Procedimiento general de sanciones: artículo 97 N° 4 del Código Tributario

“SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS XVI DR SANTIAGO SUR CONJOSE LUIS PASCUAL RODRIGUEZ” RUC: 16-9-0001194-K. RIT:GS-17-00247-2016. En Providencia, a doce de octubre de dos mil diecisiete. VISTOS: A fs. 4, Acta Denuncia N°16, de fecha 22.09.16, emitida por el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, XVI DIRECCIÓN REGIONAL METROPOLITANA SANTIAGO SUR, en relación al contribuyente don JOSÉ LUIS PASCUAL RODRIGUEZ, RUT N° 12.662.014-4, con giro en producciones de eventos, bodas y otros, domiciiado en calle Carnot N° 766, comuna de San Miguel, Región Metropolitana, por infracción al artículo 97 N°4, inciso primero del Código Tributario, por utilización de una serie de maniobras cuyo objetivo fue desfigurar su verdadera carga tributaria afecta al Impuesto a la Renta. Rolan en autos, A fs. 1 a 2, comprobante de distribución de causa y comprobante de físico no escaneable de documentos acompañados por la denunciante. A fs. 3, Acta de Notificación N°850, de fecha 22.09.2016, emitida por la XVI Dirección Regional Metropolitana Santiago Sur del Servicio de Impuestos Internos. A fs. 4 a 13, dos copias de Acta de Denuncia N°16, de fecha 22.09.16, emitidas por la XVI Dirección Regional Metropolitana Santiago Sur del Servicio de Impuestos Internos; copia de Informe N° 43, de fecha 18.05.16, emitido por la XVI Dirección Regional Metropolitana Santiago Sur del Servicio de Impuestos Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 12-10-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bda3e7f4-1de4-41b3-8578-3d6bcead7155 Timbre Electrónico Internos; Reservado DJU.16.00.- N° 15, de fecha 27.09.16, mediante el cual remite Acta de Denuncia, emitido por la XVI Dirección Regional Metropolitana Santiago Sur del Servicio de Impuestos Internos. A fs. 14 a 15, resolución del Tribunal que provee el Acta Denuncia que ordena certificar y custodiar documentos acompañados y testimonio de su notificación. A fs. 16, Certificado emitido por el Sr. Secretario Titular en el cual se deja constancia que transcurrido el plazo legal no se formularon descargos por el denunciado respecto del Acta de Denuncia N° 16, de fecha 22.09.16, emitida por la XVI Dirección Regional Metropolitana Santiago Sur del Servicio de Impuestos Internos. A fs. 17, certificado emitido por el Sr. Secretario Titular en el cual se deja constancia del ingreso a custodia de: .- una (1) carpeta de cartón de color amarillo caratulada en una pestaña como "12.662.014-4 José Luis Pascual Rodríguez" que contiene el cuaderno de pruebas del S.l.l. respecto de dicho contribuyente y que incluye variada documentación tal como Cartilla SIIC del contribuyente señalado, Notificaciones, Carta Aviso , Notificación de Infracción, Declaración Anual de Renta F22 de los años tributarios 2012, 2013 y 2014, Citación N° 124 de 15.06.2015, Liquidaciones N° 902 a 904 de 14.08.2015, Minuta Circular 8, y Formularios 29 de varios períodos, entre otros. Se trata de físicos no escaneables y se guardaron en un (1) sobre. Se les asignó la Custodia N° 175-2016. A fs. 18 a 21, escrito de la parte denunciante en que asume representación, acompaña documento, solicita aviso por correo y patrocinio y poder; y escrito de Téngase presente. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 12-10-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bda3e7f4-1de4-41b3-8578-3d6bcead7155 Timbre Electrónico A fs. 22 a 23, resolución del Tribunal y testimonio de su notificación. A fs. 24 a 25, resolución que decreta Autos para Fallo y testimonio de su notificación. Con lo relacionado y, CONSIDERANDO: PRIMERO: Que, a fs. 4, el Servicio de Impuestos Internos remitió al Tribunal Acta Denuncia N°16, de fecha 22.09.16, emitida por su XVI DIRECCIÓN REGIONAL METROPOLITANA SANTIAGO SUR, en relación al contribuyente don JOSÉ LUIS PASCUAL RODRIGUEZ, RUT N° 12.662.014-4, previamente individualizado, en la cual se le imputa haber cometido la infraccion prevista y sancionada en el artículo 97 N°4, inciso primero del Código Tributario, por utilización de una serie de maniobras cuyo objetivo fue desfigurar su verdadera carga tributaria afecta al Impuesto a la Renta. Reseña el Acta Denuncia N°16, de 22.09.2016, que contiene: 1.- Conducta constitutiva de la infracción. a.-Indica que con ocasion de un programa de revisión realizado por la Subdirección de Fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, efectuado a los contribuyentes facturadores electrónicos que subdeclaraban sus impuestos IVA o se encontraban como no declarantes, se detectó que el denunciado no declaró su base imponible en el F22 durante el año tributario 2014, influyendo en la determinación de un Impuesto a la Renta inferior que se encontraba obligado a enterar en arcas fiscales. b.- Que al denunciado se le practicaron requerimientos a fin de que acompañara la documentación solicitada, como se detalla en el Acta de Denuncia que rola a Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 12-10-2017. 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Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bda3e7f4-1de4-41b3-8578-3d6bcead7155 Timbre Electrónico de un impuesto a la renta inferior al que correspondía, al presentar maliciosamente incompleta la Declaración de Impuestos a la Renta efectuada a través del respectivo F 22, Año Tributario 2014, al consignar que no tuvo movimiento en operaciones de su giro durante dicho período, lo que se opone a lo informado en F29, Año Comercial 2013, lo que demostró que obtuvo y generó ingresos que no declaró, puesto que declaró sólo el impuesto de Segunda Categoría. 4.- Perjuicio Fiscal. Señala que el perjuicio fiscal a raíz de los hechos detallados previamente, actualizado al mes de mayo de 2016, asciende a la suma de $ 20.420.038.- (veinte millones cuatrocientos veinte mil treinta y ocho pesos). 5.- Tipificación de la Conducta. Señala que los hechos descritos anteriormente, configurarían el delito previsto y sancionado en el artículo 97 N° 4, inciso primero del Código Tributario, el que transcribe. SEGUNDO: Que, consta en certificación de Secretaría del Tribunal, de fecha 09.12.2016, rolante a fs. 17, que el denunciado no presentó descargos al Acta Denuncia N° 16, de fecha 22.09.16, emitida por el Servicio de Impuestos Internos en su contra. TERCERO: Que, la cuestión sometida a consideración del Tribunal versa sobre determiner si se configura la infracción denunciada y la procedencia de aplicar la pena de multa dispuesta para el delito previsto y sancionado en el artículo 97 N° 4, inciso primero del Código Tributario a don José Luis Pascual Rodríguez, por no haber declarado los ingresos efectivos obtenidos por operaciones gravadas con impuesto IVA, lo que le permitió que se determinará Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 12-10-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bda3e7f4-1de4-41b3-8578-3d6bcead7155 Timbre Electrónico un impuesto inferior al que legalmente correspondía enterar en arcas fiscales al declarar sólo la renta obtenida mediante boletas de honorarios, gravados con el impuestos de segunda categoría, en los términos del artículo 42 del Decreto Ley 824, determinándose por la entidad fiscalizadora un perjuicio ascendente a $ 20.420.038.- (veinte millones cuatrocientos veinte mil treinta y ocho pesos). CUARTO: Que, en cuanto al marco normativo en el cual se encuadra la conducta denunciada en autos, se debe tener presente lo siguiente: Dispone el artículo 97 del Código Tributario que: Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán sancionadas en la forma que a continuación se indica: … N° 4°, inciso primero: “ Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda o la omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderías adquiridas, enajenadas o permutadas o a las demás operaciones gravadas, la adulteración de balances o inventarios o la presentación de éstos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de débito, notas de crédito, o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grado medio a máximo. Del tenor de la norma antes transcrita se desprende que el legislador exige, para la procedencia de figura delictiva aludida, se configuren los siguientes requisitos: a.-Que se haya presentado una declaración. b.- Que, para lo que nos concierne, que dicha declaración sea falsa o incompleta; o las omisiones maliciosas en libros de contabilidad, adulteraciones de balances o inventarios; o la presentación de éstos dolosamente falseados; y, las demás que dispone la norma. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 12-10-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bda3e7f4-1de4-41b3-8578-3d6bcead7155 Timbre Electrónico c.- Que las falsedades u omisiones sean maliciosas, Al efecto, se entiende por malicia el dolo del contribuyente, es decir, esa intención positiva de causar consecuencias perjudiciales, en la materia de que se trata, el contribuyente debe haber incurrido en ellas con el propósito definido de privar al Fisco de percibir los impuestos que le corresponden. Cabe añadir que la intención positiva supone que el contribuyente denunciado pudiere advertir la comisión del ilícito o no podía menos que saberlo de acuerdo a su actividad, obligaciones legales y circunstancias; y, d.- Que la declaración presentada pueda inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda. QUINTO: Que, en el tema de que se trata, versando la causa respecto a cuestiones constitutivas de delito, pese a que sólo se persiga la aplicación de la sanción pecuniaria, amparado en lo dispuesto en el artículo 19 N°3 de la Constitución Política de la República rige el principio de inocencia norma que, respecto a la conducta delictual denunciada tiene plena aplicación. Así, para efectos de la aplicación de la sanción pecuniaria, se desprende que al Servicio de Impuestos Internos corresponde probar los hechos que habría cometido don José Luis Pascual Rodríguez, a fin de establecer su responsabilidad en ellos. A su vez, incumbe a éste desvirtuar los presupuestos de facto que el denunciante alega y/o convencer al Tribunal que opera a su favor alguna causa de exoneración. SEXTO: Que, cabe tener presente que según se dejó establecido en el considerando segundo, el denunciado no presentó descargos en contra del Acta que le fuera notificada y que rola de fs. 4; sin embargo y por mandato del N° 4 del artículo 161 del Código Tributario, este Tribunal deberá pronunciarse si se configura respecto del denunciado la infracción que se denuncia y, consecuencialmente, aplicar o no las sanciones que dispone el Código Tributario en su artículo 97 N° 4 inciso primero. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 12-10-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bda3e7f4-1de4-41b3-8578-3d6bcead7155 Timbre Electrónico SÉPTIMO: Que, previo a comenzar el análisis de las probanzas aportadas, corresponde señalar que el artículo 132 del Código Tributario establece que en los juicios tributarios la prueba deberá ser apreciada por el Juez Tributario y Aduanero de conformidad con las reglas de la sana crítica, lo que implica que al apreciar las pruebas de esta manera, el Tribunal deberá expresar en la sentencia las razones jurídicas y las simplemente lógicas, científicas, técnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima, debiendo tomar en especial consideración la multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice, de manera que el examen conduzca, lógicamente, a la conclusión que convence al sentenciador. OCTAVO: Que, asimismo, se debe tener especial consideración lo dispuesto en el inciso final del artículo tercero de la Ley N°19.880, sobre Bases de los Procedimientos Administrativos que Rigen los Actos de la Administración del Estado, que señala que los actos administrativos gozan de una presunción de legalidad, de imperio y exigibilidad frente a sus destinatarios. NOVENO: Que, con la finalidad de acreditar sus asertos, el Servicio de Impuestos Internos mediante Reservado DJU.16.00 N° 15, de fecha 27.09.2016, adjuntó Acta de Denuncia N°16, de fecha 22.09.2016, lo que remite con la documentación que se ingreso a custodia, consistente en: . .- una (1) carpeta de cartón de color amarillo caratulada en una pestaña como "12.662.014-4 José Luis Pascual Rodríguez" que contiene el cuaderno de pruebas del S.l.l. respecto de dicho contribuyente y que incluye variada documentación tal como Cartilla SIIC del contribuyente señalado, Notificaciones, Carta Aviso , Notificación de Infracción, Declaración Anual de Renta F22 de los años tributarios 2012, 2013 y 2014, Citación N° 124 de 15.06.2015, Liquidaciones N° 902 a 904 de 14.08.2015, Minuta Circular 8, y Formularios 29 de varios períodos, entre otros. Se trata de físicos no escaneables y se guardaron en un (1) sobre. Custodia N° Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 12-10-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bda3e7f4-1de4-41b3-8578-3d6bcead7155 Timbre Electrónico 175-2016. DECIMO: Que, de los antecedentes precedentemente individualizados, apreciados conforme a las reglas de la Sana Crítica, permiten a esta sentenciadora dar por establecidos los siguientes hechos: 1°. - Que don JOSÉ LUIS PASCUAL RODRÍGUEZ, RUT N°12.662.014-4 con inicio de actividades el 09.11.2000, con giro en producciones de eventos, bodas y otros, por las cuales es contribuyente del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto a la Renta, conforme lo dispuesto en los artículos 2° y 3° del D.L. N° 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios; y, artículo 20 N° 3 del D.L. N° 824, de 1974, sobre Impuesto a la Renta (SIIC Carpeta de Prueba Fs.1); 2°. - Que en los meses de noviembre de 2014, abril y junio de 2015, el Servicio de Impuestos Internos requirió una serie de antecedentes del denunciado a fin de aclarar su situación tributaria en relación a los Impuestos a las Ventas y Servicios y Renta declarada, sin que éste diera respuesta a los requerimientos indicados. (Carpeta de Pruebas); 3°. - Que del acta de denuncia es posible entender que el Servicio la ha cursado por haberse detectado las irregularidades consistentes en: Haber obtenido el contribuyente ingresos efectivos por operaciones gravadas con impuesto IVA durante dichos períodos, (enero a diciembre de 2013) y, por ende ingresos que constituyen rentas gravadas con impuesto a la renta de primera categoría, sin haberlos declarado. (Carpeta de Pruebas Fs. 10 a 12/ 46 a 83). 4°. - Que habiéndose estudiado los antecedentes aportados por el Servicio, esta sentenciadora pudo constatar que efectivamente se configura respecto del denunciado el hecho que se le imputa, al haber emitido durante el año comercial 2013, 63 facturas, como lo demuestra en el F29 (Carpeta de Pruebas Fs. 32 a 43), Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 12-10-2017. 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DECIMO SEGUNDO: Que la sanción pecuniaria que contempla para los infractores el inciso primero del N° 4 del artículo 97 del Código Tributario, es de multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo eludido sin perjuicio de las circunstancias modificatorias de responsabilidad contempladas en el artículo 107 del Código Tributario que serán analizadas en los numerales siguientes. 1°. - El artículo 107 del Código Tributario dispone: “Las sanciones que… el Tribunal Tributario y Aduanero impongan se aplicarán dentro de los márgenes que corresponda, tomando en consideración…” las siguientes circunstancias modificatorias: 1).- La calidad de reincidente en infracción de la misma especie; 2).- La calidad de reincidente en otras semejantes; 3).- El grado de cultura del infractor; 4).- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación legal infringida; 5).- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción; 6).- La cooperación que el infractor prestare para esclarecer su situación; 7).- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisión; y, 8). - Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus circunstancias. 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Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bda3e7f4-1de4-41b3-8578-3d6bcead7155 Timbre Electrónico Que, de lo expuesto se desprende que: a.- El contribuyente denunciado no posee observaciones graves en el Sistema de Información Integrada del Contribuyente (SIIC), no registra la calidad de reincidente en infracciones de la misma especie y, además, en autos no consta que el denunciado, al momento de cometer la infracción, hubiere tenido registradas otras infracciones semejantes, por lo que se beneficia con las circunstancias atenuantes de los Nos 1° y 2° del artículo 107 del Código Tributario. b.- Cabe agregar que, en el presente caso no resulta procedente considerar el grado de dolo o malicia que medió en el acto del denunciado, contemplado como agravante en los Nos 4° y 7° del citado artículo 107, por cuanto dicho elemento se encuentra subsumido en el tipo infraccional contemplado en el inciso primero del N° 4° del artículo 97 del Código Tributario. c.- Por último, a juicio de esta sentenciadora, tampoco procede considerar como agravante el perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción, contemplado en el N° 5° del citado artículo 107, atendido que dicho elemento también, en este caso, forma parte del tipo infraccional contemplado en el inciso primero del N° 4 del artículo 97 del Código Tributario. d.- En tales condiciones, resulta evidente que respecto al contribuyente sub-lite se configuran las causales modificatorias de su responsabilidad consistentes en: 1). - no ser reincidente en infracciones de la misma especie; y, 2). - no ser reincidente en otras infracciones semejantes. DECIMO TERCERO: Que, en virtud de lo que se viene consignando, normas legales citadas, probanzas rendidas en autos y razonamientos precedentes, este Tribunal concluye que se encuentra plenamente configurada, respecto del contribuyente don José Luis Pascual Rodríguez, la infracción Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 12-10-2017. 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APLÍCASE al denunciado don JOSÉ LUIS PASCUAL RODRÍGUEZ, una multa ascendente al cincuenta por ciento del monto defraudado, que debidamente actualizado, corresponde a $10.536.739.- (diez millones quinientos treinta y seis mil setecientos treinta y nueve pesos). GÍRESE la multa por el SII. NOTIFÍQUESE por carta certificada a don JOSÉ LUIS PASCUAL RODRÍGUEZ, mediante su publicación en el sitio de internet del Tribunal al Servicio de Impuestos Internos; y, DÉSE aviso mediante correo electrónico registrado para tales efectos, del hecho de haberse dictado sentencia definitiva. REGÍSTRESE Y ARCHÍVESE EN SU OPORTUNIDAD. RUC: 16-9-0001194-K. / RIT: GS-17-00247-2016. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 12-10-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bda3e7f4-1de4-41b3-8578-3d6bcead7155 Timbre Electrónico Dictada por doña DORA BASTÍA SANTANDER, Jueza Titular del Tercer Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Metropolitana. Autorizada por don ÁLVARO GÓMEZ FUENTES, Secretario Titular del Tercer Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Metropolitana. Dora Luisa Bastía Santander Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal R. Metropolitana. Tercero Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 12-10-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bda3e7f4-1de4-41b3-8578-3d6bcead7155 Timbre Electrónico 2017-10-12T16:54:37-0300 FEA