Vulneración de derechos: artículo 19 N° 24 de la Constitución

Concepción, tres de noviembre de dos mil catorce. VISTOS: Que, a fojas 7 y siguientes, con fecha 5 de junio de 2014, comparece don Gustavo Cabret Paz, abogado, en representación de Ingeniería y Montajes Eléctrico Fernando Muñoz E.I.R.L., Rut 76.027.009-1, domiciliado para efectos en calle Tucapel n°340 oficina 4- A de Concepción; quien interpone reclamo por Vulneración de Derechos conforme al artículo 155 y siguientes del Código Tributario, teniendo presente los siguientes fundamentos: Señala que con motivo de la Operación Renta Año Tributario 2014, la contribuyente solicitó la devolución de los impuestos, remanentes o saldos a su favor, por la suma de $18.039.882, conforme al artículo 97 de la ley del ramo, a través de su declaración anual contenida en el respectivo formulario 22. Indica que la composición de los créditos o saldos a devolver está conformada por pagos provisionales mensuales, cancelados mes a mes por la contribuyente, en sus respectivos formularios 29 que suman la cantidad de $12.140.017, más pagos provisionales por utilidades absorbidas conforme al artículo 31 n°3 de la Ley de Impuesto a la Renta por $5.899.865, lo que da como resultado la devolución solicitada. Agrega que, según información obtenida de la aplicación web del Servicio de Impuestos Internos, este organismo en forma unilateral y arbitraria, devolvió sólo la suma de $16.305.063. Por lo tanto, una vez vencido el plazo legal para materializar la devolución faltante, se volvió a revisar la aplicación web, y que el organismo público ratificó su actuar ilegal, arbitrario y caprichoso, agregando una nota explicativa, la que Documento firmado electrónicamente por don/ña Anselmo Ivan Cifuentes Ormeño, el 03-11-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación c12cbf4b-a685-4433-b2aa-3793fe6218eb Timbre Electrónico transcribe. Señala que como la devolución del remanente o saldo a su favor, no fue recepcionado en la oportunidad y forma que la ley lo establece, es decir, el 31 de mayo de 2014, vencido este plazo hubo que efectuar la consulta a la aplicación web de la reclamada, pudiéndose constatar las anotaciones que igualmente transcribe. Agrega que de acuerdo a lo expuesto en los números anteriores, el Servicio ha actuado ilegalmente, caprichosamente y vulnerando las normas elementales del debido proceso, consagradas en la carta fundamental. Señala que además, se han violado los derechos del contribuyente establecidos en el artículo 8 bis del Código Tributario, la norma especial de devolución de pagos provisionales, establecida en el artículo 97 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, lo que además vulnera el principio de la legalidad que consagra los artículos 6 y 7 de la Constitución Política, y otra serie de normas legales que cita. Indica que las eventuales inconsistencias estarían motivadas por observaciones a la declaración de renta, presentada por su parte en tiempo y forma, y que en la eventualidad que existieren irregularidades en la declaración, la ley no autoriza al Servicio a retener cantidades que son de propiedad de los contribuyentes. Además, que el presunto acto administrativo de retención de impuesto no se encuentra definido en la ley, ni ha sido puesto en conocimiento del contribuyente a través de una notificación. Argumenta que el derecho a la devolución de los remanentes solicitados por la recurrente es un derecho indubitado y preexistente, e incluso lo reconoce su contraparte, ya que con fecha 29 de abril de 2014 declara haber recibido por internet la declaración de impuesto a la renta año tributario 2014, solicitando una devolución de $18.039.880, pero niega la devolución total, amparado en posibles y eventuales inconsistencias, que a su juicio serían meras opiniones, no puestas en conocimiento a su representada. Y que devuelve sólo la suma de $16.305.063, en forma antojadiza y caprichosa. Documento firmado electrónicamente por don/ña Anselmo Ivan Cifuentes Ormeño, el 03-11-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación c12cbf4b-a685-4433-b2aa-3793fe6218eb Timbre Electrónico En un segundo capítulo, se refiere a las normas jurídicas que a su parecer son aplicables a la controversia, refiriéndose al artículo 11 bis de la ley 19.575, a la Ley sobre Impuesto a la Renta especialmente en los artículos 65 n°1, 69, 96, y 97, este último el cual transcribe, artículos 8 bis, 21 y 59 del Código Tributario y artículo 19 n°24 de la Constitución Política; además de referir doctrina y jurisprudencia en apoyo de su pretensión. Termina su argumentación, señalando que la regla general en derecho es que las restricciones a las garantías individuales consagradas en el artículo 19 de la carta fundamental, deben ser objeto de un análisis profundo, previo a cualquier limitación de ellas, pues se trata de proteger los derechos más esenciales que concede el ordenamiento jurídico. Y que por tanto, teniendo en consideración que nuestro sistema tributario es de autodeterminación, unido al principio de la buena fe que se presume, al tenor del artículo 97 de la ley de Impuesto a la Renta D.L. 824, y no existiendo un proceso de fiscalización conforme a derecho, es que solicita acoger el reclamo, disponiendo la devolución de la cantidad solicitada, más reajuste e interés, conforme al artículo 97 citado. A fojas 17, se dio traslado al Servicio de Impuestos Internos para contestar el reclamo interpuesto. A fojas 23 y siguientes comparece don Gustavo Gutierrez González, en representación del Servicio de Impuestos Internos, quien contesta el reclamo, solicitando sea rechazado en su totalidad, en razón de siguientes fundamentos de hecho y de derecho: Parte relatando los antecedentes de hecho, señalando que con fecha 29 de abril de 2014 el contribuyente presentó vía internet su formulario 22 sobre declaración anual de impuesto a la renta, del año tributario 2014, solicitando la citada devolución, y que una vez presentada la declaración, se generaron ciertas observaciones, informadas a la reclamante, las que se transcriben. Señala que con fecha 23 de mayo del presente el Servicio autorizó la devolución de la suma de $16.305.063, sometiendo a revisión la declaración Documento firmado electrónicamente por don/ña Anselmo Ivan Cifuentes Ormeño, el 03-11-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación c12cbf4b-a685-4433-b2aa-3793fe6218eb Timbre Electrónico en lo referente a la solicitud de devolución de pagos provisionales declarados provisionados por el contribuyente durante el ejercicio comercial. Pasa entonces a resumir el reclamo de su contraparte, y se refiere a las causales por las cuales este debiera ser rechazado. Analiza las observaciones que citó previamente, y señala entonces, que no se puede hablar de una acción u omisión ilegal o arbitraria, pues las diferencias citadas podrían materializarse en un proceso de fiscalización, claramente regulado en la ley, y que si se detectan diferencias y el Servicio determina diferencias de impuestos, se emitirá la correspondiente liquidación, que se podrá reclamar en su momento. Argumenta con respecto a lo dispuesto en el artículo 59 del Código Tributario, señalando que el contribuyente no tiene derecho a exigir la devolución mientras se encuentra vigente el plazo de 12 meses que otorga esta norma respecto de aquella parte relacionada con las utilidades absorbidas por las pérdidas. Cita jurisprudencia en apoyo de sus argumentos, y señala que el derecho a devolución que dice tener el reclamante no es indubitado ni preexistente, ya que las declaraciones de impuestos sólo tienen el carácter de provisorias, por tratarse de un sistema autodeclarativo. Agrega jurisprudencia en esta parte, y argumenta que el Servicio ha actuado dentro de sus facultades legales, y que por este motivo, su actuar tampoco puede ser considerado arbitrario. Se refiere también a la legalidad de la actuación reprochada, indicando que el Servicio ha dado cabal cumplimiento a la Constitución y a las normas dictadas conforme a ella, actuando válidamente dentro de sus competencias y en la forma que establece la ley, citando los artículos 6 y 59 del Código Tributario y artículo 1 de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos Cita jurisprudencia en este sentido, y concluye la actuación del Servicio obedece a criterios objetivos, racionales y estrictamente apegados a la normativa legal y reglamentaria vigente; no siendo su Documento firmado electrónicamente por don/ña Anselmo Ivan Cifuentes Ormeño, el 03-11-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación c12cbf4b-a685-4433-b2aa-3793fe6218eb Timbre Electrónico actuar ni arbitrario ni ilegal, y por tanto solicita el rechazo del reclamo, con costas. A fojas 31 se recibe la causa a prueba, fijando como hechos substanciales, pertinentes y controvertidos, los siguientes: Efectividad de haber incurrido el Servicio de Impuestos Internos, Octava Dirección Regional Concepción, en actos u omisiones que hubieren vulnerado los derechos de la reclamante de autos. Hechos que así lo ameriten. A fojas 79, se trajeron los autos para fallo. CONSIDERANDO: 1). Que, a fojas 7 y siguientes, comparece Gustavo Cabret Paz, en representación de Ingeniería y Montajes Eléctrico Fernando Muñoz E.I.R.L, quien interpone reclamo por Vulneración de Derechos del artículo 155 y siguientes del Código Tributario conforme a los argumentos de hecho y de derecho ya referidos en la parte expositiva de esta sentencia, y que por dicha razón se tendrán en esta parte por reproducidos. 2). Que, el reclamo se interpuso dentro de plazo legal. 3). Que, a fojas 23 y siguientes, el Servicio de Impuestos Internos contestó el traslado conferido, solicitando que la reclamación sea rechazada en todas sus partes, y se confirme íntegramente la actuación reclamada, con costas, conforme a los fundamentos de hecho y derecho previamente referidos en la parte expositiva de esta sentencia, y que por dicha razón se tendrán en esta parte por reproducidos. 4). Que, antes del vencimiento del término probatorio, la parte reclamante rindió prueba documental, como sigue: • Declaración contenida en formulario 22, rolante a fojas 1. • Impresión de página web del Servicio de Impuestos Internos, titulada “Consulta estado declaración renta 2014” rolante a fojas 3. Documento firmado electrónicamente por don/ña Anselmo Ivan Cifuentes Ormeño, el 03-11-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación c12cbf4b-a685-4433-b2aa-3793fe6218eb Timbre Electrónico • Impresión de página web del Servicio de Impuestos Internos, titulada “Diferencias en su declaración de impuesto a la renta” rolante a fojas 4. • Impresión de página web del Servicio de Impuestos Internos, titulada “Consulta estado declaración renta 2014” rolante a fojas 48. • Copias de jurisprudencia, rolante a fojas 49 y siguientes. 5). Que, a su turno, la parte reclamada no rindió prueba alguna en este juicio, y sólo la parte reclamante rindió prueba testimonial, la que rola a fojas 47 y siguiente, consistente en la declaración del testigo Gustavo Adolfo Cabret Cid. 6). Que, este Tribunal dispuso como medida para mejor resolver oficiar al Servicio de Impuestos Internos, dando este Servicio respuesta acompañando la documentación que rola a fojas 85 y siguientes. 7). Que, son hechos no controvertidos en esta causa: - Que, la reclamante de autos, presentó su declaración de impuestos formulario 22, folio 231030184, dentro de plazo legal, solicitando la devolución de la suma de $18039882, lo que se desglosa en $12.140.017 por concepto de pagos provisionales mensuales y $5.899.865 por pagos provisionales por utilidades absorbidas. - Que esta devolución no ha sido materializada en su totalidad a la fecha por el Servicio de Impuestos Internos, por supuestas inconsistencias detectadas en la declaración de impuesto a la renta de la contribuyente. 8). Que, así las cosas, la controversia se ha centrado en si esta retención parcial resulta en una vulneración de los derechos de la contribuyente de autos, al tenor de ello, se recibió la causa a prueba rolante a fojas 31. 9). Que, en lo medular, la reclamante alega que la suma solicitada le debió haber sido devuelta a más tardar el día 31 de mayo de Documento firmado electrónicamente por don/ña Anselmo Ivan Cifuentes Ormeño, el 03-11-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación c12cbf4b-a685-4433-b2aa-3793fe6218eb Timbre Electrónico 2014, esto es, a los 30 días de vencido el plazo normal para presentar declaración de impuesto a la renta, tal como dispone el artículo 97 de la ley del ramo, no pudiendo el fisco retener esta devolución so pretexto de fiscalizar la exactitud de las declaraciones de impuesto presentadas, pues la norma citada justamente ordena que el contribuyente que obtenga una devolución mayor que la que corresponda, deberá restituirla. De lo anterior, se desprendería que el Servicio carece de las facultades para retener las devoluciones reguladas en esta norma, es decir, cuando se refieren a los Pagos Provisionales pagados durante el año comercial que corresponde a la Declaración de Renta impugnada. 10). Que, según el contribuyente estas circunstancias deben ser resueltas por lo prescrito en el n° 2 del artículo 8 bis del Código del ramo, que establece: “Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitución y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes: N°2. Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente actualizadas”. 11). Que, el Servicio de Impuestos Internos sostiene por su parte, que se ha actuado conforme a las facultades que le confieren los artículos 59 y siguientes del Código Tributario, y que esta misma norma concede al Ente Fiscal un plazo de 9 ó 12 meses dependiendo las materias a fiscalizar y resolver dichas peticiones, y mientras este plazo se encuentre vigente, el contribuyente no tiene derecho a exigir esta devolución. 12). Que, el artículo 59 del Código Tributario establece la regla general en esta materia el cual dispone en lo pertinente que: “Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes. Cuando se inicie una fiscalización mediante requerimiento de antecedentes que deberán ser presentados al Servicio por el contribuyente, se dispondrá del plazo fatal de nueve meses, contado desde que el funcionario a cargo de la fiscalización certifique que todos los antecedentes solicitados han sido Documento firmado electrónicamente por don/ña Anselmo Ivan Cifuentes Ormeño, el 03-11-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación c12cbf4b-a685-4433-b2aa-3793fe6218eb Timbre Electrónico puestos a su disposición para, alternativamente, citar para los efectos referidos en el artículo 63, liquidar o formular giros. (…) El Servicio dispondrá de un plazo de doce meses, contado desde la fecha de la solicitud, para fiscalizar y resolver las peticiones de devolución relacionadas con absorciones de pérdidas.” 13). Que, de las normas citadas se colige claramente que el artículo 59 del Código Tributario es la regla general para la fiscalización de las declaraciones impositivas presentadas por los contribuyentes, y que tal como señala el Servicio, el plazo legal es de 9 ó 12 meses según lo norma la referida disposición, dependiendo de la materia afectada. 14). Que, en cuanto a los pagos provisionales mensuales enterados por el contribuyente durante el año tributario 2014, los cuales fueron solicitados en el código 36 del formulario 22 que rola a fojas 1, por la suma de $12.140.017, consta que le fueron devueltos en parte, como el mismo contribuyente reconoce al señalar que le fue devuelta la suma de $16.305.063, cantidad resultante la suma de estos pagos y la suma solicitada por pago provisional por utilidades absorbidas, por el monto de $5.899.865, quedando entonces una diferencia no devuelta por la suma de $1.734.819, monto que constituye el objeto de este reclamo. 15). Que, el ente fiscal en su traslado señaló que la suma fue retenida debido a que se generaron ciertas observaciones de la declaración de impuesto a la renta, y en particular sobre el tema en discusión, señala que existen diferencias entre el monto provisionado durante el ejercicio comercial, y el monto cuya devolución se solicita. 16). Que, considerando lo dispuesto en el artículo 21 del Código Tributario, el contribuyente tuvo en este juicio la carga de acreditar que el monto que provisionó durante el año comercial por concepto de pagos provisionales mensuales, es equivalente al monto que solicitó le fuera devuelto en su declaración de impuesto a la renta. Sin embargo, el contribuyente no rindió ninguna probanza en este sentido, de manera que no pudo en forma alguna desvirtuar la imputación que le hiciera la Administración. Documento firmado electrónicamente por don/ña Anselmo Ivan Cifuentes Ormeño, el 03-11-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación c12cbf4b-a685-4433-b2aa-3793fe6218eb Timbre Electrónico 17). Que, cabe tener presente que los plazos de revisión consignados en el artículo 59 citado, fueron incorporados a la normativa tributaria por la ley 20.420 del 2010, siendo esta misma ley que estableció los derechos que se reconocen a los contribuyentes en el artículo 8 bis del Código Tributario. Por lo anterior, sería ilógico que no se considerara lo dispuesto en el artículo 59 del Código Tributario, privilegiando lo prescrito en el artículo 8 bis del mismo texto legal. 18). Que, por todo lo recién dicho, no resulta posible acoger la reclamación, toda vez que no se ha acreditado ninguna vulneración a la garantía establecida en el artículo 19 n° 24 de la Constitución Política de la Republica ni al derecho del contribuyente consignado en el artículo 8 bis n° 2 del Código Tributario. 19). Por último, es del caso recalcar que la prueba testimonial rendida a fojas 47 y siguiente en nada altera lo razonado por este Tribunal, y que las demás pruebas rendidas y antecedentes aportados en autos, en nada alteran lo razonado y concluido precedentemente. 20). Que, se condenará en costas a la reclamante por haber sido totalmente vencida, y estar ellas solicitadas. Por las consideraciones precedentes y visto además lo dispuesto en los artículos 21, 59, 115, 125, 130, 131, 131 bis, 132, 148 y 155 a 157 del Código Tributario; Ley 20.322 de 2009 y artículos 144 y 170 del Código de Procedimiento Civil y demás normas legales pertinentes; SE RESUELVE: I. Que, SE RECHAZA la reclamación interpuesta por Ingeniería y Montajes Eléctrico Fernando Muñoz E.I.R.L en contra de la retención efectuada por el Servicio de Impuestos Internos y que trasuntaría en una vulneración de derechos. II. Que, se condena en costas a la perdidosa. Anótese, regístrese y archívese en su oportunidad. Documento firmado electrónicamente por don/ña Anselmo Ivan Cifuentes Ormeño, el 03-11-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación c12cbf4b-a685-4433-b2aa-3793fe6218eb Timbre Electrónico Notifíquese la presente resolución a la parte reclamada mediante su publicación íntegra en el sitio en Internet, www.tta.cl, y dese aviso a la dirección de correo electrónico a la parte que lo haya solicitado. Notifíquese a la parte reclamante por medio de carta certificada al domicilio registrado en autos. Déjese testimonio en el expediente. RUC: 14-9-0000981-0 RIT: VD-10-00058-2014. Pronunciada por don Anselmo Iván Cifuentes Ormeño, Juez Titular del Tribunal Tributario y Aduanero de la Región del Bio Bio. Anselmo Ivan Cifuentes Ormeño Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal del Biobio Documento firmado electrónicamente por don/ña Anselmo Ivan Cifuentes Ormeño, el 03-11-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación c12cbf4b-a685-4433-b2aa-3793fe6218eb Timbre Electrónico 2014-11-03T12:13:34-0300 ATTA SACTA