Procedimiento general de sanciones: artículo 97 N° 4 del Código Tributario

Temuco, siete de abril de dos mil veinte. VISTOS: 1.- El Acta de Denuncia Nº 31/2019, emitida por el Servicio de Impuestos Internos el 18 de julio de 2019 a la contribuyente SOCIEDAD COMERCIAL KOMCLIMA LIMITADA, RUT 76.475.392-5, con giro de servicios de instalación de equipos de refrigeración y climatización, con domicilio en calle Marina N° 01140, Temuco, representada legalmente por don José Aníbal Piña Fernández, cédula de identidad N°15.562.912-6, por haber incurrido en la infracción descrita y sancionada en el artículo 97 N° 4, inciso segundo del Código Tributario, configurada por el aumento malicioso del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado que tenía derecho a hacer valer, mediante la utilización de facturas y anotaciones falsas. I.- ANTECEDENTES: 1.- La referida acta de denuncia señala que el caso se origina en la revisión efectuada en el marco del plan de fiscalización “subdeclaración del IVA débito fiscal” y en la revisión de las observaciones practicadas a la declaración de renta de la contribuyente del año tributario 2018. Señala que producto de la revisión se le notificó a fin de que se presentara el día 27 de julio de 2018, concurriendo el contador de la empresa sin aportar los antecedentes que se le solicitaron. Debido a lo anterior, se le solicitaron formalmente antecedentes consistentes en libro de compras y ventas anterior a agosto de 2017, facturas de proveedores, facturas de ventas emitidas, libro de caja y los informes electrónicos de compra y venta pendientes de los períodos marzo y abril del mismo año. 2.- Agrega que el 7 de agosto de 2018 el contador de la contribuyente compareció acompañando facturas de proveedores del mes de marzo de 2017, detectándose en la revisión que la factura N° 250 emitida por el proveedor Daniel Dagoberto Toro Sagardía, por concepto de construcción de cámara frigorífica, se encontraba declarada por otros contribuyentes. Indica también que el representante legal de la sociedad don José Aníbal Piña Fernández, prestó declaración jurada indicando que la factura en cuestión había sido entregada por su contador don Ulises Garcés Gavilon por un dinero que le adeudada, para lo cual rectificó el periodo tributario excluyendo el crédito fiscal de la factura N° 250 que asciende a $3.097.000. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-04-2020. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1f675558-44d1-4827-a7e1-07a93219e560 Timbre Electrónico 3.- También se detectó que la denunciada registró en su libro de compras las facturas N° 18, 39 y 40 del proveedor Nixon Richard Aguilera Pérez, quien prestó declaración jurada indicando no conocer a la Sociedad Comercial Komclima Limitada, no haber realizado los servicios señalados en las facturas y que las facturas que se le exhiben difieren de los documentos que él emite. 4.- Igualmente, expresa la denuncia que se detectaron las facturas números 927 y 930 del proveedor Miguel Angel Toro Quiroga, quien no pudo ser ubicado en el proceso de verificación de las facturas, encontrándose inconcurrente a varias notificaciones. 5.- De esta forma, señala la denuncia que se observó la declaración por parte de la denunciada de seis facturas falsas, aumentando indebidamente el crédito fiscal que le correspondía, haciendo presente que se rectificaron los formularios 29 de los periodos abril, mayo, junio, julio del año 2017 y luego los períodos de agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre del mismo año. II.- CONDUCTA CONSTITUTIVA DE LA INFRACCIÓN: El Acta de Denuncia describe la conducta tipificada como infraccional, señalando que las irregularidades detectadas consisten en que la contribuyente denunciada registró en su libro de compras seis facturas falsas durante los períodos tributarios de mayo y agosto de 2016 y marzo de 2017, aumentando de esa forma los créditos fiscales del IVA que tenía derecho a hacer valer, no enterando en arcas fiscales el impuesto que legítimamente le correspondía percibir al Fisco. El detalle de las facturas impugnadas por el Servicio de Impuestos Internos, registradas en los libros de compraventa de la denunciada, es el siguiente: Proveedor : Daniel Dagoberto Toro Sagardía RUT : 9.821.183-7 Domicilio : Boca Budi N° 060 V. Tucapel Jiménez, Temuco. Giro : Contratista y subcontratista de obras menores, fletes. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-04-2020. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1f675558-44d1-4827-a7e1-07a93219e560 Timbre Electrónico Factura Fecha Neto I.V.A. Folio Libro CV Periodo Registro 250 31/03/20172 $16.300.000 $ 3.097.000 249 Marzo 2017 Señala que, de acuerdo con la información electrónica de compras y ventas que se registra en los sistemas informáticos del Servicio, esta factura se encuentra emitida además a los contribuyentes José Wenceslao Klaiber Esperguel, Comercialización de Alimentos Congelados Andrea Patricia Acuña Cantero EIRL y Constructora Seinco SpA. Proveedor : Nixon Richard Aguilera Pérez RUT : 18.196.620-3 Domicilio : Rudecindo Ortega N°2100, Temuco. Giro : Restaurante, obras menores en construcción, servicios técnicos en prevención. Factura Fecha Neto I.V.A. Folio Libro CV Periodo Registro 18 30/05/2016 $60.898.605 $11.570.735 122 Mayo 2016 39 22/08/2016 $9.000.300 $1.710.057 134 Agosto 2016 40 29/08/2016 $28.960.560 $5.502.506 134 Agosto 2016 En relación con estas facturas, señala el acta de denuncia que consta del informe de recopilación de antecedentes que en el período de mayo 2016 no registra declarado IVA por facturas de venta emitidas. Indica asimismo la denuncia que en la declaración jurada prestada por el proveedor, éste señala no conocer a la sociedad denunciada ni a su representante y que dichas facturas fueron emitidas a otros contribuyentes, señalando que los documentos tributarios que se le exhiben son distintos de los que él utiliza. En relación con la factura N°18 registrada por la denunciada, la anotación es falsa pues no fue emitida por el proveedor y no se encuentra en poder de la contribuyente Sociedad Comercial Komclima Limitada. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-04-2020. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1f675558-44d1-4827-a7e1-07a93219e560 Timbre Electrónico Proveedor : Miguel Angel Toro Quiroga RUT : 16.409.211-9 Domicilio : Los Lingues de Miraflores 13, Curacaví. Giro : Transporte de carga, compraventa huevos, alimentos de mascota, cigarrillos y confites. Factura Fecha Neto I.V.A. Folio Libro CV Periodo Registro 927 30/08/20167 2 $5.265.000 $1.000.350 134 Agosto 2016 930 30/08/2016 $5.265.000 $1.000.350 134 Agosto 2016 Señala que el supuesto proveedor de estas facturas no logró ser ubicado en el proceso de verificación, encontrándose además inconcurrente a varias notificaciones. Expone que del comportamiento tributario del proveedor se pudo constatar que éste en el periodo agosto de 2016 registró cinco facturas y débito fiscal de IVA por un monto de $2.041.056 y que la factura N°929 fue emitida a Servicios Integrales Climbest Limitada, por lo que con dicho antecedente concluye que con sólo esas tres facturas se supera el monto de IVA declarado por el proveedor, resultando por ende irregular la utilización del crédito fiscal por parte de la contribuyente denunciada. Expresa que las facturas singularizadas que registra la contribuyente, corresponden a facturas falsas, las que fueron registradas en su libro de compras con el único propósito de incrementar sus créditos fiscales y fueron incluidas en el formulario de declaración mensual con el único propósito de determinar un menor monto de los impuestos que le correspondía pagar y enterar en arcas fiscales en los periodos tributarios señalados, materializando el perjuicio fiscal. En cuanto a la participación de la contribuyente denunciada, señala que tiene una participación directa en la infracción denunciada que corresponde a la descrita y sancionada en el artículo 97 N° 4 inciso 2° del Código Tributario, la cual se encuentra en grado de consumada. Hace presente que el perjuicio fiscal ocasionado como consecuencia de la infracción denunciada asciende a la suma de $25.368.520. En cuanto a las circunstancias modificatorias de responsabilidad que concurren, señala que en este caso se observa la circunstancia agravante contemplada en el Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-04-2020. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1f675558-44d1-4827-a7e1-07a93219e560 Timbre Electrónico numeral 7 del artículo 107 del Código Tributario, relativa al grado de negligencia o dolo que hubiere mediado en el acto u omisión y en especial en la utilización de documentación falsa para revestir de un manto de realidad la utilización de crédito fiscal del IVA a fin de no ser detectado dicho actuar malicioso por las fiscalizaciones del Servicio. A fojas 7, se tuvo por recibida acta de denuncia N° 31/2019, de 18 de julio de 2019. A fojas 9, se agrega escrito de téngase presente del Servicio de Impuestos Internos, donde al objeto de fundar su denuncia acompaña informe de recopilación de antecedentes N° 07, de 3 de mayo de 2019, cuaderno de recopilación de antecedentes en 69 fojas, y oficio reservado N° 238, de 9 de julio de 2019, del Abogado Jefe del Departamento de Defensa Judicial Penal del Servicio. A fojas 26, se ordena certificar si en la causa existen diligencias pendientes. A fojas 28, se certifica lo ordenado. A fojas 29, en mérito de la certificación de fojas 28 se cita a las partes a oír sentencia. Con lo relacionado y, CONSIDERANDO: PRIMERO: Que, la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, mediante el Acta Nº 31/2019, de 18 de julio de 2019, ha denunciado a la contribuyente Sociedad Comercial Komclima Limitada, con giro de servicios de instalación de equipos de refrigeración y climatización y construcción de obras, representada legalmente por don José Aníbal Piña Fernández, por su responsabilidad en la comisión de la infracción descrita y sancionada en el artículo 97 N° 4, inciso segundo, del Código Tributario, configurada por el aumento malicioso del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado que tenía derecho a hacer valer, mediante la utilización de facturas y anotaciones falsas en los períodos tributarios de mayo y agosto de 2016 y marzo de 2017. SEGUNDO: Que, la contribuyente denunciada no presentó reclamo en contra del acta de denuncia notificada por el Servicio de Impuestos Internos dentro del plazo Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-04-2020. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1f675558-44d1-4827-a7e1-07a93219e560 Timbre Electrónico legal señalado en el N° 2 del artículo 161 del Código Tributario, por lo que, conforme a lo ordenado en el inciso segundo del Nº 4 de dicha norma legal, procede dictar sentencia en la causa sin más trámite. TERCERO: Que, tal como se ha expresado, según los antecedentes reseñados en el acta de denuncia de fojas 1 y la documentación que le sirve de sustento, la denunciada habría registrado y utilizado durante el período tributario de mayo y agosto de 2016 y marzo del año 2017, seis facturas falsas de tres supuestos proveedores, Daniel Dagoberto Toro Sagardía, Nixon Richard Aguilera Pérez y Miguel Ángel Toro Quiroga, aumentando indebidamente su crédito fiscal del IVA y no acompañando durante el transcurso de la auditoría llevada a cabo por el Servicio de Impuestos Internos ningún antecedente que permitiera demostrar la efectividad de las operaciones descritas en los documentos tributarios impugnados. Las facturas calificadas como falsas corresponden a los presuntos emisores ya individualizados, por los montos y fechas que se han detallado en la parte expositiva de esta sentencia. CUARTO: Que, con la finalidad de establecer fehacientemente la ocurrencia de la infracción tributaria denunciada en autos, se procederá al análisis de los antecedentes aportados por el ente fiscalizador respecto de los presuntos proveedores de la denunciada de autos, los cuales se contienen en la carpeta de recopilación de antecedentes adjunta al expediente, según consta de comprobante de fojas 23 de autos. I.- FACTURA N° 250 PRESUNTAMENTE EMITIDA POR EL PROVEEDOR DANIEL DAGOBERTO TORO SAGARDÍA: QUINTO: Que, respecto de esta factura, la cual en su glosa da cuenta de la “construcción de cámara frigorífica 20x25x6 metros sólo desarrollo de obras e instalación”, que rola a fojas 8 del cuaderno de recopilación de antecedentes acompañado por la denunciante, el Servicio de Impuestos Internos constató la falsedad material de dicho documento en base a los siguientes antecedentes: Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-04-2020. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1f675558-44d1-4827-a7e1-07a93219e560 Timbre Electrónico 1.- Esta factura se encuentra registrada en el folio 249 del libro de compra y ventas del período marzo de 2017, siendo declarada y pagada mediante formulario 29 folio 6365770636 presentado por Internet con fecha 24 de mayo de 2017, sin movimiento de ventas ni compras. De acuerdo con la información electrónica de compras y ventas, dicha factura se registra emitida además a los contribuyentes José Wenceslao Klaiber Esperguel, Comercialización de Alimentos Congelados Andrea Patricia Acuña Cantero EIRL y Constructora Seinco SpA. 2.- Durante el proceso de fiscalización se obtuvo la declaración jurada del representante legal de la contribuyente, quien indica que la factura llegó a su poder por dinero adeudado por su antiguo contador don Ulises Garcés Gavilán, ya que era la única forma que tenía para pagarle lo adeudado. Igualmente con fecha 12 de diciembre de 2018 prestó declaración jurada el proveedor Daniel Dagoberto Toro Sagardía, cuya acta rola a fojas 32 del cuaderno de recopilación de antecedentes, el cual señala no conocer a don José Anibal Piña Fernández ni a la Sociedad Komclima Ltda., a la cual tampoco le ha realizado trabajos, indica igualmente que el formato de las facturas no corresponde al que él utilizaba y además la factura N° 250 la emitió por $476.000, con fecha 4 de noviembre de 2016 a la Constructora Rhelec S.A de Santiago. 3.- Del examen de la factura N°250, agregada con el folio 34 del cuaderno de recopilación de antecedentes y la factura agregada con el folio 8 del mismo expediente administrativo, es posible advertir que no son similares ni en su formato ni en su llenado, como también difieren en cuanto a la imprenta en que fueron confeccionadas. 4.- En el libro de compras de la denunciada del período marzo de 2017, folio 246, agregado con el folio 9 y 10 del cuaderno de recopilación, se registra la factura calificada por el Servicio de Impuestos Internos como material e ideológicamente falsa emitidas por el supuesto proveedor Daniel Dagoberto Toro Sagardía. II.- FACTURAS 18, 39 y 40 PRESUNTAMENTE EMITIDAS POR EL PROVEEDOR NIXON RICHARD AGUILERA PÉREZ: SEXTO: Que, respecto de la factura N° 18, ésta no se encuentra agregada al cuaderno de recopilación de antecedentes, a diferencia de las facturas Nos. 39 y Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-04-2020. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1f675558-44d1-4827-a7e1-07a93219e560 Timbre Electrónico 40, la cuales dan cuenta en su glosa del “suministro e instalación de kit hidráulico sistema de enfriamiento hidroeléctrica largo total 200 metros espesor cañería ¼ diámetro 4” incluye Fitting, soldaduras y soportes prueba de presión y puesta en marcha” y “estructura y soporte para sistema de refrigeración para cámara de papas y medidas ext. 6x4x5 mts carga máxima permisible 3500 kgs. Incluye limpieza, trazado excavaciones, cimientos, vigas estructurales “H” de 6” x ¼ base hormigón, protección perimetral, zincalum y techo canaletas y escalera retractil”, que rolan a fojas 20 y 21 de la carpeta acompañada por la denunciante. Al respecto, el Servicio de Impuestos Internos constató la falsedad material de dichos documentos en base a los siguientes antecedentes: 1.- La Factura N° 18 se encuentra registrada con el folio 122 del libro de compras de la denunciada, agregado a fojas 16 del cuaderno de recopilación de antecedentes, sin embargo, dicha factura no se encuentra en poder de la denunciada. Respecto de las Facturas 39 y 40, éstas se encuentran registradas en el folio 134 del libro de compra y ventas del periodo agosto de 2016, siendo declarada y pagada mediante formulario 29 presentado por Internet con fecha 24 de noviembre de 2016. De acuerdo con la información disponible del proveedor, éste declaró Formulario 29 folio 6197410236 con fecha 12 de septiembre de 2016, del periodo agosto del mismo año, pero en él sólo registra declarado débito fiscal IVA por facturas de venta por un monto de $41.390 y además registra una anotación en los sistemas informáticos del Servicio consistente en la causal 53 por “notificación de facturas observadas” de fecha 24 de noviembre de 2016. Además, por información proporcionada por terceros, la factura 39 se encuentra emitida en “informe de compras” del período enero del 2016 de la contribuyente “Valles del Sur S.p.A.” con fecha 22 de enero 2016 por un monto de IVA de $56.810 y la factura N° 40, de fecha 31 de enero de 2016 emitida a “Com. Amar Hnos. y Cia. Ltda.” 2.- Durante el proceso de fiscalización se obtuvo la declaración jurada del representante legal de la contribuyente, quien indicó que conoce a don Nixon Richard Aguilera Pérez y que normalmente tenía una persona encargada de contratar la ejecución de las obras, don Eduardo Adrián Zavaleta, quien tenía más contacto con él. En cuanto a los trabajos a que se refieren las facturas objetadas, señala que se hicieron en las obras de don Tomás Echavarri Peña y Osvaldo Sierra, que fueron las más grandes y donde facturó por $50.000.000 y la otra con 4 facturas Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-04-2020. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1f675558-44d1-4827-a7e1-07a93219e560 Timbre Electrónico mediante Leasing del Banco Santander que suman $210.000.000, agrega que las facturas las recibió su contador don Ulises Garcés y no recuerda la forma de pago. En cuanto a la factura N°18, cuyos ejemplares de respaldo no se encuentran, señala no saber qué pasó con ella. 3.- Igualmente con fecha 12 de abril de 2019 prestó declaración jurada el proveedor don Nixon Richard Aguilera Pérez, a fojas 54 del cuaderno de recopilación de antecedentes, el cual señala no conocer a don José Aníbal Piña Fernández ni a la Sociedad Komclima Ltda. a la cual tampoco le ha realizado trabajos, indica igualmente que no ha prestado los servicios indicados en las facturas, los montos son muy grandes, indica que la factura N°18 tiene todas las copias y esta anulada, la factura N° 39 es por colaciones emitida el 21 de enero de 2016 a Valles del Sur por $355.810 y la Factura N° 40 por colaciones emitida el 31 de enero de 2016 por un monto de $74.970 a Comercial Amar Hnos. Ltda. Indica que en las facturas que él utiliza el giro corresponde al de restaurant y obras menores en construcción, y el formato de las facturas no corresponde al que él utiliza y la imprenta es distinta. Igualmente se constata, de acuerdo al libro de compras y servicios del mes de enero de 2016, que las facturas 39 y 40 efectivamente aparecen registradas y emitidas a los contribuyentes Valles del Sur y Comercial Amar Hnos. Ltda. 4.- Del examen de las facturas 39 y 40, agregadas con el folio 61 y 61 vuelta del cuaderno de recopilación de antecedentes y las facturas agregadas con los folios 20 y 21 del mismo cuaderno administrativo, registradas por la denunciada en su libro de compras del mes de agosto 2016, es posible advertir que difieren en cuanto a su formato, llenado e imprenta en la que fueron confeccionadas. 5.- En el libro de compras de la denunciada del período agosto de 2016 se registran las facturas calificadas por el Servicio de Impuestos Internos como material e ideológicamente falsas emitidas por el supuesto proveedor Nixon Richard Aguilera Pérez. III.- FACTURAS 927 y 930 PRESUNTAMENTE EMITIDAS POR EL PROVEEDOR MIGUEL ÁNGEL TORO QUIROGA: SÉPTIMO: Que, estas facturas dan cuenta en su glosa del “transporte de paneles frigoríficos de Santiago a Temuco y transporte de equipo y artículo de frio de Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-04-2020. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1f675558-44d1-4827-a7e1-07a93219e560 Timbre Electrónico Santiago a Temuco”, las que rolan a fojas 18 y 19 del cuaderno de recopilación de antecedentes acompañado por la denunciante. El Servicio de Impuestos Internos constató la falsedad material de dichos documentos en base a los siguientes antecedentes: 1.- Las facturas 927 y 930 se encuentran registradas con el folio 134 del libro de compras de la denunciada, agregado a fojas 24 del cuaderno de recopilación de antecedentes, siendo declaradas y pagadas mediante formulario 29 folio 6243438346 presentado por Internet con fecha 24 de noviembre de 2016. 2.- Durante el proceso de fiscalización, la denunciante no pudo ubicar al supuesto proveedor de dichas facturas, encontrándose además inconcurrente a las notificaciones, según consta del informe de verificación de documentos agregado a fojas 69 del cuaderno de recopilación de antecedentes. 3.- Del comportamiento tributario del proveedor, de acuerdo al detalle del libro mensual de agosto de 2016, agregado a fojas 66 del cuaderno de recopilación, se pudo constatar que en el período agosto de 2016 registró cinco facturas y un monto de IVA débito fiscal de $2.041.056 y que la factura N° 929 fue emitida al RUT 76.382.979-0 por un monto de IVA de $522.500, concluyendo con dicho antecedente que con esas tres facturas se supera el monto de IVA declarado por el proveedor, resultando por ende irregular la utilización del crédito fiscal por parte de la contribuyente denunciada. 4.- Con fecha 7 de diciembre de 2018 se obtuvo la declaración jurada del representante legal de la contribuyente, quien indicó que no conoce al proveedor Miguel Ángel Toro Quiroga y que no recuerda cómo se realizaron las operaciones y como se hizo el pago, agregando que lo anterior ocurrió producto del desorden y por no tener control sobre los pagos que se hacían. 5.- Atendido a que no fue posible ubicar al proveedor de las facturas 927 y 930 no fue posible efectuar una comparación con las facturas agregadas con los folios 18 y 19 del cuaderno de recopilación de antecedentes, las cuales se encuentran registradas por la denunciada en su libro de compras del mes de agosto de 2016. OCTAVO: Que, los antecedentes reseñados en los considerandos precedentes permiten concluir sin lugar a dudas la falsedad de las facturas de los presuntos proveedores Daniel Dagoberto Toro Sagardía, Nixon Richard Aguilera Pérez y Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-04-2020. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1f675558-44d1-4827-a7e1-07a93219e560 Timbre Electrónico Miguel Ángel Toro Quiroga, las cuales registró y utilizó la denunciada en los períodos tributarios agosto de 2016 y marzo 2017, y que dan cuenta de operaciones que nunca se llevaron a cabo, resultando establecido que tales documentos tributarios son ideológica y materialmente falsos. NOVENO: Que, la infracción denunciada por el Servicio de Impuestos Internos corresponde a la descrita en el artículo 97 N° 4, inciso segundo del Código Tributario, que sanciona el aumento malicioso del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado que tenía derecho a hacer valer el contribuyente mediante la utilización de facturas falsas y de crédito fiscal sin respaldo documentario. DÉCIMO: Que, respecto de las facturas objetadas emitidas supuestamente por Daniel Dagoberto Toro Sagardía, Nixon Richard Aguilera Pérez y Miguel Ángel Toro Quiroga, resulta suficientemente demostrado en autos con la documentación y antecedentes recopilados por el Servicio de Impuestos Internos, consistentes principalmente en el original y fotocopias de las facturas objetadas, declaraciones juradas prestadas por el representante legal de la denunciada y de los proveedores Toro Sagardía y Aguilera Pérez, libro de compraventa y antecedentes tributarios de la denunciada, todos éstos documentos agregados al cuaderno de recopilación de antecedentes adjunto al expediente, que la Sociedad denunciada, a través de su representante legal, registró en su libro de compraventas e incorporó en sus declaraciones de Impuesto al Valor Agregado las facturas, que presentan las irregularidades que se describen y prueban en el acta de denuncia, pudiendo concluirse que se trata de seis facturas materialmente falsas y que dan cuenta de operaciones que nunca se llevaron a cabo. UNDÉCIMO: Que, la denunciada, para los fines previstos en el artículo 97 N°4 en su inciso 2° del Código Tributario, tiene la calidad de un contribuyente afecto al Impuesto a las Ventas y Servicios, por lo que para configurar la infracción señalada en la norma legal citada, debe determinarse si su conducta ha sido dolosa, esto es, si efectuó maliciosamente las maniobras antes descritas, tendientes a aumentar el verdadero monto de los créditos del Impuesto al Valor Agregado que tenía derecho Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-04-2020. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1f675558-44d1-4827-a7e1-07a93219e560 Timbre Electrónico a hacer valer mediante la inclusión en su contabilidad de las referidas facturas falsas y sin respaldo documentario. DUODÉCIMO: Que, según la denuncia, la conducta desplegada por la contribuyente es dolosa, puesto que se trata de un contribuyente afecto al Impuesto al Valor Agregado, quien maliciosamente procedió al registro y contabilización de facturas falsas que dan cuenta de operaciones ficticias, con la finalidad de disminuir su carga impositiva y así defraudar al Fisco de Chile, documentos tributarios que corresponden a falsificaciones de documentación tributaria. Además, indica, en relación con la malicia requerida por el tipo infraccional, que las seis facturas falsas contabilizadas en los meses de agosto de 2016 y marzo de 2017 representan el 27,02% del total de crédito fiscal hecho valer en el período auditado. DÉCIMO TERCERO: Que, al respecto, y del análisis de los antecedentes acompañados a la denuncia que se conoce en autos, estima este sentenciador que la Sociedad denunciada ha tenido efectivamente el propósito de defraudar al Fisco a través de la incorporación en su contabilidad de documentos probadamente falsos y sin respaldo documentario, obteniendo de esta forma un aumento indebido de los créditos fiscales que tenía derecho a hacer valer, lo que queda de manifiesto ya que en la etapa de recopilación de antecedentes no aportó ningún antecedente destinado a demostrar la efectividad de las operaciones comerciales contenidas en las facturas impugnadas por el Servicio de Impuestos Internos, resultando plenamente establecido a través de las diligencias llevadas a cabo por los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos, la utilización de facturas falsas para disminuir su carga tributaria. Por consiguiente, la contabilización de las facturas falsas, su registro en el libro correspondiente y su posterior utilización para defraudar al Fisco, constituyen claramente una conducta maliciosa desplegada por la denunciada, encaminada a obtener ilegítimamente un aumento de su crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado. Además, cabe hacer presente que gran parte del crédito fiscal del IVA hecho valer en los períodos tributarios de agosto de 2016 y marzo de 2017 por la denunciada proviene de tales documentos tributarios falsos, como se puede apreciar del examen de los folios 134 y 249 de su libro de compras y ventas y formularios 29 de los mencionados períodos, que se encuentran Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-04-2020. 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DÉCIMO QUINTO: Que, de conformidad con lo expresado en los considerandos precedentes, se hará lugar a la denuncia y se aplicará la sanción correspondiente, para lo cual debe tenerse presente que el monto de los impuestos evadidos por concepto de Impuesto al Valor Agregado, actualizados al 30 de marzo de 2019, ascienden a la suma de $25.368.520, según se consigna en el punto IX.- del acta de denuncia analizada en autos. DÉCIMO SEXTO: Que, para regular la multa dentro de los márgenes legales, se tendrá en consideración la concurrencia de las siguientes circunstancias señaladas en el artículo 107 del Código Tributario: 1.- Aquella establecida en el N° 4 en cuanto al conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido el contribuyente de la obligación legal infringida, por cuanto se trata de una sociedad que tributa en renta de primera categoría tributando en base a contabilidad simplificada de acuerdo al artículo 14 ter de la Ley de la Renta, y se encuentra afecto a IVA por las actividades de su giro desde el mes de enero del año 2015, pudiendo presumirse de dicha circunstancia que tenía pleno conocimiento de las normas tributarias que regulan su actividad y del alcance de los ilícitos cometidos. 2.- La del N° 6 de la referida norma, en cuanto a la cooperación prestada por el representante legal de la sociedad infractora, ya que éste colaboró en la investigación proporcionando los antecedentes que le fueron requeridos según Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-04-2020. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1f675558-44d1-4827-a7e1-07a93219e560 Timbre Electrónico consta del acta de denuncia y además el mandatario de la denunciada rectificó los formularios 29 de los periodos de marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre del 2017. 3.- La del N° 7 relativo al grado de dolo o negligencia que hubiere mediado en el acto u omisión, tomando en consideración la declaración jurada prestada en sede administrativa por don José Aníbal Piña Fernández, agregada a fojas 6 del cuaderno de recopilación de antecedentes, quien señaló la forma como obtuvo la factura N°250 del proveedor Daniel Dagoberto Toro Sagardía, lo que permite presumir con cierto grado de certeza que el representante legal de la sociedad denunciada sabía o no podía menos que saber que la factura que registró y utilizó proveniente de dicho proveedor era falsa. DÉCIMO SÉPTIMO: Que, se condenará en costas a el denunciado, por haberse acogido íntegramente la denuncia de autos formulada por el Servicio de Impuestos Internos. Por estas consideraciones y vistos, además, lo dispuesto en los artículos 97 Nº 4, 107, 115, 161 y 162 del Código Tributario y 23, 52 y 53 del D.L. N° 825 sobre Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, SE RESUELVE: I.- CONFÍRMASE el Acta de Denuncia N° 31, de 18 de julio de 2019, por la infracción descrita y sancionada en el inciso segundo del artículo 97 N° 4 del Código Tributario, según las motivaciones contenidas en los considerandos quinto a décimo tercero de la presente sentencia. II.- SE CONDENA a la contribuyente Sociedad Comercial Komclima Limitada, ya individualizada en autos, representada legalmente por don José Aníbal Piña Fernández, por su participación en calidad de autor en la infracción descrita y sancionada en el artículo 97 Nº 4, inciso segundo del Código Tributario, al pago de una multa ascendente a la suma de $25.368.520, equivalente al 100% de los impuestos evadidos. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-04-2020. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1f675558-44d1-4827-a7e1-07a93219e560 Timbre Electrónico III.- SE CONDENA EN COSTAS a la denunciada por haberse acogido íntegramente la denuncia formulada por el Servicio de Impuestos Internos. Notifíquese la presente resolución al Servicio de Impuestos Internos, mediante su publicación íntegra en el sitio de internet del Tribunal y a la sociedad denunciada por medio de carta certificada remitida al domicilio consignado en el acta de denuncia, correspondiente a calle Marina N° 01140, Temuco, conforme lo dispuesto por el artículo 131 bis, inciso tercero, del Código Tributario. Anótese, regístrese y, en su oportunidad, archívese. CUANTIA: 517,37 UTM RUC: 19-9-000619-8 RIT: GS-08-00035-2019 Pronunciada por don Orlando Cuevas Reyes, Juez Titular del Tribunal Tributario y Aduanero de la Región de la Araucanía. Autoriza doña Gabriela Andrea Merino Pérez, Secretaria Abogado del Tribunal. Orlando Ivan Cuevas Reyes Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de la Araucanía Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-04-2020. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1f675558-44d1-4827-a7e1-07a93219e560 Timbre Electrónico 2020-04-07T19:08:51-0400 FEA