Procedimiento general de sanciones: artículo 97 N° 4 del Código Tributario

“SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS XVI DR SANTIAGO SUR CON JUAN MIGUEL GANGA CALDERÓN INGENIERIA EIRL” RIT GS-17-00123-2015 RUC N° 15-9-0000769-5 Providencia, a cuatro de marzo de dos mil dieciséis. VISTOS: A fs. 20, Acta Denuncia N°2, de 30.06.2015, emitida por el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, XVI DIRECCIÓN REGIONAL METROPOLITANA SANTIAGO SUR, Rut N°60.803.408-0, representado legalmente por doña VIVIANA SALINAS DELGADO, Jefa del Departamento Jurídico de la XVI Dirección Regional Sur, ambos domiciliados en calle Ramón Subercaseaux N°1273, Comuna de San Miguel, en relación a la contribuyente JUAN MIGUEL GANGA CALDERÓN INGENIERIA EIRL, Rut. N°76.094.423-8, con giro en reparación otros tipos de maquinaria y equipos de uso general, otros tipos de venta al por menor no realizada en almacenes, transporte de carga por carretera y servicios de ingeniería prestados por empresas, domiciliada en La Esperanza N°15262 Nova Vida, comuna de San Bernardo, Región Metropolitana, por infracción al artículo 97 N°4 inciso primero y N° 5 del Código Tributario. Rolan en autos, A fs. 1, Comprobante de Distribución de Causas. A fs. 2, Comprobante de físicos no escaneables, que da cuenta de haberse acompañado a la causa la siguiente documentación: Facturas electrónicas, Formularios 29, Certificado de no declaración y Cartilla SIIC del contribuyente RUT N° 76.094.423-8. A fs. 3 a 23, Acta de Denuncia N°2, de 30.06.2015 y documentos adjuntos, consistentes en: Dos copias de Acta de Denuncia N°2, de 30.06.2015; original y dos copias Resol. Ex. N°462, de 16.06.2015; Notificación folio 1403866, de 30.06.2015; Informe Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 04-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 88b3c7fa-c520-4520-89ee-c1d72383058c Timbre Electrónico Circular N° 8 de fecha 06.10.2014, N° 7; Informe Circular N° 8, de fecha 02.12.2014, N° 12; Reservado. DJU.16.000.- N° 08, de fecha 09.07.2015. A fs. 24 a 25; Resolución que tiene por agregada la acta de denuncia y la documentación adjunta, ordena certificar y custodiar documentos; y testimonio de notificación. A fs. 26, Certificado emitido por el Señor Secretario del Tribunal, que da cuenta que transcurrido el plazo legal no se formularon descargos y que los documentos físicos no escaneables de que da cuenta el certificado que rola a fojas 2, fueron custodiados bajo el N° 47-2015. A fs. 27 a 28, Autos para fallo. CONSIDERANDO: PRIMERO: Que, a fs. 20, el Servicio de Impuestos Internos remitió al Tribunal Acta Denuncia N°2, de 30.06.2015, emitida por su XVI DIRECCIÓN REGIONAL METROPOLITANA SANTIAGO SUR, en relación a la contribuyente JUAN MIGUEL GANGA CALDERÓN INGENIERIA EIRL, Rut. N°76.094.423-8, ya individualizados, acta en la cual se le imputa haber cometido las infracciones previstas y sancionadas en el artículo 97 N°4, inciso primero y N° 5 del Código Tributario, consistentes en disminuir indebidamente el Débito Fiscal IVA y por haber omitido declaración de IVA débito fiscal, por no presentación de Formulario 29 estando obligado a hacerlo, lo que le permitió ingresar en arcas fiscales un menor impuesto por concepto de Impuesto al Valor Agregado. Reseña el Acta Denuncia N°2, de 30.06.2015 que: I. INDIVIDUALIZACIÓN DEL INFRACTOR.- Ya reseñada. II. CONDUCTA CONSTITUTIVA DE LA INFRACCIÓN.- Señala que en los sistemas de emisión de documentos digitalizados (facturas electrónicas), se detectó la comisión de irregularidades por parte de la contribuyente denunciada, ya que durante los períodos tributarios comprendidos entre marzo 2013 y Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 04-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 88b3c7fa-c520-4520-89ee-c1d72383058c Timbre Electrónico febrero 2014, ambos incluidos, realizó operaciones comerciales de las que dan cuenta las facturas electrónicas emitidas, declarando en dichos períodos débito fiscal notoriamente inferior al que se encontraba afecto, disminuyendo así en forma indebida, el Impuesto al Valor Agregado que debía enterar en arcas fiscales. Asimismo, en los períodos de abril y mayo 2014, efectuó operaciones comerciales no obstante lo cual, no presentó declaración de impuesto mensual Formulario 29, evitando así el pago de los impuestos que le afectaban, correspondiendo el monto total de débito fiscal subdeclarados y/o no declarados a la suma de $7.785.066.- Inserta a continuación cuadros explicativos 1.- Período: Marzo 2013, Form. 29: 5671994016 2.- Período: Junio 2013, Form. 29: 5672001806 3.- Período: Julio 2013, Form. 29: 5672004506 Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 04-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 88b3c7fa-c520-4520-89ee-c1d72383058c Timbre Electrónico 4.- Período: Septiembre 2013, Form. 29: 5672010676 5.- Período: Octubre 2013, Form. 29: 5672013496 6- Período: Diciembre 2013, Form. 29: 5672016636 Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 04-03-2016. 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DOLO O INTENCIONALIDAD EN LA COMISIÓN DE LA INFRACCCIÓN.- Afirma que es posible presumir la existencia de dolo de parte del denunciado dada la naturaleza de las irregularidades cometidas, toda vez que entre los meses de marzo de 2013 a febrero 2014 declaró, en todos ellos, IVA débito fiscal por la suma de $5.000.-, monto notoriamente inferior a los débitos generados con las operaciones comerciales realizadas y de que dan cuenta las facturas electrónicas emitidas. Asimismo, en los meses de abril y mayo de 2014 no presentó declaraciones de impuesto mensual, omitiendo la declaración del IVA débito fiscal a que se encontraban afectas las transacciones comerciales realizadas, infringiendo el mandato legal de presentar la declaración mensual respectiva. IV. MEDIOS DE PRUEBA.- Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 04-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 88b3c7fa-c520-4520-89ee-c1d72383058c Timbre Electrónico Manifiesta acompañar, a fin de acreditar las infracciones denunciadas, los siguientes documentos: 1. Cartilla del Sistema de Información Integrada del Contribuyente fiscalizado. 2. Copias impresas de facturas electrónicas emitidas por la contribuyente con ocasión de las operaciones realizadas. 3. Formularios 29 correspondientes a los meses de marzo de 2013 a febrero de 2014. 4. Certificado emitido por el Jefe de Unidad de San Bernardo, del Servicio de Impuestos Internos, que da cuenta de la no presentación de declaración de impuestos mensuales, Formulario 29, por parte de la contribuyente en los períodos de abril y mayo de 2014. V. PERJUICIO FISCAL Señala que el perjuicio al interés fiscal por concepto de Impuesto al Valor Agregado, histórico, alcanza la suma de $7.785.066. VI. TIPIFICACIÓN DE LA CONDUCTA.- Manifiesta que los hechos antes referidos son constitutivos de las infracciones tributarias previstas y sancionadas en el artículo 97, N° 4 inciso 1° y N° 5 del Código Tributario, que disponen que serán sancionados con las penas que dicha norma señala las siguientes conductas: Art. 97 N°4, inciso primero: "Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda o la omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderías adquiridas, enajenadas o permutadas o a las demás operaciones gravadas, la adulteración de balances o inventarios o la presentación de éstos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de débito, notas de crédito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto..." Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 04-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 88b3c7fa-c520-4520-89ee-c1d72383058c Timbre Electrónico Art. 97 N°5: "La omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinación o liquidación de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su representante, y los gerentes y administradores de personas jurídicas o los socios que tengan el uso de la razón social..." SEGUNDO: Que, consta en certificación de Secretaría del Tribunal, de 30.07.2015, rolante a fs. 26, que la empresa denunciada no presentó descargos al Acta Denuncia N°2, de 30.06.2015, emitida por el Servicio de Impuestos Internos en su contra. TERCERO: Que, en consecuencia, la cuestión sometida a consideración del Tribunal versa sobre determinar la procedencia de aplicar la pena de multa dispuesta para el delito tributario contenido en el artículo 97 N°4 inciso primero y N° 5 del Código Tributario a Juan Miguel Ganga Calderón Ingeniería EIRL, por haber omitido o Subdeclarado su débito fiscal en los períodos tributarios 03-2013, 06-2013, 07-2013 09- 2013, 10-2013, 12-2013, 01-2014, 02-2014, 04-2014, 05-2014. CUARTO: Que, según consta en Resol. Ex. N°462, de 16.06.15, la Jefa del Departamento Jurídico de la XVI Dirección Regional Metropolitana Santiago Sur del Servicio de Impuestos Internos, “por orden del Director” decidió, únicamente, perseguir la aplicación de la respectiva sanción pecuniaria contemplada en el artículo 97 N° 4 inciso 1° y N° 5 DEL Código Tributario. QUINTO: Que, en cuanto al marco normativo en el cual se encuadra la conducta denunciada en autos, se debe tener presente lo siguiente: Dispone el artículo 97 del Código Tributario que: Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán sancionadas en la forma que a continuación se indica: N° 4 inciso primero: Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda o la omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderías adquiridas, enajenadas o permutadas o a las demás operaciones gravadas, la adulteración de balances o inventarios o la presentación de éstos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de débito, notas de crédito, o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 04-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 88b3c7fa-c520-4520-89ee-c1d72383058c Timbre Electrónico procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa de cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grados medios a máximo. El referido inciso posee la característica de contener una serie de tipos delictivos diferentes, dispuestos en forma alternativa, de modo tal que cualquiera de las figuras que se produzcan o verifiquen en el proceso, autorizará al sentenciador para aplicar la sanción. En relación al caso que nos ocupa la norma transcrita dispone: “Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda”. Que en consecuencia, es posible deducir que los requisitos copulativos que establece el legislador para que se configure el delito, son: a. Que se haya presentado una declaración. b. Que la declaración sea falsa o incompleta: - Falsa: Que contenga datos carentes de realidad o veracidad. - Incompleta: Que no contenga la totalidad de los datos o antecedentes tributarios del contribuyente, sino sólo una parte de ellos. c. Que la declaración presentada pueda inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda. d. Que las falsedades u omisiones sean maliciosas. Al efecto, se entiende por malicia el dolo del contribuyente, es decir, esa intención positiva de causar consecuencias perjudiciales, que en la materia de que se trata se manifiesta por la intención no cumplir con una obligación tributaria en perjuicio del patrimonio fiscal al subdeclarar el efectivo débito fiscal recargado en las facturas emitidas por el contribuyente. Cabe añadir que la intención positiva supone que el contribuyente denunciado pudiere advertir la comisión del ilícito o Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 04-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 88b3c7fa-c520-4520-89ee-c1d72383058c Timbre Electrónico no podía menos que saberlo de acuerdo a su actividad, obligaciones legales y circunstancias. Por su parte el N° 5 dispone: “La omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinación o liquidación de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su representante, y los gerentes y administradores de personas jurídicas o los socios que tengan el uso de la razón social, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del impuesto de que se trata de eludir y con presidio menor en sus grados medio a máximo.” Que en consecuencia, es posible deducir que los requisitos copulativos que establece el legislador para que se configure la conducta infraccional, son: a. Que no se haya presentado una declaración. b. Que dicha declaración sea exigida por la ley c. Que la omisión sea maliciosa, esto es que concurra la intención positiva de no cumplir con una obligación tributaria en perjuicio del patrimonio fiscal, advirtiéndose por el contribuyente la comisión del ilícito o sin que pueda menos que saberlo de acuerdo a su actividad, obligaciones legales y circunstancias. El artículo 9 del D.L. N° 825, en lo pertinente establece: Artículo 9º.- El impuesto establecido en este Título se devengará: a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o boleta. En la venta de bienes corporales muebles, en caso que la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto se devengará en la fecha de la entrega real o simbólica de las especies. En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas, según corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengará en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del servicio. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 04-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 88b3c7fa-c520-4520-89ee-c1d72383058c Timbre Electrónico Por su parte el artículo 64 del D.L. N° 825, en lo pertinente establece: Artículo 64.- Los contribuyentes afectos a la presente ley deberán pagar en la Tesorería Comunal respectiva, o en las oficinas bancarias autorizadas por el Servicio de Tesorerías, hasta el día 12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior, con excepción del impuesto establecido en el artículo 49º, el que se regirá por las normas de ese precepto. En el mismo acto deberán presentar una declaración jurada del monto total de las operaciones realizadas en el mes anterior, incluso las exentas de impuesto. No obstante, cuando se trate de las ventas a que se refiere el artículo 41º, la declaración deberá ser presentada en el Servicio de Impuestos Internos. SEXTO: Que, en el tema de que se trata, versando la causa respecto a cuestiones constitutivas de delito, pese a que sólo se persiga la aplicación de la sanción pecuniaria y, amparado en lo dispuesto en el artículo 19 N°3 de la Constitución Política de la República rige el principio de inocencia norma que, respecto a las conductas delictuales denunciadas en autos, tiene plena aplicación. Así, para efectos de la aplicación de la sanción pecuniaria, se desprende que al Servicio de Impuestos Internos corresponde probar los hechos que habría cometido la contribuyente Juan Miguel Ganga Calderón Ingeniería EIRL, a fin de establecer su responsabilidad en ellos. A su vez, incumbe a éste desvirtuar los presupuestos de facto que el denunciante alega y/o convencer al Tribunal que opera a su favor alguna causa de exoneración. SÉPTIMO: Que, cabe tener presente que según se dejó establecido en el considerando segundo, el denunciado no presentó reclamo en contra del Acta que le fuera notificada y que rola de fs. 20; sin embargo y por mandato del N° 4 del artículo 161 del Código Tributario, este Tribunal deberá pronunciarse si se configura respecto del denunciado las infracciones que se denuncian y, consecuencialmente, aplicar o no las sanciones que dispone el Código Tributario en su artículo 97 N° 4 y N° 5. Para ello, es necesario precisar dos cuestiones fundamentales: Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 04-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 88b3c7fa-c520-4520-89ee-c1d72383058c Timbre Electrónico a) Uno: Si los registros objetados son, efectivamente, falsos o existieron las omisiones de declaraciones a que se encontraría obligado el denunciado, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 64 previamente citado. b) Dos: El determinar la participación o el grado de intención que el denunciado haya tenido de aprovecharse de estas circunstancias, en desmedro del interés fiscal. Para dilucidar estos dos puntos es que se efectuará a continuación el correspondiente análisis de los antecedentes que obran en este proceso. OCTAVO: Que, previo a comenzar el análisis de las probanzas aportadas, corresponde señalar que el artículo 132 del Código Tributario establece que en los juicios tributarios la prueba deberá ser apreciada por el Juez Tributario y Aduanero de conformidad con las reglas de la sana crítica, lo que implica que al apreciar las pruebas de esta manera, el tribunal deberá expresar en la sentencia las razones jurídicas y las simplemente lógicas, científicas, técnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima, debiendo tomar en especial consideración la multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice, de manera que el examen conduzca, lógicamente, a la conclusión que convence al sentenciador. NOVENO: Que, asimismo, se debe tener especial consideración lo dispuesto en el inciso final del artículo tercero de la Ley N°19.880, Sobre Bases de los Procedimientos Administrativos que Rigen los Actos de la Administración del Estado, que señala que los actos administrativos gozan de una presunción de legalidad, de imperio y exigibilidad frente a sus destinatarios. DÉCIMO: Que, con la finalidad de acreditar sus asertos, el Servicio de Impuestos Internos adjuntó al Acta Denuncia N°02, de 30.06.2015, las siguientes probanzas que pasaron a formar la Custodia N° 47-2015: Cuaderno de prueba, contenido en una carpeta color morado de 63 foja, donde constan los siguientes antecedentes: Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 04-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 88b3c7fa-c520-4520-89ee-c1d72383058c Timbre Electrónico - Facturas Nos 164, 165, 166, 167, 180, 181, 182, 183, 184, 185, 186, 187, 188, 189, 190, 191, 192, 193, 194, 200, 201, 202, 203, 204, 205, 206, 207, 208, 209, 214, 215, 216, 217, 218, 219, 220, 221, 222, 223, 224, 225, 226, 227, 228, 229, 230, 231, 232, 233, 234, 235, 236, todas emitidas por el contribuyente RUT N° 76.094.423-8. - Formularios 29 del contribuyente RUT N° 76.094.423-8 de los períodos 03-2013, 05- 2013, 06-2013, 07-2013, 09-2013, 10-2013, 12-2013, 01-2014, 02-2014. - Certificado emitido por el Jefe de la Unidad de San Bernardo del Servicio de Impuestos Internos, de fecha 19.06.2015, en que se deja constancia que a dicha fecha no se habían presentado declaraciones mensuales formulario 29 de los períodos de abril y mayo del año 2014, habiéndose emitido facturas electrónicas por la contribuyente Juan Miguel Ganga Calderón Ingeniería EIRL. - Cartilla SIIC contribuyente Juan Miguel Ganga Calderón Ingeniería EIRL. DECIMO PRIMERO: Que, del análisis de los antecedentes tenidos a la vista es posible tener por establecidos los siguientes hechos: 1.- Que Juan Miguel Ganga Calderón Ingeniería EIRL, tiene por actividad reparación otros tipos de maquinaria y equipos de uso general, otros tipos de venta al por menor no realizada en almacenes, transporte de carga por carretera y servicios de ingeniería prestados por empresas, todas actividades afectas al Impuesto al Valor Agregado debiendo, en consecuencia, en la medida que efectúe operaciones afectas a dicho impuesto, realizar mensualmente su declaración mensual y pago simultáneo de impuestos Formulario 29. Lo anterior consta de Cartilla SIIC acompañada al cuaderno de pruebas aportado por el SII; 2.- Que con ocasión de la fiscalización efectuada, se detectó por el SII la subdeclaración de débito fiscal respecto a los períodos 03-2013, 06-2013, 07-2013 09-2013, 10-2013, 12- 2013, 01-2014, 02-2014, y la omisión de declaración en los meses de abril y mayo de 2014, circunstancia que se encuentra acreditada al tenor de las facturas, Formularios 29 y Certificado de no declaración acompañado, según se detalla en el siguiente recuadro: Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 04-03-2016. 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DECIMO SEGUNDO: Que, a continuación, a fin de determinar si se configuran los tipos penales que contempla el artículo 97 N° 4 inciso primero y N° 5 del Código Tributario, cabe analizar y determinar si la contribuyente denunciada presentó declaraciones u omitió las mismas en forma maliciosa. A este respecto, cabe señalar que una declaración de impuestos es maliciosamente falsa cuando uno o más de los antecedentes contenidos en ella es simulado, fingido o no ajustado a la verdad de los hechos a que la misma se refiere y, siempre que ello sea producto de un acto consciente del declarante, quien supo o no pudo menos que haber sabido que lo declarado no se ajustaba a Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 04-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 88b3c7fa-c520-4520-89ee-c1d72383058c Timbre Electrónico la verdad y que dicha declaración podía inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que correspondía, con claro perjuicio al interés fiscal. De esta forma, para la configuración de las infracciones denunciadas no basta sólo con establecer que la declaración contiene datos no verdaderos, sino que exige, además, que el contribuyente denunciado hubiere estado en condiciones de advertirlo, esto es, que sabía o no podía menos que saber que dichos datos eran falsos y que la declaración de impuesto podía inducir a una disminución del o los impuestos correspondientes. Que, según consta en el acta de denuncia, el órgano fiscalizador presume una conducta dolosa de la contribuyente, atendido que entre los meses de marzo de 2013 a febrero 2014 declaró, en todos sus formularios 29 el mismo monto de débito fiscal, esto es la suma de $5.000.-, monto que además es notoriamente inferior a los débitos realmente generados con las operaciones comerciales realizadas y de que dan cuenta las facturas electrónicas emitidas. Que para acreditar la imputación de conducta dolosa antes descrita, el órgano fiscalizador aportó los antecedentes previamente individualizados. Que analizados los antecedentes acompañados, de acuerdo a las reglas de la sana crítica, esta sentenciadora concluye que se encuentra debidamente acreditado que la contribuyente denunciada, presentó declaraciones de impuesto maliciosamente falsas respecto a los períodos 03-2013, 06-2013, 07-2013 09-2013, 10-2013, 12-2013, 01-2014, 02-2014. En efecto, de los antecedentes y probanzas acompañados se infiere claramente que el representante legal de la contribuyente tuvo o no pudo menos que tener pleno conocimiento de la falsedad de las Declaraciones realizadas en los Formularios 29 de los períodos antes señalados, toda vez que fue la directamente beneficiada con las maniobras realizadas. Refrenda lo anteriormente concluido, la circunstancia alegada y acreditada por el Servicio de Impuestos Internos, respecto a las diferencias de impuestos considerables que se registraron durante dichos períodos y la circunstancia de haberse declarado en todos los períodos señalados las mismas cantidades, lo que excluye cualquier posibilidad que ello Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 04-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 88b3c7fa-c520-4520-89ee-c1d72383058c Timbre Electrónico haya acontecido por un mero error de la contribuyente, teniendo presente que la misma registra inicio de actividades el 20.04.2010. Que, en consecuencia, esta sentenciadora arriba a la plena certeza de que los hechos latamente expuestos y analizados en que incurrió la denunciada, son de una identidad, tipo, monto y frecuencia de ocurrencia suficientes para calificar las conductas como dolosas y que permiten configurar en la especie, a cabalidad, las infracciones tipificadas y sancionadas en el artículo 97 N° 4, inciso primero y N° 5 del Código Tributario, respecto a los períodos 03-2013, 06-2013, 07-2013 09-2013, 10-2013, 12-2013, 01-2014, 02-2014, 04-2014 y 05-2014. DECIMO TERCERO: Que en cuanto al perjuicio fiscal ocasionado con las conductas previamente tipificadas, de los antecedentes que obran en autos es posible establecer que éste asciende a la suma de $7.785.066.-, suma que actualizada a la fecha de la presente sentencia alcanza el monto de $8.677.300.-. DECIMO CUARTO: Que, a fin de determinar la sanción pecuniaria que contempla para los infractores el inciso primero y segundo del N° 4 del artículo 97 del Código Tributario, corresponde analizar las circunstancias modificatorias de responsabilidad contempladas en el artículo 107 del mismo cuerpo legal. El artículo 107 del Código Tributario dispone: “Las sanciones que…el Tribunal Tributario y Aduanero impongan se aplicarán dentro de los márgenes que corresponda, tomando en consideración…” las siguientes circunstancias modificatorias: 1).- La calidad de reincidente en infracción de la misma especie; 2).- La calidad de reincidente en otras semejantes; 3).- El grado de cultura del infractor; 4).- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación legal infringida; 5).- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción; 6).- La cooperación que el infractor prestare para esclarecer su situación; 7).- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisión; y, 8).- Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus circunstancias. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 04-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 88b3c7fa-c520-4520-89ee-c1d72383058c Timbre Electrónico Que, conforme a lo acreditado por el propio Servicio de Impuestos Internos, la contribuyente denunciada no posee observaciones graves en el Sistema de Información Integrada del Contribuyente (SIIC) y no registra la calidad de reincidente en infracciones de la misma especie; asimismo, en autos no consta que la denunciada, al momento de cometer la infracción, hubiere tenido registradas otras infracciones semejantes, por lo que no se le aplican las agravantes de los N os 1° y 2° del artículo 107 del Código Tributario. Que en cuanto a lo establecido en el N° 3 de la citada norma legal no existen antecedentes que permitan establecer si la misma se configura como agravante o atenuante en la causa. En relación a la cooperación que el infractor prestare para esclarecer su situación, en la especie dicha atenuante no beneficia al infractor, toda vez que de la Cartilla SIIC se desprende que el mismo fue inconcurrente a los distintos requerimientos de la entidad fiscalizadora. Cabe agregar asimismo que en la especie caso no resulta procedente considerar el grado de conocimiento, de dolo o malicia que medió en el acto del denunciado, contemplado como agravante en los N os 4° y 7° del citado artículo 107, por cuanto dicho elemento se encuentra subsumido en los tipos infraccionales contemplados en el artículo 97 N° 4 y 5 del Código Tributario. Por último, a juicio de esta sentenciadora, tampoco procede considerar como agravante el perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción, contemplado en el N° 5° del citado artículo 107, atendido que dicho elemento también, en este caso, forma parte del tipo infraccional. En tales condiciones, a juicio de esta sentenciadora, resulta evidente que respecto a la contribuyente sub-lite no se configuran causales modificatorias de su responsabilidad. DÉCIMO QUINTO: Que, en virtud de lo que se viene consignando, normas legales citadas, probanzas rendidas en autos y razonamientos precedentes, este Tribunal concluye que se encuentra plenamente configurada, respecto de Juan Miguel Ganga Calderón Ingeniería EIRL, representada legalmente por don Juan Miguel Ganga Calderón, Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 04-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 88b3c7fa-c520-4520-89ee-c1d72383058c Timbre Electrónico las infracciones previstas y sancionadas en el artículo 97 N°4, inciso primero y N° 5 del Código Tributario, por omisión y subdeclaración de Débito Fiscal; y, dado que no se configuran circunstancias atenuantes ni agravantes, procede aplicar una multa equivalente al ciento cincuenta por ciento del monto defraudado debidamente actualizado. VISTOS, además, lo dispuesto lo dispuesto en la LOC del Servicio de Impuestos Internos; artículos pertinentes del Código Tributario; y, demás normas legales pertinentes. RESUELVO: CONFÍRMASE el Acta Denuncia N°2, de 30.06.2015, por las infracciones descritas y sancionadas en el artículo 97 N°4 inciso primero y N° 5 del Código Tributario. APLÍCASE a la empresa denunciada JUAN MIGUEL GANGA CALDERÓN INGENIERÍA EIRL, una multa, ascendente a $13.015.950.- (trece millones quince mil novecientos cincuenta pesos ), equivalente al ciento cincuenta por ciento del monto defraudado, actualizado al mes de marzo de 2016. REGÍSTRESE Y ARCHÍVESE EN SU OPORTUNIDAD. NOTIFÍQUESE por carta certificada a don Juan Miguel Ganga Calderón; y, mediante su publicación en el sitio de internet del Tribunal al Servicio de Impuestos Internos; y, DÉSE aviso mediante correo electrónico registrado para tales efectos, del hecho de haberse dictado sentencia definitiva. RUC: 15-9-0000769-5 RIT: GS-17-00123-2015.- Dictada por doña DORA BASTÍA SANTANDER, Jueza Titular del Tercer Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Metropolitana. Autorizada por don ÁLVARO GÓMEZ FUENTES, Secretario Titular del Tercer Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Metropolitana. Dora Luisa Bastía Santander Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal R. Metropolitana. Tercero Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 04-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 88b3c7fa-c520-4520-89ee-c1d72383058c Timbre Electrónico 2016-03-04T14:23:28-0300 ATTA SACTA