Reclamo de avalúo: tasación general bien raíz no agrícola

1 Temuco, veinte de junio de dos mil catorce.- VISTOS: A fojas 1 y siguientes, comparece don RODRIGO ARTURO CARRASCO JUNGE, Ingeniero Civil Industrial, cédula de identidad N°10.335.723-3, domiciliado en calle Pineda del Mar N°01695 de la ciudad de Temuco, en representación de la contribuyente “INVERSIONES E INGENIERÍA PAYAHUINTE S.A.”, RUT 76.032.824-3, persona jurídica con giro inmobiliario, del mismo domicilio, quien dentro de plazo legal y de conformidad a lo establecido en el artículo 149 y siguientes del Código Tributario, interpone reclamo en contra del reavalúo fiscal del inmueble rol 03220-089 de la comuna de Temuco, denominado parcela D-12 del loteo Esperanza de Chivilcan, por el cual se aumentó la tasación de dicha propiedad de $9.823.151.- a la suma de $100.830.000.- para el primer semestre del 2013, solicitando que se deje sin efecto dicho reavalúo, manteniéndose la actualización del mes de septiembre de 2012, o bien se ajuste dicho valor de acuerdo a la tasación comercial del predio, en base a los antecedentes de hecho y de derecho que expone y que se consignan a continuación: I.- Antecedentes: Expone el reclamante que es propietario de la Parcela D-12 del Loteo Esperanza de Chivilcán de la comuna de Temuco, de una superficie de 5.000 metros cuadrados, ubicada en el borde del limite urbano de la ciudad y que proviene de un predio de mayor extensión de 80 hectáreas, agregando que adquirió dicha propiedad el 9 de julio de 2012 por un precio de $13.500.000.- Señala además que según consta en plano que acompaña, dicho Loteo tiene parte de sus parcelas en zona urbana y parte en la zona rural rural de la comuna de Temuco. II.- Fundamentos del reclamo: Expresa que si bien el proceso de reavalúo fiscal de predios no agrícolas no habitacionales, tiene su fundamento en las Leyes Nos. 17.235, 20.455 y 20.650 y sus modificaciones, dicho proceso no puede estar ajeno a los criterios técnicos y legales para su determinación, o bien superar los valores comerciales de los bienes raíces, pues ello va en directo perjuicio de los contribuyentes. Señala que el artículo 149 y siguientes del Código Tributario Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 2 consagra la posibilidad que el contribuyente pueda formular reclamo por las causales acotadas que señala dicha disposición legal, si le resultan agraviantes. Manifiesta que tal como consta en el documento que acompaña, en el mes de septiembre de 2012 se efectuó un proceso de actualización del valor de tasación fiscal del inmueble, el cual lo dejó 100% afecto a contribuciones por un valor de $9.823.151.- Posteriormente, indica que dicha actualización se corrige por este proceso de avalúo general y se fija en la suma de $100.830.000.-, y que ante la evidente desproporción del valor, ya que la tasación fiscal supera en más de nueve veces el valor comercial de la propiedad, las reglas de la lógica y la experiencia hacen ver que debe existir un error o una evidente injusticia. Expone la reclamada que utilizando los medios que otorga la página web del Servicio de Impuestos Internos, indagó sobre los antecedentes y catastro del predio, concluyendo que lo único concreto es que el plano de zonificación de la comuna de Temuco clasifica un sector de Temuco, que inclusive abarca los sectores comerciales de la Avenida Pedro de Valdivia en el código HBB039, con un valor por metro cuadrado de $20.166.-, por lo cual los sistemas simplemente multiplicaron dicha suma por los 5.000 m2 de superficie y se fijó la tasación fiscal en la suma $100.830.000.- A continuación, se pregunta si la hectárea en el borde urbano de Chivilcán vale más de $200.000.000.-; si es igual el potencial comercial de bodega industria o habitacional de otro sector de Temuco; si el valor comercial de otras transacciones del sector alcanzan la suma mencionada y si se consideró que la parcela tiene una superficie útil reducida, ya que posee arboledas y pendientes. Continúa señalando que (la respuesta a) tales interrogantes no fluye de las bases de datos del Servicio, pero pese a lo reducido de las causales del artículo 149 de la Ley de Impuesto Territorial, al consultar información general sobre el proceso de reclamos de avalúo en la página en Internet del Servicio, específicamente sobre las causas o motivos legales para presentar un reclamo, se dan ejemplos casuísticos que coinciden con las interrogantes referidas. Señala en este sentido, que reclama en virtud de la causal dispuesta en el artículo 149 N° 2 del Código Tributario, que se refiere a la Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. 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Así, respecto de los ajustes por características físicas del terreno con respecto al sitio más frecuente o común del sector o barrio, expone que es evidente que la tasación del Servicio no consideró los valores comerciales de las transacciones del sector, tal como acredita con de las copias de inscripciones de dominio que acompaña en un otrosí de su reclamo, las cuales dan cuenta de las ventas de los siguientes predios: Lote D-16 “Esperanza de Chivilcan”, 5.387 metros cuadrados en $12.000.000.- el 17 de enero del año 2012; Lote C-A2 “Esperanza De Chivilcan”, 5.032,60 metros cuadrados en $14.000.000.-, con fecha 27 de abril de 2012; Parcela N°19 “El Porvenir” 5.152 metros cuadrados en $15.000.000.-, el 21 de julio de 2012. Manifiesta la reclamante que ya estos antecedentes por si solos demuestran que el valor fiscal no guarda ninguna relación con la realidad del sector. Agrega también que en la página web del Servicio, en la sección de “Preguntas Frecuentes” de este proceso de reaavalúo, ante la consulta si el avalúo fiscal corresponde a una tasación comercial de la propiedad, el ente fiscalizador responde que el avalúo fiscal no representa ni corresponde al valor comercial de una propiedad, pero para su determinación se utilizan y estudian fuentes objetivas y concretas de información de precios, como, por ejemplo, valores de transferencia de las propiedades, así como las tasaciones comerciales de instituciones financieras en las distintas zonas del país". Asimismo, expone respecto de la forma del terreno, que por las fotografías que acompaña, es evidente que la superficie útil no es íntegra, por lo que este hecho también refuerza la sobretasación en que incurre el Servicio de Impuestos Internos. También menciona que consta de las fotografías que acompaña, que las pendientes del terreno reflejan el carácter rural del predio, que su superficie no es útil, que no es sitio eriazo y que por mucho su valor no es $200.000.000.- la hectárea. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 4 Respecto de otras circunstancias que afecten negativamente el valor de la propiedad, señalada en la referida página web, menciona como ejemplo el Servicio una tasación fiscal superior al valor comercial, argumentando el reclamante que este criterio es concluyente, pues la contribución territorial debe guardar una cierta concordancia con la tasación comercial, pues el valor de venta o adquisición de un bien raíz mide el patrimonio para su dueño, por lo que el impuesto fiscal no podría gravar un patrimonio que no se tiene y que no tendría sentido pagar contribuciones por una tasación fiscal que no guarda relación con el valor patrimonial del terreno. Agrega que ningún propietario del loteo Chivilcán ha llegado siquiera a los $30.000.000.- por hectárea, y aunque llegara a dicho valor, expone que no se ajusta a la tasación que le asigna el Servicio de Impuestos Internos por más de $100.000.000.-, por lo que dicha situación debe corregirse por la via de esta reclamación. III.- Consideraciones finales y peticiones concretas: En este acápite, señala que la situación que describe en el cuerpo de su reclamo debe ser corregida y fijarse una tasación fiscal acorde con las reales caracteristicas del inmueble de su propiedad, por lo cual solicita que se tenga por interpuesto el reclamo en contra del reavaluo fiscal del inmueble rol 03220-089 de la Comuna de Temuco, denominado parcela D-12 del “Loteo Esperanza” de Chivilcan, dejándose sin efecto la tasación fiscal fijada en la suma de $100.830.000.- para el primer semestre del 2013, manteniéndose el valor de la actualización efectuada en el mes de septiembre del año 2012, o bien ajustando el valor del inmueble a un monto cercano a la tasación comercial del predio, sin perjuicio del criterio que estime pertinente aplicar este Tribunal. DILIGENCIAS DEL PROCESO: A fojas 40, se tiene por interpuesto el reclamo en contra del avalúo determinado por el Servicio de Impuestos Internos, confiriéndose traslado a dicha entidad fiscal para contestar. La misma resolución, además, tiene por acompañados los documentos aportados por el contribuyente en su reclamo. A fojas 42 y siguientes, comparece don CHRISTIAN SOTO TORRES, Director Regional de la IX Dirección Regional Temuco del Servicio de Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 5 Impuestos Internos, con domicilio en calle Claro Solar N° 873, 2° Piso, Temuco, quien evacua el traslado conferido, solicitando el rechazo del reclamo conforme a los antecedentes de hecho y de derecho que expone, y que se consignan a continuación: I.- Antecedentes de la tasación fiscal del predio rol de avalúos 3220-89: Manifiesta la reclamada que el Servicio de Impuestos Internos en el ejercicio de sus facultades fiscalizadoras, contenidas en la Ley 17.235.- sobre Impuesto Territorial y a través de un procedimiento técnico, determinó el avalúo de la propiedad que se reclama. Agrega que en virtud de lo dispuesto en el artículo 3° del mencionado cuerpo legal, corresponde al ente fiscalizador reavaluar cada cinco años los bienes raíces agrícolas y no agrícolas, en forma simultánea a todas las comunas del país, e impartir instrucciones técnicas y administrativas necesarias para efectuar la tasación de dichos bienes raíces, conforme a las normas que el mismo artículo señala, definiendo para los inmuebles de la segunda serie, los valores unitarios de los terrenos considerando su ubicación o localización al interior de cada comuna y el grado de equipamiento y de obra de urbanización de que disponen. Señala que el presente proceso de reavalúo, llevado a cabo para los bienes raíces no agrícolas no habitacionales, rige a contar del primer semestre de 2013, conforme a lo dispuesto en la Ley N° 20.650.- y mediante la Resolución Exenta N° 132, de 31 de diciembre de 2012, se fijaron los valores de terrenos, los coeficientes guías por manzana predial y los factores de ajuste a los valores unitarios de construcción por localización en áreas comerciales. También, argumenta que a fin de fijar instrucciones a los contribuyentes, con fecha 6 de febrero de 2013, el Director del Servicio de Impuestos Internos dictó la Circular N° 7, a fin de normar la aplicación de ajustes al avalúo de terreno a casos particulares de bienes raíces no agrícolas no habitacionales reavaluados. Explica a continuación que para determinar el avalúo de los terrenos se aplica la formula: Avalúo de Terreno= VTAH* ST* CG *CCT, donde VTAH corresponde al valor unitario de terreno asignado al Área Homogénea ($/m2); ST corresponde a la superficie de terreno (mts. cuadrados); CG al Coeficiente Guía de Terreno; CCT se refiere al Coeficiente Corrector de Terreno, dentro de los cuales se encuentran factor de ajuste por superficie, factor de Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 6 ajuste por frente-fondo, factor de ajuste por altura y factor de ajuste excepcional. También señala que en virtud de lo establecido en el artículo 4 N° 2 de la Ley N°17.235, se ha sectorizado cada comuna del país en áreas homogéneas (AH), que corresponden a sectores que presentan características urbanas comunes. Luego, para cada comuna del país existen uno o más planos que contienen su sectorización en áreas homogéneas, los coeficientes guías por manzana y los factores de ajuste a los valores unitarios de construcción por localización en áreas comerciales, cuando existan. Precisa que cada área homogénea tiene un valor de terreno único, sin embargo excepcionalmente pueden existir ajustes a este valor a través de un coeficiente guía (CG), los cuales se encuentran expresados en los planos de precios contenidos en un anexo de la referida Resolución Exenta. Este coeficiente guía captura diferencias de valor de los terrenos al interior de un área homogénea determinada. Adicionalmente, se aplican los ajustes denominados Coeficiente Corrector de Terreno (CCT), ya que con el objeto de determinar el efectivo avalúo de los terrenos, dichos valores se ajustan por un coeficiente corrector cuando las características del mismo no dicen relación con la generalidad de los predios que se ubican en el área homogénea en que se emplazan, las cuales se encuentran en el punto 2, del Anexo N° 2 de la Resolución Exenta N° 1342, del año 2012. Manifiesta la reclamada que, de la información contenida en la página web del Servicio de Impuestos Internos, es posible advertir que el área homogénea HBB039, a la cual corresponde el predio rol de avalúos 3220-89 de la comuna de Temuco, tiene un valor promedio por metro cuadrado al 1 de julio de 2012, de $19.946.-, y a la fecha del reavalúo, esto es al 1 de enero de 2013, alcanza la suma de $20.166.-, considerándose en su conformación las formas irregulares del terreno y el área de riesgo por corrientes de barro o aluviones. Indica que el nuevo avalúo del predio del reclamante se determinó considerando dichos antecedentes y que la actuación efectuada por el organismo fiscalizador que se impugna en autos, se basa en parámetros técnicos, a fin de contar con criterios objetivos aplicables a todos los inmuebles. II.- Improcedencia de los argumentos señalados en el reclamo: Expresa en este punto, que del reclamo interpuesto por el contribuyente, es posible advertir que que éste no objeta el procedimiento aplicable, ni que el inmueble rol 3220-89 Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 7 se encuentre situado en el área homogénea HBB039, ya que la controversia planteada radica en que el valor fijado por el Servicio de Impuestos Internos no se condice con los precios de transferencias de terrenos de similares características en el sector correspondiente a su propiedad, acompañando al efecto copias de inscripciones de dominio de terrenos del sector. Al respecto, la reclamada hace mención a lo dispuesto por el artículo 1700 del Código Civil, en relación al valor probatorio de los instrumentos públicos, y también refiere que favorece al acto administrativo mediante el cual se determinó el nuevo avalúo del inmueble, la presunción de validez que detentan los actos administrativos contemplado en el inciso final del artículo 3° de la Ley N°19.880.-, y que en virtud del artículo 1698 del Código Civil, al existir presunción de legalidad de la actuación de la administración, es el administrado quien debe probar que la actuación del Servicio de Impuestos Internos no se ha ajustado a derecho. Finalmente, expresa que el Servicio de Impuestos Internos ha hecho una correcta determinación del avalúo del inmueble en la suma de $100.830.000.-, de acuerdo a un análisis técnico, haciendo uso de las facultades conferidas por la Ley N°17.235.- sobre Impuesto Territorial, así como de la determinación de los coeficientes de ajustes que contempla la Resolución Ex. N° 132, del 31 de diciembre de 2012 y sus respectivos anexos, por lo cual solicita tener por evacuado el traslado respecto del reclamo tributario interpuesto por don Rodrigo Antonio Carrasco Junge, en representación de Inversiones e Ingeniería Payahuinte S.A., que el mismo se rechace en todas sus partes, y se confirme el reavalúo del inmueble no agrícola no habitacional rol 3220-89 de la comuna de Temuco, por encontrarse ajustado a derecho. A fojas 47, se tiene por evacuado el traslado del Servicio de Impuestos Internos. A fojas 49, se recibió la causa a prueba, fijándose los puntos sobre los cuales esta debía recaer. A fojas 54, el reclamante acompaña nómina de testigos. De fojas 58 a 64, se agrega acta de audiencia de prueba testimonial rendida por la parte reclamante. A fojas 65, el apoderado del reclamante ratifica los documentos acompañados en parte de prueba en su escrito de reclamo, Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 8 acompaña documentos y solicita inspección personal del tribunal e informe de peritos. A fojas 86, se tiene por acompañados los documentos, no se accede a la petición de informe de peritos y se da lugar a la diligencia de inspección personal solicitada por la reclamante. A fojas 88, la parte reclamada acompaña documentos. A fojas 106, rola acta de inspección personal del Tribunal, efectuada el 24 de octubre de 2013 en el inmueble a que se refiere el reclamo de autos. A fojas 111, rola escrito de téngase presente de la parte reclamante. A fojas 117, se dispone que la Secretaria Abogado del Tribunal certifique si existen diligencias pendientes en la causa. A fojas 119, rola certificación de la Secretaria del Tribunal que señala que no existen diligencias pendientes y que el término probatorio se encuentra vencido. A fojas 120, se trajeron los autos para fallo. Con lo relacionado y, CONSIDERANDO: PRIMERO: Que, como ya se señaló, a fojas 1 y siguientes comparece en autos don Rodrigo Arturo Carrasco Junge, en representación de la contribuyente Inversiones e Ingeniería Payahuinte S.A., quien conforme a lo establecido en los artículos 149 y siguientes del Código Tributario, deduce reclamo de avalúo en contra de la tasación del inmueble rol 3220-89 de la comuna de Temuco, efectuada por el Servicio de Impuestos Internos en el ámbito del proceso general de reavalúo de bienes raíces no agrícolas no habitacionales para el año 2013, por estimar errónea dicha actuación, conforme los antecedentes y argumentos que expone en su escrito de reclamo, los cuales se han consignado previamente en la parte expositiva de esta sentencia. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 9 SEGUNDO: Que, a fojas 42 y siguientes, comparece don Christian Soto Torres, Director Regional del Servicio de Impuestos Internos, quien evacuando el traslado conferido solicita rechazar el reclamo en todas sus partes, confirmando la actuación del Servicio, en atención a los fundamentos de hecho y de derecho detallados en la parte expositiva del presente fallo. EL ACTO QUE SE RECLAMA: TERCERO: Que, el acto reclamado consiste en la tasación fiscal del predio rol 3220-89 de la comuna de Temuco, llevada a cabo por el Servicio de Impuestos Internos en cumplimiento del proceso de reavalúo general del año 2013, generándose como consecuencia de tal actuación un aumento en el avalúo de dicho inmueble, con la consiguiente alza del impuesto territorial que lo grava. CUESTIONES DE HECHO Y PRUEBA RENDIDA: CUARTO: Que, son hechos no controvertidos por las partes, los siguientes: 1.- Que el reclamante tiene la calidad de contribuyente, en consideración a su calidad de propietario del inmueble rol de avalúo 3220-89 ubicado en el loteo Esperanza de Chivilcan de la comuna de Temuco. 2.- Que el predio en cuestión, antes de la actuación reclamada, se encontraba avaluado en la suma de $9.823.151.- 3.- Que el nuevo avalúo determinado por el Servicio de Impuestos Internos para el predio del reclamante a contar del 1 de enero de 2013, alcanza a la suma de $100.830.000.- QUINTO: Que, por existir hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos, mediante resolución que rola a fojas 49, se recibió la causa a prueba, fijándose los puntos sobre los cuales esta debía recaer, en los siguientes términos: Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 10 1.- Efectividad de la errónea aplicación de las tablas de clasificación respecto del inmueble rol de avalúos 3220-89 de la comuna de Temuco, en la tasación aplicada por el Servicio de Impuestos Internos. 2.- Procedencia de la aplicación del factor de ajuste por superficie en el avalúo del predio, considerando considerando los rangos de la zona homogénea HBB039 en que se ubica el referido inmueble. SEXTO: Que, la reclamante acompañó como antecedentes fundantes del reclamo, la siguiente documentación, que rola de fojas 20 a 39 de autos: 1.- Certificado de dominio vigente de la Parcela D-12, inscrita a fojas 13.839 N°5245 del Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces de Temuco, año 2012. 2.- Copia de escritura de compraventa del predio denominado Parcela D-12. 3.- Copia de notificación de actualización de avaluo del predio rol 3220-089 del mes de septiembre de 2012, por la suma de $9.823.151.- 4.- Copia de carta informativa de reavalúo de febrero de 2012, correspondiente al predio rol 3220-089, por la tasación ascendente a $100.830.000.- 5.- Copia de comprobante de pago de contribuciones cuota 1-2 del año 2013 del inmueble rol de avalúos 3220-089. 6.- Antecedentes del bien raíz rol 3220-89 que tuvo a la vista el Servicio de Impuestos Internos para llevar a cabo el revalúo. 7.- Copias de tres inscripciones de dominio correspondientes a transferencias de predios aledaños, con sus valores de venta al año 2012. 8.- Hoja impresa de la página web del Servicio de Impuestos Internos, sección de “Preguntas Frecuentes” sobre Bienes Raíces. 9.- Hoja impresa de la página web del Servicio de Impuestos Internos, referida a Información general sobre el proceso de reclamo de avalúos. 10.- Cuatro fotografías correspondientes a la Parcela D-12 del sector Esperanza de Chivilcan. 11.- Copia de Plano Loteo Esperanza de Chivilcán. 12.- Plano de valores catastro del Servicio de Impuestos Internos. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 11 SÉPTIMO: Que, durante el término probatorio la parte reclamante acompañó prueba documental, rolante de fojas 69 a 85 y 100 a 101, consistente en los siguientes antecedentes: 1.- Certificado de informaciones previas de la Dirección de Obras Municipales de la Municipalidad de Temuco del inmueble rol de avalúos 3220-0089 de la comuna de Temuco, donde se certifica estado de urbanización del inmueble. 2.- Certificados de avalúos fiscales de inmuebles de las manzanas 5019 y 5106, que corresponden a las zonas urbanas habitacionales más próximas a la ubicación del predio de autos. 3.- Dos impresiones del mapa de zonificación del Servicio de Impuestos Internos, correspondiente al área homogénea HBB039 de la comuna de Temuco, con ampliación de la zona de emplazamientos de los roles 3220 y manzanas urbanas aledañas. 4.- Copia impresa de preguntas frecuentes de la sección del reavalúo de la página web del Servicio de Impuestos Internos. 5.- Ficha de la zonificación del área homogénea HBB039, donde se indica el destino habitacional de dicha zona. 6.- Tasación del Banco Santander que fija en $15.500.000.- el valor comercial del inmueble del reclamante rol de avalúos 3220-89. 7.- Copia de recibo de contribucionesdel inmueble rol 3220-089 correspondiente al segundo semestre del año 2012. 8.- Copia de recibo de contribucionesdel inmueble rol 3220-085 correspondiente al segundo semestre del año 2012. OCTAVO: Que, asimismo, la parte reclamante rindió prueba testimonial en autos, mediante la declaración de los testigos Juan Uribe Mujica, Luis Saéz Thielemann, Dionel Zegpi Pons e Iván Riquelme Alister, quienes exponen lo siguiente: 1.- A fojas 58, declara don JUAN FRANCISCO URIBE MUJICA, arquitecto, quien respecto de los puntos de prueba Nos. 1 y 2 señala que trabaja hace más de 10 años en Temuco desarrollando proyectos inmobiliarios y una herramienta importante que ocupa en su labor es el avalúo fiscal o tasación que se obtiene de Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 12 la página web del Servicio de Impuestos Internos, cuyos valores siempre son una proporción menor a la tasación comercial, manifestando que en este caso le llamó la atención que el avalúo fiscal superara en ocho veces el avalúo comercial del terreno, donde una parcela de precio comercial de unos 13 millones de pesos se avaluara en más de 100 millones de pesos. Agrega que para entender la forma de cálculo, investigó en dicha página web, donde aparece una fórmula para determinar el valor del predio, que comprende la superficie, el valor asignado al metro cuadrado según el sector en que se encuentre y coeficientes de ajuste, y dentro de éstos hay uno por casos excepcionales, referido a factores que puedan afectar el valor de la propiedad. Agrega que en el caso de esta parcela, hay varios factores que a su parecer afectan de manera importante su valor, mencionando que se encuentran en un sector periférico de difícil acceso, que no está urbanizado, es decir, no cuenta con agua potable, alcantarillado, evacuación de aguas lluvias ni pavimentación, el terreno tiene una importante pendiente que limita edificar en el mismo y por factores que le asigna el plan regulador, como ser divisibles en lotes de hasta 2000 metros y tener una muy baja densidad ocupacional, no permite el desarrollo de proyectos inmobiliarios. Manifiesta que como conclusión, considera que la no aplicación de coeficientes de corrección produjo un error en la determinación de la tasación, produciendo un sobrevalúo excesivo. Menciona que para establecer una comparación, el sector más caro en Temuco son las parcelas de Lomas del Carmen, cuyos valores comerciales van desde los 60 hasta 100 millones de pesos, los que cuentan con avalúos fiscales de entre 40 y hasta 70 millones de pesos, siendo un sector totalmente consolidado y urbanizado, con ubicación privilegiada. Repreguntado para que señale cual es la proporción entre la tasación fiscal y el valor comercial de un predio, señala que dicha proporción estaría entre un 50% a un 75%, y por ejemplo una parcela con valor comercial de 100 millones de pesos debería tener un avalúo fiscal entre 50 y 75 millones de pesos. Repreguntado para que señale según su conocimiento de la parcela y las características de equipamiento del terreno que ha mencionado, cuantas viviendas podrían construirse, manifiesta que solo una vivienda, por causa de la topografía del mismo. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 13 2.- A fojas 60, presta declaración el testigo don LUIS ANDRÉS SÁEZ THIELEMANN, Constructor Civil e Ingeniero Civil, quien en relación a los puntos de prueba Nos. 1 y 2 manifiesta que según su criterio, en este caso se aplicó mal el cuarto punto de la fórmula, que es el criterio de factor de ajuste, puesto que este factor tiene relación con las condiciones del terreno tanto externas como internas, es decir, la mala accesibilidad, no existencia de urbanización, no evacuación de aguas lluvia, sin alcantarillado y el escaso porcentaje construible dentro de la parcela, y además sería costoso construir porque el terreno tiene mucha pendiente. Repreguntado para que señale como le constan las características del predio que ha mencionado y cual es su experiencia al respecto, expone que conoce las parcelas y su experiencia actual es hacer loteos, que realiza desde la etapa de selección de los terrenos, luego conforma los proyectos y finalmente construye. Repreguntado el testigo para que señale cual es el valor comercial de esta parcela y de otras de similares características ubicadas en el mismo sector, expresa que alrededor de 12 millones de pesos, considerando la superficie y las características que ha mencionado. Repreguntado el testigo para que cual es la proporción entre la tasación fiscal y el valor comercial de un predio, señala que ambas tasaciones se diferencian, por cuanto para un predio de estas características la tasación fiscal debiera ser un 70% del valor comercial. Repreguntado el testigo para que diga cuaantas viviendas podrían construirse en el predio, manifiesta que solo una vivienda unifamiliar, básicamente por la topografía que tiene. 3.- A fojas 62, comparece el testigo don DIONEL ZEGPI PONS, Ingeniero Politécnico Militar-Geógrafo, quien señala respecto de los puntos de prueba Nos. 1 y 2, que de acuerdo con su experiencia, el valor asignado por el Servicio de Impuestos Internos es erróneo, por cuanto en la avaluación de la propiedad se deben considerar dos variables o parámetros: el valor comercial del entorno y las tasaciones de instituciones financieras y sobre esos valores se aplican factores de corrección. Agrega que en el presente caso, no se han considerado estos factores por cuanto el valor asignado excede en 6 veces o más el valor comercial. Otro aspecto que destaca el testigo, es lo referido a la clasificación general del área homogénea donde se emplaza el predio, ya que el terreno no Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 14 tiene ningún nivel de urbanización si se compara con otros terrenos de la misma área homogénea. Repreguntado para que señale como le constan las características del predio que ha mencionado y cual es su experiencia al respecto, señala que conoce el predio porque elaboró el plano topográfico para materializar su compraventa cuando lo adquirió la Inmobiliaria Payahuinte S.A., y en cuanto a su experiencia profesional, manifiesta que ha sido perito judicial en la especialidad de tasaciones y geomensura. Repreguntado el testigo para que diga cual es la proporción entre la tasación fiscal y el valor comercial de un predio, señala que la tasación fiscal debería ser no más de un 70% del valor comercial de un terreno. 4.- A fojas 63, declara el testigo don IVÁN RODRIGO RIQUELME ALISTER, arquitecto, quien respecto de los puntos de prueba Nos. 1 y 2 , expone que su experiencia como arquitecto se basa principalmente en la aplicación del plan regulador Temuco-Labranza, la Ordenanza General de Urbanismo y Construcciones y la Ley General de Urbanismo y Construcciones, aplicadas durante más de siete años desarrollando proyectos inmobiliarios en forma independiente. Agrega que para el caso, procedería tramitar en base al rol y la ubicación del inmueble un certificado de informaciones previas, documento que permite respaldar su apreciación sobre el inmueble en cuanto a su avalúo comercial, y con ello el erróneo avalúo actual producto de la última tasación del Servicio de Impuestos Internos, especialmente por el sector y por las externalidades negativas que tiene, principalmente nula urbanización y falta de redes públicas que permitan un proyecto de mayor envergadura y/o interés inmobiliario. Repreguntado para que diga qué proporción existe entre la tasación fiscal y la comercial de un inmueble, expresa que la proporción que existe es 1 a 2 respecto de zonas conformadas y con urbanización completa, que no es el caso del inmueble de autos. Repreguntado el testigo para que señale según sus conocimientos cuál es el valor aproximado de este predio, señala que sería de 13 millones de pesos aproximadamente.. Repreguntado el testigo para que diga cual es la factibilidad de utilizar este terreno en la construcción de un proyecto inmobiliario, condominio u otro de similares características, señala que en el sector no existe urbanización, ni redes públicas como agua potable, alcantarillado Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 15 y energía eléctrica, por lo tanto cualquier proyecto inmobiliario en este sector tendría costos demasiado altos para que fuera viable, agregando que en definitiva el predio serviría para la construcción de una vivienda unifamiliar con servicios particulares de agua potable y drenes de alcantarillado autosustentable. NOVENO: Que, también se llevó a efecto diligencia de inspección personal del Tribunal en el predio de la reclamante con fecha 24 de octubre de 2013, según acta que rola a fojas 106 de autos, a la cual también concurrieron los apoderados de las partes litigantes, y en la cual se estableció que el inmueble no cuenta con entrada de vehículos, ni servicios de alumbrado público, agua potable y alcantarillado, se encuentra completamente cubierto por vegetación y presenta en toda su extensión una pendiente que se hace más pronunciada hacia el deslinde con el camino a Chivilcan, donde adquiere características de quebrada. Asimismo, en dicha diligencia el tribunal tomo fotografías del lugar, las cuales se agregaron de fojas 107 a 110. DÉCIMO: Que, la parte reclamada, durante el término probatorio, acompañó los documentos que se señalan en el escrito de fojas 88, esto es: 1.- Copia autorizada de detalle catastral de la propiedad Rol 03220-0089. 2.- Copia autorizada de ficha de Área Homogénea HBB039 correspondiente a la propiedad materia de controversia. 3.- Copia autorizada del plano de precios de terreno reavalúo 2013 donde figura el Código de Área Homogénea HBB039 con una cabida de 100 a 300 mts.2 y un valor de $19.946.- 4.- Copia autorizada del plano de Área Homogénea HBB039. 5.- Copia simple de la Resolución 132, de fecha 31 de diciembre de 2012, que fija valores de terrenos y construcciones y definiciones técnicas para el reavalúo de los bienes de la segunda serie no agrícola con destino no habitacional, y de su anexo 2 sobre tasación de terrenos. CUESTIONES DEL JUICIO, CARGA DE LA PRUEBA Y SU VALORACIÓN: Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 16 DÉCIMO PRIMERO: Que, de lo expresado en los considerandos anteriores, se desprende que corresponde resolver dos cuestiones en el presente juicio: en primer lugar, si se ha aplicado erróneamente por parte del Servicio de Impuestos Internos las tablas de clasificación del terreno correspondiente al predio rol de avalúos 3220-89 de la comuna de Temuco, de acuerdo a la causal de reclamación establecida en el artículo 149 N° 2 del Código Tributario; y, además, si procede la aplicación del factor de ajuste por superficie, considerando los rangos del área homogénea HBB039 en que se encuentra ubicado el predio en cuestión. DÉCIMO SEGUNDO: Que, en forma previa al análisis de las cuestiones enunciadas, resulta necesario precisar que en relación a la carga de la prueba en este procedimiento, debe tenerse presente que el Impuesto Territorial no tiene la naturaleza de un tributo sujeto a declaración, en que el contribuyente efectúa la determinación de la carga tributaria a traves de su respectiva declaración, si no que se trata de un impuesto cuya determinación entrega la ley a la entidad fiscalizadora, en especial respecto de la fijación de la base imponible constituida por el avalúo del bien raíz, por lo que a criterio de este sentenciador no cabe en el presente caso la aplicación de las normas relativas a la carga de la prueba contenidas en el artículo 21 del Código Tributario, en el marco de un tributo que, como se señaló, es determinado y aplicado íntegramente por la Administración Tributaria. Ahora bien, sin perjuicio de lo señalado, respecto de este punto debe necesariamente considerarse la naturaleza de las causales de impugnación que contempla el artículo 149 del Código Tributario, las cuales se refieren a alegaciones de hecho precisas por parte del reclamante, lo que importa necesariamente la carga de acreditar razonablemente los errores en que ha incurrido el Servicio de Impuestos Internos en la tasación efectuada, conforme a las reglas generales aplicables en materia de prueba. DÉCIMO TERCERO: Que, asimismo, en cuanto a la valoración de la prueba rendida por las partes, el artículo 132 del Código Tributario contempla que en los juicios tributarios la prueba deberá ser apreciada Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 17 por el Juez Tributario y Aduanero de conformidad con las reglas de la sana crítica. El Tribunal deberá, al realizar dicha labor, expresar las razones jurídicas y las simplemente lógicas, científicas, técnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima; debiendo tomar en especial consideración la multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice, de manera que el examen conduzca lógicamente a la conclusión que convence al sentenciador. La norma referida tiene plena aplicación igualmente en los reclamos de avalúos de bienes raíces, por cuanto el artículo 151 del Código Tributario hace aplicable las normas contenidas en el Título II del Libro Tercero de dicho cuerpo legal a este procedimiento, en cuanto la naturaleza de la tramitación lo permita. EN CUANTO A LA APLICACIÓN ERRÓNEA DE LAS TABLAS DE CLASIFICACIÓN RESPECTO DEL BIEN GRAVADO: DÉCIMO CUARTO: Que, del análisis del reclamo planteado en autos, es posible constatar que el reclamante enuncia como fundamento de su acción la causal de reclamo establecida en el N° 2 del artículo 149 del Código Tributario, argumentando respecto de este punto que la tasación fiscal sobrepasa el valor comercial del inmueble nueve veces, y que el mes de septiembre de 2012 el inmueble en cuestión registraba una tasación fiscal de $9.823.151.-, para pasar en el mes de enero del año 2013, a un avalúo de $100.830.000.-, que como se puede apreciar equivale a un alza de un 1.026% (un mil veintiseis por ciento). Agrega que el predio se encuentra en el borde urbano del sector Chivilcan de la comuna de Temuco, con características topográficas de pendiente que dificultan la construcción, y que el Servicio de Impuestos Internos no consideró los valores comerciales de las transferencias de otros predios del sector, señalando algunos de ellos, como el Lote D-16 y el Lote C-A2 del mismo loteo Esperanza de Chivilcan, ambos de 5.000 metros cuadrados aproximadamente, y que registran precios de venta en el año 2012 por las sumas de $12.000.000.- y $14.000.000.- respectivamente. Concluye entonces el reclamante, que en el presente caso se han aplicado erróneamente las tablas de clasificación respecto del bien gravado, fundándose en los antecedentes Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 18 probatorios que acompaña y en lo señalado por el propio ente fiscalizador en su página en Internet, lo que produce un error de cálculo en la tasación efectuada por el Servicio de Impuestos Internos al predio de su propiedad, que debe ser subsanado. DÉCIMO QUINTO: Que, al respecto, la parte reclamada se limita a señalar en su escrito de contestación que en el proceso de reavalúo de predios no agrícolas no habitacionales 2013, el Servicio de Impuestos Internos ha aplicado estrictos criterios técnicos, ciñiéndose en su actuación a las instrucciones legales y reglamentarias dictadas al efecto, mencionando la ley N°17.235.- sobre Impuesto Territorial, la ley N°20.650 y la Resolución Exenta N°132, de 31 de diciembre de 2012, que fija los valores de terrenos y las definiciones técnicas para el reavalúo de los bienes raíces de la segunda serie no agrícola con destino no habitacional, precisando que la tasación fue establecida al multiplicar el valor del metro cuadrado del área homogénea HBB031, donde se encuentra incluido el predio de la reclamante, por la superficie de la propiedad. En cuanto a la argumentación del contribuyente, referida a los valores comerciales de transacción de predios de similares características y ubicados en el mismo sector que el de su propiedad y su relación con la causal de reclamo del N° 2 del artículo 149 del Código Tributario, la parte reclamada se limita a transcribir la norma del artículo 1700 del Código Civil, en cuanto al valor probatorio de los instrumentos públicos y a afirmar la presunción de validez que, de acuerdo a la ley N° 19.880.-, detentan los actos administrativos. DÉCIMO SEXTO: Que, la parte reclamante, a objeto de acreditar los planteamientos que fundan su reclamo, ha rendido la prueba documental referida en los considerando sexto y séptimo de la presente sentencia, constituida fundamentalmente por tres copias de inscripciones de dominio de predios aledaños al de su propiedad, las cuales dan cuenta de los valores de transferencia de dichos inmuebles durante el año 2012; fotografías del predio en cuestión; un informe de tasación hipotecario emitido por el Banco Santander y un certificado de informaciones previas emitido con fecha 11 de octubre de 2013 por la Dirección de Obras de la Municipalidad de Temuco, que Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 19 da cuenta de las características generales del predio rol 3220-89 de la comuna de Temuco. Asimismo, ha rendido prueba testimonial a través de la declaración de cuatro testigos, cuyos atestados se consignan íntegramente en el considerando octavo del presente fallo.. DÉCIMO SÉPTIMO: Que, cabe señalar que los medios de convicción referidos anteriormente, los cuales apuntan a demostrar las características del predio y que la tasación fiscal es notoriamente superior al valor comercial del mismo, no ha sido objetada por el Servicio de Impuestos Internos, quien en su traslado tampoco se hace cargo específicamente de las alegaciones del reclamante referidas a este punto, limitándose a acompañar a fojas 88 antecedentes técnicos tenidos a la vista por el ente fiscalizador para determinar el avalúo del predio en cuestión. DÉCIMO OCTAVO: Que, en cuanto al informe de tasación acompañado, rolante a fojas 84 de autos, dicho documento emitido por el Banco Santander describe el predio del reclamante como una parcela de agrado sin construcciones, emplazada en el sector de Lomas de Chivilcan, a 4 kilómetros del centro de Temuco. Agrega el informe que el terreno donde se emplaza es de forma irregular, con topografía con pendiente moderada, sin urbanizar y cuenta con luz eléctrica en el camino. Efectúa también una referencia a los valores comerciales de tres parcelas de similares características, de una superficie de 5.000 metros cuadrados, estableciendo respecto de ellas un valor comercial promedio de 778 Unidades de Fomento, valorizándose finalmente el inmueble del reclamante en la suma de 677 UF, que equivalen a $15.500.000.-, considerando su ubicación y situación actual de mercado. DÉCIMO NOVENO: Que, asimismo, la copias de inscripciones de dominio, acompañadas de fojas 30 a 34 de autos, dan cuenta del valor de transferencia de tres inmuebles vendidos durante el año 2012, todos de una superficie de poco más de 5.000 metros cuadrados y ubicados dos de ellos en el mismo loteo en que se emplaza el predio del reclamante. El análisis de Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 20 la mencionada documentación, permite establecer que los referidos inmuebles se transfirieron en un valor promedio de $13.666.000.- VIGÉSIMO: Que, por su parte, el certificado de informaciones previas emitido por la Dirección de Obras de la Municipalidad de Temuco, rolante a fojas 69 de autos, señala en su punto 7. “Observaciones”, que a la propiedad rol 3220-89 se accede a traves de la ruta Monteverde-Chivilcan, correspondiente a un camino regional secundario, y que dicha vía se encuentra sin urbanización. VIGÉSIMO PRIMERO: Que, respecto de la declaración de los testigos presentados por la reclamante, cuyos atestados rolan de fojas 58 a 64, cabe señalar que todos ellos, profesionales debidamente calificados, refieren las características del predio rol 3220-89 ubicado en el loteo Esperanza de Chivilcan, las características de la zona en que se emplaza, las condiciones de la misma y los procedimientos y antecedentes a considerar para determinar el avalúo de un bien raíz. En efecto, los testigos coinciden en señalar que la parcelación en que se emplaza el inmueble del reclamante carece de urbanización, esto es, no tiene agua potable, alcantarillado, evacuación de aguas lluvia ni pavimentación de caminos, y además el terreno tiene una importante pendiente que dificulta edificar en el mismo. Respecto del valor comercial de predios aledaños y de similares características, el testigo Juan Francisco Uribe Mujica expone a fojas 58 que terrenos ubicados en el sector Lomas del Carmen tiene valores comerciales entre 40 a 70 millones de pesos, pero se trata predios con urbaanización completa y ubicación privilegiada. Por su parte, el testigo Luis Saéz Thielemann, a fojas 60, luego de referir similares antecedentes que los expresados por el anterior testigo, estima que la parcela objeto del litigio tiene un valor comercial de alrededor de 12 millones de pesos, considerando su superficie y características. También el testigo Dionel Zegpi Pons, a fojas 62, menciona que el terreno no tiene ningún nivel de urbanización y el testigo Iván Riquelme Alister, ratifica a fojas 63 que el inmueble carece de urbanización y equipamiento, cifrando su tasación comercial en un valor aproximado a los 13 millones de pesos. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 21 VIGÉSIMO SEGUNDO: Que, también cabe hacer referencia a la diligencia de inspección personal llevada a cabo en el predio del reclamante el 24 de octubre de 2013, en la cual, según consta del acta rolante a fojas 106, el Tribunal constató que el inmueble denominado parcela D-12 no cuenta con servicios de alumbrado público, agua potable o alcantarillado, que se encuentra completamente cubierto por vegetación constituida por árboles y arbustos y presenta en toda su extensión una pendiente que se hace más pronunciada al avanzar hacia el deslinde con el camino público a Chivilcan. También se constata que no existen construcciones de ningún tipo en el lugar, y solo se aprecia la existencia de un cerco de alambre de puas que marca sus deslindes con el camino público y el camino de acceso a la parcelación. Igualmente, las observaciones efectuadas por el Tribunal quedaron registradas en fotografías que se agregan de fojas 107 a 110 de autos. VIGÉSIMO TERCERO: Que, los antecedentes probatorios analizados en los considerandos precedentes, llevan a concluir a este sentenciador que el Servicio de Impuestos Internos ha tasado el inmueble del reclamante sin tomar en cuenta ni sus particulares características ni las condiciones del sector donde este se emplaza, habida consideración a que determinó un nuevo avalúo que alcanza a los $100.830.000.- que es absolutamente desproporcionado con la tasación que el predio registraba hasta el primer semestre del año 2013, según consta de carta notificación que rola a fojas 25 de autos donde se señala un avalúo total de $9.823.151.-, sin que se haya justificado dicha alza en ninguna consideración técnica que haga aparecer razonable y apegada a derecho la actuación llevada a cabo por el ente fiscalizador. En efecto, no consta en autos ningún antecedente adicional que haya tenido en consideración el Servicio de Impuestos Internos para reavaluar el inmueble rol 3220-89, más allá de la operación aritmética que consiste en multiplicar el valor unitario del terreno por la superficie del mismo, según se demuestra con la documentación que la parte reclamada acompañó durante el término probatorio. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 22 VIGÉSIMO CUARTO: Que, en relación a lo señalado anteriormente, el artículo 4° de la Ley N° 17.235, sobre Impuesto Territorial, establece que el Servicio de Impuestos Internos impartirá las instrucciones técnicas y administrativas necesarias para efectuar la tasación, señalando que para la tasación de los bienes raíces de la segunda serie, se confeccionarán tablas de clasificación de los terrenos y se fijarán los valores unitarios que correspondan, y las tablas de valores unitarios de terrenos se anotarán en planos de precios, considerando los sectores de ubicación y las obras de urbanización y equipamiento de que disponen. VIGÉSIMO QUINTO: Que, al tenor de lo señalado, se estima que en el presente caso el Servicio de Impuestos Internos ha infringido dicha norma, por cuanto resulta establecido en autos que el sector donde se ubica el predio, que se encuentra aledaño a la ciudad de Temuco, corresponde a un entorno semirural y sin urbanización, ya que tal como se consigna en el informe de tasación bancaria, en el certificado de informaciones previas de la Municipalidad de Temuco, en las declaraciones de los testigos de la causa y tal como se constató en la diligencia de inspección personal del tribunal, no existe alcantarillado, agua potable ni evacuación de aguas lluvia y el acceso se lleva a cabo por un camino no pavimentado. Además, el predio en cuestión presenta una pendiente pronunciada que evidentemente dificulta o encarece la construcción. Estas circunstancias, a juicio del tribunal, confirman que el avalúo fiscal determinado es injustificadamente superior al valor comercial de los inmuebles que se emplazan en dicho sector, de acuerdo a los antecedentes que rolan en autos. VIGÉSIMO SEXTO: Que, debe dejarse establecido que, si bien es cierto que en el marco del presente procedimiento no corresponde a esta judicatura ponderar la razonabilidad de las tablas de valores y coeficientes establecidos por el ente fiscalizador para efectos del reavalúo de los predios, aparece de toda lógica que si en la aplicación de tales parámetros técnicos el Servicio de Impuestos Internos incurre en errores u omisiones evidentes y que resultan acreditados en el proceso, como en el caso de autos, este Tribunal se Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 23 encuentra facultado para corregir dichas actuaciones, dejándolas sin efecto o modificándolas, según corresponda. Se estima que de esta forma es posible otorgar tutela jurídica efectiva a aquellos contribuyentes que se han visto perjudicados por notorias alzas del avalúo de sus predios que no se justifican razonablemente por el ente fiscalizador, y que los afectan tanto en su esfera patrimonial como en el efectivo ejercicio de su derecho de defensa, al desconocer el administrado cuales son las motivaciones o fundamentos que justifican el aumento de la tasación de sus inmuebles, más allá de la mera enunciación de las normas legales y reglamentarias que regulan esta materia. VIGÉSIMO SÉPTIMO: Que, en cuanto a la segunda cuestión que corresponde resolver en la causa, esto es, si es procedente la aplicación del factor de ajuste por superficie, considerando los rangos de la área homogénea HBB039 en que se ubica el predio en cuestión, cabe señalar que el rango de lote tipo en esta área va de los 100 a los 300 metros cuadrados. De acuerdo al punto N°2.1 del Anexo N°2 de la Resolución Exenta N°132, de 31 de diciembre de 2012, del Servicio de Impuestos Internos, corresponde aplicar factor de ajuste al avalúo del terreno cuando la superficie del predio sea menor a la superficie mínima o mayor a la superficie máxima del lote tipo, según se detalla en el cuadro de condiciones que se incluye en dicho acápite. Revisados dichos factores, puede establecerse que el predio de propiedad del reclamante tiene una superficie mayor dos veces a la superficie máxima definida para el área homogénea, por lo que debe aplicarse un factor de ajuste igual a 1,00, lo que implica que el avalúo no sufre ninguna modificación por la circunstancia anotada. VIGÉSIMO OCTAVO: Que, de acuerdo a lo expresado, se estima que se configura en autos la causal de reclamo establecida en el artículo 149° N° 2 del Código Tributario, ya que se ha hecho una aplicación errónea de las tablas de clasificación respecto del bien gravado, al no considerar la tabla de valores unitarios del terreno las características del predio, las condiciones del sector donde se ubica y las obras de urbanización de que dispone, teniendo presente que cuando la ley de impuesto territorial en su artículo 4° N° 2 se refiere a dichas circunstancias, comprende todas aquellas que afectan el estado de un Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 24 bien raíz para efectos de su tasación. Por este motivo, y considerando las alegaciones hechas por las partes, los documentos acompañados y las demás pruebas rendidas en autos, todas apreciadas conforme a las reglas de la sana crítica, este Tribunal Tributario y Aduanero, en consonancia con los argumentos y fundamentos expuestos en los considerandos anteriores, arriba a la convicción que se debe acoger el reclamo de autos y disponer que el Servicio de Impuestos Internos proceda a la rebaja del avalúo del predio de propiedad del reclamante, rol 3220-89 ubicado en el Loteo Esperanza de Chivilcán, tal como se dirá a continuación. VIGÉSIMO NOVENO: Que, dicha conclusión no se ve afectada por la documentación que en parte de prueba ha acompañado el Servicio de Impuestos Internos, la cual rola de fojas 89 a 98, ya que la misma solo refiere antecedentes técnicos e instrucciones tenidas a la vista para determinar la tasación fiscal que se ha impugnado en autos, más no considera aquellos factores y características que se han detallado en los considerandos anteriores, los cuales determinan una disminución del avalúo de la propiedad de la reclamante. TRIGÉSIMO: Que, además, se tiene en consideración que el propio Servicio de Impuestos Internos, mediante la Circular N° 07, de 6 de febrero de 2013, ha dispuesto que en el reavalúo de los predios agrícolas no habitacionales es posible aplicar excepcionalmente ajustes al avalúo del terreno de bienes raíces que presentan características no consideradas en la determinación del área homogénea correspondiente a su ubicación, siempre que existan antecedentes que demuestren objetivamente la condición de menor valor del inmueble, circunstancias que a juicio del Tribunal se cumplen cabalmente en el caso de autos. Asimismo, este sentenciador tiene en consideración lo señalado por la parte reclamante en su escrito de téngase presente de 17 de marzo del presente año, rolante a fojas 111, en el sentido que el Servicio de Impuestos Internos ha fijado un nuevo avalúo para el predio en cuestión a partir del mes de enero de 2014, en la suma de $10.559.500.-, rebajando la tasación que se ha Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 25 impugnado en autos a montos similares a los existentes antes de la actuación reclamada. TRIGÉSIMO PRIMERO: Que, en este sentido, se estima pertinente que el ente fiscalizador rebaje la tasación que se ha reclamado en autos, fijándose el avalúo fiscal para el predio rol 3220-89 de la comuna de Temuco en la suma actualmente vigente, esto es $10.559.500.-, la cual deberá aplicarse a contar del mes de enero del año 2013, en reemplazo del avalúo fijado por el Servicio de Impuestos Internos en la suma de $100.830.000.- TRIGÉSIMO SEGUNDO: Que, no se condenará en costas a la reclamada, por no haberlo solicitado la reclamante y por estimarse que ha tenido motivo plausible para litigar. En consecuencia, por las consideraciones precedentes y razones legales ya expuestas y visto además lo dispuesto en el artículo 149 del Código Tributario; artículos 4°, 5° y 6° de la Ley N°17.235 Sobre Impuesto Territorial; los artículos 144 y 170 del Código de Procedimiento Civil, y demás normas legales. SE RESUELVE: I.- HA LUGAR al reclamo de avalúos interpuesto por don Rodrigo Arturo Carrasco Junge, en representación de la sociedad “Inversiones e Ingeniería Payahuinte S.A.”, ambos ya individualizados, en contra de la actuación del Servicio de Impuestos Internos consistente en la tasación del inmueble rol de avalúos 3220-89 de la comuna de Temuco en el marco del revalúo general de predios no agrícolas no habitacionales del año 2013, según las motivaciones contenidas en los considerandos décimo cuarto a vigésimo sexto del presente fallo. II.- REBÁJESE el avalúo fiscal del predio del reclamante a la suma de $10.559.500.-, a partir del 1° de enero del año 2013, conforme lo establecido en los considerandos trigésimo y trigésimo primero de la presente sentencia. III.- NO SE CONDENA EN COSTAS a la reclamada. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 26 NOTIFÍQUESE a la parte reclamante por carta certificada. NOTIFÍQUESE a la parte reclamada mediante la publicación de la presente resolución en el sitio de Internet del Tribunal. Dese aviso por correo electrónico a las partes que lo hayan solicitado. Anótese, regístrese y archívese en su oportunidad. RUC 13-9-0000752-8 RIT AB-08-00054-2013 Pronunciada por Orlando Cuevas Reyes, Juez Titular del Tribunal Tributario y Aduanero de la Araucanía. Autoriza doña Gabriela Andrea Merino Pérez, Secretaria Abogado del Tribunal. Orlando Ivan Cuevas Reyes Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de la Araucanía Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 20-06-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación b89fbbc3-3659-4aa0-937b-8764ccd1e858 Timbre Electrónico 2014-06-20T13:11:39-0400 ATTA SACTA