Vulneración de derechos: artículo 19 N° 22 de la Constitución

1 TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TARAPACÁ RUC 22-9-0000095-4 RIT VD-02-00005-2022 SOC ABASTECEDORA DE MATERIALES PARA LA CONSTRUCCIÓN LTDA. RUT 76.168.511-2 Iquique, veinticinco de mayo del dos mil veintidós. VISTOS: A fs. 1 comparece doña LORENA VARGAS MIRANDA, abogada, en representación de la SOCIEDAD ABASTECEDORA DE MATERIALES PARA LA CONSTRUCCIÓN LIMITADA, del giro de su denominación, Rol Único Tributario N°76.168.511-2, representada legalmente por don ANTONIO RAMÓN TORRES RODRÍGUEZ, todos domiciliados en la Ciudad de Iquique, Manuel Thompson N° 127, Oficina N° 1110, edificio Puerto Mayor, quien señala que, producto de un “proceso de recopilación de antecedentes” efectuado por el SERVICIO, bajo el marco legal de lo dispuesto en el Artículo 161° del Código Tributario, por la I Dirección Regional de Iquique, se procedió a notificar a la empresa con fecha 27 de agosto del año 2020, a través de Formulario N°3301; el requerimiento que se efectúa por parte de dicha REGIONAL básicamente dice relación con una fiscalización del correcto cumplimiento de la declaración y pago del Impuesto al Valor agregado del periodo comprendido entre Agosto de 2017 a Julio del año 2020, así mismo se procedió a fiscalizar el correcto cumplimiento de la declaración y pago de los Impuestos de Primera Categoría, Impuesto Único contenidos en la Ley sobre Impuesto a la Renta por los AT 2018, 2019 y 2020. Señala que el representante legal de la empresa a la que representa, don ANTONIO RAMÓN TORRES RODRÍGUEZ, realizó todas y cada una de las Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 2 gestiones administrativas; a saber, declaración jurada, declaración mediante la aplicación “TEAMS”, relatando los hechos ocurridos, antecedentes todos que obran en el Expediente Electrónico N°1119564, y cuya notificación se efectuó mediante la citación N°24 de fecha 18 de junio del año 2021. Expone que la fiscalizadora a cargo Sra. KAREN YANIRA FUENTEALBA RODRÍGUEZ, señaló que algunas facturas de proveedores que habían sido presentadas tanto en las declaraciones de los Formularios 29 y consecuentemente en las Declaraciones Anuales de Impuesto de los periodos fiscalizados, eran ideológicamente falsas; agrega que su representado decidió conciliar el total de las diferencias de impuestos por rectificatorias de los mismos, provocando con ello la correspondiente carta de aviso de término de actuación, que se acompaña en un otrosí de esa presentación. A consecuencia de lo anterior y previa rectificación de las declaraciones correspondientes el SERVICIO procedió a girar los impuestos adeudados con fecha 30 de septiembre del año 2021, ascendentes a la suma neta de $307.713.295.-; a consecuencia del proceso de fiscalización el SERVICIO recurrido, con fecha 11 de enero del 2022, procedió a registrar anotación jurídica signada bajo el N°4001, cuya descripción es del tenor siguiente y cito textual: “El SII ha presentado una acción penal en su contra, mediante la presentación de una querella por delito tributario. Por ello, y mientras esta anotación esté vigente, no podrá acceder a condonaciones en el pago de multas e intereses, ni podrá realizar convenio de pago.” La recurrente señala que la querella aludida se encuentra signada bajo el RIT O-30-2022 seguida ante el Juzgado de Garantía de Iquique y en cuyo proceso Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. 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Agrega que, sin perjuicio de las acciones legales penales que ejercerán en su oportunidad en contra de quienes resulten responsables, por el delito de falsificación de instrumento privado mercantil y otros que procedan, su representado ha sido una víctima más del actuar de aquellos responsables verdaderos de delitos tributarios. A razón de todo lo antes expuesto, es que con fecha 16 de febrero del año en curso se presentó petición administrativa signada bajo el Folio N°77322197892, en cuya virtud se solicitó el alzamiento de las anotaciones signadas bajo los N°4103 y 4101, así como el desbloqueo total para la emisión de las facturas y otros documentos tributarios, todo con el objeto de continuar con la actividad económica de la empresa a la que representa y el objetivo más importante y que dice relación con el presente reclamo, para realizar convenio de pago ante el SERVICIO DE TESORERÍA, alzamiento que debe ser efectuado por el SERVICIO recurrido. Ante dicha petición administrativa el SERVICIO emite el oficio N°03, de 15 de febrero del año en curso, el que fuera notificado mediante correo electrónico con igual fecha, según da cuenta el documento copia de dicho correo que se acompaña en un otrosí de esta presentación y cuya respuesta señalaba, en Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 4 resumen, que con fecha 11 de febrero de 2022 se había procedido al alzamiento de la anotación 4103 y en lo tocante y pertinente y relacionado a este reclamo, señala los puntos 4° y 5° de la misma que transcribe a fs. 2 vlta. Argumenta que conforme a los hechos descritos precedentemente, la I Dirección Regional, al resolver lo señalado en el número 4 y 5 antes citado, comete un acto ilegal o arbitrario que vulnera las garantías constitucionales contempladas en el Artículo 19° N°2; N° 21 y 22 de la Constitución Política de la República, toda vez que al no acceder al alzamiento de la anotación jurídica signada bajo el N°4001, priva a la empresa que representa de acceder a realizar un convenio de pago sujeto a condonación de interés y multas, provocando la inminente ejecución por parte del SERVICIO DE TESORERÍAS. En cuanto al Derecho: Cita el artículo 19, N° 2, 21°, 22° de la Constitución Política de la República. Relata que el actuar arbitrario e ilegal, se configura por la sola negativa del alzamiento de dicha anotación jurídica toda vez que, si bien existe un proceso penal, su representado no ha sido formalizado, menos condenado, atentando contra la igualdad ante la ley, la presunción de inocencia, la libertad económica y el derecho a la no discriminación, garantías fundamentales vulneradas toda vez que por la simple presentación de una querella criminal, el trato hacia su representado deba ser distinto al de cualquier persona que tiene el derecho de acceder a la autorización de suscripción de un convenio de pago; lo que se busca es pagar, resarcir el daño, sin perjuicio de las acciones penales que -como se dijo-, se ejercerán en su oportunidad en contra de quienes resulten responsables; en cuanto al derecho de desarrollar libremente cualquier actividad económica este se ve Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 5 mermado o vulnerado toda vez que al no poder acceder a dicho convenio, su consecuencia inmediata será la ejecución de la obligación por parte del SERVICIO DE TESORERÍAS, provocando una cesación de pago y posterior declaración de insolvencia. En cuanto a la garantía constitución establecida en el N° 22 del Artículo 19° de la Carta Fundamental, esta se ve vulnerada ante la evidente discriminación al no permitir la suscripción de un convenio de pago por el simple hecho que el SERVICIO requerido se ha querellado, acción penal que puede que no prospere, más aún cuando a la fecha ni siquiera existe formalización alguna. Finaliza solicitando que el acto recurrido señalado es arbitrario e ilegal, que afectan las garantías fundamentales señaladas y que restableciendo el imperio del derecho asegure las garantías vulneradas a su representado, ordenando al SERVICIO recurrido el alzamiento temporal de la anotación jurídica signada bajo el N°4001, ya sea por el plazo de 3 días, o el que el Tribunal estime pertinente conforme al mérito del proceso, todo con el objeto que su representada pueda acceder a realizar el correspondiente convenio de pago ante el SERVICIO DE TESORERÍAS con los beneficios de los porcentajes correspondiente de condonación de los intereses y multas, con expresa condena en costas. A fojas 23 comparece doña ROSA LOPEZ MOTTA, abogado del Departamento Jurídico de la I Dirección Regional Iquique, del SERVICIO, ambos domiciliados en esta ciudad, Tarapacá N° 470, quien solicita el rechazo del reclamo interpuesto y la confirmación, en todas sus partes, de las actuaciones de ese SERVICIO, con expresa condenación en costas, en atención a los antecedentes de hecho y de derecho que, a continuación, exponer: I. ANTECEDENTES PREVIOS: Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 6 1. El antedicho Ordinario fue dictado en respuesta a la presentación efectuada por la contraria, con fecha 16 de enero del 2022, mediante solicitud Formulario 2117, en la cual solicitó el alzamiento temporal de las anotaciones jurídicas 4103 y 4001 para acogerse al beneficio otorgado por la Ley para acceder a los Convenios de pago de la deuda de giros de impuesto que actualmente mantiene con el FISCO, acompañando la documentación que menciona a fs. 23. 2. Señala que el caso se inicia de modo similar a como lo describe la reclamante, descripción a la cual nos damos por remitidos a fin de evitar duplicidades inoficiosas y en aras de la brevedad. II. EXTEMPORANEIDAD DEL RECLAMO: Expone que el artículo 155°, inciso 2º, del Código Tributario señala que la acción de vulneración de derechos debe promoverse dentro de los 15 días hábiles contados desde la ejecución del acto o la ocurrencia de la omisión, o desde que se haya tenido conocimiento cierto de los mismos, lo que se hará constar en autos. De lo anterior se desprende que el plazo es perentorio y temprano toda vez que el objetivo de esta acción, al igual que las acciones constitucionales de protección, es poner pronto remedio a los efectos que puede provocar al ejercicio legítimo de un derecho relevante y esencial de toda persona, un acto que pueda reputarse como arbitrario o ilegal. Por lo anterior es que el plazo se cuenta desde la fecha en que el interesado conoce del acto u omisión que le causa agravio, real o inminente, a sus derechos esenciales. Por lo anterior, es de suma relevancia determinar cuál es el acto supuestamente arbitrario o ilegal que origina la acción promovida. La reclamante ha estimado que dicho acto ilegal o arbitrario es la notificación del Oficio Nº 3, de 15 de febrero del 2022, en el cual se da respuesta a su solicitud de alzamiento de las Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 7 anotaciones jurídicas 4001 y 4103, las cuales le impiden acceder a los beneficios otorgados por el artículo 192° del Código Tributario, referido a las condonaciones de multas, intereses y reajustes de los giros de impuestos y a los convenios de pago. Por el contrario, el SII señala que el acto supuestamente ilegal o arbitrario, toda vez que es el acto que podría originar una supuesta vulneración a los derechos alegados, lo constituyen las anotaciones 4103 y 4001, acto que se materializa en el momento en que se efectúa el registro de tales anotaciones en el sistema del SERVICIO SICT (SISTEMA INTEGRADO DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO), lo que ocurre con fecha 20 de diciembre del 2020 respecto de la anotación 4103, y el 11 de enero del 2022 en cuanto a la anotación 4001. Esta información se muestra inmediatamente en la página de internet propia del contribuyente en el apartado “Anotaciones vigentes”. Tal como se demuestra en la captura de pantalla de la página web del SERVICIO, en la sección “Mi SII” que se inserta a fs. 25. De esta manera, es la fecha de la anotación en los sistemas la cual fija el momento donde nace el ejercicio de la acción del artículo 155° del Código Tributario. Lo anterior por cuanto, es a partir de este hecho que se origina el supuesto agravio que le impide acceder a los beneficios de la condonación o convenios de pago otorgados por la TESORERÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA. Agrega que el hecho que en el libelo se indique que el acto arbitrario e ilegal estaría constituido por el rechazo del SERVICIO, materializado en la dictación del oficio Nº 3 de 15 de febrero del 2022, a través del cual se rechaza la solicitud de alzamiento de las anotaciones con lo cual la excluye a la reclamante de los beneficios de condonación y de convenios de pago, constituye un error pues queda claro, del análisis de los hechos de la causa, que no es dicha respuesta negativa la que produce Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 8 el agravio que se trata de enmendar toda vez que tal oficio sólo viene en refrendar la actual situación que afecta al contribuyente, en cuanto a que a su respecto concurren circunstancias que configuran causales de exclusión de condonación tributaria; cuestión que, como ya se ha establecido, era por ella conocida desde diciembre de 2020 y del 11 de enero de 2022. Este mismo razonamiento es recogido por la jurisprudencia de la Excelentísima Corte Suprema, en la causa Rol Nº 3627-2010, al conocer de un Recurso de Protección intentado en contra del SERVICIO, en el considerando Sexto que cita a fs. 25. Explicita que en el caso improbable que no se comparta la teoría antes desarrollada, y siendo procedente establecer fehacientemente el hecho supuestamente vulneratorio que fija la época de su ocurrencia y -por tanto-, el nacimiento de la acción promovida, se debe establecer como época mínima, la del día 16 de enero del 2022, fecha en la cual la reclamante efectúa ante el SERVICIO la solicitud de alzamiento temporal de las anotaciones, lo que demuestra, sin lugar a dudas, el pleno conocimiento de la existencia de éstas. Fecha que es muy anterior a la alegada por la reclamante (15 de febrero del 2022), lo cual reafirma que la reclamación se ha efectuado de forma extemporánea. En suma, la acción promovida por el reclamante es extemporánea, ya que el supuesto acto u omisión que le causa agravio, real o inminente, a sus derechos esenciales se produjo con fecha anterior al 15 de febrero del año en curso IV. ARGUMENTOS DE FORMA QUE JUSTIFICAN EL RECHAZO DEL RECLAMO: A. INEXISTENCIA DE ILEGALIDAD Y ARBITRARIEDAD EN EL ACTUAR DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS: Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 9 Expone que no existe ni ha existido acto alguno que pueda ser calificado de arbitrario y/o ilegal por parte de ese SERVICIO, tanto en el ingreso de las anotaciones en los sistemas informáticos, en especial en las que inciden con el otorgamiento de beneficios como el de convenios de pago y el de condonación de intereses, multas y reajustes por la TESORERÍA GENERAL DE LA REPUBLICA en concordancia con el artículo 192° del Código Tributario. Como también la eliminación temporal de estas anotaciones en el sistema del SERVICIO, para optar a los beneficios antes referidos. 1.- INGRESO DE ANOTACIONES EN LOS SISTEMAS INFORMÁTICOS DE ESTE SERVICIO. EJERCICIO DE UNA POTESTAD DE FISCALIZACIÓN: Explica que las anotaciones que ese organismo practica en sus sistemas informáticos no constituyen actos arbitrario o ilegales, por cuanto tienen su sustento en lo preceptuado en los artículos 1°, del Código Tributario y 1°, de la Ley Orgánica, del SERVICIO que sostienen que, corresponde a ese SERVICIO “la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el fisco, y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente”. Luego, a efectos de dotar de efectividad tales prerrogativas, la Ley ha conferido a ese SERVICIO diversas facultades de fiscalización, a fin de garantizar el debido cumplimiento por parte de los contribuyentes tanto de la obligación tributaria principal, como es el pago de los tributos, como el cumplimiento de las obligaciones accesorias. En virtud de lo anterior, se han creado diversas anotaciones en los registros del SERVICIO; dichas anotaciones son de uso interno y no constituyen otra Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 10 cosa más que alertas o llamados de atención respecto de determinados contribuyentes que deberán ser tenidas presentes por los funcionarios cuando se relacionen con él para la práctica de ciertas actuaciones. Adicionalmente, cabe indicar que el mismo legislador reconoce su aplicación de manera expresa en el artículo 8°, N° 16 del Código Tributario, cuando señala lo que se transcribe a fs. 26 vlta., asignando la responsabilidad a ese SERVICIO de informar debidamente al contribuyente de la ocurrencia de estas anotaciones y, tal como se analizó en el punto II de esa presentación, esta comunicación se efectúa a través de la página de internet personal de cada contribuyente, en la sección anotaciones. Todo esto se encuentra recientemente reconocido por la sentencia de la I. Corte de Apelaciones de nuestra ciudad en causa Rol N°63-2022. Ahora bien, sobre el tema de la acción promovida, estas anotaciones producen efectos en cuanto al otorgamiento de los beneficios como el de convenios de pago y el de condonación de multas, intereses y reajustes, consagrado en el artículo 192° del Código Tributario en relación al artículo 207° del mismo cuerpo legal; pues sirven de base para excluir de esta prerrogativas a los contribuyentes que se encuentran en ciertas y determinadas situaciones que el mismo legislador ha relevado por la trascendencia que tienen, tanto en la lucha contra la evasión como en el simple cumplimiento de la norma tributaria. 2.- POLITICAS DE CONDONACION, CONVENIOS DE PAGO Y EXCLUSION DEL BENEFICIO: Sobre este punto conviene indicar que tanto la condonación como la suscripción de convenios de pago son un beneficio consagrado por el legislador a la ADMINISTRACIÓN DE HACIENDA, que va dirigido, en primer término, a favorecer el Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. 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En segundo término, establecer en esta materia los principios de transparencia de la función pública y de igualdad de los contribuyentes, de tal forma que los fundamentos para otorgar o rechazar las solicitudes de condonaciones de intereses y sanciones pecuniarias por la mora en el pago de los impuestos asociadas a las infracciones señaladas obedezcan a criterios objetivos, igualitarios y de conocimiento público siendo, por tanto, una prerrogativa exclusiva del ESTADO a través de la TESORERÍA GENERAL DE LA REPUBLICA el otorgamiento o no de este beneficio, pero obedeciendo siempre a parámetros objetivos de transparencia e igualdad. Por otro lado, las exclusiones de este beneficio se encuentran expresamente determinadas por la normativa vigente; esto es, la Resolución Exenta Nº 2598 del MINISTERIO DE HACIENDA, con relación al D.S. Nº 420 del 2020, y Circular Nº 50 del año 2016 del SERVICIO, que señala taxativamente los siguientes casos: a) Contribuyentes que, habiendo cometido una infracción tributaria sancionada con multa y pena privativa de libertad, se determine por el Director del SERVICIO enviar los antecedentes al Director Regional del mismo SERVICIO para ejercer el cobro civil de los impuestos. b) Contribuyentes que entraban de cualquier forma la fiscalización del SERVICIO. c) Contribuyentes que se encuentren querellados por delitos tributarios. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 12 d) Contribuyentes procesados o, en su caso, acusados conforme al Código Procesal Penal, o hayan sido sancionados por delitos tributarios hasta el cumplimiento total de su pena. e) Contribuyentes que, habiendo sido notificados, no hayan concurrido injustificadamente a la citación del SERVICIO, después de aplicada la sanción conforme al artículo 97° Nº 21 del Código Tributario. f) Contribuyentes que se encuentren sometidos al proceso de recopilación de antecedentes previsto en el artículo 161 Nº 10 del Código Tributario. En cuanto a la eliminación de este listado de exclusión, se requiere necesariamente haber solucionado la situación que lo llevó a estar en éste, lo cual nuevamente se encuentra consagrado por el mismo legislador en la normativa anteriormente detallada; así lo refiere la Resolución en su parte pertinente, que transcribe a fs. 27. Por tanto, queda de manifiesto que la eliminación o alzamiento de la anotación no queda al simple arbitrio del SERVICIO, y que no es posible acceder a su exclusión por la mera solicitud que efectúe el contribuyente a su respecto; en suma, se debe haber solucionado la anotación por el solicitante ante el SERVICIO, para poder acceder a dicho alzamiento. Por lo anterior, fluye nuevamente que el actuar del recurrido se encuentra en conformidad a la ley y normas vigentes. Argumenta que no es posible permitir el alzamiento de la mencionada anotación mientras no se solucione la situación procesal penal del contribuyente, toda vez que resultaría contradictorio e inconsecuente que se otorgara los beneficios especiales tributarios de pago, a un contribuyente que ha actuado con dolo ante la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA y ha vulnerado gravemente el erario fiscal al rebajar artificiosamente su carga fiscal, pudiéndose incluso traducir por el sentenciador penal Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 13 que el contribuyente ha actuado con error y no con malicia, como es el caso de la SOCIEDAD ABASTECEDORA DE MATERIALES PARA LA CONSTRUCCIÓN LIMITADA a través de su representante legal don ANTONIO TORRES RODRÍGUEZ. Precisa que el otorgamiento de los Convenios de pago es una potestad propia y exclusiva de la TESORERÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA; por tanto, el SERVICIO no tiene atribuciones en su otorgamiento, de manera tal que resulta improcedente la acción que ha promovido la contraparte. B. FALTA DE CONCULCACIÓN DE LAS GARANTÍAS CONSTITUCIONALES ALEGADAS: En relación con la supuesta vulneración de sus garantías constitucionales, establecidas en el artículo 19°, números 21° y 22°, de la Constitución Política de la República, se hace presente que los recurrentes no explican cuál es la relación de causalidad entre estas presuntas infracciones y la supuesta actuación arbitraria y/o ilegal que le imputan a ese SERVICIO: tampoco fundamentan ninguna de esas supuestas vulneraciones. B.1. RESPECTO DE LA INFRACCIÓN DE LA GARANTÍA FUNDAMENTAL PREVISTA EN EL ARTICULO 2 Y N° 21, DEL ARTÍCULO 19°, DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA: Con relación a este punto señala que las políticas de convenio de pago y de condonación son las que establece la normativa vigente y que fijan claramente cuáles son los requisitos y alcances de estos. En este sentido, el objetivo de dichas políticas es beneficiar al contribuyente que, en general, mantiene un buen comportamiento conforme a la Ley y Reglamento lo cual, a la luz de los hechos relatados, no ocurren con el reclamante. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 14 Adiciona que la alegación vertida carece de fundamento por cuanto no existe una afectación al derecho de igualdad ante la ley pues al contribuyente se le ha dado el mismo tratamiento de todo aquel que no ha observado un buen comportamiento; no existe tampoco vulneración al derecho de ejercer libremente cualquier actividad económica, pues el SERVICIO en ninguna forma ha coartado el desarrollo de las actividades comerciales que desarrolla la empresa en cuestión y continúa efectuando libremente sus giros. Y por último, no se entiende cómo la reclamante vincula una circunstancia de un beneficio especial, como son los convenios de pago y condonaciones, con la afectación del derecho constitucional supuestamente agraviado. B.2. RESPECTO DE LA INFRACCIÓN DE LA GARANTÍA FUNDAMENTAL PREVISTA EN EL N° 22, DEL ARTÍCULO 19°, DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA: La abogada del SII expone que para realizar el análisis de una eventual vulneración del derecho fundamental en comento, resulta necesaria la aportación de prueba en tal sentido, siendo obligatorio que la recurrente demuestre que, respecto de ella, se ha efectuado un trato desigual en comparación con otros en su misma situación o en una situación similar. En corolario, y considerando que la recurrente de autos no aporta ningún tipo de antecedente que permita esclarecer si efectivamente existe, respecto de ella, un trato desigual ante la ley y diferenciado respecto de otros contribuyentes que se encuentran en la misma situación, no resulta posible acreditar la conculcación de las garantías fundamentales en comento por lo que, necesariamente, debe desestimarse esta alegación. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 15 A su vez, y en directa relación con esta garantía, señala que “la discriminación es un trato diferenciado que se efectúa por un determinado sujeto o grupo, […] ella puede ser positiva o negativa, esto es con el objeto de favorecerlo o perjudicarlo, [siendo] la discriminación prohibida [al Estado] por el texto constitucional […] la arbitraria, esto es carente de toda razón”. Así, lo que se encuentra vedado por nuestra carta fundamental es la discriminación arbitraria; es decir, aquella que carece de sentido o razonabilidad, circunstancia que en caso alguno concurre en autos; en primer lugar por cuanto no se configura ninguno de los actos denunciados por las recurrentes en autos y, por otra, porque el registro de anotaciones se encuentra dentro del ejercicio de las facultades de fiscalización y en cumplimiento de las políticas de convenio de pago y condonaciones de la política fiscal del ESTADO, debiendo descartarse, en consecuencia, la denunciada arbitrariedad. En consecuencia, no se ha podido producir la denunciada conculcación de la garantía en análisis, debiendo rechazarse de plano tal alegación. Finaliza la Abogada de la recurrida solicitando se rechace en todas sus partes el reclamo, con expresa condenación en con costas, por no haber existido motivo plausible para litigar. Los antecedentes del proceso: A fs. 17 se tiene por interpuesto el reclamo y se confiere traslado a SII. A fs. 19 el SII se hace parte en esta causa, asume representación el apoderado y otorga patrocinio y poder a los abogados de la reclamada, lo que se provee a fojas 21. A fs. 23 el SII contesta el reclamo y acompaña documentos, el que se provee a fojas 42; allí mismo se ordena acompañar querella criminal contra el representante legal y socios del contribuyente. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 16 A fs. 44 el SII cumple lo ordenado, lo que se provee a fojas 62 y se declara improcedente el llamado a conciliación por existir acción penal que se relacionan con los hechos conocidos en la presente causa. A fs. 64 Se recibe la causa a prueba por el término legal y se fijan los hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos. A fs. 67 la reclamada presenta lista de testigos la que se provee a fojas 82. A fs. 68 la reclamada acompaña documentos, lo que se provee a fojas 82. A fs. 84 el tribunal advierte error en fojas 82 la que enmienda A fs. 86 la reclamada acompaña documentos, lo que se provee a fojas 88. A fs. 90 la reclamante acompaña documentos y solicita oficio, lo que se provee fojas 92. A fs. 95 la reclamada alega entorpecimiento y en subsidio solicita término especial de probatorio, lo que se provee a fojas 96. A fs. 98 el tribunal reprograma testimonial de la reclamada decretada a fojas 96. A fs. 100 testimonial de la reclamada. A fs. 106 la Fiscalía Local de Iquique, responde el oficio N° 15 del Tribunal, por lo que se tiene por percibido e incorporado al expediente a fojas 107. A fs. fs. 109 se traen los autos para fallo. Los documentos siguientes: A fs. 6 Oficio Ord. N°3 del 15 de febrero de 2022 del Director Regional del SII al reclamante; a fs. 7 Carta de Aviso de Término de Actuación SGF N°542919 Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 17 del 30 de septiembre de 2021 del SII al reclamante; a fs. 8 Registro de Anotaciones Jurídicas de la página “Mi SII” sobre el reclamante del 4 de marzo de 2022; a fs. 9 Certificado de Deuda TGR del reclamante del 4 de marzo de 2022; a fs. 10 Giros y Comprobantes de Pago Impuestos y Multas Formulario 21 períodos 2017, 2018, 2019 y 2020, Folios 7280869526, 52737857, 51998738, 51372099 y 50878440; a fs. 13 Copia Correo de Notificación : Petición Administrativa Folio N° 77322197892 SII N°7747156 del 15 de febrero de 2022; a fs. 14 Mandato Judicial de SAMACO LTDA a LORENA VARGAS MIRANADA; a fs. 20 res. TRA 246/12/2021 que designa Director Regional; a fs. 30 Sentencia que rechaza el Recurso Protección 3627/2010 Resolución: 27233 de Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago del 2 de agosto 2010; a fs. 32 Sentencia Corte de Apelaciones de Valdivia que rechaza Recurso de Protección ROL 220-2017 PRT del 15 de febrero de 2022; a fs. 37 Sentencia Corte de Apelaciones de Iquique que rechaza Recurso de Amparo Económico ROL 63-2022 del 17 de marzo de 2022; a fs. 45 Querella por Delito Tributario caratulado: “SII DIRECCION REGIONAL/TORRES” a fs. 60 Certificado Envío de Causa del Juzgado de Garantía de Iquique RIT: O-30-2022, RUC: 2210000559-3 Procedimiento: Ordinario, Materia Delitos que contempla el Código Tributario, fecha Envío 03 de enero de 2022, N° Identificador 7-62507280-2022; a fs. 61 Resolución Querella del 4 de enero de 2022 se tiene por interpuesta y se declara admisible; a fs. 66 atestado postal Carta certificada de notificación de la resolución que recibe la causa a prueba; a fs. 69 Circular N°50 del SII, del 20 de julio de 2016; a fs. 72 Resolución Exenta N°2598 de la TGR del 15 de octubre de 2020; a fs. 74 Decreto N° 611 del MINISTERIO DE HACIENDA del 24 de abril de 2021; a fs. 79 Decreto N°420 del MINISTERIO DE HACIENDA del 1 de abril del 2000; a fs. 87 Memo N°6, del 4 de abril de 2022, del Depto. Asistencia al Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 18 Contribuyente a Dpto. Jurídico del SII Regional Iquique, informa sobre anotaciones registro SICT del reclamante; a fs. 104 Oficio N°15 del 5 de mayo del 2022 despachado al MINISTERIO PÚBLICO, Fiscalía Local Iquique; a fs. 105 Comprobante envío de Oficio; a fs. 106 oficio FL/IQQ/OF-208/2022, mediante el cual la FISCALÍA local da respuesta a oficio anterior. Custodia: Corren en custodia, a fs. 91, Identificación del Ítem del Físico No Escaneable, certificado a fs. 94. CONSIDERANDO: 1.- A fs. 1 comparece la abogada doña LORENA VARGAS MIRANDA, en representación de la SOCIEDAD ABASTECEDORA DE MATERIALES PARA LA CONSTRUCCIÓN LIMITADA, representada legalmente por don ANTONIO RAMÓN TORRES RODRÍGUEZ, todos ya antes individualizados quien solicita que se declare que el acto recurrido constituido por el Oficio 03, de 15 de febrero del 2022, corriente a fs. 6 es arbitrario e ilegal pues afecta las garantías fundamentales señaladas y que restableciendo el imperio del derecho asegure las garantías vulneradas a su representado, ordenando al SERVICIO el alzamiento temporal de la anotación jurídica signada bajo el N°4001, ya sea por el plazo de 3 días, o el que el Tribunal estime pertinente conforme al mérito del proceso, todo con el objeto que su representada pueda acceder a realizar el correspondiente convenio de pago ante el SERVICIO DE TESORERÍA con los beneficios de los porcentajes correspondiente de condonación de los intereses y multas, con expresa condena en costas. 2.- A fs. A fojas 23 comparece doña ROSA LOPEZ MOTTA, abogada del Departamento Jurídico de la I Dirección Regional Iquique, del SII quién solicita Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 19 que se rechace en todas sus partes el reclamo, con expresa condenación en costas, conforme a los antecedentes de hecho y de derecho ya antes referidos y a los cuales nos damos por remitidos en aras de la brevedad. I.- TESTIMONIAL: 3.- A fs. 100 corren dichos del testigo del SII don GLAUCO MORALES CORTES. II.- HECHOS NO CONTROVERTIDOS. 4.- Son hechos no controvertidos de autos los siguientes: a) El 27 de agosto del año 2020, el SII procedió a notificar a la empresa reclamante, a través de Formulario N°3301, el requerimiento que se efectúa por parte de dicha Regional que básicamente dice relación con una fiscalización del correcto cumplimiento de la declaración y pago del Impuesto al Valor agregado de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios del periodo comprendido entre Agosto de 2017 a Julio del año 2020, asimismo se procedió a fiscalizar el correcto cumplimiento de la declaración y pago de los Impuestos de Primera Categoría, e Impuesto Único contenidos en la Ley sobre Impuesto a la Renta por los AT 2018, 2019 y 2020. b) El contribuyente solicita prórroga y aporta luego parcialmente los antecedentes solicitados, todo lo cual consta del expediente Electrónico N°1119564 que se creó al efecto. c) Con los antecedentes reunidos el SII efectúa minuta de Circular N° 8, contenido en el informe N° 326, de 12 de agosto del 2020; el 11 de noviembre siguiente se reúne el “Comité de análisis de casos sujetos a recopilación de Antecedentes” y mediante acta N° 8 de esa fecha estimó que los antecedentes eran Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 20 suficientes para iniciar un “proceso de recopilación de antecedentes” conforme al artículo 161°, N° 10, del Código Tributario. d) El 1 de diciembre siguiente el SII ingresa en su sistema la anotación N° 4103 sobre “procedimiento pendiente de recopilación de antecedentes”. e) El 4 de febrero del 2021 se le practica notificación N° 1220495 donde se le solicitan antecedentes adicionales respecto al cumplimiento de los requisitos señalados en las letras a) y b), del inciso II del N° 5, del artículo 23° de la Ley del IVA1, a lo que el actor no dio cumplimiento. f) El 18 de junio siguiente se emite la citación N° 24, respecto de la cual la reclamante solicitó prórroga para dar respuesta a la misma, la que se concede y después, el 18 de agosto siguiente, el actor pide se rectifiquen las diferencias citadas presentando el 2 de septiembre siguiente borradores de sus F- 29 y F-22, junto a su contabilidad, para el AT 2017. El 16 y 30 de septiembre siguiente, presenta sus rectificatorias para que sean procesadas por el SII. g) A consecuencia de lo anterior, el mismo 16 y 30 de septiembre el SII emite los giros respectivos F-29 folios Nros. 727824696, 727837836, 52737857, 51998738, 51372099 y 50878440, ascendentes a la suma neta de $307.713.295.- h) A fojas 45 consta querella signada bajo el RIT O-30-2022 seguida ante el Juzgado de Garantía de Iquique del 4 de enero del 2022. i) Consta, a fojas 8 con fecha 11 de enero del año 2022 procedió a registrar anotación jurídica signada bajo el N°4001, cuya descripción es del tenor siguiente y cito textual: “El SII ha presentado una acción penal en su contra, mediante la presentación de una querella por delito tributario. Por ello, y mientras 1 Se refiere a los requisitos que dicha ley señala para no perder el derecho al uso del crédito fiscal no obstante estar en presencia de facturas falsas, no fidedignas, que no cumplen con los requisitos legales o reglamentarios del caso o que emanan de un emisor que no es contribuyente de IVA. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 21 esta anotación esté vigente, no podrá acceder a condonaciones en el pago de multas e intereses, ni podrá realizar convenio de pago”. j) El 11 de febrero siguiente el SII procede a alzar la anotación N° 4103. k) Con fecha con fecha 16 de febrero del año en curso la reclamada presentó petición administrativa signada bajo el Folio N°77322197892 en cuya virtud solicita el alzamiento de las anotaciones signadas bajo los N°4103 y 4101, así como el desbloqueo total para la emisión de las facturas y otros documentos tributarios. l) A fojas 6 el SII emite el oficio N°03 de fecha 15 de febrero del año en curso, cuya respuesta señala que con fecha 11 de febrero de 2022 se había procedido al alzamiento de la anotación 4103 y en lo tocante, pertinente y relacionado a este reclamo señala: “4. A su turno, y conforme a las instrucciones vigentes sobre la materia, la anotación 4001 no puede ser alzada mientras no sobrevenga alguna de las siguientes circunstancias, a saber, sentencia absolutoria firme, sobreseimiento definitivo ejecutoriado, sentencia condenatoria con la pena cumplida, salidas alternativas cumplidas o bien acuerdo reparatorio cumplido”. m) Con fecha 4 de marzo de 2022, presenta reclamo ante el Tribunal por vulneración de derechos. III.- HECHOS CONTROVERTIDOS: 5.- Son hechos sustanciales pertinentes y controvertidos, según auto de prueba de fs. 64, los siguientes: a.- Efectividad de ser extemporánea de la acción promovida por la actora. b.- Efectividad que el SII vulneró “arbitrariamente” los derechos del reclamante establecidos en el artículo 19°, Nros. 21 y 22, de la Constitución Política Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 22 de la República al denegar a acceder al alzamiento de la anotación signada bajo el N°4001, que priva a la reclamante de acceder a realizar convenios de pago sujeto a condonación de intereses y multas; antecedentes de hecho que así lo funden. IV.- NORMAS LEGALES Y REGLAMENTARIAS. 6.- Para resolver la controversia de autos son necesarias las siguientes normas legales y reglamentarias: A.- LEY ORGÁNICA DEL SII, DFL N°7/1980: a) El artículo 1° dispone que “Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el Fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente.” b) El artículo 7º señala que: “El Director tiene la autoridad, atribuciones y deberes inherentes a su calidad de Jefe Superior del Servicio y, en consecuencia, sin que ello implique limitación, le corresponden las siguientes atribuciones, responsabilidades y obligaciones: b) Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos;” B.- CODIGO TRIBUTRARIO: a) El artículo 6°, letra A, N° 1 dispone “Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgánico, el presente Código y las leyes y, en especial, la aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 23 Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde: A. Al Director de Impuestos Internos: 1°. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos.” b) El artículo 8° bis, Nros. 16 y 19, incisos II y siguientes señalan que: “Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitución Política de la República y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes: . . . . 16°. El ser informado de toda clase de anotaciones que le practique el Servicio. 19°. . . . . El contribuyente podrá presentar un recurso de resguardo al considerar vulnerados sus derechos producto de un acto u omisión del Servicio, ante el competente Director Regional o ante el Director Nacional en su caso, si la actuación es realizada por el Director Regional, dentro de décimo día contado desde su ocurrencia, debiendo recibirse todos los antecedentes que el contribuyente acompañe a la presentación para fundar el acto u omisión que origina dicho recurso. Recibido el recurso de resguardo, este deberá resolverse fundadamente dentro de quinto día, ordenando se adopten las medidas que corresponda. Toda prueba que sea rendida deberá apreciarse fundadamente. De lo resuelto por el Director Regional se podrá reclamar ante el Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del Párrafo 2º del Título III del Libro Tercero de este Código. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 24 Sin perjuicio de lo anterior, alternativamente los contribuyentes podrán reclamar en forma directa en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los derechos establecidos en este artículo ante el Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del párrafo 2° del Título III del Libro Tercero de este Código.” c) El artículo 161°, N° 10 indica: “Las sanciones por infracción a las disposiciones tributarias, que no consistan en penas privativas de libertad, serán aplicadas por el Tribunal Tributario y Aduanero, previo el cumplimiento de los trámites que a continuación se indican: 10. No se aplicará el procedimiento de este Párrafo tratándose de infracciones que este Código sanciona con multa y pena privativa de libertad. En estos casos corresponderá al Servicio recopilar los antecedentes que habrán de servir de fundamento a la decisión del Director a que se refiere el artículo 162, inciso tercero.” d) El artículo 192° establece que “El Servicio de Tesorerías podrá otorgar facilidades hasta de dos años, en cuotas periódicas, para el pago de los impuestos adeudados, facultad que ejercerá mediante normas o criterios de general aplicación que el Tesorero General determinará mediante resolución. Facúltese al Tesorero General para condonar total o parcialmente los intereses y sanciones por la mora en el pago de los impuestos sujetos a la cobranza administrativa y judicial, mediante normas o criterios objetivos y de general aplicación, ciñéndose estrictamente a las políticas de condonación fijadas conforme al artículo 207. No obstante lo dispuesto en los incisos anteriores, el Presidente de la República podrá ampliar el mencionado plazo para el pago de los impuestos Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 25 atrasados de cualquiera naturaleza, en regiones o zonas determinadas, cuando a consecuencia de sismos, inundaciones, sequías prolongadas u otras circunstancias, se haya producido en dicha zona o región, una paralización o disminución notoria de la actividad económica. Se entenderán cumplidos estos requisitos, sin necesidad de declaración previa, en todas aquellas regiones o zonas en que el Presidente de la República disponga que se le apliquen las disposiciones del Título I de la Ley N° 16.282. La celebración de un convenio para el pago de los impuestos atrasados implicará la inmediata suspensión de los procedimientos de apremio respecto del contribuyente que lo haya suscrito. Esta suspensión operará mientras el deudor se encuentre cumpliendo y mantenga vigente su convenio de pago. Mientras el convenio de pago se encuentre vigente, el Servicio de Tesorerías podrá determinar que se condonen, total o parcialmente, los intereses moratorios a que se refiere el artículo 53 y las multas de los números 2 y 11 del artículo 97, que se devenguen durante la vigencia del convenio, ciñéndose estrictamente a las políticas señaladas en el inciso segundo precedente. En todo caso, el contribuyente acogido a facilidades de pago no podrá invocar contra el Fisco el abandono de la instancia, respecto de los tributos o créditos incluidos en los respectivos convenios. Las formalidades a que deberán someterse los mencionados convenios serán establecidas mediante instrucciones internas dictadas por el Tesorero General, el que estará facultado para decidir las circunstancias y condiciones en que se exigirá de los deudores la aceptación de letras de cambio a fin de facilitar el pago de las cuotas convenidas, como igualmente, para remitirlas en cobranza al Banco del Estado de Chile. Dicha Institución podrá percibir por la Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 26 cobranza de estas letras la comisión mínima establecida para esta clase de operaciones.” e) A su vez, el citado artículo 207° señala que: “Corresponderá al Ministerio de Hacienda fijar un reglamento, mediante decreto, previa circular conjunta del Servicio de Impuestos Internos y del Servicio de Tesorerías, sobre las políticas de condonación a las cuales deberán ceñirse estrictamente los referidos Servicios en el ejercicio de sus facultades legales de condonación.” f) El artículo 155° establece que: “Si producto de un acto u omisión ilegal o arbitrario del Servicio, un particular considera vulnerados sus derechos contemplados en los numerales 21º, 22º y 24º del artículo 19 de la Constitución Política de la República, podrá recurrir ante el Tribunal Tributario y Aduanero en cuya jurisdicción se haya producido tal acto u omisión ilegal o arbitrario, siempre que no se trate de aquellas materias que deban ser conocidas en conformidad a alguno de los procedimientos establecidos en el Título II o en los Párrafos 1º y 3º de este Título o en el Título IV, todos del Libro Tercero de este Código. La acción deberá presentarse por escrito, dentro del plazo fatal de quince días hábiles contado desde la ejecución del acto o la ocurrencia de la omisión, o desde que se haya tenido conocimiento cierto de los mismos, lo que se hará constar en autos. Interpuesta la acción de protección a que se refiere el artículo 20 de la Constitución Política, en los casos en que ella proceda, no se podrá recurrir de conformidad a las normas de este Párrafo, por los mismos hechos.” C.- CONSTITUCION POLÍTICA DE LA REPÚBLICA: a) El artículo 19°, dispone: “La Constitución asegura a todas las personas: Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 27 “2º La igualdad ante la ley. En Chile no hay persona ni grupo privilegiados. En Chile no hay esclavos y el que pise su territorio queda libre. Hombres y mujeres son iguales ante la ley. Ni la ley ni autoridad alguna podrán establecer diferencias arbitrarias; 21º El derecho a desarrollar cualquier actividad económica que no sea contraria a la moral, al orden público o a la seguridad nacional, respetando las normas legales que la regulen. El Estado y sus organismos podrán desarrollar actividades empresariales o participar en ellas sólo si una ley de quórum calificado los autoriza. En tal caso, esas actividades estarán sometidas a la legislación común aplicable a los particulares, sin perjuicio de las excepciones que por motivos justificados establezca la ley, la que deberá ser, asimismo, de quórum calificado; 22º La no discriminación arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia económica. Sólo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal discriminación, se podrán autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de algún sector, actividad o zona geográfica, o establecer gravámenes especiales que afecten a uno u otras. En el caso de las franquicias o beneficios indirectos, la estimación del costo de éstos deberá incluirse anualmente en la Ley de Presupuestos;” V.- EFECTIVIDAD DE SER EXTEMPORÁNEA DE LA ACCIÓN PROMOVIDA POR LA ACTORA: 7.- El SII alega que la acción de autos es extemporánea pues el plazo fatal de 15 días hábiles, establecido en el inciso II del artículo 155° del Código del ramo, debe contarse desde la ejecución del acto, la ocurrencia de la omisión o desde que se haya tenido conocimiento cierto de los mismos, lo que se hará constar en autos. Para el SII el acto supuestamente ilegal o arbitrario “no” es la fecha de Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 28 notificación del oficio Ord. N° 3, de 15 de febrero de los corrientes, rolante a fs. 6, por el cual se le rechaza a la actora su solicitud de alzamiento de la anotación N° 4001, sino la fecha en que ella se incorporó o registró en los sistemas del SII, que para el caso es el 20 de diciembre del 2020 respecto de la anotación N° 41032 y el 11 de enero del 2022 para la anotación 4001. 8.- Al respecto el SII rinde a fs. 100 testimonial de don GLAUCO MORALES CORTÉS, quién declara que, en su momento, me correspondió conocer de la recopilación de antecedentes que se verificó respecto del contribuyente reclamante, como asimismo de la interposición de la querella por parte del SII en contra de los representantes y administradores del contribuyente. En este sentido me correspondió ingresar en los sistemas informáticos del SII (SICT) la anotación causal 4001, relativa a la querella interpuesta; finalmente puedo indicar que, en su oportunidad, me correspondió conocer e informar la petición administrativa formulada por el contribuyente con relación al levantamiento de la anotación jurídica ya indicada, juntamente con la anotación 4103, para efectos de la emisión del ordinario N° 3 reclamado en esta causa. De lo ya dicho es que tengo conocimiento respecto de lo que se me pegunta y en este sentido puedo afirmar que la presente reclamación resulta ser extemporánea ya que lo que se ataca no es el Ordinario antes dicho, sino más bien la anotación 4001, que impediría al contribuyente acceder a una condonación de los intereses y multas que acceden a la diferencia de impuestos, determinadas a partir de los hechos materia de la querella interpuesta por este SII. Lo anterior es así dado que la anotación fue ingresada a los sistemas en el mes de enero del 2022, creo que fue el 11 o el 16, no lo recuerdo bien, y este 2 La que ya había sido alzada el 11 de febrero del 2022; a posteriori del ingreso de la anotación 4001. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 29 sería el momento o hecho que fija el computo del plazo para interponer la acción de vulneración. Conviene precisar que conforme a lo dispuesto en el artículo 8° bis del Código del ramo, este SII tiene la obligación de informarle al contribuyente, en su página por internet, las anotaciones que este SERVICIO le ha practicado, entre ellas obviamente la anotación causal 4001. Por lo demás el contribuyente formuló una petición administrativa solicitando el levantamiento de esta anotación, la cual se verificó a mediados del mes de febrero del 2022, lo cual hacía suponer su conocimiento, a lo menos desde esa fecha de la anotación en cuestión, de lo cual se deriva también su extemporaneidad con relación a la fecha de interposición del presente reclamo. INTERROGADO POR EL TRIBUNAL, para que diga cuándo se originó la anotación 4103 y cuando se alzó y cuando se originó la 4001 conforme al Memo N° 6, de fs. 87 y que se le exhibe en este acto, responde: que una vez que el Comité de que trata la Circular N° 8 del 2010, relativa al “análisis de los casos de recopilación de antecedentes”, decide iniciar un proceso de “recopilación de antecedentes” conforme al Art. 161, N° 10 del C.T., la secretaria de dicho Comité, mediante e mail, solicita al jefe del Depto. De Delito Tributarios de la Subdirección Jurídica, el ingreso de la anotación causal 4103, lo que en este caso ocurrió el 1 de diciembre del 2020. Posteriormente, y una vez que el Director decide interponer acción penal en contra de los responsables, sea querella o denuncia criminal, y una vez ingresada la acción al Tribunal y proveída favorablemente, corresponde el ingreso de la anotación 4001, tanto a las personas naturales querelladas como a la persona jurídica, lo que en este caso ocurrió el 11 de enero del 2022 y una vez que fue proveída la querella presentada el 2 de enero de ese mismo año. Esta última circunstancia, por instrucciones internas, trae aparejado el levantamiento o Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 30 desactivación de la anotación 4103, dado que el proceso de recopilación de antecedentes es reemplazado por el procedimiento judicial en sede penal. En este caso, una vez que el contribuyente solicita el levantamiento de la anotación 4103 y verificado el ingreso de la anotación 4001 es que se solicita, a través de la secretaria del comité, el levantamiento o desactivación de la anotación 4103. Interrogado por el tribunal para que diga si, contado desde la fecha de notificación del Ord. N° 3, de fs. 6, el reclamo se encuentra deducido dentro de plazo legal, responde: sí, entiendo que sí. CONTRAINTERROGADO para que diga ¿Cómo es efectivo que con fecha 16 de enero del 2022 se recepcionó ante la Dirección Regional de Iquique, petición administrativa del contribuyente reclamante signada bajo el folio N° 77322197892, en cuya virtud se solicitaba el levantamiento de las anotaciones jurídicas 4103 y 4001?, responde que sí, es efectivo; quiero agregar que días antes de la formalización de la petición a través del sistema SISPAD - y que arroja el folio a que se hace referencia en la pregunta-, la representante del contribuyente concurre a las oficinas del SII y expone su situación ante quien declara y en su momento le informé que no era posible acceder a lo solicitado, sin perjuicio de gestionar el levantamiento de la anotación 4103 dado que ello si era procedente, toda vez que había sido ingresada la anotación 4001, sin perjuicio de la posibilidad de formular una petición formal para que obtuviera a su vez una respuesta formal en relación a la anotación 4001. Contrainterrogado para que diga ¿Si es efectivo, que mediante el Oficio Ord. N° 3, de fecha 15 de febrero de 2022, el SII otorga respuesta a la petición administrativa singularizada en la pregunta anterior?, responde que sí, es efectivo; repreguntado para que diga ¿Si es efectivo que la fecha de notificación al contribuyente reclamante del Oficio Ord N°3, singularizado Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 31 precedentemente fue realizada con fecha 15 de febrero de 2022 a las 15:55 Hrs., desde la casilla electrónicas [email protected]?, responde que no recuerdo bien las fechas, pero creo que es efectivo. 9.- La secuencia de hechos es la siguiente: a) Consta de autos que el 1 de diciembre del 2020 el SII ingresó en sus sistemas informáticos la anotación jurídica 4103, relativa a un “proceso de recopilación de antecedentes3”, respecto del reclamante. b) Según fs. 45 y 60, el 3 de enero pasado el SII deduce querella criminal por el delito tributario sancionado en el artículo 97°, N° 4, inciso II, del Código del ramo, en contra de ANTONIO RAMON TORRES RODRIGUEZ en su calidad de personero de la reclamante SOCIEDAD ABASTECEDORA DE MATERIALES PARA LA CONSTRUCCION LIMITADA, la que es proveída favorablemente por el Tribunal de garantía el día 4 siguiente, según fs. 61. c) Posteriormente, el 11 de enero siguiente se ingresa la anotación N°4001, relativa a “Rpp querellado”. d) El 11 de febrero siguiente motu proprio el SII alza la anotación N° 4103. e) El 16 de enero siguiente la reclamante dedujo ante el SII petición administrativa solicitando el alzamiento de las referidas anotaciones jurídicas. f) La petición anterior es resuelta y desechada (al menos respecto de la N° 4001, pues la anterior ya había sido alzada), mediante el aludido oficio N° 3, de 15 de febrero siguiente, el que es notificado ese mismo día al actor. g) El 4 de marzo siguiente la actora recurre de vulneración de 3 Relativo al N° 10, del artículo 161 del Código tributario. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico mailto:[email protected] 32 derechos en contra de dicho oficio N° 3. 10.- Que la normativa establecida en el último tiempo en el Código Tributario ha más que incentivado y fortalecido el procedimiento administrativo, estableciendo una maraña de innumerables e inextricables “recursos administrativos”, siendo el último de ellos el “Recurso de Resguardo” contemplado en el ya mencionado artículo 8° bis, N° 19, inciso II y siguientes, del Código Tributario, recurso que -de alguna manera-, suspende el plazo para interponer las acciones ante el Tribunal Tributario y Aduanero4, siendo la intención del legislador claramente evitar que el contribuyente pierda la oportunidad de ejercer su acción en el evento que haya optado por seguir previamente una vía administrativa, siendo razonable esperar el pronunciamiento de la administración dentro de los límites que establece la Ley 19.880. Respecto de este recurso de resguardo la Circular N° 12, del 17 de febrero del 2021 señala expresamente en su apartado 2, de la letra B, que “El Código contempla para los contribuyentes que consideren que sus derechos establecidos en el artículo 8 bis del CT, sin perjuicio de otros derechos reconocidos por la Constitución y las leyes, hayan sido vulnerados por una acción u omisión del SII, las siguientes alternativas: i) Recurrir directamente ante el competente Tribunal Tributario y Aduanero (TTA) a través del procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos, conforme al procedimiento del párrafo 2° del Título III del Libro Tercero de este Código, o 4 Con más rigor, el “recurso de resguardo” permite al contribuyente recurrir: a) Directamente de vulneración de derechos ante el Tribunal, con cuyo caso el plazo se cuenta desde la vulneración misma (en la especie desde el 11 de enero del 2022) o; b) De la negativa del Director Regional en la medida que el contribuyente haya recurrido ante este dentro de 10° día de ocurrida la vulneración (lo que efectivamente ocurrió en la especie), en cuyo caso el plazo para deducir la vulneración se cuenta desde el 15 de febrero del 2022, día del oficio N° 3 del Director Regional. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 33 ii) Deducir un “recurso de resguardo por vulneración de derechos” ante el correspondiente Director Regional o ante el Director, según corresponda, cuyos plazos, requisitos y procedimiento se detallan a continuación. Cabe señalar que no existe impedimento legal para recurrir mediante recurso de resguardo por vulneración o mediante el reclamo por vulneración de derechos ante el TTA, en la forma que dispone la ley.” Así, si consideramos la petición administrativa del actor del 16 de enero del 2022 un “recurso de resguardo” del inciso II, del numeral 19° del artículo 8° bis del Código del ramo; que el mismo fue deducido dentro de plazo legal y que de la negativa del Director Regional contenida en el Oficio N° 3, de fs. 6, se ha recurrido de vulneración de derechos, también dentro de plazo legal, la alegación de extemporaneidad debe ser necesariamente rechazada. VII.- EFECTIVIDAD QUE EL SII VULNERÓ “ARBITRARIAMENTE” LOS DERECHOS DEL RECLAMANTE ESTABLECIDOS EN EL ARTÍCULO 19°, Nros. 21 Y 22, DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA, AL DENEGAR A ACCEDER AL ALZAMIENTO DE LA ANOTACIÓN SIGNADA BAJO EL N°4001, QUE PRIVA A LA RECLAMANTE DE ACCEDER A REALIZAR CONVENIOS DE PAGO SUJETO A CONDONACIÓN DE INTERESES Y MULTAS; ANTECEDENTES DE HECHO QUE ASÍ LO FUNDEN: 11.- La recurrente expone que habiendo tomado conocimiento del proceso de fiscalización efectuado por el SII, el cual arrojaba la existencia de facturas ideológicamente falsas de sus proveedores, y con el único objeto de regularizar su situación tributaria, procedió a rectificar sus declaraciones de impuestos F-29 y F-22 acorde con las diferencias de impuestos determinadas por el SII y posteriormente solicitó el alzamiento de las anotaciones N°4103 y 4101, así Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 34 como el desbloqueo de facturas y documentos tributarios, conforme a su solicitud de 16 de enero pasado, todo ello con el fin de ejercer un convenio con TESORERÍAS, respondiendo el SERVICIO mediante el oficio N° 3 impugnado que no era posible acceder a dicha solicitud mientras no sobrevenga una sentencia absolutoria firme, sobreseimiento definitivo ejecutoriado, sentencia condenatoria con la pena cumplida, salidas alternativas cumplidas o bien acuerdo reparatorio cumplido. Agrega que dicho oficio vulnera sus derechos establecidos en el artículo 19°, N° 2, N° 21 y 22, toda vez que se priva a la recurrente de la posibilidad de realizar un convenio de pago, sujeto a condonación de interés y multa, provocando su inminente ejecución por parte de TESORERÍAS. El SERVICIO responde que la facultad de establecer anotaciones en los registros informáticos del ENTE FISCALIZADOR, los casos en que ellas proceden, sus efectos y sus causales de alzamiento, se encuentran establecidas en la normativa legal y administrativa, razón por la cual el alzamiento de las anotaciones no queda entregado a su simple arbitrio ya que la normativa requiere que previamente se haya solucionado la situación procesal penal del contribuyente del modo antes indicado. 12.- Sobre este punto, el mismo testigo del SII MORALES CORTES, declara, esta vez a fs. 101 vlta. que hay que hacer una distinción; por un lado, la procedencia del ingreso de la anotación en los sistemas de este SERVICIO, y por la otra, los efectos de estas anotaciones. Con relación a lo primero, y tal como ha sido resuelto por la jurisprudencia, tanto de la I. Corte de Apelaciones como de la Excma. Corte Suprema, el ingreso de las anotaciones -incluyendo las causales 4103 y 4001-, son parte del ejercicio de las facultades que la ley le otorga al SII; esto es, el Código Tributario en sus artículos 1° y 6°, entre otros, el DFL N°3/1969, que crea Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 35 el registro RUT y la Ley orgánica del SII. Luego y por instrucciones internas del Director del SII, se define la creación de una anotación y su desactivación especificando las causales para ello. En el caso específico, la anotación 4001 fue ingresada correctamente dada la interposición de la querella ya señalada y su levantamiento no puede ser, sino cuando se den los supuestos que el Director ha definido para ello; esto es, cuando concurra u sobreseimiento, firme y ejecutoriado, una sentencia absolutoria firme y ejecutoriada, una sentencia condenatoria con pena cumplida o una salida alternativa con las condiciones cumplidas. De este modo, no existe irregularidad alguna en el Oficio Ord. N° 3 ya que no es posible acceder al levantamiento de la anotación, atendido que no existe ninguna circunstancia que justifique su desactivación, según el mérito de la causa penal seguida ante el Juzgado de Garantía competente, RIT 30-2022. Por otro lado, en cuanto a los efectos de la anotación 4001, hay que hacer una nueva distinción; por una parte, en lo relativo a las condonaciones de los intereses y multas que acceden a las diferencias de impuestos generadas por los hechos materia de la querella y, por la otra, la posibilidad de acceder a convenios de pago con el SERVICIO DE TESORERÍA GENERAL DE REPÚBLICA (TGR), con relación a las diferencias de impuestos, intereses y multas. En relación con la condonación cabe indicar que, con anterioridad a la entrada en vigencia del artículo 207° del Código Tributario, incorporado por la Ley 21.210, tanto TGR como el SII suscribieron un convenio de actuación conjunta respecto del otorgamiento de condonaciones y, de esta manera, uniformar los montos fijados por cada SERVICIO en el ejercicio de sus facultades. Para este SERVICIO esto se tradujo en la emisión de la Circular 50/2016, la cual fija la política de condonaciones y una de las causales de exclusión prevista en esta Circular es justamente la anotación 4001 por la interposición de querella por delito Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 36 tributario. En este punto quiero dar una explicación práctica de esta decisión de la autoridad del SERVICIO y que, entre otras razones, responde a la incongruencia de que, por una parte, el SII le impute al contribuyente, a través a de sus representantes y administradores querellados, dolo o malicia en los hechos que dan lugar a los delitos materia de la querella y luego, al conocer de estos mismos hechos que dan lugar a diferencia de impuestos con sus accesorios legales, se otorgue una condonación de estos últimos, bajo el entendido de que existen antecedentes que hacen justificable su omisión. En síntesis, no puede ser que el SII, para fundar la querella impute dolo y para otorgar condonaciones respectos de los mismos hechos impute error. Finalmente, con relación a la posibilidad de acceder a un convenio el SII no tiene facultades para denegarlo u otorgarlo ya que es ello de resorte exclusivo y excluyente de TGR quien, más allá de lo dispuesto en la Circular 50 (que responde a una política fijada de común acuerdo), puede acceder a convenios. INTERROGADO POR EL TRIBUNAL para que diga si al momento de los hechos que originan el reclamo de autos, estaba vigente el señalado artículo 207° del Código, responde; no lo recuerdo; entiendo que estos hechos son anteriores al año 2020, pero lo que sí quiero indicar es que mientras no se dicte el reglamento del MINISTERIO DE HACIENDA, se mantiene vigente el convenio suscrito entre el SII y TGR. Interrogado por el tribunal para que diga qué regulan la Circular 50, de 20 de julio del 2016, la Res. Ex. 2598, de 15 de octubre del 2020; el Decreto N° 611, de 24 de abril del 2021 y el Decreto N° 420, de 1 de abril del 2020, corrientes en autos de fs. 69 en adelante y que se le exhiben en este acto (en lo que es atingente al caso de autos), responde que la Circular 50 establece la política de condonaciones de intereses y sanciones pecuniarias por infracciones a las obligaciones tributarias contempladas en los artículos 97°, Nros. 2 y 11; la Res. N° Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 37 2598 dicta normas sobre condonación de los recargos legales por deudas de impuestos dictada por la TGR, Ministerio de Hacienda; esta última nace de la situación excepcional provocada por la pandemia COVID 19; El Decreto 611, de Hacienda, otorga facultades al distintas instituciones para aportar a las familias y micro, pequeñas y medianas empresas, normas que también establecen facultades de condonación extraordinarias tanto para el SII como para TGR y que específicamente excluyen a los contribuyentes que habiendo cometido una infracción tributaria sancionada con multa y pena privativa de libertad, se deriven diferencias de impuestos omitidas al cobro civil, artículo N° 1, N° 4, letra i) (fs. 76 vlta); el decreto N° 420, también establece medidas de índole tributaria para apoyar a las micro, pequeñas y medianas empresas producto de las dificultades generadas y que también establecen facultades excepcionales de condonación según N° 9 de su Art. 1°, vigente hasta el 31 de diciembre del 2020; en ella no se excluye a los querellados por delitos tributarios y es una condonación automática pues se daba por sistema, pero que, tratándose de este SII, quedaba sujeta a la reglas generales de la Circular 50. Interrogado por el tribunal que diga cuál es el fundamento legal para la política de condonación establecida en la Circular 50 ya referida si, en ese entonces, no estaba vigente el referido artículo 207°; responde que cabe hacer presente que la facultad de otorgar condonaciones en virtud de lo dispuesto en el artículo 6°, B, Nros. 3 y 4 del Código, están radicadas en los Directores Regionales, quienes son ellos los legalmente habilitados para ejercerla; sin perjuicio de lo anterior, el inciso final del art. 6° indica que las facultades de los Directores regionales serán ejercidas conforme a las instrucciones que al efecto imparta el Director. Este inciso final es el que inspira la emisión de la Circular 50 toda vez que a través de ella se imparten instrucciones para el ejercicio uniforme de las Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 38 facultades de condonación respecto de todos los contribuyentes que se encuentren en una determinada situación; complementando lo anterior encontramos el Art. 6°, letra A), N°1, que faculta al Director para impartir instrucciones a los funcionarios, incluidos los Directores Regionales, lo cual se replica en la Ley orgánica del SII DFL N°7 de 1980. CONTRAINTERROGADO para que diga ¿Si sabe quién tiene la facultad de levantar una anotación jurídica, como la de la especie en cuestión (4001), cuando esta ha sido ingresada por el SII?, responde que a lo que me consulta puedo indicar que la anotación 4001 es ingresada por el jefe del Dpto. Jurídico que tiene a cargo la tramitación del caso, en la especie el Jefe del Dpto. Jurídico de la Dirección Regional Iquique; ahora bien, el facultado para levantar la anotación es el mismo funcionario que la ingresó, salvo en cuanto el contribuyente, por sistema y formalmente, cambie su domicilio en cuyo caso el facultado es el Jefe del Dpto. jurídico de la Dirección Regional que tiene jurisdicción en el lugar donde se encuentra el nuevo domicilio, previa consulta al Jefe del Dpto. Jurídico que tiene a su cargo la tramitación del caso. 13.- La facultad del SII para ingresar “anotaciones” en sus registros informáticos le está legalmente reconocida conforme a las atribuciones que los citados artículos 6°, letra A, N° 1 y 7° de la Ley Orgánica del SII y 6°, letra A, N° 1 y 8° bis, N° 16, confieren al Director del SERVICIO. Ahora bien, la regulación de sus efectos y sus causales de alzamiento también queda entregado por ley al ENTE FISCALIZADOR acorde a las mismas disposiciones antes citadas. En estas condiciones, tratándose de normas generales, de aplicación común a todos los casos que se hallen bajo el mismo supuesto (en este caso Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 39 querellado por delito tributario), no puede haber al menos vulneración del numeral 22, del artículo 19°, de la Constitución Política de la República originada en un caso de “discriminación arbitraria”, por cuya causa esta causal como fundamento del recurso será desechada. 14.- En cuanto a la causal del numeral 21 del mismo artículo 19° de la Constitución Política de la República, relativa al derecho a desarrollar cualquier actividad económica lícita, lo cierto es que el recurso no discurre sobre restricciones al antes llamado “timbraje” (hoy “autorización electrónica de documentos”, esencialmente facturas y boletas), que es la manera más obvia y evidente de obstruir la actividad comercial y/o industrial, hoy regulada de modo muelle e ineficaz por el artículo 8° ter del Código del ramo. Con todo, no debe desatenderse el hecho que, atendido los montos establecidos en su certificado de deuda (neto de $307.711.688.-, total $661.665.162.-) se torna creíble la opción que, en el evento de no acceder el actor a un proceso de condonación de intereses y multas (de $233.605.126.- de intereses y de $70.031.933.- de multas; total entre ambas de $303.637.059.-) se encontraría literalmente impedido a desarrollar su actividad económica de conformidad al artículo 19 N°22 de la Constitución Política del Estado por la manifiesta insolvencia que le acarrearía el pago de contado de su deuda fiscal sin condonación, por todo lo cual esta cuestión debe hilarse con un poco más de detalle. 15.- En su respuesta a la citación N° 24, del 18 de junio del 2021, dada el 18 de agosto siguiente, el recurrente solicitó rectificar las diferencias detectadas presentando el 16 y 30 de septiembre siguiente, para su procesamiento por el SII, las rectificatorias de F-29 de IVA y F-22 de renta respectivas, procediendo el ENTE FISCALIZADOR a procesarlas y emitir los giros que se señalan en el certificado de Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 40 deudas de TESORERIAS de fs. 9, dentro de los cuales se encuentran los Nros. 7280869526, N°52737857, N°51998738, N°51372099, N° 51372099 y N°50878440, rolantes desde fojas 10 a 12 vta. todos del 30 de septiembre del 2021 por un monto neto ascendente a $215.863.330.- Todo ello se clarifica en el siguiente cuadro: PERIODO MONTO IVA SEGÚN QUERELLA FS. 59 VENC FOLIO GIROS DIF. IVA 2016-11 3.131.200 12-12-2016 7272824696 3.131.200 0 2016-12 6.349.671 12-01-2017 7272837836 6.349.671 0 AT 2017 30-09-2021 52737857 18.692.734 2017-01 6.328.159 13-02-2017 7272893426 3.225.578 -3.102.581 2017-02 1.539.000 13-03-2017 7272900296 4.657.248 3.118.248 2017-04 3.449.6405 -3.449.640 2017-05 3.092.668 12-06-2017 7272931566 7.067.035 3.974.367 2017-06 4.826.175 12-07-2017 7272939886 4.894.484 68.309 2017-07 4.808.387 14-08-2017 7272947336 4.808.387 0 2017-08 4.804.340 12-09-2017 7272954856 3.977.291 -827.049 2017-09 2.582.784 13-10-2017 7272965246 3.411.364 828.580 2017-12 3.616.080 12-01-2018 7272974726 3.353.879 -262.201 AT 2018 30-09-2021 51998738 80.511.673 2018-01 1.016.500 12-02-2018 7272984286 1.279.128 262.628 2018-02 3.945.654 12-03-2018 7272992486 3.945.654 0 2018-04 2.759.940 14-05-2018 7273001996 2.759.940 0 2018-05 4.400.229 12-06-2018 7273010096 4.400.229 0 2018-06 7.352.050 12-07-2018 7273016116 7.352.050 0 2018-07 1.781.060 13-08-2018 7273022986 1.783.072 2.012 2018-08 4.173.350 12-09-2018 7273029276 4.173.350 0 2018-09 2.584.7606 -2.584.760 2018-10 2.441.500 12-11-2018 7273046566 5.034.435 2.592.935 2018-11 3.617.790 12-12-2018 7273054226 3.617.790 0 2018-12 3.969.100 14-01-2019 7273060666 3.969.100 0 5 Este periodo no se encuentra girado, según certificado de fs. 9 de TESORERIAS; sin embargo, se encuentra comprendido en el cuadro de la querella de fs. 59. 6 Este periodo tampoco se encuentra girado, según certificado de fs. 9 de TESORERIAS; sin embargo, se encuentra comprendido en el cuadro de la querella de fs. 59. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 41 AT 2019 30-09-2021 51372099 (2) 96.077.2437 2019-02 4.043.086 12-03-2019 7273068516 4.047.615 4.529 2019-03 1.906.536 12-04-2019 7273073686 1.752.483 -154.053 2019-10 2.848.860 12-11-2019 7273080746 2.857.375 8.515 2019-04 13-05-2019 72808695268 155.018 155.018 AT 2020 30-09-2021 50878440 20.426.662 TOTAL IVA 91.368.519 TOTAL DEUDA MOROSA 307.711.688 634.857 DIFERENCIA ENTRE TOTAL DEUDA MOROSA MENOS IVA 216.343.169 634.857 GIROS RENTA 215.708.312 92.003.376 Hagamos algunas explicaciones: a) En el certificado de TESORERIAS aparecen girados todos los periodos IVA señalados en la querella, más uno no comprendido en ella que es abril del 2019 por $155.018.-; el total de estos giros de IVA es de $91.368.519.- b) Como se puede ver, algunas veces el monto de IVA querellado es igual al monto girado; pero otras veces es superior o inferior, determinando las diferencias positivas o negativas que se indican en la última columna de la derecha. c) En dicho certificado aparece que se emitieron además giros por renta, correspondiente a los AT 2017, 2018, 2019 y 2020 (5 giros, recuérdese que respecto del AT 2019 se emitieron 2 giros), los cuales suman $215.708.312.- (son todos los pintados en salmón) d) El total de lo girado según certificado de TESORERIAS de fs. 9 (total deuda morosa) es de $307.711.688.-, pero si sumamos el total de giros de IVA ($91.368.519.-), más el total de giros de renta ($215.708.312.-) no arrojan dicha cifra 7 Aquí se emitieron dos giros por el mismo AT 2019, con el mismo N° de folio, por la suma de $88.616.552.- y $7.460.691.-, total $96.077.243.- 8 Este periodo y giro no se encuentra comprendido en el cuadro del apartado V, de la querella de fs.45 a 59 vlta., seguramente debido a una omisión del SII. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 42 sino $307.076.831.-, con lo cual se produce una diferencia de $634.857.- que es la que se indica en el cuadro. 16.- La querella de fs. 45, interpuesta el 3 de enero del 2022, fue deducida “solo” por el delito sancionado en el inciso II, del artículo 97°, del Código tributario9, en la cual se señala, en su punto V de fs. 58, un perjuicio fiscal neto de Impuesto al Valor Agregado de $91.368.519.-, correspondiente al aumento indebido del Crédito Fiscal IVA al cual tenía derecho a hacer valer, al utilizar facturas falsas durante los periodos tributarios de noviembre del 2016 a octubre de 2019. Sin embargo, el Certificado de deuda rolante a fs. 9 vta. arroja un monto neto ascendente más menos a $307.711.688.-10 Así, se advierte de la comparación entre la mencionada querella de fs. 58 con el certificado de deuda de fs. 9, que el monto consignado en el segundo es mayor que el indicado en la primera, originado en el hecho que, tanto en las rectificatorias presentadas por el recurrente como en las deudas del certificado rolante a fs., 9 se encuentran -además-, comprendidas deudas por concepto de renta, que nada dicen relación con la acción penal que se le imputa al recurrente. Que de la lectura del punto 4° del Oficio de respuesta N°03 rolante a fs., 6, se infiere que la anotación N°4001 será alzada si sobreviene sentencia absolutoria firme, sobreseimiento definitivo ejecutoriado, sentencia condenatoria con la pena cumplida o salida alternativa cumplida o acuerdo reparatorio cumplido; vías todas de alzamiento que dicen relación con la querella interpuesta por el SII, por el delito establecido en el artículo 97° N°4, inciso segundo, del Código del ramo 9 “Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retención o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relación con las cantidades que deban pagar, serán sancionados. . .” 10 Recuérdese la diferencia de $634.857.- ya referida. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 43 que, como hemos señalado, dicen relación con un perjuicio fiscal neto por concepto de Impuesto al Valor Agregado de $91.368.519.-, no abarcando de ninguna manera, -porque no se discute en sede penal-, el monto de remanente a esa suma que arroja el certificado de deuda y que asciende a un neto de $307.711.688.-; remanente o diferencia de $216.343.169 neto que, esencialmente, corresponde a los giros de renta AT 2017 al 2020, suma sobre la cual “no” se ha ejercido ningún tipo de acción penal11, por lo cual dicho monto no calificaría dentro de los motivos de exclusión del N°3 punto IV de la Circular N°50 ni estarían comprendidos o cubiertos por la anotación N° 4001, siendo procedente así declararlo. VII.- RESUMEN: 17.- Todos lo anterior puede resumirse en lo siguiente: a) La acción para recurrir de vulneración no fue deducida extemporáneamente, acorde a lo desarrollado en el apartado V, considerando 7° y siguientes. b) El recurso no encuentra fundamento fáctico, al menos respecto de la causal del N° 22 del artículo 19° de la Constitución Política de la República, acorde a lo establecido en el apartado VI, considerando 13°. c) En cuanto a la causal del N° 21, del mismo artículo 19° y considerando que el SII no se querelló respecto del efecto en renta (costo o gasto improcedente), acorde al inciso I, del artículo 97°, N° 4, del Código del ramo, sino solo respecto de su inciso II, que dice relación solo con el Impuesto IVA, la causal 11 Para este caso, el inciso I del mencionado N° 4 del artículo 97°, del Código del ramo, contiene la tipificación residual de todos los fraudes tributarios, que sanciona: “Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda o la omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderías adquiridas, enajenadas o permutadas o a las demás operaciones gravadas, la adulteración de balances o inventarios o la presentación de éstos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de débito, notas de crédito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto. . .”, delito por el cual el SII no se querelló. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 44 N° 4001, no comprende la diferencia neta de $216.343.169.- entre el monto del perjuicio neto contenido a fs. 58 de la querella, versus el monto neto contenido en el total de giros del certificado de fs. 9, pues ella corresponde esencialmente a diferencias de rentas, todo lo anterior según lo analizado en el mismo apartado VI, considerandos 14° y siguientes. Y Visto lo dispuesto en el artículo 155 y 156 del Código Tributario; SE RESUELVE: HA LUGAR EN PARTE al reclamo de vulneración de derechos de fs. 1, deducido por doña LORENA VARGAS MIRANDA en representación de la SOCIEDAD ABASTECEDORA DE MATERIALES PARA LA CONSTRUCCION LIMITADA, solo en cuanto el DIRECTOR REGIONAL DE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS DE IQUIQUE deberá proceder al alzamiento de la anotación N°4001 de MANERA PARCIAL, sólo por el monto que no se encuentra comprendido dentro de la acción penal interpuesta por el SII y que son los 5 giros de renta indicados en el cuadro del considerando 15° precedente, folios Nros. 52737857, 51998738, 51372099, 51372099 y 50878440, todo ello por UN PLAZO DE 10 DÍAS HÁBILES desde que la sentencia se encuentre ejecutoriada, a fin de que, en ese periodo, el actor pueda suscribir un convenio de pago con la TGR y acceder, solo en cuanto a la suma derivada de los giros de renta, a condonación de intereses y multas. NO HA LUGAR a lo demás. NO SE CONDENA en costas atendido el resultado de la causa. NOTIFÍQUESE a la reclamante por carta certificada y a la reclamada del modo ordinario. REGÍSTRESE y en su oportunidad ARCHÍVESE. CUANTÍA: No aplica en este tipo de procedimiento. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 45 RUC : 22-9-0000095-4 RIT : VD-02-00005-2022 PRONUNCIADA POR EL JUEZ TITULAR DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TARAPACÁ DON MARIO GUZMÁN CORTÉS. LOV/app DISTRIBUCION: - Expediente. - Reclamante (carta certificada) - Registro sentencias. Mario Segundo Guzman Cortes Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal Tarapacá Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 25-05-2022. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación dacfe02df1bd4362b3a5611f0c471dd4 Timbre Electrónico 2022-05-25T10:58:05-0400 FEA