Reclamo tributario: resolución

1 RENTAS E INVERSIONES EDIFICIO SORIA LTDA RUT N° 76.204.551-6 Valparaíso, veintitrés de marzo de dos mil dieciséis. VISTO: Que a fojas 1 y siguientes compareció doña Ana Dolores del Carmen Pizarro Maureira, empresario, RUT N° 1.615.464-4, en representación de RENTAS E INVERSIONES EDIFICIO SORIA LTDA., RUT N°76.204.551-6, del giro de su denominación, ambos con domicilio en calle Amunátegui N°1667, Recreo, Viña del Mar, V Región, quien interpuso Reclamo General Tributario en virtud de las siguientes consideraciones: 1. Señala que deduce su acción en contra de la Resolución Exenta N°305301000021 de fecha 22.11.2013. 2. Señala que la sociedad Rentas e Inversiones Edificio Soria Limitada es continuadora con un 21,452% de participación de la Sociedad Inversiones Soria S.A de acuerdo a la división y transformación de esta última efectuada con fecha 19 de diciembre de 2011, la cual se transformó en Rentas Soria Limitada y dividió en tres nuevas sociedades, a saber: Inversiones Soria Limitada, Rentas e Inversiones Edificio Soria Limitada y Rentas e Inversiones Edificio Gómez Carreño Limitada. 3. Indica que el Servicio de Impuestos Internos, una vez revisados los antecedentes de dicha modificación, dio visto bueno a ellas, por lo tanto, la documentación que respalda la naturaleza y procedencia de los créditos está acreditada con las aceptaciones de las declaraciones de Renta de la sociedad dividida, toda vez que desde el año tributario 2008 a 2012 las declaraciones de Inversiones Soria S.A (hoy Rentas Soria Limitada) se encuentran aceptadas por el Servicio, con los respectivos créditos, dividendos, etc, que son la fuente del FUT dividido. 4. Expone que la Sociedad Inversiones Soria S.A, dentro de sus activos tenia inversiones en el Grupo Inverlink, los cuales al dividir la sociedad fueron asignados de acuerdo a su participación en el patrimonio tributario de la sociedad dividida, correspondiendo a 21,452% a Rentas e Inversiones Edificio Soria Limitada. 5. Agrega que el “Caso Inverlink” generó un escándalo financiero y provocó graves daños económicos a todos los que tenían inversiones en ese grupo de empresas, no solo a la contribuyente de autos. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 23-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 24be3394-7a99-48b0-9ed2-7f2e48119ba7 Timbre Electrónico 2 6. Añade que conforme lo anterior, Sociedad de Inversiones Soria S.A, en su calidad de acreedor decidió en el año 2010 castigar financieramente el total invertido en relación con los activos relacionados con Inverlink, por la suma de $2.600.338.708, conforme consta en la Décimo Sexta Junta General Ordinaria de Accionista en donde se aprobaron la Memoria, Balance y Estados Financieros. 7. Arguye que este castigo o deducción financiera fue debidamente agregada a la Renta Líquida Imponible del año 2011, manteniéndose este agregado en el FUT y, al efectuarse la división en diciembre de 2011, cada empresa recibió en la proporción porcentual, es decir: 1,024% Rentas Soria Limitada; 21,452% Rentas e Inversiones Edificio Soria Limitada; 26,107% Rentas e Inversiones Edificio Gómez Carreño Limitada y 51,417% Inversiones Soria Limitada, concluyendo que en definitiva, se mantuvo contabilizado tributariamente y por tanto, era parte del capital propio tributario y de los créditos de la compañía y, posteriormente de las nacidas por la división de ésta. 8. Agrega que esta inversión de valor residual no fue aceptada como deducción al patrimonio de la Sociedad Inversiones Soria S.A, al determinar el monto afecto al Impuesto de Herencia en la posesión efectiva de don Evaristo Peña Mota, principal socio de dicha sociedad con un 70% de capital social, fallecido el 2 de junio de 2005, conforme se acredita en el informe de perito don Héctor Martínez Zepeda, donde se castigó el valor económico de la compañía para el período tributario año 2005, derivada de la pérdida del grupo Inverlink, con lo cual corrige la participación del dicho accionista para efectos de Impuesto de Herencia, antecedente que no fue considerado en su oportunidad. 9. Señala que el Servicio de Impuestos Internos pudo haber tasado la operación si consideró que el valor era notoriamente inferior a los corrientes en plaza. 10. Concluye que conforme a todo lo anterior, corresponde la devolución de impuestos pagados por la suma de $82.383.352, indicando que es fácil deducir que si bien, financieramente todas las inversiones de esta sociedad habían sido castigadas previas a la división, seguían siendo parte de su capital propio y, en consecuencia de sus activos tributarios, con todo lo que ello significa. 11. Conforme todo lo expuesto, pide dejar sin efecto la actuación reclamada y se ordene devolver por concepto de PPUA la suma de $82.383.352, solicitando, en subsidio, que el tribunal determine lo que corresponda devolver de acuerdo a los antecedentes acompañados, con costas. Que a fojas 117 y siguientes compareció doña Érica Morales Lártiga, Directora Regional, en representación de la V DIRECCIÓN REGIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, ambas domiciliadas en Melgarejo N° 669, segundo piso, ciudad de Valparaíso, V Región, solicitando se niegue lugar al reclamo en atención a las siguientes consideraciones: Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 23-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 24be3394-7a99-48b0-9ed2-7f2e48119ba7 Timbre Electrónico 3 1. Luego de describir la fiscalización de autos, indica que la reclamante no concurrió a las dependencias del Servicio, ni aportó los documentos requeridos mediante Carta Operación Renta N°130200367, no realizando ninguna gestión para aclarar las inconsistencias determinadas. 2. Señala que posteriormente y como consecuencia de lo anterior, se emitió Resolución Exenta N°305301000021, con fecha 22 de noviembre de 2013, denegando la solicitud de devolución en su totalidad. 3. Indica que con fecha 18 de diciembre de 2013, la contribuyente presentó en dependencias del SII, solicitud de Revisión de la Actuación Fiscalizadora, solicitando se dejará sin efecto la resolución exenta 305301000021. Dicha solicitud fue resuelta por la jefa del Departamento de Procedimientos Administrativos Tributarios, mediante Resolución Exenta N° 1086 de 14 de febrero de 2014, no dándose a lugar a lo solicitado. 4. Señala que la etapa jurisdiccional no puede constituir una nueva auditoría, acompañando documentos de sustento o respaldo que debieron ser aportados en la respectiva etapa administrativa de fiscalización. 5. Añade que el Servicio de Impuestos Internos actuó dentro de su competencia, y en el marco de sus atribuciones. 6. Indica que el principal fundamento de la negativa del Servicio a devolver las cantidades solicitadas, es la falta de acreditación de la pérdida tributaria, y del crédito por concepto de impuesto de Primera Categoría pagado por utilidades absorbidas y de los otros créditos que declara, la cual subsiste incluso después de la reclamación de autos. 7. Finalmente señala que el reclamo presenta errores de redacción que hacen ininteligible lo que la reclamante pretende obtener, incluso errando la mención al Tribunal competente para conocer de este reclamo. 8. Conforme todo lo anterior, solicita se confirme la actuación reclamada y se deseche el reclamo de autos, con costas. Los Antecedentes del Proceso: A fojas 107, el Tribunal decreta Previo a Proveer. A fojas 109, escrito de la parte reclamante cumpliendo lo ordenado a fojas 107, el que se proveyó a fojas 114. A fojas 114, se tiene por interpuesto el reclamo. A fojas 116, Certificación de custodia 16-2014. A fojas 132, se tiene por contestado el reclamo. A fojas 134, escrito de la parte reclamante solicitando acumulación de autos, el que se proveyó a fojas 136. A fojas 138, escrito de la reclamada evacuando el traslado conferido a Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 23-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 24be3394-7a99-48b0-9ed2-7f2e48119ba7 Timbre Electrónico 4 fojas 136, el que se proveyó a fojas 140. A fojas 142, el Tribunal ordena traer a la vista los expedientes RUC 14- 9-0000426-6, RUC 14-9-0000406-1 y RUC 14-9-0001268-4. A fojas 144, se resuelve derechamente el incidente de acumulación de autos deducido a fojas 134. A fojas 146, se recibe la causa prueba. A fojas 149, escrito de la parte reclamada acompañando lista de testigos, el que se proveyó a fojas 151. A fojas 151, A sus antecedentes carta certificada de fojas 150, devuelta de Correos de Chile. A fojas 153, el Tribunal hace efectivo el apercibimiento decretado a fojas 151. A fojas 155, escrito de la parte reclamada ratificando lista de testigos, el que se proveyó a fojas 156. A fojas 158 a 160 vuelta, Audiencia de Prueba Testimonial. A fojas 161, escrito de la parte reclamada ratificando documentos, el que se proveyó a fojas 162. A fojas 164, Autos para Fallo. A fojas 166, escrito de la parte reclamante señalando nuevo domicilio, el que se proveyó a fojas 167. Los Documentos siguientes: A fojas 9 a 11, Resolución Exenta SII N°305301000021, de fecha 22 de noviembre de 2013; a fojas 12 a 20, presentación de formulario 3314, Solicitud de Revisión de la Actuación Fiscalizadora de fecha de 18 de diciembre de 2013, en conjunto con escrito complementario, detalle de castigo financiero, libro diario, balance general y determinación de la Renta Líquida Imponible, correspondiente al Año Tributario 2011; a fojas 21 a 23, Resolución EX. N°1.086, de fecha 14 de febrero de 2014 y su respectivo estampe de notificación; a fojas 24, formulario 22, Año Tributario 2013; a fojas 25 a 30 vuelta, copia de escritura pública Compraventa comercial Zarate SpA a Rentas Soria Limitada, Inversiones Soria Limitada, Rentas e Inversiones Gomez Carreño Limitada y Rentas e Inversiones Edificio Soria Limitada; a fojas 31 a 72, copia escritura pública, Acta Junta General Extraordinaria de accionistas Sociedad Inversiones Soria S.A.; a fojas 73 a 76 vuelta, escritura pública, Complementa Junta General Extraordinaria de Accionistas Sociedad Inversiones Soria S.A., hoy Rentas Soria Limitada; a fojas 77 a 79, impresión de artículo de prensa de la página Web www.emol.cl, que se titula “Victimas de Inverlink 10 años después: Viña del Mar y Colegio de Profesores Perdieron $2.780 mills”; a fojas 80 a 84, copias de Consultas de estado de declaración renta 2008, 2009, 2010, 2011 y 2012; a fojas 85 a 87, Resolución del 1° Juzgado Civil de Santiago, que declara la quiebra de la Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 23-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 24be3394-7a99-48b0-9ed2-7f2e48119ba7 Timbre Electrónico http://www.emol.cl/ 5 Sociedad Inverlink Consultores S.A., de fecha 11 de junio de 2003, Rol N°1707-2003, caratulado Arredondo/ Bertinelli; a fojas 88 a 90, email de fecha 24 de enero de 2014, del funcionario de Correos de Chile don Diego Ramírez Avalos, quien le escribe a la contadora de la empresa doña Patricia Gajardo que de acuerdo a su requerimiento el envío N° 9950970291902 se notificó a Rentas e Inversiones Gomez Carreño Limitada con fecha 2 diciembre de 2013; a fojas 91, fotocopia de tres sobres de carta; a fojas 92, balance general de Rentas e Inversiones Edificio Soria Limitada, al 31 de diciembre de 2011; a fojas 93, Determinación de Renta Líquida Imponible, Año Comercial 2011; a fojas 94, identificación del ítem no escaneable, custodia 16-2014; a fojas 95 a 96, balance general del Año Comercial 2012; a fojas 97,determinación de Renta Líquida Imponible AT 2013; a fojas 98 a 100, propuesta rectificatoria de Renta Líquida Imponible, del Año Tributario 2013; a fojas 101 a 106, Informe de Perito para la posesión efectiva de don Evaristo Peña Mota; a fojas 110 a 112, copia de Mandato Judicial, Inversiones Soria Limitada y Otros a Juan Sebastián Portales Velasco; a fojas 113, certificado de Correos de Chile; a fojas 130, copia declaración anual de Renta formulario 22, Año Tributario 2013; a fojas 131, copia de la carta N°130200367, de 27 de junio de 2013; a fojas 148, comprobante de notificación de Correos de Chile, a don Juan Sebastián Portales Velasco; a fojas 150, carta certificada devuelta de Correos de Chile. CONSIDERANDO: 1. Que a fojas 1, compareció la parte reclamante ya individualizada, quien dedujo su acción en contra de la actuación de autos conforme a las consideraciones antes referidas y a las cuales nos atenemos. 2. Que a fojas 117, compareció la parte reclamada antes individualizada, quien contestó el reclamo solicitando su rechazo en virtud de las consideraciones ya referidas y a las cuales también nos atenemos. I. HECHOS NO CONTROVERTIDOS: 3. Que conforme aparece de los escritos de fojas 1 y 117, como de sus respectivos antecedentes acompañados, no ha sido objeto de controversia en el período de discusión: a) Que la contribuyente reclamante se encuentra afecta al Impuesto de Primera Categoría, debe declarar Renta Efectiva sobre la base de Contabilidad Completa y determina su Renta Líquida Imponible según las normas de los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. b) Que con fecha 19.12.2011, la Sociedad Inversiones Soria S.A, fue objeto de División, proceso mediante el cual se distribuyó su Patrimonio entre sí y las siguientes sociedades que se constituyeron al efecto: Inversiones Soria Limitada, Rentas e Inversiones Edificio Soria Limitada y Rentas e Inversiones Edificio Gómez Carreño Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 23-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 24be3394-7a99-48b0-9ed2-7f2e48119ba7 Timbre Electrónico 6 Limitada, procediéndose además a la Transformación de Inversiones Soria S.A en Rentas Soria Limitada. c) Que la contribuyente reclamante poseía un 21,452% de participación de la Sociedad Inversiones Soria S.A. d) Que la Sociedad Inversiones Soria S.A, dentro de sus activos mantenía inversiones en el Grupo Inverlink, los cuales fueron asignados en el mencionado proceso de División de acuerdo a las respectivas participaciones en el patrimonio de la sociedad dividida. e) Que el valor de las respectivas inversiones efectuadas en el Grupo Inverlink, según su valor libro, alcanzaban los $2.600.338.708, las que fueron vendidas en la suma de $5.000.000. f) Que conforme el porcentaje de participación que tenía la contribuyente reclamante de un 21,452%, le correspondían $1.072.600 por ingresos en la venta de derechos y $591.750.998 por castigo de la inversión. g) Que la misma reclamante en su Declaración Anual de Impuesto a la Renta correspondiente al Año Tributario 2013, Folio 241214443, presentada con fecha 09.05.2013, solicitó la devolución de $82.388.352, por concepto de Pagos Provisionales por Utilidades Absorbidas. h) Que con fecha 27.06.2013, la autoridad tributaria requirió a la contribuyente reclamante mediante Carta Operación Renta N°130200367, para que presentara la siguiente documentación: Libro FUT; Certificados que acrediten la procedencia de los créditos; Antecedentes que acrediten la procedencia de la pérdida desde su origen; Balance Tributario de 8 columnas y Estado de Resultados; Detalle y acreditación de los Ajustes a la Renta Líquida; Documentación que justifique la declaración del año de la inconcurrencia; Antecedentes necesarios para la confección de los Formularios 1817, 1818, 1884, 1886 y 1893; Antecedentes necesarios para la confección de los Formularios 1817, 1884, 1885, 1886, 1893, 1813, 1821, 1896, 1898, 1899, 1818, 1822, 1812, 1879 y/o 1887 del ejercicio comercial que se declara. i) Que atendido que la contribuyente reclamante no dio respuesta a la fiscalización y precedente requerimiento, con fecha 22.11.2013, la autoridad tributaria procedió a denegar la solicitud de devolución mediante la Resolución Exenta N°305301000021/22.11.2013, fundada en que no se aportaron los antecedentes expresamente requeridos mediante notificación N°130200367, los que permitirían verificar la veracidad y exactitud de la información consignada en la declaración de impuestos Anuales a la Renta del año tributario 2013, contenida en el formulario N°22, folio N°241214443, de la procedencia tanto del crédito por impuesto de Primera Categoría pagado por utilidades absorbidas total o parcialmente por pérdidas tributarias como de los Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 23-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 24be3394-7a99-48b0-9ed2-7f2e48119ba7 Timbre Electrónico 7 otros créditos que declara, no acreditando fehacientemente la pérdida tributaria declarada ni el origen, procedencia ni naturaleza de los créditos invocados. j) Que la reclamante presentó, con fecha 18.12.2013, Solicitud de Revisión de la Actuación Fiscalizadora pidiendo dejar sin efecto la actuación reclamada, acompañando los siguientes antecedentes: Fotocopia de Compraventa Comercial Zarate SPA a Rentas Soria Ltda, Inversiones Soria Ltda, Rentas e Inversiones Gómez Carreña Ltda y Rentas e Inversiones Edificio Soria Ltda, Repertorio 16221-12 de 21-12-2012; Fotocopias Libro Diario Folio 1346, balance al31.12.2010, folio 14404 a 1406 y determinación RLI Año Comercial 201O correspondiente a Sociedad Inversiones Soria S.A.; Fotocopia Libro Diario, Folio 36, determinación RLI año Comercial 2012 correspondiente a Rentas e Inversiones Edificio Soria Ltda.; Cuadro actualización del castigo agregado a la RLI e Incorporado al FUT de Sociedad Inversiones Soria SA; Fotocopia Inscripción Registro de Comercio Carátula 452567 N°166 Soc. Rentas e Inversiones Edificio Soria Ltda, del 25.01.12; Fotocopia protocolización de Extracto Transformación Sociedad de Inversiones Soria SA a Rentas Soria Ltda. Rep 2225-12 de 29.02.12; Libro Diario, Mayor, Balance y FUT en hojas sueltas autorizadas por el SII años tributarios 2012 y 2013 Folios 1 al 90 de Sociedad Rentas e Inversiones Edificio Soria Ltda. k) Que dicha Solicitud de Revisión de la Actuación Fiscalizadora fue rechazada mediante Resolución Exenta N°1086/14.02.2014, fundada en que analizados los antecedentes presentados por la contribuyente en esta instancia administrativa, cabe mencionar que en escritura de Compraventa Comercial Zarate SPA a Rentas Soria Ltda, Inversiones Soria Ltda, Rentas e Inversiones Gómez Carreño Ltda y Rentas e Inversiones Edificio Soria Ltda, repertorio 16221-12 se detalla la venta de los siguientes activos: Depósitos en Instrumentos financieros por $76.273.936 reconocidos por Sociedad Inverlink Corredores de Bolsa S.A. en quiebra; Crédito Mutuo en dólares de Estados Unidos por US$3.000.000 suscrito Inverlink Capitales S.A. en quiebra; 17.913 acciones de la Soc. Inverlink Corredores de la Bolsa S.A. en quiebra; 880.200 acciones de la Sociedad Isapre Linksalud S.A.; 89 acciones de Isapre Vida Plena SA(en quiebra); 18,4% de la inversión que la sociedad Inverlink Consultores SA(en que posee en la compañía Ultratech II S.A.; 272.065 acciones de la Sociedad integralatina Inc. El valor libro de las inversiones detalladas anteriormente ascendían a la suma de $2.600.338.708, las cuales fueron vendidos en $5.000.000 como a la Sociedad Rentas e Inversiones Edificio Soria Ltda le correspondía un 21,425% de participación, le corresponde $1.072.600 por ingresos por venta de derechos y castigar la inversión en $591.750.998. El contribuyente no aporta antecedentes que permitan justificar el precio de venta de los activos indicados, sólo aporta escritura de venta en donde se asigna un precio de $5.000.000 a un total de activos valorizados contablemente en $2.600.338.708. Los activos vendidos pertenecen a diferentes empresas del grupo Inverlink, las cuales están en Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 23-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 24be3394-7a99-48b0-9ed2-7f2e48119ba7 Timbre Electrónico 8 diferentes procesos de quiebras, sin embrago no se aporta antecedentes algunos que demuestren que las quiebras estén finiquitadas (liquidación de la sociedad, términos de giro de las sociedades, informes de Síndico, etc) por lo tanto, con los antecedentes presentados por el contribuyente, no es posible dar por acreditado la pérdida tributaria declarada. II. HECHOS CONTROVERTIDOS: 4. Que conforme la resolución de fojas 146, se fijaron los siguientes hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos: a) Efectividad de haber el Servicio de Impuestos Internos dictado la resolución reclamada erróneamente y con infracción a las disposiciones legales aplicables; b) Procedencia y Cumplimiento de los requisitos legales de la devolución solicitada; c) Antecedentes aportados por la reclamante ante el Servicio de Impuestos Internos como fundamento de la devolución solicitada. III. NORMATIVA APLICABLE: 5. Que el artículo 1 del DFL N°7, Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, dispone: “Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente.” 6. Que el artículo 21 del mismo Código señala: “Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.” 7. Que conforme dispone el artículo 31 de la Ley Sobre Impuesto a la Renta: “La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirán los gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación de bienes no destinados al giro del negocio o empresa, de los bienes de los cuales se Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 23-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 24be3394-7a99-48b0-9ed2-7f2e48119ba7 Timbre Electrónico 9 aplique la presunción de derecho a que se refiere… (...)” IV. OBJECIONES PROBATORIAS 8. Que a fojas 117, la reclamada observa los documentos que indica, objeciones a las que no se hará lugar atendida la libertad probatoria consagrada en el artículo 132 del Código Tributario, considerando además que éstas se fundan en cuestionamientos al valor o alcance probatorio y no en causa legal que impida ser admitidos por el Tribunal, todo ello sin perjuicio de su ponderación que proceda conforme las normas de la sana crítica. V. ACTO RECLAMABLE 9. Que tal como lo ha asentado nuestra doctrina nacional1 y también conforme lo dispuesto en el artículo 11 inciso 2° y 41 de la Ley N°19.880, que establece las Bases de los Procedimientos Administrativos que rigen los Actos de los Órganos de la Administración del Estado, los actos administrativos, especialmente aquellos que afectan derechos de los administrados, deben contener suficientes fundamentos legales como fácticos, siendo la motivación de éstos precisamente la exteriorización de las razones que ha llevado a la Administración a resolver de una u otra forma, constituyéndose en una garantía para los administrados a efectos de que puedan examinar la legalidad de dicha actuación e impugnarla conforme los recursos y procedimientos establecidos en el ordenamiento jurídico. 10. Que en virtud de estas normas citadas, las actuaciones reclamadas deben bastarse a sí mismas y no pueden ser complementadas en la Contestación del Reclamo ni por actos administrativos previos o posteriores que, por lo demás, no son reclamables conforme este Procedimiento, salvo que aquellos, sirviéndole de motivación, se incorporen al texto de la misma resolución reclamable. 11. Que en este orden de cosas, debiendo la sentencia fundarse en un proceso previo legalmente tramitado y siendo su objetivo la declaración del derecho aplicable a un determinado caso en particular, son las partes las que efectúan su delimitación, en primer lugar, mediante el acto fiscal reclamado, y luego con la demanda y correlativa contestación, estando vedado al Juez extenderse a las circunstancias no sometidas a su decisión, de tal forma que, en virtud del Principio de Congruencia Procesal, el primer límite de la revisión jurisdiccional es aquel que emana del mismo acto impugnado y su motivación2, es decir, el Tribunal no puede ir más allá de la decisión fiscal cuestionada ni fallar conforme presupuestos que no fundaron la actuación reclamada, límite que tiene su expresión en la naturaleza de estos nuevos procedimientos, en los que, tal como lo ha establecido la Excelentísima Corte Suprema, lo que se pretende impugnar por esta vía es 1 Massone Parodi, Pedro. Principios de Derecho Tributario, Tomo II,Tercera Ed. Santiago de Chile. Legalpublishing. 2013, pp. 1839-1850. 2 Massone Parodi, Pedro. Tribunales y Procedimientos Tributarios, Primera Ed. Santiago de Chile. Legalpublishing. 2009, p. 82. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 23-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 24be3394-7a99-48b0-9ed2-7f2e48119ba7 Timbre Electrónico 10 “la legalidad formal y de fondo de la actuación del ente fiscalizador…”3. 12. Que conforme lo anterior, lo ya establecido en el precedente tercer considerando y en virtud de la sola lectura de las actuaciones cuestionadas, se deberán apartar de la presente decisión aquellas circunstancias que a fojas 158-160 vta, los testigos de la reclamada pretenden introducir a la discusión, por no haber sido éstas parte de las actuaciones de autos, referidas a que atendido el castigo financiero de la inversión en el Grupo Inverlink, a la fecha de la División de autos no podía considerarse para determinar el patrimonio neto de la sociedad dividida. 13. Que, por su parte, conforme los hechos establecidos en el precedente tercer considerando, como del examen del resto del proceso, consta que la Resolución Exenta N°1086/14.02.2014, indica que la contribuyente aportó a la RAV de autos diversos antecedentes que allí se individualizan, apareciendo que la carga probatoria que impone al contribuyente el citado artículo 21 fue ejercida en la misma sede administrativa pero de forma posterior a la dictación de la Resolución Exenta N°305301000021/22.11.2013, aportando los documentos que motivaron precisamente la fundamentación de la Resolución Exenta N°1086/14.02.2014, que finalmente estableció que analizados los antecedentes presentados por el contribuyente y otros que obran en poder del Servicio, se determinó que el valor libro de las inversiones detalladas anteriormente ascendían a la suma de $2.600.338.708, las cuales fueron vendidos en $5.000.000 como a la Sociedad Rentas e Inversiones Edificio Soria Ltda le correspondía un 21,425% de participación, le corresponde $1.072.600 por ingresos por venta de derechos y castigar la inversión en $591.750.998. El contribuyente no aporta antecedentes que permitan justificar el precio de venta de los activos indicados, sólo aporta escritura de venta en donde se asigna un precio de $5.000.000 a un total de activos valorizados contablemente en $2.600.338.708. Los activos vendidos pertenecen a diferentes empresas del grupo Inverlink, las cuales están en diferentes procesos de quiebras, sin embrago no se aporta antecedentes algunos que demuestren que las quiebras estén finiquitadas (liquidación de la sociedad, términos de giro de las sociedades, informes de Síndico, etc) por lo tanto, con los antecedentes presentados por el contribuyente, no es posible dar por acreditado la pérdida tributaria declarada. 14. Que así las cosas y conforme lo razonado en los precedentes considerandos, aparece que la Resolución Exenta N°305301000021/22.11.2013, no fue simplemente confirmada mediante la Resolución Exenta N°1086/14.02.2014, sino que ésta, manteniendo sólo la observación efectuada relativa a que no es posible dar por acreditada la pérdida tributaria declarada, vino a modificar y formar parte de la primera Resolución Exenta en cuanto a su motivación, concretamente por sustentar su decisión 3 Oficio Nº 4-2012/4 de enero de 2012, que informa proyecto de ley interpretativo de los artículos 2° y 4° transitorios de la Ley N° 20.322 Orgánica de Tribunales Tributarios y Aduaneros Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 23-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 24be3394-7a99-48b0-9ed2-7f2e48119ba7 Timbre Electrónico 11 en el fundamento referido a que no se aportan antecedentes que permitan justificar el precio de venta de los activos y tampoco aporta antecedentes que demuestren que las quiebras están finiquitadas, motivaciones que necesariamente deben ser objeto del control jurisdiccional en esta sede por ser constitutivos de un acto terminal de la pretensión fiscal reclamables conforme lo dispuesto en los artículos 124 y siguientes del Código Tributario, lo que precisamente ha comparecido a plantear la contribuyente a fojas 1 y siguientes y que la reclamada ha contestado a fojas 117 y siguientes. VI. EN CUANTO AL FONDO 15. Que conforme la controversia delimitada precedentemente, según lo ya establecido en el anterior Tercer Considerando, como del examen de los antecedentes aportados al proceso a fojas 9-106, fojas 130-131 y fojas 158-160 vta, aparece lo siguiente: Precio de Venta de los Activos Vendidos 16. Que del examen de los hechos y antecedentes ya mencionados y especialmente del documento de fojas 25-30, objetado por la contraria sólo por falta de integridad, pero acompañado a la RAV de autos, consta lo siguiente: a) Que con fecha 19.12.2011, la Sociedad Inversiones Soria S.A, fue objeto de División, proceso mediante el cual distribuyó su Patrimonio entre sí y las sociedades Inversiones Soria Limitada, Rentas e Inversiones Edificio Soria Limitada y Rentas e Inversiones Edificio Gómez Carreño Limitada, procediéndose además a la Transformación de Inversiones Soria S.A en Rentas Soria Limitada. b) Que la Sociedad reclamante poseía un 21,452% de participación de la Sociedad Inversiones Soria S.A. c) Que la Sociedad Inversiones Soria S.A, dentro de sus activos mantenía inversiones en el Grupo Inverlink por un valor libro de $2.600.338.708, los cuales fueron asignados en el mencionado proceso de División a la contribuyente reclamante de acuerdo a su porcentaje de participación que tenía de un 21,452%. d) Que el precio de venta de dicha inversión fue la suma de $5.000.000, correspondiéndole a la contribuyente reclamante, de acuerdo a su porcentaje de participación, la suma de $1.072.600 por ingresos en la venta de derechos y la cantidad de $591.750.998 por castigo de la inversión. Quiebra Empresas del Grupo Inverlink 17. Que del examen de los hechos y antecedentes ya mencionados, especialmente del documento de fojas 85-87 y constituyendo la quiebra de la Sociedad Inverlink Consultores S.A., de fecha 11.06.2003, un hecho público y notorio de conocimiento por las personas de grado medio pertenecientes a la comunidad nacional local, aparece la efectiva existencia de dicho proceso de insolvencia. VII. CONSIDERACIONES FINALES Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 23-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 24be3394-7a99-48b0-9ed2-7f2e48119ba7 Timbre Electrónico 12 18. Que conforme todo lo anterior, consta que a la época de la enajenación de la inversión de autos, en virtud de su castigo y rebaja financiera efectuada en virtud de la Junta General de Accionistas, como consta en documento de fojas 73-76 vta, no objetado por la contraria, las condiciones financieras y económicas de la empresa en la que se poseía la inversión vendida debían necesariamente reflejarse en el precio de venta cuestionado, tal como precisamente aconteció conforme contrato de venta de fojas 25-30. 19. Que todo lo anteriormente razonado es suficiente para dar lugar a las pretensiones del actor, atendido que el Servicio efectivamente procedió a dictar erróneamente la actuación cuestionada en cuanto se fundó en la circunstancia de que no se habría justificado el precio de venta de los activos vendidos, el que conforme las circunstancias del negocio aparece plenamente demostrado en virtud de las condiciones financieras y económicas de la empresa en la que se poseía la inversión, ni había acreditado que la quiebra estuviera finiquitada, cuya efectividad aparece del proceso y ha sido de conocimiento público. Cabe hacer presente, además, que en ninguna parte de las actuaciones cuestionadas, y de ningún modo, se consigna, detalla y explica de qué forma la falta de acreditación de que la quiebra estuviera finiquitada configuraría un obstáculo para justificar el precio de venta fijado por las partes en el contrato de fojas 25-30. 20. Que en virtud de todo lo anteriormente desarrollado, examinadas las actuaciones de autos según lo ya establecido, apreciando la prueba del proceso de acuerdo a las reglas de la sana crítica, conforme lo dispuesto en el artículo 132 del Código Tributario, de la aplicación del razonamiento jurídico y reglas de la lógica, como también por la multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión de los antecedentes de autos, se deberá acoger el reclamo de autos, por lo que así se declarará, siendo innecesario pronunciarse sobre los demás hechos, peticiones y sus respectivas probanzas por ser incompatibles con lo resuelto y no haber servido de fundamento al presente fallo. Y TENIENDO PRESENTE lo dispuesto en los artículos 123 y siguientes del Código Tributario, SE RESUELVE: 1. HA LUGAR AL RECLAMO. DÉJESE SIN EFECTO la actuación reclamada. 2. Que conforme lo dispuesto en el artículo 144 del Código de Procedimiento Civil, NO SE CONDENA EN COSTAS a la parte reclamada por estimar haber tenido motivo plausible para litigar. NOTIFÍQUESE, REGÍSTRESE y, en su oportunidad, CERTIFÍQUESE Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 23-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 24be3394-7a99-48b0-9ed2-7f2e48119ba7 Timbre Electrónico 13 y ARCHÍVESE. DÉJESE testimonio. DESE aviso. RUC: 14-9-0000429-0 RIT: GR-14-00041-2014 PRONUNCIADA POR EL JUEZ TITULAR DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE VALPARAÍSO DON FRANCISCO JAVIER ORELLANA RIVERA. AUTORIZA EL SECRETARIO ABOGADO (S) DON MIGUEL ÁNGEL TAPIA ARAYA. FOR/GBV DISTRIBUCION: -Expediente -Reclamante -Libro de sentencias Francisco Javier Orellana Rivera Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de Valparaiso Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 23-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 24be3394-7a99-48b0-9ed2-7f2e48119ba7 Timbre Electrónico 2016-03-23T16:37:48-0300 ATTA SACTA