y así por ejemplo fue resuelto en agosto de 2021, por la Iltma. Corte de Apelaciones, quien conociendo de una apelación de sentencia interlocutoria de prueba resolvió: “C.A. de Santiago Santiago, tres de agosto de dos mil veintiuno. Vistos y teniendo únicamente presente: Que Atendido los términos en que las partes fijaron en la controversia y los límites de la misma corresponde hacer lugar a la solicitud del Servicio de Impuestos Internos por cuanto de esa forma se recoge de mejor manera los hechos sustanciales pertinentes y controvertidos del conflicto. En cuanto al recurso del contribuyente, en la forma que se enmendará la resolución en alzada, los hechos a probar quedan correctamente fijados, por lo que no se dará lugar a lo solicitado por esa parte. Por estas consideraciones, se confirma con declaración la resolución de cuatro de mayo de dos mil veintiuno, solo en cuanto se agrega como punto 2 a la interlocutoria de prueba el solicitado por el Servicio de Impuestos Internos que es del siguiente tenor: “Acredítese la transferencia del derecho de dominio, al 31 de diciembre de 2019, de los bienes raíces que forman parte de la base imponible de la Sobretasa aplicada en virtud del artículo 7 bis de la Ley 17.235 reclamada de autos, notificada por carta N° 8615139 firmada por don Christian Soto Torres, Director Regional de la Dirección Regional Santiago Oriente del Servicio de Impuestos Internos, y que sustenta la emisión de los Giros, Folios Nº 4358589 y 4342401, con fecha de vencimiento al 30 de junio de 2020. Hechos, antecedentes y circunstancias que lo acrediten”. Comuníquese. N° Tributario Y Aduanero-113-2021.” Mismo criterio sostenido en causa rol N° Tributario Y Aduanero-107-2021, en sentencia de segunda instancia de julio 2021, acogiendo así los argumentos vertidos por la defensa fiscal sobre carga de la prueba: Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 29 de 38 “Para explicar la necesidad de incluir el punto de prueba propuesto, es importante comenzar mencionando que el inciso segundo del artículo 28 de la Ley 17.235 establece: “Los contribuyentes, notarios y conservadores deberán entregar al Servicio de Impuestos Internos, por medios electrónicos, la información que dispongan en relación con la determinación del impuesto territorial y la sobretasa establecida en el artículo 7 bis, según lo determine el Servicio mediante resolución”. Así las cosas, son los contribuyentes, enajenantes o adquirientes, quienes deben entregar a este Servicio los antecedentes necesarios para la correcta determinación del Impuesto de Sobretasa establecido en el artículo 7 bis de la Ley 17.235. En el mismo orden de ideas, la reclamante en su libelo expone que, “(…) estos inmuebles, que han sido individualizados, forman parte de proyectos inmobiliarios desarrollados y vendidos por mi representada hace varios años, razón por la cual la totalidad de dichos inmuebles generados en dichos proyectos inmobiliarios se encuentran totalmente vendidos a terceros compradores, lo que se acreditará en la oportunidad procesal correspondiente.” Indicó que de lo anterior se puede concluir que debido al estado de excepción constitucional que ha impedido a la reclamante cumplir con la obligación establecida en el inciso segundo del artículo 28 de la Ley 17.235, hecho del todo comprensible. Sin embargo, las circunstancias particulares que actualmente afectan al país no alteran la carga de la prueba establecidas en el artículo 132 del Código Tributario y en el artículo 1698 del Código Civil. En efecto, el inciso 4º del artículo 132 del Código Tributario señala que el Servicio y el contribuyente deberán acreditar sus respectivas pretensiones dentro del procedimiento. Por su parte, el artículo 1698 del Código Civil, que regula la carga de la prueba, dispone que corresponde probar las obligaciones o su extinción a quien alega aquéllas o éstas. Este precepto consagra la regla esencial que regula la prueba en materia procesal, que es el que alega un hecho debe probarlo. Sostuvo que, es el contribuyente quien alega una anormalidad, esto es, la infracción de la normativa vigente. Por lo anterior, es él quien debe acreditar sus alegaciones de conformidad a lo dispuesto en el artículo 1698 del Código Civil, lo contrario implicaría alterar el onus probandi, obligando a esta parte acreditar un hecho no alegado por su parte, lo que contraría las normas reguladoras de la prueba, independiente de los medios de valoración de ésta. Indicó que se ha podido determinar que efectivamente cuatro de los inmuebles, ya singularizados en acápites anteriores, cuyos roles son 627-23, 627-140, 627-224 y 627- 257 perteneciente a la Comuna de Concon, de acuerdo a los documentos aportados por la contribuyente y de una limpieza efectuada en nuestros registros, ya no se encuentran registrados bajo el nombre de la reclamante, respecto del cual esta parte se allana en forma parcial respecto del mismo. En cuanto al resto de los inmuebles (394) por los cuales la reclamante impetra la presente acción, señala acompañará los antecedentes en el momento procesal pertinente, dando cuenta claramente que no ha hecho llegar dichos antecedentes al Servicio de Impuestos Internos por ninguna vía administrativa habilitada para ello. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 30 de 38 VI. CONCLUSIONES. 1. Los actos reclamados de autos son los giros Folios N°4722041, N°4995603, N° 4996493 y N° 4996631 de marzo de 2021, informados mediante Notificación Giro Sobretasa Nº 8946946, remitida vía correo electrónico el 2 de abril de 2021. 2. El giro de reemplazo fue dictado conforme a las normas constitucionales que rigen el actuar de los órganos del Estado y, en plena concordancia con las modificaciones incorporadas por la Ley 21.210 a la Ley 17.235 sobre Impuesto Territorial. 3. El reclamante alega un error en la modificación de la base imponible del impuesto de sobretasa que da cuenta de los giros de reemplazo reclamados. 4. Señala que el error se produjo al incorporar dentro de la base imponible los 398 inmuebles que singulariza en su reclamo. 5. Considerando que es Inmobiliaria Manantiales S.A. quien denuncia un error en la emisión de los giros, es el reclamante quien debe acreditar sus alegaciones de conformidad a lo dispuesto en el artículo 1698 del Código Civil. VI. PETICIONES CONCRETAS. 1. Rechazar en forma parcial el reclamo presentado por el contribuyente en contra de la aplicación de la sobretasa del artículo 7 bis de la Ley N° 17.235 y de los giros Folios N°4722041, N°4995603, N° 4996493 y N° 4996631 de marzo de 2021, en los términos indicados en esta presentación. 2. Confirmar la diferencia no allanada por esta parte de la sobretasa aplicada. Por lo que de acuerdo con los antecedentes de hecho y de derecho expuestos, y de conformidad con lo establecido en el artículo 132 del Código Tributario y demás normas citadas en esta presentación, solicitó se sirva tener por evacuado el traslado conferido en autos, a fin de que el Tribunal rechace la parte no allanada del reclamo presentado por el contribuyente, confirmando en lo demás la aplicación de la sobretasa del artículo 7 bis de la Ley N°17.235 informada por la Notificación Giros N°4722041, N°4995603, N° 4996493 y N° 4996631 de marzo de 2021. III.- CON LO RELACIONADO Y CONSIDERANDO: PRIMERO.- A fojas 1-22, con fecha 15 de noviembre de 2021, comparece doña María Fernanda Muñoz Campos, chilena, casada, abogada, cédula de identidad N° 15.020.403- 8, actuando como mandatario judicial de la sociedad Inmobiliaria Manantiales S.A. Rol Único Tributario N°76.440.160-3 ambas domiciliadas en Avenida Presidente Riesco N° 5335, piso 11, comuna Las Condes, Santiago, Región Metropolitana, interpone Reclamo Tributario en contra de la Sobretasa aplicada en virtud del Artículo 7 Bis de la Ley N°17.235 que se notificó con fecha dos de abril del año 2021, mediante la carta Numero Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 31 de 38 8946946, la cual informaba sobre los Giros de Impuesto Folios Números 4722041, 4995603, 4996493 y 4996631. Notificados a través de la carta Numero 8946946 de fecha 02 de abril de 2021 mediante correo electrónico de los giros emitidos por don Christian Soto Torres, Director Regional de la XV Dirección Regional Metropolitana Santiago Oriente del Servicio de Impuestos Internos. SEGUNDO.- A fojas 99-115, con fecha 09 de diciembre de 2021 comparece don Manuel Antonio Araya Zacarías, RUT N° 15.772.271-9, abogado del Departamento Jurídico de la XV Dirección Regional Metropolitana Santiago Oriente del Servicio de Impuestos Internos, quien contestó el traslado conferido en resolución de fecha 17 de noviembre de 2021, a fin de que el Tribunal rechace en forma parcial el reclamo presentado por el contribuyente, confirmando en lo demás la correcta aplicación de la sobretasa del artículo 7 bis de la Ley 17.235, ordenando la modificación en lo pertinente de los Folios N°4722041, N°4995603, N° 4996493 y N° 4996631 de marzo de 2021, emitidos por la XV Dirección Regional Metropolitano Oriente del Servicio de Impuestos Internos y notificados por correo electrónico el 02 de abril de 2021. TERCERO.- Con fecha 24 de marzo de 2022, a fojas 176-176vta, se resolvió acoger la reposición promovida por la reclamada, quedando el auto de prueba en el siguiente tenor: 1.- ACREDITESE los supuestos de hecho que validan la correcta emisión del giro reclamado en estos autos. Hechos, antecedentes y circunstancias que lo acrediten. 2.- ACREDÍTESE la transferencia del derecho de dominio, al 31 de diciembre de 2020, de los bienes raíces que forman parte de la base imponible de la Sobretasa aplicada en virtud del artículo 7 bis de la Ley 17.235 reclamada de autos, notificada el 02 de abril de 2021 por la Dirección Regional Santiago Oriente del Servicio de Impuestos Internos, y que sustenta la emisión de los Giros Folio Nº 4722041, 4995603, 4996493 y 4996631, de 30 de abril, junio, septiembre y noviembre, todos del año 2021. Hechos, antecedentes y circunstancias que lo acrediten. CUARTO.- Que la parte reclamante rindió la siguiente prueba documental: 1.- Copia de carta 8946946 que contiene los Giros N°s 4722041, 4995603, 4996493 y 4996631. 2.-Listado de inmuebles respecto de los cuales se pretende cobrar impuesto de sobretasa. 3.- Copia de la Resolución Ex 140817 de fecha 21 de septiembre del año 2021, emitida por Felipe Vargas Gurruchaga, Jefe Departamento Procedimientos Administrativos Tributarios de la Dirección Regional Santiago Oriente. 4.- Copia autorizada ante Notario Público de Santiago don Hernán Cuadra Gazmuri, de las Escrituras Públicas de Reducción de Acta de Directorio de la sociedad Inmobiliaria Manantiales S.A, de fecha 31 de Mayo del 2019 y de fecha 04 de Mayo del 2020, donde consta la personería de los representantes que otorgar el poder judicial para actuar en representación de Inmobiliaria Manantiales S.A. 5.- Copia de inscripción de dominio de fojas 3479 número 3386 del Conservador de Bienes Raíces de Concón del año 2019 en el cual consta el dueño de la propiedad con el rol 627-23 Concón. 6.- Copia de inscripción Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 32 de 38 de dominio de fojas 3556 número 3463 del Conservador de Bienes Raíces de Concón del año 2019 en el cual consta el dueño de la propiedad con el rol 627-140 Concón. 7.- Copia de inscripción de dominio de fojas 3480 número 3387 del Conservador de Bienes Raíces de Concón del año 2019 en el cual consta el dueño de la propiedad con el rol 627-224 Concón. 8.- Copia de inscripción de dominio de fojas 3557 número 3464 del Conservador de Bienes Raíces de Concón del año 2019 en el cual consta el dueño de la propiedad con el rol 627-257 Concón. 9.- Listado de inmuebles cobrados por el Servicio de impuestos Internos que da lugar a los giros Folios 4722041, 4995603, 4996493 y 4996631, que en total suman $7.499.579.932. 10.- Copia de inscripción del Registro de Propiedad de fojas 3476 número 3383 correspondiente al Registro de Propiedad del año 2019, del Conservador de Bienes Raíces de Concón, donde aparece la venta el año 2019 del inmueble Rol de Avaluó 627-315 de la comuna de Concón, que está en el listado de inmuebles cobrados. 11.- Copia de inscripción del Registro de Propiedad de fojas 3475 número 3382 correspondiente al Registro de Propiedad del año 2019, del Conservador de Bienes Raíces de Concón, donde aparece la venta el año 2019 del inmueble Rol de Avaluó 627-459 de la comuna de Concón, que está en el listado de inmuebles cobrados. 12.- Listado de inmuebles acompañados por la contraria el 05 de abril de 2022, con su respectiva enumeración, donde consta que dicho listado tiene sólo 392 inmuebles. 13.- Listado “simple” rescatado de la página web del SII donde aparecen los 398 inmuebles que tuvo a la vista el SII en la emisión del giro, cuyos avalúos fiscales suman 7.499.579.932. QUINTO.- Que la parte reclamada aportó prueba documental consistente en: Certificado de Bienes Raíces Registrados en el SII al año 2020, emitido el 11 de febrero de 2022, a nombre del contribuyente, INMOBILIARIA MANANTIALES S.A., RUT Nº 76.440.160-3, donde consta la base imponible respecto de la cual se aplicó la sobretasa de reemplazo, a los folios Nº4722041, 4995603, 4996493 y 4996631, por aplicación del artículo 7° bis de la Ley N°17.235, para el año comercial 2020. SEXTO.- Que las parte no rindieron prueba testimonial. SÉPTIMO.- Que, corresponde a este Tribunal en aplicación del artículo 76 inciso segundo de la Constitución Política de la República, pronunciarse sobre la validez de la Sobretasa aplicada en virtud del Artículo 7 Bis de la Ley N°17.235 mediante carta Nº 8946946, la que notificó los Giros de Impuesto Folios Números 4722041, 4995603, 4996493 y 4996631, debiendo para ello interpretar y aplicar las normas legales pertinentes, apreciando su mérito, atendiendo a la procedencia y valoración de los medios de prueba aportados en autos, teniendo en particular presente lo dispuesto en el artículo 132 del Código Tributario, que establece que en los juicios tributarios “se admitirá, además, cualquier otro medio probatorio apto para producir fe” y que la prueba será́ apreciada conforme a las reglas de la sana crítica. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 25-07-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2486ee306a024469b6af563f0d00e780 Timbre Electrónico Página 33 de 38 OCTAVO. Que, dicho lo anterior, esta magistratura se pronunciará acerca de las alegaciones efectuadas en la etapa de discusión del proceso. En este contexto, la controversia principal de autos se centra en determinar si los inmuebles considerados por el Servicio de Impuestos Internos en la determinación de la base imponible de la Sobretasa del artículo 7 bis de la Ley Nº 17.235 y, en consecuencia, la carta Numero 8946946, la cual informaba sobre los Giros de Impuesto Folios Números 4722041, 4995603, 4996493 y 4996631, se verificaron respecto de inmuebles que eran de propiedad de la Reclamante al 31 de diciembre de 2020, como lo exige la norma citada. NOVENO. Que, la Ley Nº 21.210 introdujo el artículo 7 bis a la Ley Nº 17.235, norma que dispone que: “Sobretasa de impuesto territorial. Establécese una sobretasa anual del impuesto territorial a beneficio fiscal calculada sobre el avalúo fiscal total en la parte que exceda de 670 unidades tributarias anuales, sujeta a las siguientes disposiciones. 1. Contribuyente. Esta sobretasa aplicará a las personas naturales y jurídicas, y a las entidades sin personalidad jurídica, respecto de los bienes raíces de que sean propietarios conforme al registro de propiedad de bienes raíces del respectivo Conservador de Bienes Raíces. No obstante lo anterior, no estarán gravados con esta sobretasa los bienes raíces de propiedad de los contribuyentes que tributen conforme al artículo 14 letra D) de la Ley sobre Impuesto a la Renta respecto de los bienes raíces, o parte de ellos, que destinen al negocio o giro de la empresa. Asimismo, tampoco estarán gravados con esta sobretasa los bienes raíces en que inviertan los fondos de pensiones conforme a la letra n) del artículo 45 del decreto ley N° 3.500, de 1980. 2. Base imponible. Avalúo fiscal total. El avalúo fiscal total corresponde a la suma de los avalúos fiscales de cada uno de los bienes raíces de propiedad de un mismo contribuyente según su valor al 31 de diciembre del año anterior al que se devenga esta sobretasa. Tratándose de bienes raíces en donde se tiene una cuota del dominio en conjunto con otros copropietarios, se considerará únicamente la proporción en el avalúo fiscal equivalente a la cuota de dominio que le corresponda. Para el cálculo del avalúo fiscal total no se considerará el monto del avalúo fiscal de un bien raíz en la misma proporción en que se encuentre exento, total o parcialmente, de impuesto territorial conforme al Cuadro Anexo de esta ley o por cualquier ley especial. Por su parte, para el cálculo del avalúo fiscal total se considerará íntegramente el avalúo fiscal de los bienes raíces de la serie agrícola y no agrícola con destino habitacional, incluyendo en ambos casos el monto del avalúo exento de impuesto territorial que establece el artículo 2°. El Servicio de Impuestos Internos podrá ejercer la facultad de fiscalización dispuesta en el artículo 70 de la Ley sobre Impuesto a la Renta para determinar el origen de los fondos con que se ha adquirido un bien raíz. Asimismo, podrá́ ejercer la facultad establecida en el artículo 64 del Código Tributario respecto de los actos y contratos celebrados para la adquisición de bienes raíces.