Reclamo tributario: liquidación

1 TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TARAPACÁ RUC 23-9-0000173-2 RIT GR-02-00012-2023 MERY CARRASCO TORRICO RUT 14.652.270-K Iquique, cuatro de mayo del dos mil veintitrés. VISTOS: En lo principal de fs. 1 comparecen CARLOS PATRICIO MORALES RAMIREZ, abogado, en representación de doña MARY CARRASCO TORRICO, cédula nacional de identidad N° 14.652.270-K, empresaria, ambos domiciliados en esta ciudad, San Martín N° 255, Oficina 52, quien reclama de nulidad de derecho público en procedimiento general de reclamaciones, en contra de las liquidaciones N° 42 y N° 43, de 21 de octubre de 2022, solicitando sea acogido en todas sus partes y se declare que dichas liquidaciones son nulas por adolecer de vicios de nulidad de derecho público y sean dejadas sin efecto en su totalidad con condena en costas al SERVICIO1 en virtud de los antecedentes de hecho y de derecho que se pasa a exponer: I.- ANTECEDENTES DEL PROCESO DE FISCALIZACIÓN: A raíz de la realización del programa de fiscalización denominado “correcto uso de las partidas de gasto” el SERVICIO procedió a emitir notificación 1 Artículo 8° N° 3 del Código del ramo. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 2 N° 11784424, el 19 de abril del 2022, requiriendo una serie de antecedentes respecto de determinadas partidas de gasto, fundado en la falta de acreditación de los mismos, como asimismo de no presentar libro de diario contable correspondiente al año comercial 2019 y tributario 2020. Por ello, y al no haberse satisfecho dicho requerimiento del SII, se realiza una segunda notificación, siendo esta la N° 29, de 16 de junio del 2022, la cual tampoco se considera satisfecha, por lo cual con fecha 13 de septiembre del año 2022, se emitió por parte del SII citación Nº 45 para que dentro del plazo de un mes, rectificara, aclarara o ampliara conforme a derecho la declaración de Impuesto a la Renta Año Tributario (AT2) 2020 Folio 317186150. En todos los requerimientos anteriormente descritos, se solicita acreditar de forma fehaciente ante el SERVICIO la forma de pago de las facturas de los proveedores JORGE YÁÑEZ SEPÚLVEDA SERVICIOS A LA MINERÍA EIRL., Rut N° 76.753.042-0 por un monto neto de $127.870.000.-, y NUEVOS PROYECTOS Y SERVICIOS SPA., Rut N° 76.978.408-7 por un monto neto de $99.905.000.-, haciendo alusión a la norma del artículo 23° N° 5 del DL 825 de la Ley sobre Impuestos a la Ventas y Servicios, no atingente al presente caso. Ante esto, y al no haberse acreditado el pago a satisfacción del SII., se procede a emitir la liquidación materia del presente reclamo, fundada en su único concepto “A”, consistente en una deducción indebida de gastos pagados o adeudados durante el ejercicio por no haberse acreditados de forma fehaciente ante 2 Artículo 2°, N° 9 de la Ley de la Renta, en adelante solo AT y LIR. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 3 el SII, dado que su pago no fue acreditado de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 23° N° 5 del DL. N° 825 sobre IVA, permitiendo determinar una nueva base imponible de Impuesto de Primera Categoría, por un monto neto de $260.928.470. Agrega que las liquidaciones deben ser anuladas ya que adolecen de sendos vicios de forma que obstan su validez y ameritan que sean dejadas sin efecto, según lo dispuesto en el artículo 1° N° 8, de la Ley Orgánica de los TTA. FALTA DE MOTIVACIÓN O FUNDAMENTO DEL ACTO ADMINISTRATIVO: Señala que nuestro derecho contempla el principio de transparencia y de publicidad, conforme al cual el procedimiento administrativo se realizará con transparencia, de manera que permita y promueva el conocimiento, contenidos y, sobre todo, de fundamentos de las decisiones que se adopten en él, según prescribe el Art. 16° de la Ley 19.880 de forma que, por expreso mandato legal, la ADMINISTRACIÓN debe actuar con objetividad; parafraseando a la RAE, con independencia de la propia manera de pensar o de sentir, según dispone el artículo 11° del cuerpo legal antes citado. Por esta razón, los hechos y fundamentos de derecho del acto administrativo deben siempre expresarse cuando estos afecten los derechos de los particulares a fin de eliminar la eventual sospecha de arbitrariedad o error del acto, de manera de posibilitar el ejercicio real de las vías de impugnación en derecho procedentes. De ello se sigue que los actos administrativos deben ser debidamente fundados, de manera de excluir dudas sobre la procedencia de la decisión Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 4 adoptada, evitando sustentar el actuar de la ADMINISTRACIÓN en apreciaciones subjetivas, vagas, confusas e imprecisas; esto es, la condición sin la cual no es posible que los administrados y a las autoridades judiciales realicen un adecuado control sobre el razonamiento de la administración. De la paráfrasis que hemos efectuado de las disposiciones legales de la Ley 19.880 debemos concluir, junto con la CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA, que la exigencia de la motivación implica la necesidad de cumplir con los siguientes requisitos: 1. Expresar en el acto administrativo en forma clara los motivos específicos y las circunstancias precisas que determinan su dictación; 2. Indicar los eventos, hechos o conductas que influyen en la decisión adoptada, lo que excluye las expresiones de carácter genérico y de connotación subjetiva; 3. Debe existir una concordancia entre el razonamiento y la decisión que se adopte, en lo que se denomina, principio de congruencia. Empero, en este caso ha sucedido todo lo contrario, en atención a que las liquidaciones materia del presente reclamo no expresan fundamentación alguna relativa al motivo del rechazo de los gastos. En efecto, en el concepto “A” de la liquidación N° 42, correspondiente al único concepto fundante de la aquella, se refiere a una deducción indebida de la base imponible de Impuesto de Primera Categoría, de gastos pagados o adeudados que no se habrían acreditado de forma fehaciente ante el SERVICIO, acreditación requerida mediante las notificaciones y la citación efectuada a su representada. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 5 Lo anterior es exigido en el entendido que el artículo 31° de la LIR dispone la deducción de renta bruta de los gastos, del modo que transcribe a fs. 3. Precisa que dichos gastos rebajados de la renta bruta por su representada se encuentran debidamente acreditados o justificados, mediante la emisión de parte del proveedor de la respectiva factura electrónica que se encuentra debidamente registrada y declarada. Señala que su parte ignora la razón por la cual la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA no da validez a la acreditación de dichos gastos mediante la emisión de la factura de parte del proveedor, dado que ni en el acto reclamado ni en las notificaciones o citación anterior, califica a dichos documentos de falsos materiales o ideológicos o le resta fundadamente valor, sino que sólo se limita a requerir la acreditación del pago de dichas operación de conformidad a lo dispuesto en el artículo 23° N° 5 del DL 825 sobre Ley del IVA., norma que se refiere a otro impuesto y no resulta atingente al rechazo del costo para efecto de la LIR. Al respecto, solo basta con señalar que lo que se requiere de conformidad a dicha disposición es la acreditación de forma fehaciente del pago efectuado de dichas facturas, siendo que la disposición del artículo 31° de la LIR, permite la deducción de gastos no solo pagados sino también que se encuentren adeudados, por lo que esta pseudo integración normativa, o aplicación analógica realizada por el SII de la normativa del Impuesto IVA al impuesto a la Renta, no resulta adecuada. Por lo anterior, su parte estima que ha cumplido con el deber que le impone el artículo 31° de la LIR, de acreditar de forma fehaciente los gastos deducidos mediante las correspondientes facturas, documentación que además Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 6 permite dar cumplimiento al artículo 21° del Código Tributario, que impone la exigencia de probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones. Empero, como se lee en el acto impugnado, el SERVICIO no cumplió con su obligación, cual es el de valorar la prueba presentada pues la liquidación N° 42 no se pronuncia respecto de la validez de dichas facturas, haciendo alusión para el rechazo del gasto en una falta de acreditación del pago de dichos documentos exigido por una norma legal diversa a la LIR como lo es el DL N° 825 sobre Ley del IVA, transgrediendo abiertamente lo dispuesto en el inciso 4º del artículo 41° de la Ley Nº 19.880, en cuanto a que las resoluciones que contendrán la decisión deben ser fundadas. En consecuencia, la liquidación N°42 impugnada carece de motivación o fundamentación, infringiendo con ello las normas que disciplinan el procedimiento administrativo; concretamente los artículos 11°, 13° inc. 2º, 16° e inc. 4º del Art. 41° de la Ley 19.880, omitiendo valorar los antecedentes que fundan la deducción de la renta bruta de los gastos necesarios para producirla, conforme al artículo 21° del Código Tributario, extendiéndose a la liquidación N° 43 que constituye un reintegro de sumas de impuestos devueltos y que se adeudarían en virtud de las diferencias determinadas en la liquidación anterior. Lo anterior produce a su parte un perjuicio evidente, toda vez que la falta de ponderación del documento, consistente en las facturas de los proveedores que sustentan dichos gastos, han impedido gozar a esa parte del beneficio de reducir los pagos efectuados o adeudados durante el periodo de los insumos, Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 7 materiales y/o gastos generales o específicos en que se incurrió para obtener los ingresos declarados, aumentándose en forma exponencial los impuestos a enterar en arcas fiscales hasta sumas irrisorias, perjuicio que solo puede corregirse mediante la declaración de nulidad de los respectivos actos reclamados. Finaliza solicitando la nulidad de derecho público, acogerlo a tramitación y, en definitiva, disponga la anulación de la Liquidaciones reclamadas, condenando en costas al SERVICIO. En subsidio, en el (primer) otrosí de fs. 4, deduce reclamo en procedimiento general de reclamaciones, en contra de las Liquidaciones N°42 y N°43, ambas de fecha 21 de octubre de 2022, solicitando sea acogido en todas sus partes y se declare que dichas liquidaciones son dejadas sin efecto en su totalidad y se condene en costas en virtud de los antecedentes de hecho y de derecho que expone y que hemos omitido (alegaciones de fondo) por ser innecesario transcribirlos dado lo que se resuelve en definitiva. Concluye solicitando tener por interpuesto Reclamo tributario en tiempo y forma, admitirlo a tramitación y, en definitiva, acogerlo en todas sus partes, dejando sin efecto en todas sus partes las Liquidaciones N°42 y N°43, ambas de fecha 21 de octubre del 2022, con expresa condenación en costas al SERVICIO A fs. 34 comparece doña CECILIA SOTO LEIVA, abogado del SERVICIO, ambos domiciliados en esta ciudad Tarapacá N° 470, quien contesta el reclamo anterior del modo siguiente: ANTECEDENTES DE LA FISCALIZACIÓN: Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 8 Hace una descripción general a la contenida en el apartado de los “hechos no controvertidos” al cual nos damos por remitidos en aras de la brevedad. I. DE LAS LIQUIDACIONES RECLAMADAS: Las Liquidaciones impugnadas N° 42 y N° 43, de fecha 21 de octubre 2022, en adelante e indistintamente la “liquidación”, determinó diferencias de Impuesto a la Renta en el AT 2020, al haberse rechazado parte del gasto declarado al no haberse acreditado fehacientemente ante el SERVICIO. Conforme a lo señalado precedentemente en los antecedentes de la fiscalización el concepto liquidado fue el siguiente: Concepto A: Deducción indebida a la base imponible del impuesto de Primera Categoría de gastos no acreditados fehacientemente ante el SERVICIO, pagados o adeudados, determinando y pagando un menor tributo. En este sentido, cabe destacar que la contribuyente no aportó en sede administrativa antecedentes que permitieran acreditar o justificar el gasto cuestionado; en consecuencia, conforme a lo establecido en el artículo 33° inciso I de la LIR, se agregaron a la renta líquida imponible, determinando, una nueva Base Imponible afecta a impuesto. II.- CONSIDERACIONES PARA EL RECHAZO DEL RECLAMO: La Abogada del SII, atendido que el reclamo presentado por la contraria, dice relación con una solicitud principal de nulidad y luego plantea una petición accesoria de la primera, a fin de una mejor comprensión de su contestación, la misma también se dividirá de igual forma en dos acápites, conforme a los fundamentos antes enumerados; añade que respecto de la petición de la contribuyente de dejar sin efecto Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 9 la liquidación, su parte no controvertirá una de las peticiones efectuadas en base a sólo uno de los fundamentos planteados, conforme se expone a continuación: - En cuanto al Fundamento 1°: Vicios de nulidad que afectarían al acto reclamado por aparente falta de fundamentación: La reclamante sostiene que las liquidaciones N° 42 y N° 43, de 21 de octubre 2022, que determinaron diferencias de impuesto en materia de Impuesto a la Renta al haberse rechazado parte del gasto declarado por la reclamante en su Formulario 22 del AT 2020, adolecerían de falta de motivación y fundamentación, lo que acarrearía su nulidad. Al revisar la liquidación reclamada, de su sola lectura es posible verificar que ella contiene una descripción de los antecedentes de hecho del proceso de fiscalización, en la cual se detallan las partidas citadas y se mencionan pormenorizadamente las normas jurídicas en los cuales se fundan las diferencias de impuesto que se determinan. Sin embargo, es posible advertir que, en su texto, no se ha desarrollado de manera acabada las circunstancias de hecho en los cuales sustenta la decisión de rechazar parte del gasto declarado por la contribuyente en el AT 2020, lo que podría constituir una posible vulneración al deber de motivación del acto jurídico, al entender que las razones expuestas en la liquidación son vagas e imprecisas para comprender el razonamiento del SERVICIO para concluir, con los antecedentes analizados, que se acreditaba fehacientemente parte del gasto y que los mismos eran insuficientes para acreditar el gasto amparado en facturas de dos de sus proveedores. Así las cosas, siendo la motivación del acto administrativo un elemento Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 10 esencial del mismo, cuestión que por lo demás así ha sido reconocida y sostenida por la jurisprudencia de la Excma. Corte Suprema al declarar que se trata de un requisito indispensable que siempre debe encontrarse presente, ya que el acto administrativo debe basarse en motivos que deben explicitarse mediante una relación circunstanciada de los fundamentos de la decisión, de manera tal que se acredite la coherencia con los hechos determinantes y la decisión adoptada, no siendo suficiente una mera cita de normas legales y hechos. En virtud de lo antes expuesto y al constituir la motivación un elemento de la esencia de la liquidación como acto administrativo, es que su parte no va a controvertir las alegaciones de la contraria, allanándose a las mismas respecto a este punto. - En cuanto al Fundamento 2°: Omisión de la aplicación del Mecanismo de tasación del artículo 35° de la LIR. Al respecto se debe partir por señalar que el artículo 35° de la LIR se encuentra inserto en el Título II del citado cuerpo legal “Del impuesto cedular por categorías”, específicamente en su párrafo 3° “De la base imponible”. En este párrafo se regula, en general, el procedimiento en virtud del cual se llega a determinar la renta líquida imponible del Impuesto de 1° Categoría; es decir, la base imponible afecta a la tasa de dicho Impuesto. En otras palabras, en los artículos 29° a 33 de la LIR, se establece un procedimiento en el cual la ley determina la forma en que ésta determina, el cual parte por la determinación de los ingresos y la deducción de los egresos, debiendo efectuarse luego los ajustes que se establecen en los artículos 32° y 33° del mismo cuerpo legal. Dentro del mismo párrafo se Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 11 establecen algunos supuestos en que no resulta posible la aplicación de las reglas antes indicadas y que conllevan la aplicación de algún mecanismo o fórmula alternativa que permita determinar la base imponible o renta líquida. En el contexto de la LIR, la regla general es que la determinación de la base imponible o renta líquida se haga sobre “base cierta”, conforme a la aplicación de los artículos 29° a 33°, los que constituyen el procedimiento para la determinación de la renta líquida imponible. Ello porque no debemos olvidar que nuestro sistema impositivo descansa sobre el principio de la autodeclaración y autodeterminación de los impuestos, lo que implica que es el propio contribuyente quien debe determinar la existencia y cuantía de los impuestos, recayendo al mismo tiempo sobre él la carga de probar la veracidad de sus declaraciones con los antecedentes que sean necesarios u obligatorios. En este sentido, el artículo 21°, inciso I del Código Tributario, dispone explícitamente lo que transcribe a fs. 36. Por su parte el artículo 35° de la LIR constituye un mecanismo de “determinación indirecta” de la base imponible, de carácter extraordinario, especial, excepcional, subsidiario y supletorio, versus la determinación directa que contempla nuestro ordenamiento jurídico conforme a las disposiciones generales que fijan el procedimiento de determinación de la renta líquida imponible, previsto en los artículos 29° a 33° del mismo cuerpo legal, el que conforme a todo lo señalado precedentemente es de carácter excepcional. El carácter excepcional del mecanismo establecido en el artículo 35° de la LIR supone, para su aplicación, la existencia de ciertos requisitos legales y Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. 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Así las cosas, conforme a todo lo señalado precedentemente, lo usual es que la determinación de la renta se haga sobre la base de renta efectiva, conforme a dispuesto en los artículos 29° a 33° de la LIR y excepcionalmente se aplican métodos alternativos para la determinación de la base imponible, como el contenido en el artículo 35° de dicho cuerpo legal. En ese contexto, en el caso particular, no se cumplieron los requisitos para hacer procedente la aplicación de este método excepcional de tasación de la base imponible razón por la cual, no habiendo cumplido la reclamante con su obligación de acreditar y justificar de manera fehaciente los gastos cuestionados por el SERVICIO, estos se agregaron a la base imponible determinando las diferencias de impuestos, dando lugar a las liquidaciones reclamadas. Finaliza solicitando se tenga por allanado al SERVICIO del presente reclamo en lo relativo a la acción de nulidad de derechos público impetrada por la reclamante ante de la deficiente motivación del acto administrativo y se rechace el reclamo de autos en aquella parte en que se solicita que se deje sin efecto la liquidación reclamada por haberse omitido la aplicación del mecanismo de tasación Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 13 del artículo 35° de la LIR, salvo que se estime no ser necesario pronunciarse sobre esto último, atendido el allanamiento previo, sin costas. Los antecedentes del proceso: A fs. 15, previo a proveer, se solicitan documentos al reclamante. A fs. 17 la reclamante cumple lo ordenado a fs. 15, lo que se provee con traslado del reclamo a fs. 30. A fs. 32 el SII asume representación, lo que se provee a fs. 37. A fs. 34 el SII contesta el reclamo, lo que se provee a fs. 37. A fs. 39 se cita a audiencia de conciliación. A fs. 41 Acta de conciliación frustrada. A fs. 42 Autos para Fallo. Los documentos siguientes: A fs. 9 Mandato judicial de 17 de noviembre de 2022; a fs. 12 Notificación N°1705473, de fecha 21 de octubre de 2022; a fs. 12 vlta liquidaciones N° 42 y 43, de 21 de octubre de 2022; a fs. 18 Notificación N° 29, de fecha 16 de junio de 2022; a fs. 21 citación N°45, de fecha 08 de septiembre de 2022; a fs. 23 captura de pantalla de DDJJ N° 1923, de 24 de marzo de 2020; a fs. 24 Formulario 22 AT 2020 Folio N°317186150; a fs. 33 Resolución TRA Nº246/3/2023, del 8 de febrero 2023. CONSIDERANDO: 1.- A fs. 1 comparece don CARLOS MORALES RAMIREZ en representación convencional de MERY CARRASCO TORRICO, ambos ya antes individualizados, quien solicita se declare la nulidad y reclama de las liquidaciones Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 14 Nº 42 y 43, de 21 de octubre de 2022, conforme a las consideraciones de hecho y de derecho ya referidas y a las cuales nos damos por remitidos en aras de la brevedad. 2.- A fs. 34 comparece doña CECILIA SOTO LEIVA, abogado del SII quien contesta el reclamo anterior allanándose a la alegación de nulidad de la liquidación por falta de fundamento y solicitando su rechazo en lo demás, conforme a las argumentaciones de hecho y de derecho también antes mencionadas y a las cuales también nos damos por remitidos en aras de la brevedad. I.- HECHOS NO CONTROVERTIDOS: 3.- Son hechos no controvertidos en la presente causa los siguientes: a) Aparece de la línea 49, código 18, del F-22 AT 2020 folio N° 317186150, corriente a fs. 24 que el reclamante, al menos respecto de dicho AT, es un contribuyente que tributa en base a renta efectiva demostrada con contabilidad completa y balance general, en el cual declaró una base imponible afecta a 1° Categoría de $33.1503.470.- y un Impuesto de $8.288.368.- (tasa del 25%), valores que encuentran sus respaldo en la DD.JJ 1923 corriente a fs. 23 en donde declaró los siguientes valores: CONCEPTO O PARTIDA NOMBRE DEL CONCEPTO O PARTIDA CÓD. F22 AT2017 suma/resta/resultado INGRESOS BRUTOS + 1 Ingresos del Giro Percibidos o Devengados. 628 + 328.101.536 2 Rentas de Fuente Extranjera. 851 + 3 Intereses Percibidos o Devengados. 629 + 4 Otros Ingresos Percibidos o Devengados. 651 + 6.439.136 Total Ingresos Brutos (Art. 29) = = COSTO DIRECTO - 5 Costo Directo de los Bienes y Servicios. 630 - 22.168.300 Total Costo Directo (Art. 30) = = GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA - 6 Remuneraciones. 631 - 18.782.627 7 Depreciación Financiera del ejercicio. 632 - Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 15 b) Emana de fs. 18 que mediante notificación N° 29, de 16 de junio del 2022, el SII observó el F-22 anterior solicitando acreditar los gastos del periodo con los documentos que en dicho documento se le requieren. c) El reclamante no dio respuesta al requerimiento anterior por lo cual se le practicó la citación N° 4, de 8 de septiembre siguiente, corriente a fs. 21, en la cual se le indicaba que en virtud del programa de fiscalización denominado “Análisis del correcto uso de las partidas de gastos, AT 2020”, se practicó notificación Nº 29, con fecha 16 de junio 2022, para que dentro del plazo de un mes se presentara con la documentación solicitada, sin realizar presentación de lo solicitado. De acuerdo a lo prevenido en el inciso 1º del artículo 200° del Código Tributario, el SERVICIO podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia 8 Intereses Pagados o Adeudados. 633- 9 Gastos por Donaciones. 966 10 Otros Gastos Financieros. 967 11 Gastos por Inversión en Investigación y Desarrollo certificados por Corfo 852 12 Gastos por Inversión en Investigación y Desarrollo no certificados por Corfo 897 13 Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de Fuente Extranjera 853 14 Gastos por ImpuestRenta e Impuesto Diferido. 968 - 6.648.585 15 Gastos por adquisición en supermercados y negocios similares. 969 16 Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos. 635 - 260.341.605 Total, Gasto Necesario Para Producir La Renta = RENTA LÍQUIDA O PÉRDIDA TRIBUTARIA 636 AJUSTES A LA RENTA LÍQUIDA 17 Corrección Monetaria Saldo Deudor (Art. 32 N°1). 637 - 247.587 18 Corrección Monetaria Saldo Acreedor (Art. 32 N° 2). 638 Total Ajustes a la Renta Líquida = AGREGADOS A LA RENTA LÍQUIDA 19 Gastos Rechazados no Afectos a la Tributación del Art. 21 (Inc. 2° Art. 21) +6.801.502 Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 16 en su liquidación y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del término de tres años contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago, agregando su inciso 2º que el plazo será de seis años para la revisión de impuestos sujetos a declaración, cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. De la revisión y análisis de la declaración de impuesto a la Renta AT 2020 y de los demás antecedentes en poder del SERVICIO, han surgido observaciones que amerita, de acuerdo con lo establecido en el artículo 63°, del Código del ramo, citar los siguientes conceptos y partidas: “Concepto A”: Deducción indebida a la base imponible del Impuesto de Primera Categoría de gastos no acreditados fehacientemente ante el SERVICIO, pagados o adeudados, determinando y pagando un menor tributo. Se le solicitó en notificación N° 29 que, en primer término, acreditara o justificara en forma fehaciente ante el SERVICIO la forma de pago de las facturas de gastos realizados a dos proveedores, (se individualizan al final del concepto), por medio del artículo 23° N°5 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, como medio de acreditación de forma de pago y contabilización; además, se solicitó la presentación de contratos por los montos involucrados, Balance 8 columnas, la determinación de la Renta Liquida Imponible (RLI) y sus ajustes, y enviar la información electrónica del Libro Diario Contable año comercial 2019, adjuntando un anexo a la notificación del formato de envió de dicha información, con el fin de analizar las cuentas involucradas. A la fecha de esa citación usted no ha presentado documentación solicitada. Se debe tener en cuenta que el inciso 1° del artículo 31° Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 17 dispone que la renta líquida de 1ª categoría se determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla, entendiendo por tales aquellos que tengan actitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio, que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30°, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el SERVICIO. Por otra parte, el artículo 33° N° 1, en su letra g), señala que se agregarán a la renta liquida imponible, las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31° o que se rebajen en exceso de los márgenes permitidos por la Ley o la Dirección Regional. Se informa de los dos proveedores que se necesita acreditar el gasto incurrido, en total $227.775.000, considerando que su Declaración Jurada N°1923 Folio N°3790946 del 24.03.2020 fue aceptada y que el monto de la Partida N°16 (Otros Gastos Deducibles de los Ingresos Brutos) es $260.341.605. a) JORGE LUIS YÁÑEZ SEPÚLVEDA SERVICIOS A LA MINERÍA EIRL. RUT 76.753.042-0: FECHA N° FACTURA NETO IVA TOTAL 31-01-2019 268 5.000.000 950.000 5.950.000 31-05-2019 297 51.000.000 9.690.000 60.690.000 31-05-2019 301 24.500.000 4.655.000 29.155.000 30-06-2019 304 39.000.000 7.410.000 46.410.000 30-06-2019 308 4.750.000 902.500 5.652.000 30-06-2019 306 3.620.000 687.800 4.307.800 127.870.000 b) NUEVOS PROYECTOS Y SERVICIOS SPA. RUT 76.928.408-7: FECHA N° FACTURA NETO IVA TOTAL 19-11-2019 2 28.500.000 5.415.000 33.915.000 19-11-2019 3 1.415.000 268.850 1.683.850 27-12-2019 15 69.990.000 13.298.100 83.288.100 99.905.000 Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 18 El monto total incurrido en Gastos por los dos proveedores es de $227.775.000. Para dar cumplimiento a esta citación, deberá presentar los antecedentes solicitados en Notificación N°29 del 16 de junio de 2022 y que en la misma vuelve a reiterar. 1.- LEY SOBRE IMPUESTO A RENTA (Art.1º D.L. 824, 1974) Periodo: AT 2020 Partida 1 Concepto A: FORMULARIO 22 IMPUESTO A LA RENTA FOLIO BASE IMPONIBLE TASA IMPUESTO 25% DIF. B. I. CON AGREGADO GASTOS RECHAZADOS TASA IMPUESTO 25% A LA NUEVA B.I. AGREGADO A LA BASE IMPONIBLE DECLARADA 317186150 33.153.470 8.288.368 260.928.470 65.232.118 260.928.470 Además, se debe considerar que al afectar la Base Imponible de la empresa, afecta a la Renta Atribuida del socio en el Impuesto Global Complementario, Línea 5 códigos 1028 y 1029 del Form-22, que en este caso es el mismo contribuyente. d) El contribuyente no da respuesta a la citación anterior, por lo cual el SII emite las liquidaciones Nros. 42 y 43, de 21 de octubre siguiente, corrientes a fs. 12 vlta. y siguientes, en las cuales reitera los mismos antecedentes ya vertidos en la citación precedente, agregando solo lo siguiente a fs. 14 y siguientes: 1.- LEY SOBRE IMPUESTO A RENTA (Art. 1° D.L. 824, 1974) Año Comercial 2019, AT 2020 Período: AT 2020 Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 19 Partida 1 Concepto A: FORMULARIO 22 FOLIO BASE IMPONIBLE TASA IMPUESTO 25% DIF. B.I. CON AGREGADO GASTOS RECHAZADOS TASA IMPUESTO 25% A LA NUEVA B.I. 377186150 33.153.470 8.288.368 260.928.470 65.232.118 FORM. 22 Después de la revisión: Línea 5 Código 1028 65.232.118 Código 1029 260.928.470 Línea 17 Código 158 260.928.470 Línea 19 Código 750 1.708.476 Código 751 (1.708.476) Línea 21 Código 170 259.219.498 Línea 22 Código 157 76.840.498 Línea 42 Código 610 (65.232.118) Línea 48 Código 31 11.608.380 Línea 49 Código 18 260.928.470 Código 20 65.232.118 Línea 73 Código 36 3.425.634 Código 849 (3.425.634) Línea 88 Código 90 73.414.864 Línea 89 Código 39 Reaj. Art. 72 1,5% 1.101.223 Línea 90 Código 91 Total, a pagar 74.516.087 Además, se debe considerar que al afectar la Base Imponible, en este caso Persona Natural como Tipo de Contribuyente, afectando a la Renta Atribuida en el Impuesto Global Complementario, Línea 5 códigos 1028 y 1029 del Form. 22. e) Aparece de fs. 34 que el SII “se allana” a la acción de nulidad de lo principal del reclamo. f) Llamadas las partes a conciliación en el sentido de que el SII se allana a dicha nulidad pudiendo fiscalizar los mismos impuestos y periodo en la medida que su acción fiscalizadora no se encuentre prescrita, ella no se produce por oposición del contribuyente, II.- NORMAS LEGALES Y REGLAMENTARIAS. 4.- Para resolver esta causa son necesarias las siguientes normas legales y reglamentarias: Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 20 A.- LEY 19.880: a) El artículo 11° dispone: “Principio de imparcialidad. La Administración debe actuar con objetividad y respetar el principio de probidad consagrado en la legislación, tanto en la substanciación del procedimiento como en las decisiones que adopte. Los hechos y fundamentos de derecho deberán siempre expresarse en aquellos actos que afectaren los derechos de los particulares, sea que los limiten, restrinjan, priven de ellos, perturben o amenacen su legítimo ejercicio, así como aquellos que resuelvan recursos administrativos. b) El artículo 16° agrega: “Principio de Transparencia y de Publicidad. El procedimiento administrativo se realizará con transparencia, de manera que permita y promueva el conocimiento, contenidos y fundamentos de las decisiones que se adopten en él. En consecuencia, salvo las excepciones establecidas en la Ley de Transparencia de la Función Pública y de Acceso a la Información de la Administración del Estado y en otras disposiciones legales aprobadas con quórum calificado, son públicos los actos y resoluciones de los órganos de la Administración del Estado, así como sus fundamentos y documentos en que éstos se contengan, y los procedimientos que utilicen en su elaboración o dictación.” c) El Artículo 41° refiere: “Contenido de la resolución final. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 21 La resolución que ponga fin al procedimiento decidirá las cuestiones planteadas por los interesados. Cuando en la elaboración de la resolución final se adviertan cuestiones conexas, ellas serán puestas en conocimiento de los interesados, quienes dispondrán de un plazo de quince días para formular las alegaciones que estimen pertinentes y aportar, en su caso, medios de prueba. Transcurrido ese plazo el órgano competente decidirá sobre ellas en la resolución final. En los procedimientos tramitados a solicitud del interesado, la resolución deberá ajustarse a las peticiones formuladas por éste, sin que en ningún caso pueda agravar su situación inicial y sin perjuicio de la potestad de la Administración de incoar de oficio un nuevo procedimiento, si fuere procedente. Las resoluciones contendrán la decisión, que será fundada. Expresarán, además, los recursos que contra la misma procedan, órgano administrativo o judicial ante el que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos, sin perjuicio de que los interesados puedan ejercitar cualquier otro que estimen oportuno. En ningún caso podrá la Administración abstenerse de resolver so pretexto de silencio, oscuridad o insuficiencia de los preceptos legales aplicables al caso, aunque podrá resolver la inadmisibilidad de las solicitudes de reconocimiento de derechos no previstos en el ordenamiento jurídico o manifiestamente carentes de fundamento. La aceptación de informes o dictámenes servirá de motivación a la resolución cuando se incorporen al texto de la misma.” Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 22 B.- Ley N°20.322 El artículo 1° N°8 señala “Los Tribunales Tributarios y Aduaneros son órganos jurisdiccionales letrados, especiales e independientes en el ejercicio de su ministerio, cuyas funciones, en el ámbito de su territorio, son: . . . . 8°. Conocer y declarar, a petición de parte, la nulidad de los actos administrativos que sean materia de una reclamación tributaria o aduanera. Para estos efectos, el vicio deberá hacerse presente o alegarse en la reclamación respectiva. Los vicios de procedimiento o de forma sólo afectarán la validez del acto administrativo materia del reclamo tributario o aduanero cuando recaigan en algún requisito esencial del mismo, sea por su naturaleza o por mandato del ordenamiento jurídico y generen perjuicio al interesado.” C.- CODIGO DE PROCEDIMIENTO CIVIL: El artículo 313° indica que: “Si el demandado acepta llanamente las peticiones del demandante, o si en sus escritos no contradice en materia substancial y pertinente los hechos sobre que versa el juicio, el tribunal mandará citar a las partes para oír sentencia definitiva, una vez evacuado el traslado de la réplica.” D.- CODIGO TRIBUTARIO: El inciso I del artículo 132° señala: “Si, con los argumentos y antecedentes presentados en el reclamo, el Servicio concluye que las alegaciones del reclamante desvirtúan el acto impugnado, en su contestación podrá aceptar llanamente la pretensión contraria en todo o parte, según corresponda. Si el Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 23 allanamiento fuere total, el Tribunal Tributario y Aduanero, citará a las partes a oír sentencia sin más trámite. En virtud de esta aceptación, el Servicio no podrá ser condenado en costas.” III.- EN CUANTO A LA ALEGACIÓN DE NULIDAD DE LAS LIQUIDACIONES N°42 Y 43, POR FALTA DE FUNDAMENTO. 5.- La reclamante alega que su parte ignora la razón por la cual la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA no da validez a la acreditación de dichos gastos mediante la emisión de la factura de parte del proveedor dado que ni en el acto reclamado ni en las notificaciones o citación anterior, califica a dichos documentos de falsos materiales o ideológicos o le resta fundadamente valor, sino que sólo se limita a requerir la acreditación del pago de dichas operación de conformidad a lo dispuesto en el artículo 23° N° 5 del DL 825 sobre Ley del IVA., norma que se refiere a otro impuesto y no resulta atingente al rechazo del costo para efecto de la LIR. Al respecto, solo basta con señalar que lo que se requiere de conformidad a dicha disposición es la acreditación de forma fehaciente del pago efectuado de dichas facturas, siendo que la disposición del artículo 31° de la LIR permite la deducción de gastos no solo pagados sino también que se encuentren adeudados, por lo que esta pseudo integración normativa, o aplicación analógica realizada por el SII de la normativa del Impuesto IVA al impuesto a la Renta, no resulta adecuada. 6.- Por su parte el SII, al contestar el reclamo de autos, indica que al revisar la liquidación reclamada, de su sola lectura, es posible verificar que ella contiene una descripción de los antecedentes de hecho del proceso de fiscalización, en la cual se detallan las partidas citadas y se mencionan pormenorizadamente las Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 24 normas jurídicas en los cuales se fundan las diferencias de impuesto que se determinan. Sin embargo, es posible advertir que en su texto “no” se ha desarrollado, de manera acabada, las circunstancias de hecho en los cuales sustenta la decisión de rechazar parte del gasto declarado por la contribuyente en el AT 2020, lo que podría constituir una posible vulneración al deber de motivación del acto jurídico al entender que las razones expuestas en la Liquidación son “vagas e imprecisas”, para comprender el razonamiento del SERVICIO para concluir, con los antecedentes analizados, que se acreditaba fehacientemente parte del gasto y que los mismos eran insuficientes para acreditar el gasto amparado en facturas de dos de sus proveedores, concluyendo que, en virtud de lo antes expuesto y al constituir la motivación un elemento de la esencia de la liquidación como acto administrativo, es que “no va a controvertir” las alegaciones de la contraria, allanándose a las mismas respecto a este punto. 7.- Que es que un requisito esencial del debido proceso, transversal en nuestro ordenamiento jurídico y fundamento del estado de derecho, que las resoluciones de los órganos de la administración del estado sean fundadas. Por su parte, la Ley N°19.880 expresamente dispone que los actos administrativos serán fundados, en el inciso 4° del artículo 41 señala que “Las resoluciones contendrán la decisión, que será fundada”. Ahora bien, en el ámbito tributario la ley expresamente establece esta obligación para quienes deben tomar decisiones, tanto en sede administrativa, en el artículo 8° bis N°4, al establecer, en lo pertinente, que “las actuaciones del Servicio, constituyan o no actuaciones o procedimientos de fiscalización: a) Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 25 Indiquen con precisión las razones que motivan la actuación que corresponda. En efecto, toda actuación del Servicio deberá ser fundada, esto es, expresar los hechos, el derecho y el razonamiento lógico y jurídico para llegar a una conclusión, sea que la respectiva norma legal así lo disponga expresamente o no...” Asimismo, en sede judicial, en el inciso XIII del artículo 132° del Código Tributario, en lo atingente, exige al Juez Tributario y Aduanero que: “… al apreciar las pruebas de esta manera, el tribunal deberá expresar en la sentencia las razones jurídicas y las simplemente lógicas, científicas, técnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima y, asimismo, el razonamiento lógico y jurídico para llegar a su convicción. En general, tomará en especial consideración la multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice, de manera que el examen conduzca lógicamente a la conclusión que convence al sentenciador…”. Como se puede apreciar, la motivación o fundamentación de las decisiones de la ADMINISTRACIÓN, constituye en elemento sine qua non de tal envergadura que su ausencia resta toda eficacia jurídica a la decisión respectiva, cuya declaración será objeto de los diversos recursos propios del control de la discrecionalidad administrativa, judicial o de cualquier decisión emitida en un sistema jurídico que se rija por el estado de derecho. Así las cosas, careciendo el acto reclamado (liquidaciones N° 42 y 43 emitas por el SII) de la suficiente fundamentación del acto administrativo, de tal forma que impide la adecuada defensa del contribuyente ante el ejercicio de su potestad fiscalizadora y que el ENTE FISCALIZADOR reconoce que las referidas Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 26 liquidaciones adolecen del mencionado vicio de nulidad, es que este sentenciador acogerá la alegación del reclamante en orden a decretar la nulidad de los actos administrativos reclamados, por falta de fundamento. 8.- En cuanto a las demás alegaciones de la reclamante, se omitirá pronunciamiento, por haberse declarado nulas las actuaciones reclamadas resultando, en consecuencia, inoficioso pronunciarse sobre su procedencia (el fondo). POR TANTO, en atención a las normas referidas y en particular los artículos 1° N° 8 de la Ley N°20.322 y 124° y siguientes del Código Tributario, SE RESUELVE: I.- HA LUGAR AL RECLAMO de fs. 1 solo en cuanto a los aspectos formales ya referidos; esto es, que las actuaciones administrativas del SII liquidaciones N° 42 y 43 son NULAS por falta de motivación o fundamento, siendo innecesario emitir pronunciamiento respecto de las restantes alegaciones y controversias “de fondo”. II.- Todo lo anterior sin perjuicio de la facultad del SII de poder citar y liquidar de nuevo el mismo impuesto y periodo, en la medida que su acción fiscalizadora no se encuentre prescrita toda vez que no se ha emitido pronunciamiento sobre el fondo de la cuestión. III.- Todo ello SIN COSTAS, de conformidad al inciso I del artículo 132° del Código Tributario. IV.- EJECUTORIADO que sea el presente fallo el SII procederá a emitir la resolución respectiva dejando sin efecto las mencionadas liquidaciones Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico 27 N°42 y 43, debiendo remitir copia del mismo junto a la constancia de su notificación a este Tribunal. NOTIFÍQUESE al reclamante por carta y a la reclamada del modo ordinario. REGISTRESE y en su oportunidad ARCHÍVESE. CUANTÍA NETA UTM 1.233,13 MULTA UTM 887,86 REAJUSTE UTM 30,13 INTERESES UTM 688,09 CUANTÍA BRUTA UTM 2.839,21 RUC : 23-9-0000173-2 RIT : GR-02-00012-2023 DICTADA POR EL JUEZ DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DON MARIO GUZMAN CORTES. MGC/LOV/gbv DISTRIBUCIÓN: -Expediente Original. -Interesado. -Registro de Fallos. Mario Segundo Guzman Cortes Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal Tarapacá Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 04-05-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 40617cd2a2064fb9885aedb4565987f1 Timbre Electrónico II.- CONSIDERACIONES PARA EL RECHAZO DEL RECLAMO: 2023-05-04T12:45:08-0400 FEA