Procedimiento general de sanciones: artículo 97 N° 4 del Código Tributario

1 TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TARAPACÁ RUC 24-9-0000095-5 RIT GS-02-00012-2024 MANZANO MORALES, PEDRO RAÚL RUT 5.290.415-3 Iquique, veintitrés de mayo de dos mil veinticuatro. VISTOS: Consta de acta de denuncia N°1, de 7 de febrero de 2024, rolante a fs. 1, que el SERVICIO1 denunció al contribuyente PEDRO RAÚL MANZANO MORALES, RUT N°5.290.415-3 del giro o actividad de Cultivo de Productos Agrícolas en Combinación con la Cría de Animales (explotación mixta), Elaboración y Conservación de Frutas, Legumbres, y Hortalizas, Venta al por Menor en Comercios Especializados de Frutas y Verduras, ignoro profesión u oficio, con domicilio en Avenida General Ibáñez N°610, comuna de Pica, por haber incurrido en el ilícito previstos y sancionado en el artículo 97 N°4, inciso segundo, del Código Tributario, esto es, el aumento, indebido y reiterado, del importe real de los Créditos Fiscales que tenía derecho a hacer valer, en relación con las cantidades que debía enterar en arcas fiscales, todo lo cual se acredita mediante los antecedentes que seguidamente se expresan: A. Antecedentes Tributarios del Infractor 1 Artículo 8°, N° 3 del Código Tributario. Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 2 1. Según consta en el Sistema Integrado de Cumplimiento Tributario (SICT), PEDRO RAÚL MANZANO MORALES, RUT N°5.290.415-3, dio aviso de inicio de actividades ante el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS el 1 de agosto de 2017, sociedad del giro o actividad de Cultivo de Productos Agrícolas en Combinación con la Cría de Animales (explotación mixta), Elaboración y Conservación de Frutas, Legumbres, y Hortalizas, Venta al por Menor en Comercios Especializados de Frutas y Verduras. Las actividades comerciales declaradas por el contribuyente se encuentran gravadas con el Impuesto de Primera Categoría, según lo establecido en el artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Está sujeto al régimen Pro-Pyme general del artículo 14 letra D) N°3 de la Ley de Impuesto a la Renta, desde el 1 de enero de 2020. Por otra parte, y de conformidad a lo dispuesto en los artículos 65° y 69° de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se encuentra obligado a presentar una declaración jurada de sus rentas durante el mes de abril de cada año tributario. Además, de acuerdo con las actividades declaradas, se encuentra afecta al Impuesto a las Ventas y Servicios, establecido en el D.L. N°825 del año 1974. Según lo expuesto y atendido que su actividad comercial se encuentra afecta al Impuesto a las Ventas y Servicios; debe llevar su registro y determinar el impuesto a pagar conforme a lo establecido en los artículos 2 al 10, 14 al 27, 52, 58, 59 y 68 al 69 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. En consecuencia, el contribuyente se encuentra obligado a emitir facturas de ventas y servicios, por las operaciones que efectúen, además de notas Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 3 de débito y notas de crédito que constituyen aumentos o disminuciones al débito fiscal, respectivamente según lo estipulado en el artículo 57° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Asimismo, el artículo 59° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios establece que Los documentos tributarios electrónicos emitidos o recibidos por vendedores o prestadores de servicios afectos a los impuestos de esta ley serán registrados en forma automatizada y cronológica por el Servicio de Impuestos Internos, respecto de cada contribuyente, en un libro especial electrónico denominado “Registro de Compras y Ventas”, mediante el sistema tecnológico que dicho Servicio disponga para tales efectos. Por dicho medio, los contribuyentes deberán registrar respecto de cada período tributario, en la forma que determine la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, tanto la información relativa a documentos tributarios no electrónicos como aquella relativa a documentos tributarios electrónicos cuyo detalle no requiere ser informado al Servicio de Impuestos Internos, ya sea que respalden operaciones afectas, no afectas o exentas de Impuesto al Valor Agregado o los demás impuestos de esta ley. En este Registro se identifica cada una de las facturas recibidas y el impuesto al valor agregado recargado en cada una de ellas. Este impuesto se totaliza, determinándose el crédito fiscal mensual, cantidad que corresponde al IVA de las compras, el cual se debe ajustar deduciendo las notas de crédito recibidas y registradas por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones, o bien sumando a dicho crédito el tributo que conste en las notas de débito recibidas y Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 4 registradas durante el mes, por aumentos del impuesto ya facturado (artículo 24 del Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios). La diferencia entre el débito y el crédito fiscal ya mencionados, determinan el impuesto a pagar, conforme a lo establecido en el artículo 47 del Reglamento de la Ley sobre Impuesto las Ventas y Servicios. La información sobre débitos y créditos fiscales, documentos emitidos y documentos recibidos se traspasa a la Declaración Mensual y Pago Simultaneo de Impuesto Formulario 29 (artículo 64° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios), la que debe coincidir exactamente con los datos de las operaciones mensuales registradas en cada libro y justificarse con la documentación legal correspondientes (artículo 75 del Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios). Cabe indicar que la Resolución EX N°61, del 12 de julio de 2017, el Servicio de Impuestos Internos procedió a crear el nuevo Registro de Compras y Ventas en base a Documentos Tributarios Electrónicos, cuya promulgación libera a los contribuyentes de la obligación de llevar los libros de compra y venta establecida en el artículo 59 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, además, esta resolución deroga, la Resolución Exenta SII N°5, del año 2014, que establece la obligación de presentar la “Declaración Jurada de compras y otras operaciones afectas a los Impuestos a las Ventas y Servicios, Formulario 3327” y la “Declaración Jurada de ventas y/o prestaciones de servicios afectos a los Impuestos a las Ventas y Servicios, Formulario 3328”. Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 5 El Registro de Compras y Ventas, lo confeccionará el Servicio de Impuestos Internos en base a los documentos tributarios electrónicos emitidos y recibidos por los contribuyentes, que han sido recepcionados por éste. El Registro de Ventas es aquel registro contable donde se consigna la información cronológica de los documentos tributarios electrónicos recepcionados por el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, que respaldan las operaciones afectas, exentas y no afectas al Impuesto al Valor Agregado, complementado con los documentos tributarios de ventas, exportaciones o prestación de servicios en soporte distinto al electrónico. Y que respecto del Registro de Compras es aquel registro contable generado con la información de documentos tributarios electrónicos recepcionados por el Servicio de Impuestos Internos, que respaldan operaciones afectas, exentas y no afectas a IVA, complementado con los documentos tributarios de compras, importaciones o utilización de servicios en soporte distinto al electrónico, en el cual se debe indicar la naturaleza de las operaciones en cuanto a la procedencia e identificación del crédito fiscal. 2. Hechos de la Recopilación Las irregularidades tributarias determinadas por este Servicio en el proceso de recopilación de Antecedentes que desarrolló el Fiscalizador Tributario Felipe Conejeros Saavedra, permitieron constatar que CARLOS GUSTAVO ROJAS CANTILLANA, RUT N°8.084.409-3, en su calidad de administrador de las empresas MARIA ROSARIO PALACIOS GALLO, RUT Nº7.103.605-7, COMERCIALIZADORA VERONICA ELVIRA OLMOS ZENTENO E.I.R.L., RUT N°76.957.101-9; y EMPRESA DE TRANSPORTE DE CARGA MOVIMIENTO DE Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 6 TIERRA EXPLOTACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DE MATERIALES MINERALES Y TRONADURAS OBRAS CIVILES MENORES Y CONSTRUCCIONES PABLO ALEJANDRO OLIVARES MANCILLA E.I.R.L., RUT N°76.419.257-5; facilitó un total de 64 facturas de ventas y servicios electrónicas falsas a un total de seis contribuyentes, entre los cuales se encuentra el contribuyente PEDRO RAUL MANZANO MORALES, RUT N°5.290.415-3, dio aviso de inicio de actividades ante el Servicio de Impuestos Internos el 1 de agosto de 2017, actividad de Cultivo de Productos Agrícolas en Combinación con la Cría de Animales (explotación mixta), Elaboración y Conservación de Frutas, Legumbres, y Hortalizas, Venta al por Menor en Comercios Especializados de Frutas y Verduras. Las actividades comerciales declaradas por el contribuyente se encuentran gravadas con el Impuesto de Primera Categoría, según lo establecido en el artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Está sujeto al régimen pro-Pyme general del artículo 14 letra D) de la Ley de la Renta. 2. Por otra parte, y de conformidad a lo dispuesto en los artículos 65 y 69 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se encuentra obligado a presentar una declaración jurada de sus rentas durante el mes de abril de cada año tributario. 3. Además, y de acuerdo con las actividades declaradas, se encuentra afecta al Impuesto a las Ventas y Servicios, establecido en el D.L. N°825 del año 1974. II. ANTECEDENTES DE LA RECOPILACIÓN 1. El presente caso, tiene su origen en la selección de la contribuyente MARIA ROSARIO PALACIOS GALLO, RUT N°7.103.605-7 para acción de Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 7 tratamiento consistente en Revisión de Cumplimiento programa “Priorizados Sobre- Declarantes de IVA Crédito Fiscal” en el año 2019 y por el periodo de agosto de 2019. Dicha revisión fue asignada al Grupo N°3 de Fiscalización de la I Dirección Regional Iquique, a la funcionaria fiscalizadora KAREN FUENTEALBA HENRÍQUEZ. Con fecha 22 de noviembre de 2019 la funcionaria indicada reportó a la Subdirección de Fiscalización, Departamento Análisis Masivo del Cumplimiento Tributario, como emisor agresivo a la contribuyente, ingresando la causal 4110. Con fecha 21 de septiembre de 2021 la contribuyente ingresa petición administrativa ante este Servicio y presenta denuncia por emisión de facturas irregulares inculpando a su contador. Dicha denuncia es asignada al Grupo de Cumplimiento Tributario en Terreno (CTT) de la I Dirección Regional Iquique, a la funcionaria Nancy Quinteros Flores, quien emite Informe N°51 de fecha 2 de febrero de 2022 de acuerdo al procedimiento instruido en Circular N°8 de 2010 ante la detección de irregularidades presumiblemente constitutivas de delito tributario. En dicho informe se detalla la detección de irregularidades, presumiblemente constitutivas de delito tributario, respecto de la contribuyente MARIA ROSARIO PALACIOS GALLO, RUT N°7.103.605-7, quien habría emitido facturas electrónicas presumiblemente falsas y por el importe de $75.367.150, declarado en Formularios 29 de los periodos tributarios de agosto de 2018 a agosto de 2019. 2. Analizados los antecedentes contenidos en el Informe N°51 de fecha 2 de febrero de 2022, el Comité de Análisis de Caso de Circular N°8 de 2010, decidió iniciar un proceso de Recopilación de Antecedentes para el contribuyente Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 8 informado, según Acta N°1, de fecha 18.02.2022, asignándose en primera instancia al funcionario fiscalizador don CRISTIÁN QUENAYA CHAMBE. 3. Con fecha 29 de abril de 2022, el señor Subdirector Jurídico de este Servicio remite Oficio Reservado N°29, por medio del cual realiza sugerencias y propuestas respecto de casos que indica, entre ellos, el de la contribuyente fiscalizada. Posteriormente, y de acuerdo a reunión del Comité, según Acta N°1, de fecha 18 de febrero de 2022, el caso es reasignado, a contar del 30 de junio de 2022 al suscrito, procediéndose a la realización de las diligencias que se pasan a detallar. 4. Según consta en el Sistema Integrado de Consulta Tributario, el contribuyente PEDRO RAUL MANZANO MORALES, RUT N°5.290.415-3, dio aviso de inicio de actividades ante el Servicio de Impuestos Internos el 1 de agosto de 2017, con giro actividad de Cultivo de Productos Agrícolas en Combinación con la Cría de Animales (explotación mixta), Elaboración y Conservación de Frutas, Legumbres, y Hortalizas, Venta al por Menor en Comercios Especializados de Frutas y Verduras. Las actividades comerciales declaradas por el contribuyente se encuentran gravadas con el Impuesto de Primera Categoría, según lo establecido en el artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Está sujeto al régimen pro- Pyme general del artículo 14 letra D) de la Ley de la Renta. 5. Por otra parte, y de conformidad a lo dispuesto en los artículos 65 y 69 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se encuentra obligado a presentar una declaración jurada de sus rentas durante el mes de abril de cada año tributario. Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 9 6. Además, y de acuerdo con las actividades declaradas, se encuentra afecta al Impuesto a las Ventas y Servicios, establecido en el D.L. N°825 del año 1974. 7. En resumen, las irregularidades tributarias determinadas por este Servicio en el proceso de recopilación de Antecedentes permitieron constatar que CARLOS GUSTAVO ROJAS CANTILLANA, RUT N°8.084.409-3, en su calidad de administrador de las empresas MARIA ROSARIO PALACIOS GALLO, RUT N°7.103.605-7, COMERCIALIZADORA VERONICA ELVIRA OLMOS ZENTENO E.I.R.L., RUT Nº76.957.101-9; y EMPRESA DE TRANSPORTE DE CARGA MOVIMIENTO DE TIERRA EXPLOTACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DE MATERIALES MINERALES Y TRONADURAS OBRAS CIVILES MENORES Y CONSTRUCCIONES PABLO ALEJANDRO OLIVARES MANCILLA E.I.R.L., RUT N°76.419.257-5; facilitó un total de 64 facturas de ventas y servicios electrónicas falsas a un total de seis contribuyentes, entre los cuales se encuentra el contribuyente PEDRO RAÚL MANZANO MORALES, RUT N°5.290.415-3, con el propósito de que este aumentara el importe de los Créditos Fiscales que tenía derecho a hacer valer, en relación con los Débitos Fiscales que debía enterar en los periodos entre septiembre 2018 a diciembre 2019. III. IRREGULARIDADES DETECTADAS Analizando los antecedentes derivados del proceso de recopilación de antecedentes llevados a cabo por la I Dirección Regional Iquique, se verificaron los siguientes hechos susceptibles de ser sancionados en relación con las conductas desplegadas por el denunciado: Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 10 REALIZACIÓN DE MANIOBRAS MALICIOSAS DESTINADAS A AUMENTAR EL VERDADERO MONTO DE LOS CRÉDITOS FISCALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, AMPARADO EN FACTURAS FALSAS. El contribuyente PEDRO RAUL MANZANO MORALES, RUT N°5.290.415-3, registró en su contabilidad y declaró en los Formularios N°29, sobre Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos correspondientes a los períodos tributarios correspondientes a los meses de septiembre de 2018, mayo, julio, agosto, noviembre y diciembre de 2019, un total de 8 facturas afectas a IVA, de las facturas indicadas precedentemente, emitidas por MARIA ROSARIO PALACIOS GALLO, RUT N°7.103.605-7 que dan cuenta de servicios que no lograron acreditarse, aumentando así los Créditos Fiscales IVA que tenía derecho hacer valer, en relación a las cantidades que debía pagar, generando un perjuicio fiscal en Impuesto a las Ventas y Servicios que asciende a $8.117.548.- La conducta descrita precedentemente configura la infracción tributaria tipificada en el artículo 97 N°4, inciso segundo del Código Tributario. 1.- ANÁLISIS DE LAS IRREGULARIDADES: Se logró determinar que el contribuyente PEDRO RAUL MANZANO MORALES. RUT N°5.290.415-3 registró en su contabilidad y declaró en los Formularios N°29, sobre Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos correspondientes a los períodos tributarios correspondientes a los meses de septiembre de 2018, mayo, julio, agosto, noviembre y diciembre de 2019, 8 facturas afectas a IVA, de las facturas indicadas precedentemente, las que fueron emitidas por la contribuyente MARIA ROSARIO PALACIOS GALLO, RUT N°7.103.605-7 a Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 11 través de estas maniobras, el contribuyente fiscalizado incrementó los Créditos Fiscales IVA que tenía derecho hacer valer, en relación a las cantidades que debía pagar en dichos períodos tributarios. El detalle de los documentos tributarios registrados y declarados por PEDRO RAUL MANZANO MORALES, RUT N°5.290.415-3, sus emisores y los montos contenidos en ellos es el siguiente: 1) CONTRIBUYENTE : MARIA ROSARIO PALACIOS GALLO RUT N° : 7.103.605-7 GIRO : CULTIVO DE OTRAS PLANTAS PERENNES; VENTA AL POR MAYOR DE FRUTAS Y VERDURAS DOMICILIO : Parcela 1, Valle de Quisma, Pica. 2) CONTRIBUYENTE : COMERCIALIZADORA VERÓNICA ELVIRA OLMOS ZENTENO EIRL RUT N° : 76.957.101-9 GIRO : CONTRUCCIÓN DE OTRAS OBRAS DE INGENIERÍA CIVIL; VENTA AL POR MAYOR DE FRUTAS Y VERDURAS, VENTA AL POR MENOR EN COMERCIOS ESPECIALIZADOS DE FRUTAS Y VERDURAS, VENTA AL POR MENOR DE ARTÍCULOS DE FERRETERÍA Y MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN DOMICILIO : Avenida General Ibañez S/n Pica. Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 12 La documentación señalada precedentemente da cuenta de servicios que no fueron prestados por su emisor. Lo anterior se pudo concluir a partir de los siguientes antecedentes: a) Los contribuyentes MARIA ROSARIO PALACIOS GALLO; COMERCIALIZADORA VERONICA ELVIRA OLMOS ZENTENO E.I.R.L; PEDRO RAUL MANZANO MORALES; AC OASIS SPA; MANUEL ALFONSO BUSTILLOS ARISTE; y MARIA ANA RIQUELME ISELLA, reconocen a CARLOS GUSTAVO ROJAS CANTILLANA, RUT N°8.804.409-3 como el contador de sus empresas en las declaraciones juradas prestadas ante funcionarios de este Servicio. b) Declaración Jurada prestada de la supuesta proveedora, doña MARÍA ROSARIO PALACIOS con fecha 3 de octubre de 2019, quien señaló a la consulta sobre si ha emitido alguna vez facturas electrónicas, señaló: “Nunca, no sé cómo se hace”. Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 13 c) Se le solicitó referirse a las facturas electrónicas folios 2 a la 19, ante lo cual señaló consistentemente: “Yo no emití esas facturas, no vendí esas frutas. Y no conozco a esa empresa/persona”. d) Por otra parte, señaló no conocer a ninguno de los clientes que señalan las facturas electrónicas emitidas. e) Además, se solicitó al ATC informes de IP de los DTE emitidos por la contribuyente auditada y sus clientes, resultando de dicha diligencia la obtención de las direcciones IP de los DTE solicitados. f) Registro de compra y ventas, de los periodos auditados, dejan evidencia que no registra compras, por lo que, no podría vender los viene y/o servicios que señala en las facturas. g) No informa trabajadores a través de DJ1887 ni tampoco figuran haciendo retenciones de Impuesto Único de 2da Categoría. Asimismo, no informan personal que les haya prestado servicios a honorarios a través de DJ1879; entonces, no se explica con qué personal o trabajadores estas empresas pudieron haber desarrollado los giros comerciales que informaron a este Servicio, y, específicamente, en cuanto al contenido de la factura objetada. h) Presenta baja relación entre su Debito Fiscal y su Crédito Fiscal por lo cual no cubren sus gastos operacionales asociados a la actividad comercial que desarrollan, por lo que no se visualiza una razón de negocios. Adicionalmente, el IVA y el PPM de todos los periodos en que declararon movimiento es cubierto prácticamente en su totalidad con créditos fiscales inexistentes. Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 14 i) En visita a terreno a su domicilio, se verificó por la funcionaria fiscalizadora KAREN FUENTEALBA, que no cuenta con la capacidad técnica y logística (no contaba con maquinarias ni tenía una parcela grande ni maquinarias para realizar obras. A mayor abundamiento, es importante destacar que el contribuyente PEDRO RAUL MANZANO MORALES, RUT N°5.290.415-3 estando válidamente notificado no aportó antecedentes que dieran cuenta de la efectiva prestación de los servicios consignados en el documento tributario individualizado precedentemente, emitidos por la supuesta proveedora MARIA ROSARIO PALACIOS GALLO, además declaró desconocer las operaciones con los traspasadores señalados. 2.- Aumento indebido de Crédito Fiscal IVA, del importe real de los créditos fiscales que tenía derecho a hacer valer en los Formularios 29, sobre Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos. Se logró determinar que PEDRO RAUL MANZANO MORALES, RUT N°5.290.415-3, registró en su contabilidad y declaró en los Formularios N°29, sobre Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos folios 6648739356, 6783964576, 6810702016, 6830686996, 6873469706, 6893204526 correspondientes a los períodos tributarios comprendidos entre los septiembre de 2018, mayo, julio, agosto, noviembre y diciembre de 2019, mediante la utilización de 8 facturas electrónicas falsas, aumentando, indebida y reiteradamente el importe real de los Créditos Fiscales que tenía derecho a hacer valer, en relación con las cantidades que debía enterar en arcas fiscales, lo cual provocó una disminución sustancial de su carga impositiva por concepto de impuesto a las ventas y servicios, Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 15 las conductas precedentemente descritas configuran la infracción tipificada en el artículo 97 N°4, inciso segundo del Código Tributario y provocaron un perjuicio fiscal en Impuesto al Valor Agregado que asciende a $8.117.548.- IV. PARTICIPACIÓN Y GRADO DE EJECUCIÓN El sujeto activo de este delito puede ser el contribuyente, su representante legal o los socios que tengan el uso de la razón social. En la especie, de acuerdo el artículo 98 del Código Tributario en el caso de las sanciones pecuniarias son responsables los contribuyentes y demás personas legalmente obligadas. Por lo tanto, en cuanto a la participación e iter criminis, se estima la participación en calidad de autor y en grado de consumado de PEDRO RAUL MANZANO MORALES, RUT N°5.290.415-3, ya que en los periodos tributarios mensuales octubre, noviembre y diciembre de 2019, aumentó artificial y dolosamente los montos de Crédito Fiscal IVA que la empresa debía enterar en arcas fiscales, permitiéndole, de esa forma, rebajar de formar maliciosa la carga tributaria del Impuesto a las Ventas y Servicios. V. TIPIFICACIÓN DE LA CONDUCTA Las maniobras descritas precedentemente configuran las infracciones tributarias previstas y sancionadas en el artículo 97 N°4, incisos primero y segundo del Código Tributario. En efecto, la conducta descrita en el artículo 97 N°4, inciso primero del Código Tributario sanciona a quienes efectúen “declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 16 que corresponda…”. En la especie, la infracción se configuró cuando PEDRO RAUL MANZANO MORALES, RUT N°5.290.415-3, en el periodo Tributario correspondiente a los meses de septiembre de 2018, mayo, julio agosto, noviembre y diciembre de 2019, contabilizaron los desembolsos asociados al pago de 8 facturas, de ventas y servicios, con lo cual rebajaron la base imponible del Impuesto de Primera Categoría y evadieron o desvirtuaron la determinación del Impuesto Único establecido en el artículo 21 de la misma Ley. VI. DOLO Se sostiene la concurrencia de dolo en el actuar de PEDRO RAUL MANZANO MORALES, RUT N°5.290.415-3, ya individualizado, toda vez que, a sabiendas, declaró créditos fiscales amparados en facturas electrónicas, con el único objetivo de disminuir su carga impositiva en relación con el impuesto a las ventas y servicios. En el caso particular se sostiene que el denunciado conocía o sabía, que realizaba una conducta típica y antijurídica, ya que se determinó que el porcentaje de crédito fiscal IVA amparado en facturas falsas sobre el total declarado en promedio supera el 54.05%, y en ocasiones el 100% por lo que el contribuyente no podía menos que saber y querer enterar en arcas fiscales un impuesto menor al que correspondía. Por otra parte, se trata de una conducta que reiteró en el tiempo, por cuanto la utilizó en los periodos de octubre, noviembre y diciembre de 2019 lo que le implicó un perjuicio fiscal, actualizado a agosto de 2023, de $8.117.548.-, por concepto de Impuesto a las Ventas y Servicios. Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 17 En suma, atendido el perjuicio fiscal en cuestión, los periodos involucrados, el porcentaje de crédito IVA irregular, así como el perfecto conocimiento que el contribuyente tenía de la falsedad de sus declaraciones, se concluye que no se trata de un error aislado sino de una práctica deliberadamente ejecutada con la clara intención de suprimir la carga tributaria propia de su actividad, todo ello en perjuicio del Fisco y que, por lo tanto, corresponde a un actuar malicioso, con la intención positiva de causar consecuencias perjudiciales al privar al Fisco de percibir las sumas de dinero que por concepto de impuestos le corresponden. V. PERJUICIO FISCAL Las maniobras dolosas desplegadas por PEDRO RAUL MANZANO MORALES, RUT N°5.290.415-3, ya individualizado, han provocado un perjuicio fiscal, actualizado a agosto de 2023, ascendente $8.117.548, por el delito del inciso segundo del numeral 4 del artículo 97 del Código Tributario. VI. CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES O ATENUANTES En la especie no concurren circunstancias agravantes o atenuantes. VII. SANCIÓN APLICABLE En virtud de los antecedentes antes expuestos, corresponde aplicar al contribuyente PEDRO RAÚL MANZANO MORALES, RUT N°5.290.415-3 por el delito tipificado en el artículo 97 N°4, inciso segundo, del Código Tributario, la sanción pecuniaria equivalente al 100% del impuesto que se trata de eludir. A fs. 12 se tienen por no formulados descargos, dentro de plazo legal Los antecedentes del proceso: Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 18 A fs. 1 acta de denuncia N°1-2024 emitida en contra de PEDRO RAÚL MANZANO MORALES. A fs. 12 se tiene por interpuesta acta de denuncia y se tuvo por no reclamada, atendido el tiempo transcurrido. A fs. 15 el SII asume representación, patrocinio y poder, lo que se provee a fs. 16. A fs. 18 el SII pide se tenga presente acompaña documentos y ofrece medios de prueba, lo que se provee a fs. 25. A fs. 28 se traen los autos para fallo. Los documentos siguientes: A fs. 1 Acta de Denuncia N°1-2024 de 8 de febrero de 2024; a fs. 8, acta de notificación Folio N°1780079, de 7 de febrero de 2024, del acta de denuncia anterior, realizada personalmente; a fs. 9 decisión del Director Regional del ejercicio de la sola sanción pecuniaria por delito tributario conforme al inciso III del artículo 162° del Código Tributario; a fs. 10 Oficio Reservado N°13, de 7 de febrero de 2024, por el que el SII remitió acta de denuncia N°1 de 7 de febrero de 2024, a este Tribunal. CUSTODIA: Corren en custodia los documentos señalados a fs. 11 y 24 en ítems de identificación de custodia y certificados a fs. 14 y 27. CONSIDERANDO: 1.- Consta de fs. 1 que el 7 de febrero del 2024 el SII cursó acta de denuncia N°1-2024 en contra de PEDRO RAÚL MANZANO MORALES, ya antes Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 19 individualizado, por infracción sancionada en el artículo 97°, N°4, inciso II, del Código Tributario. 2.- Consta del apartado II de la resolución de fs. 12, que la denunciada no presentó descargos, contra el acta de denuncia N°1 de fs. 1, dentro del plazo establecido en el N° 2 del artículo 161° del Código Tributario. I.- HECHOS NO CONTROVERTIDOS: 3.- Son hechos no controvertidos de autos los siguientes: a) La empresa denunciada era contribuyente de IVA en los periodos septiembre de 2018, mayo, julio, agosto, noviembre y diciembre de 2019, con el giro (actividad afecta) Cultivo de Productos Agrícolas en Combinación con Cría de Animales (explotación mixta), Elaboración y Conservación de Frutas, Legumbres y Hortalizas, Venta al por Menor en Comercios Especializados de Frutas y Verduras2. A la vez estaba afecto a Impuesto a la Renta conforme al artículo 20° de dicha ley, sujeto al régimen pro pyme general de la letra D, N°3 de dicha ley desde enero del 20233. b) La empresa denunciada registró en su contabilidad y declaró en Formularios N°29, en los meses de septiembre de 2018 (folio 6648739356), mayo (folio 6783964576), julio (folio 6810702016), agosto (folio 6830686996), noviembre (folio 6873469706) y diciembre de 2019 (folio 6893204526), un total de 8 facturas4, a saber: 2 Ver F-29 de custodia de fs. 11, punto 5.6. 3 Ver cartilla SICT en la misma custodia anterior, punto 5.1 4 Ver registro electrónico de compras y ventas en la misma custodia anterior, punto 5.5 Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 20 Las facturas anteriores fueron emitidas por los contribuyentes MARÍA ROSARIO PALACIOS GALLO, RUT 7.103.605-7 y COMERCIALIZADORA VERÓNICA ELVIRA OLMOS ZENTENO EIRL, RUT 76.957.101-9, que dan cuenta de servicios no acreditados, aumentando la denunciada sus créditos fiscales artificiosamente. Los antecedentes que sustentan la conclusión anterior son los siguientes: b.1) Los contribuyentes MARIA ROSARIO PALACIOS GALLO; COMERCIALIZADORA VERONICA ELVIRA OLMOS ZENTENO E.I.R.L; PEDRO RAUL MANZANO MORALES; AC OASIS SPA; MANUEL ALFONSO BUSTILLOS ARISTE; y MARIA ANA RIQUELME ISELLA, reconocen a CARLOS GUSTAVO ROJAS CANTILLANA, RUT N°8.804.409-3 como el contador de sus empresas en las declaraciones juradas prestadas ante funcionarios de este Servicio. b.2) Declaración Jurada prestada de la supuesta proveedora, doña MARÍA ROSARIO PALACIOS con fecha 3 de octubre de 2019, quien señaló a la Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 21 consulta sobre si ha emitido alguna vez facturas electrónicas, señaló: “Nunca, no sé cómo se hace”. b.3) Se le solicitó referirse a las facturas electrónicas folios 2 a la 19, ante lo cual señaló consistentemente: “Yo no emití esas facturas, no vendí esas frutas. Y no conozco a esa empresa/persona”. b.4) Por otra parte, señaló no conocer a ninguno de los clientes que señalan las facturas electrónicas emitidas. b.5) Además, se solicitó al ATC informes de IP de los DTE emitidos por la contribuyente auditada y sus clientes, resultando de dicha diligencia la obtención de las direcciones IP de los DTE solicitados. b.6) Registro de compra y ventas, de los periodos auditados, dejan evidencia que no registra compras, por lo que, no podría vender los viene y/o servicios que señala en las facturas. b.7) No informa trabajadores a través de DJ1887 ni tampoco figuran haciendo retenciones de Impuesto Único de 2da Categoría. Asimismo, no informan personal que les haya prestado servicios a honorarios a través de DJ1879; entonces, no se explica con qué personal o trabajadores estas empresas pudieron haber desarrollado los giros comerciales que informaron a este Servicio, y, específicamente, en cuanto al contenido de la factura objetada. b.8) Presenta baja relación entre su Débito Fiscal y su Crédito Fiscal por lo cual no cubren sus gastos operacionales asociados a la actividad comercial que desarrollan, por lo que no se visualiza una razón de negocios. Adicionalmente, Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 22 el IVA y el PPM de todos los periodos en que declararon movimiento es cubierto prácticamente en su totalidad con créditos fiscales inexistentes. b.9) En visita a terreno a su domicilio, se verificó por la funcionaria fiscalizadora KAREN FUENTEALBA, que no cuenta con la capacidad técnica y logística (no contaba con maquinarias ni tenía una parcela grande ni maquinarias para realizar obras. c) De acuerdo a la revisión efectuada por el SII se determinó que PEDRO RAÚL MANZANO MORALES aumentó indebida y reiteradamente sus créditos fiscales, mediante la utilización de 8 facturas electrónicas falsas (N°4, de 28 de septiembre de 2018; N°34, de 8 de mayo de 2019; N°8, de 20 de julio de 2019; N°41 de 22 de junio de 2019; N°11 de 30 de julio de 2019; N°17 de 7 de agosto de 2019; N°85 de 3 de noviembre de 2019 y N°100 de 2 de diciembre de 2019), lo cual provocó una disminución sustancial de su carga impositiva por concepto de impuesto a las ventas y servicios, traduciéndose en un perjuicio fiscal acumulado de $8.117.548. d) Los hechos precedentemente referidos, configuran el delito tributario previsto y sancionado en el artículo 97° N°4, inciso II del Código Tributario. En efecto, el delito tributario sancionado en el artículo 97 N°4, inciso II del Código Tributario, sanciona a “los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer en relación con las cantidades que deban pagar”. Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 23 En la especie, PEDRO RAÚL MANZANO MORALES, durante los períodos tributarios mensuales de septiembre de 2018, mayo, julio, agosto, noviembre y diciembre de 2019, contabilizó desembolsos asociados al pago de 8 facturas, representativas de operaciones comerciales que jamás se realizaron. e) El sujeto activo de este delito puede ser el contribuyente, su representante legal o los socios que tengan el uso de la razón social. En la especie, de acuerdo el artículo 98° del Código Tributario en el caso de las sanciones pecuniarias son responsables los contribuyentes y demás personas legalmente obligadas. f) En cuanto a la participación en calidad de autor y en grado de consumado de PEDRO RAÚL MANZANO MORALES, ya individualizado se verifica ya que, en los periodos tributarios mensuales de septiembre de 2018, mayo, julio, agosto, noviembre y diciembre de 2019; aumentó artificial y dolosamente los montos de Crédito Fiscal IVA que debía enterar en arcas fiscales, permitiéndole, de esa forma, rebajar de formar maliciosa la carga tributaria del Impuesto a las Ventas y Servicios. g) Se sostiene la concurrencia de dolo en el actuar de PEDRO RAÚL MANZANO MORALES, toda vez que, a sabiendas, declaró créditos fiscales amparados en 8 facturas electrónicas falsas, con el único objetivo de disminuir su carga impositiva en relación con el impuesto a las ventas y servicios. En el caso particular el denunciado conocía o sabía, que realizaba una conducta típica y antijurídica, ya que se determinó que el porcentaje de crédito fiscal IVA amparado en facturas falsas sobre el total declarado en promedio supera el Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 24 54,05% y en ocasiones el 100%, por lo que el contribuyente no podía menos que saber y querer enterar en arcas fiscales un impuesto menor al que correspondía. Por otra parte, se trata de una conducta que reiteró en el tiempo, por cuanto la utilizó en 6 períodos tributarios mensuales distintos – septiembre de 2018, mayo, julio, agosto, noviembre y diciembre de 2019-, lo que le implicó un perjuicio fiscal de $8.117.548.- por concepto de impuesto a las ventas y servicios. En suma, atendido el perjuicio fiscal en cuestión, la cantidad de periodos involucrados, el porcentaje de crédito y débito fiscal IVA irregular, así como el perfecto conocimiento que el contribuyente tenía de la falsedad de sus declaraciones, se concluye que no se trata de un error aislado sino de una práctica deliberadamente ejecutada con la clara intención de suprimir la carga tributaria propia de su actividad, todo ello en perjuicio del FISCO de Chile y que, por lo tanto, corresponde a un actuar malicioso, con la intención positiva de causar consecuencias perjudiciales al privar al erario de percibir las sumas de dinero que por concepto de impuestos le corresponden. h) Aparece del punto II del Memo sin número (y sin fecha), corriente a fs. 9, que el DIRECTOR del SERVICIO ordenó aplicar a la empresa denunciada la sola sanción pecuniaria conforme a lo dispuesto en el citado inciso III, del artículo 162° del Código del ramo. II.- TEXTOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS APLICABLES: 4.- Para resolver la controversia de autos son necesarias las siguientes normas legales: A.- CÓDIGO TRIBUTARIO: Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 25 a) El artículo 34° indica que “Están obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaración, los contribuyentes, los que la hayan firmado y los técnicos y asesores que hayan intervenido en su confección o en la preparación de ella o de sus antecedentes, siempre que el Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripción. Tratándose de sociedades esta obligación recaerá, además, sobre los socios o administradores que señale la Dirección Regional. Si se trata de sociedades anónimas o en comandita, están obligados a prestar ese juramento su presidente, vicepresidente, gerente, directores o socios gestores, que, según el caso, indique la Dirección Regional”. b) El inciso VIII del artículo 60° indica que “Para la aplicación, fiscalización o investigación del cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio podrá pedir declaración jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdicción de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas. Estarán exceptuados de estas obligaciones, salvo en los casos de sucesión por causa de muerte o comunidades en que sean comuneros los parientes, el cónyuge, los parientes por consanguinidad en la línea recta o dentro del cuarto grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la línea recta o dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros. Además, estarán exceptuadas de estas obligaciones las personas obligadas a guardar secreto profesional”. Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 26 c) El artículo 97°, N°4, incisos II y IV, señalan que “Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán sancionadas en la forma que a continuación se indica: 4.- . . . . . . . Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retención o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relación con las cantidades que deban pagar, serán sancionados con la pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado mínimo y con multa del cien por ciento al trescientos por ciento de lo defraudado. . . . . . Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicará la pena mayor asignada al delito más grave.” d) El artículo 98° indica que “De las sanciones pecuniarias responden el contribuyente y las demás personas legalmente obligadas. Tratándose de personas jurídicas, serán solidariamente responsables el gerente general, administrador o quienes cumplan las tareas de éstos, y los socios a quienes corresponda dicho cumplimiento, pero sólo en el caso que hayan incurrido personalmente en las infracciones. Se entenderá que incurren personalmente en las infracciones quienes hayan tomado parte en la ejecución del hecho, sea de una Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 27 manera inmediata y directa, sea impidiendo o procurando impedir que se evite, o quienes, concertados para su ejecución, facilitan los medios con que se lleva a efecto el hecho o lo presencian sin tomar parte inmediata en él”, mientras que el artículo 99° siguiente complementa que “Las sanciones corporales y los apremios, en su caso, se aplicarán a quien debió cumplir la obligación y, tratándose de personas jurídicas, a los gerentes, administradores o a quienes hagan las veces de éstos y a los socios a quienes corresponda dicho cumplimiento”. e) El artículo 107° establece que “Las sanciones que el Servicio o el Tribunal Tributario y Aduanero impongan se aplicarán dentro de los márgenes que correspondan, tomando en consideración: 1º.- La calidad de reincidente en infracción de la misma especie. 2º.- La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes. 3º.- El grado de cultura del infractor. 4º.- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación legal infringida. 5º.- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción. 6º.- La cooperación que el infractor prestare para esclarecer su situación. 7º.- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisión. 8º.- Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus circunstancias”. Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 28 f) El artículo 111° prescribe que “En los procesos criminales generados por infracción a las normas tributarias, la circunstancia de que el hecho punible no haya acarreado perjuicio al interés fiscal, como también el haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y sanciones pecuniarias, serán causales atenuantes de responsabilidad penal. Constituirá circunstancia agravante de responsabilidad penal que el delincuente haya utilizado, para la comisión del hecho punible, asesoría tributaria, documentación falsa, fraudulenta o adulterada, o se haya concertado con otros para realizarlo…” g) El inciso II del artículo 114° refiere que “En los mismos plazos relativos a los crímenes o simples delitos prescribirá la acción para perseguir la aplicación de la pena de multa, cuando se ejerza la opción a que se refiere el inciso tercero del artículo 162 de este Código.” h) El artículo 161° dispone que: “Las sanciones por infracción a las disposiciones tributarias, que no consistan en penas privativas de libertad, serán aplicadas por el Tribunal Tributario y Aduanero, previo el cumplimiento de los trámites que a continuación se indican: 1º.- En conocimiento de haberse cometido una infracción o reunidos los antecedentes que hagan verosímil su comisión, se levantará un acta por el funcionario competente del Servicio, quien la notificará al imputado personalmente o por cédula. 2º.- El afectado, dentro del plazo de diez días, deberá formular sus descargos, contado desde la notificación del acta; en su escrito de descargos el Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 29 reclamante deberá indicar con claridad y precisión los medios de prueba de que piensa valerse. ... 4º.- Presentados los descargos se conferirá traslado al Servicio por el término de diez días. Vencido este plazo, haya o no contestado el Servicio se ordenará recibir la prueba que se hubiere ofrecido, dentro del término que se señale. Si no se presentaren descargos o no fuere necesario cumplir nuevas diligencias, o cumplidas las que se hubieren ordenado, el Juez Tributario y Aduanero que esté conociendo del asunto, dictará sentencia.” ... 10. No se aplicará el procedimiento de este Párrafo tratándose de infracciones que este Código sanciona con multa y pena privativa de libertad. En estos casos corresponderá al Servicio recopilar los antecedentes que habrán de servir de fundamento a la decisión del Director a que se refiere el artículo 162, inciso tercero.” i) El artículo 162°, inciso III, faculta para: “Si la infracción pudiere ser sancionada con multa y pena privativa de libertad, el Director podrá, discrecionalmente, interponer la respectiva denuncia o querella o enviar los antecedentes al Director Regional para que persiga la aplicación de la multa que correspondiere a través del procedimiento administrativo previsto en el artículo anterior”, mientras que el aludido artículo 161° dispone que “Las sanciones por infracción a las disposiciones tributarias, que no consistan en penas privativas de Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 30 libertad, serán aplicadas por el Tribunal Tributario y Aduanero, previo el cumplimiento de los trámites que a continuación se indican: 1º.- En conocimiento de haberse cometido una infracción o reunidos los antecedentes que hagan verosímil su comisión, se levantará un acta por el funcionario competente del Servicio, quien la notificará al imputado personalmente o por cédula”. B.- LEY DEL IVA: El artículo 23°, N° 5 de la Ley del IVA, vigente en la época de los hechos investigados, señalaba que “Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título tendrán derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período tributario, el que se establecerá en conformidad a las normas siguientes: 5º.- No darán derecho a crédito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquéllas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto.”. Complementando la norma anterior, la Circular N°93, de 19 de diciembre del 2001, en su punto N° II, “Causales de rechazo del crédito fiscal”, N°2, señala que: “2.- Se entiende por falsa una factura que falte a la verdad o realidad de los datos contenidos en ella. La falsedad de una factura puede ser material, esto es, que altere el sentido del documento mismo en su materialidad, o ideológica, es decir, que deje Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 31 constancia de cosas falsas o mentirosas, siendo las formas usadas aparentemente reales o auténticas. Como ejemplos de falsedad pueden señalarse: indicar un nombre, domicilio, RUT o actividad económica inexistente o adulterado del emisor o del receptor de la factura, el registrar una operación inexistente o falsear los montos de ellas, falsear los timbres del Servicio, etc.” III.- CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES: 5.- Atendido el mérito de los antecedentes antes referidos, y teniendo presente que el SII no alegó ninguna circunstancia agravante este sentenciador concluye que concurren en la especie la siguiente circunstancia atenuante: No existen indicios que la empresa denunciada sea reincidente en infracciones de la misma especie y/o semejantes (atenuante); Y visto lo dispuesto en el artículo 161° del Código Tributario; SE RESUELVE: I.- CONFÍRMASE el acta de denuncia N°1/2024, de 7 de febrero de 2024, corriente a fs. 1, deducida en contra de PEDRO RAÚL MANZANO MORALES, ya ante individualizado, por el delito previsto y sancionado en el artículo 97°, N°4, inciso II, del Código Tributario, SIN COSTAS por no haber reclamado el denunciado. II.- APLÍCASE al denunciado PEDRO RAÚL MANZANO MORALES, RUT N°5.290.415-3 una multa de $8.117.548.- (OCHO MILLONES CIENTO DIECISIETE MIL QUINIENTOS CUARENTA Y OCHO PESOS), equivalente al 100% del perjuicio fiscal causado, monto mínimo que permite el referido inciso II del Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 32 N°4 del artículo 97° del Código Tributario, multa que será girada por el SII, una vez que la presente sentencia se encuentre a FIRME Y/O EJECUTORIADA. NOTIFÍQUESE al denunciado por CARTA CERTIFICADA y al SII mediante notificación en el sitio web institucional. DESE aviso, DÉJESE testimonio, REGÍSTRESE y en su oportunidad ARCHÍVESE. RUC 24-9-0000095-5 RIT GS-02-00012-2024 CUANTÍA BRUTA: 126,16 UTM DETALLE CUANTÍA BRUTA EN UTM NETO 126,16 REAJUSTE 0,00 MULTA 0,00 INTERESES 0,00 PRONUNCIADA POR LA JUEZA (S) DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TARAPACÁ (S) DOÑA LUCY OLIVARES VICENTELO. jzv DISTRIBUCIÓN: Expediente. Notificación carta certificada. Registro de fallos. Versión al 23-05-24, 13:07 Hrs. PM. Lucy Gabriela Olivares Vicentelo Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez(S) Tribunal Tarapacá Documento firmado electrónicamente por don/ña Lucy Gabriela Olivares Vicentelo, el 23-05-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cf36ce86c2c74396a2287765b6d85da5 Timbre Electrónico 2024-05-23T13:12:25-0400 FEA