Oficio N° 1014, de 31 de marzo de 2023

Modificado por Oficio N° 1293, del 27 de abril de 2023 VENTAS Y SERVICIOS – LEY SOBRE IMPUESTO A LAS – ART. 12 LETRA E N° 8 – LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 42 N° 2, ART. 50, ART. 74 N° 2, ART. 84 LETRA B) – CIRCULARES N° 21 DE 1991 Y N° 36 DE 1993 - RESOLUCIONES EX. N° 1414 DE 1978 Y N° 166 DE 2020 (ORD. N° 1014, DE 31.03.2023) Tributación de estilista en la modalidad de arriendo de sillón. De acuerdo con su presentación, desarrolla la actividad de estilista en la modalidad de arriendo de sillón y, como contribuyente de segunda categoría, en su declaración anual de renta puede rebajar como gastos un tope de 15 unidades tributarias anuales (UTA). Agrega que solo los gastos del contrato con su arrendador –cadena– superan ese monto, por lo que consulta si puede tributar en primera categoría para demostrar los gastos efectivos de su actividad y seguir exento de IVA por sus servicios de peluquería. Al respecto, los contribuyentes personas naturales que presten servicios de peluquería en forma personal e independiente, sin la ayuda de terceros que desarrollen la misma actividad, clasifican en la segunda categoría del N° 2 del artículo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR)1. En esta categoría se encuentran los peluqueros, estilistas y otros prestadores de servicios afines que ejercen su actividad como trabajadores independientes, ya sea en calidad de profesionales, técnicos o por el conocimiento de oficio aprendido. De acuerdo con lo instruido por este Servicio2, dichos contribuyentes se encuentran sujetos a la siguiente tributación: 1) Los ingresos de segunda categoría que obtienen se afectan con el impuesto global complementario (IGC), debiendo presentar anualmente la correspondiente declaración de impuesto a la renta. Además, por la prestación de cada servicio debe emitirse una boleta de honorarios de acuerdo con la Resolución Ex. N° 1414 de 19783 y declarar mensualmente los pagos provisionales obligatorios (PPM) a que se refiere la letra b) del artículo 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), salvo que dichos servicios sean prestados a personas naturales o jurídicas obligadas a retener el impuesto con la tasa provisional correspondiente de conformidad con el numeral 2° del artículo 74 de la citada norma legal, los cuales se darán de abono al IGC que se determine conforme a lo señalado en el párrafo anterior. Para fines de la declaración anual con el impuesto global complementario, pueden optar por rebajar de los ingresos brutos percibidos en el ejercicio los gastos efectivos4 incurridos en su actividad, ambos conceptos debidamente actualizados y acreditados con la documentación correspondiente, o una presunción de gastos equivalentes al 30% de los ingresos brutos actualizados, con tope de 15 UTA. 2) En cuanto al IVA, los servicios de peluquerías prestados por estos contribuyentes se encuentran exentos de IVA conforme al N° 8 de la letra E del artículo 12 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS), debiendo emitir a su respecto una boleta de honorarios5. Conforme lo anterior, si bien no corresponde que la peticionaria –estilista en la modalidad de arriendo de sillón, contribuyente de segunda categoría– tribute en la primera categoría, igualmente puede optar, en su declaración anual con el IGC, por rebajar de los ingresos brutos percibidos en el ejercicio los gastos efectivos incurridos en su actividad, según se explica en el 1) precedente. 1 Oficio N° 2.993 de 21 de diciembre de 2020 y Oficio N° 547, de 22 de febrero de 2005. 2 Instrucciones establecidas en Circular N° 36 de 1993. Ver Oficio N° 2.993 de 2020 y Oficio N° 547 de 2005. 3 Mediante Resolución Ex. SII N° 166 de 2020, se establece la obligación de que las boletas de honorarios se emitan en formato electrónico. 4 De conformidad con el artículo 50 de la LIR, a estos contribuyentes para fines de la deducción de los gastos les serán aplicables las normas que rigen en esta materia para la primera categoría, en cuanto fueran pertinentes, Ver Circular N° 21 de 1991, que instruye al respecto. 5 Ver Oficio N° 2993 de 2020.

Sin perjuicio de los señalado, y según ha resuelto este Servicio6, los peluqueros independientes que trabajan mediante el sistema de arriendo de sillón y que no puedan tributar en la segunda categoría –por ejemplo, que se trate de una EIRL podrían tributar en primera categoría, exentos de IVA, si laboran solos, de acuerdo al N° 12 de la letra E del artículo 12 de la LIVS. RICARDO PIZARRO ALFARO DIRECTOR (S) Oficio N° 1014, de 31.03.2023 Subdirección Normativa Depto. de Impuestos Indirectos 6 Oficio N° 2638 de 2002.