Procedimiento general de sanciones: artículo 97 N° 4 del Código Tributario

1 Puerto Montt, diez de enero de dos mil veinticuatro. VISTOS, A fojas 1 rola reservado DJ N°2 del Departamento Jurídico del Servicio de Impuestos Internos, al cual se adjunta Acta de Denuncia N° 2 de fecha 15 de noviembre de 2023, levantada por el Servicio de Impuestos Internos de la X Dirección Regional Puerto Montt, en contra del contribuyente Logística Integral del Sur SPA, RUT N°76.806.517-9, con giro “Transporte de carga”, domiciliado en Paraguay Grande Km 5 A2, Fundo El Cerro, comuna de Puerto Varas, por haber incurrido en la infracción del artículo 97 N°4 inciso segundo del Código Tributario. Lo anterior según los antecedentes que en el acta se expresan y que se reproducen a continuación. En cuanto a la conducta constitutiva de infracción, el Servicio de Impuestos Internos a través del acta respectiva, señala que, de acuerdo con el Informe de recopilación N°601, de fecha 04 de noviembre de 2022, el contribuyente incorporó en su registro de compras y declaró en los Formularios N°29, sobre Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos correspondientes a los períodos tributarios comprendidos entre marzo 2018 y abril 2018, 3 (tres) facturas falsas emitidas por el presunto proveedor Comercializadora San Agustín SPA, RUT 76.7S7.462-2, quien no realizó las operaciones que estas consignan, aumentando así los Créditos Fiscales IVA que tenía derecho hacer valer, en relación a las cantidades que debía pagar, generando un perjuicio fiscal en Impuesto a las Ventas y Servicios que asciende a $5.163.549.­ que actualizado a noviembre 2023 alcanza a $6.963.040. Cuantía Neta UTM: 108,87; Multa UTM: 0; Reajuste UTM: 0; Intereses UTM: 0; Cuantía Bruta UTM: 108,87. Los antecedentes para impugnar estas facturas son los siguientes: a) La declaración jurada de fecha 02 de mayo de 2022, prestada por Francisco Javier Droppelmann Toledo, RUT Nº 16.894.962-6 (fojas 87 a 87v del cuaderno de antecedentes), representante legal de la empresa Logística Integral del Sur SPA., RUT Nº76.806.517-9, con domicilio personal y comercial en Paraguay Grande km 5, de la comuna de Puerto Varas, quien respecto de las actividades que desarrolla la empresa que representa, manifestó: "Actualmente ninguna, cuando tuve actividad era lo mismo flete con carga y descarga de empresas de contenedores y generadores, a constructoras para Documento firmado electrónicamente por don/ña Christian Marcel Allen Rojas, el 10-01-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cd729f45a25e402a8610ac2cdc11c3b9 Timbre Electrónico 2 levantar galpones, gimnasios. Creo que hace dos años que la tengo sin movimiento de cuando hice las rectificatorias de IVA.". En cuanto a las facturas falsas antes sindicadas señaló: "Todas las facturas las compre a Pablo Astudillo, él me llamo, a él le dieron mi teléfono, se lo dio el caballero que yo conocía Jorge Ramos, este caballero (Sr. Ramos), lo conocí en el trabajo llego a mi porque él tenía harta pega en flete, que él podía darme trabajo y él me dijo que tenía un amigo que vendía factura, pero yo nunca conocí a Pablo Astudillo solo por teléfono. Pablo Astudillo me llamo y me dijo que si necesitaba /VA y que era todo legal, le dije que le aceptaba, no recuerdo el monto del pago debió haber sido el 50 %, todas las facturas de Comercial San Agustín me las ofreció Pablo Astudillo. Yo nunca lo llame para decirle que necesitaba una factura, él era que llamaba para ofrecer.". Respecto del pago de las facturas de Comercializadora San Agustín SPA, indicó que se realizó por: "Transferencia bancaria a Pablo Astudillo, tengo una de $ 670.000 de fecha el 03.02.2018, tengo otra de $ 250.000 el 07.07.2018, otras igual por transferencia las hacia yo por Internet, es la que encuentro, tendría que buscar. El (Pablo) decía el monto que tenía que depositar. M e enviaba la factura y después le pagaba, la factura la enviaba por WhatsApp desde su teléfono 93029 7313 a mi teléfono 963347356". b) De acuerdo a los antecedentes disponibles en el cuaderno de antecedentes, Francisco Javier Droppelmann Toledo, RUT N'16.894.962-6, en su calidad de contribuyente, persona natural, también incorporó en su registro de compras y ventas (fojas 193 a 261 del cuaderno de antecedentes) y declaró en los Formularios Nº29 de los períodos tributarios agosto 2017 y junio 2018 (fojas 262 a 263 del cuaderno de antecedentes), otras 2 (dos) facturas emitidas por Comercializadora San Agustín SPA, RUT Nº76.7S7.462·2 (fojas 264 a 265 del cuaderno de antecedentes), aumentando así los Créditos Fiscales IVA que tenía derecho hacer valer, en relación a las cantidades que debía pagar, generando un perjuicio fiscal en Impuesto a las Ventas y Servicios que asciende a $2.215.699, valor que reajustado al mes de noviembre de 2023, asciende a $2.977.734.- c) La declaración jurada de fecha 28 de abril de 2022 (fojas 89 a 91v del cuaderno de antecedentes) en la que la representante legal de la empresa Comercializadora San Agustín SPA, Carla Anneloren Jimenez Prieto, RUT N°18.801.995- 1, señaló específicamente que nunca ha ejercido ninguna actividad con esta empresa, que nació con el objetivo de vender comida rápida pero que nunca se ocupó; que no realizó compras, lo que resulta conteste con su registro de compras y ventas de los periodos de julio 2017 a julio 2018 (fojas 154 a 192 del cuaderno de antecedentes). Al ser consultada sobre quien maneja su clave tributaria y la clave del certificado digital, declaró textualmente que: "El contador, yo la vine a pedir a la oficina del Servicio, porque el contador me lo pidió, es la única vez que vine a pedir la clave con mi carnet y él compro el certificado digital como yo no tenía plata, él me ayudo con eso Documento firmado electrónicamente por don/ña Christian Marcel Allen Rojas, el 10-01-2024. 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Respecto a las declaraciones de IVA, declaró que nunca hizo nada, que hizo el contrato de arriendo y al mes después la mando a buscar la clave, ya que algo le paso con la clave porque la había perdido y después se la envió a Andrés por WhatsApp. Consultada sobre la emisión de facturas indicó que "El contador, el Andrés era el único que tenía acceso a todo". Por otro lado, al ser consultada por las facturas electrónicas emitidas por la sociedad Comercializadora San Agustín SPA, a la empresa Logística Integral del Sur SPA, RUT Nª76.806.517-9, representante legal Francisco Javier Droppelmann Toledo, RUT N°16.894.962-6, indicó que ella no ha emitido facturas y que no conoce a las mencionadas empresas, pero que sí conoce al representante legal de la empresa Logística Integral del Sur SPA, Francisco Droppelmann, lo ubica de nombre por el Rally a través de su tío. d) Carlos Álvarez Álvarez RUT N°16.136.740-0, contador de la empresa Comercializadora San Agustín SPA, se encuentra querellado por ilícitos de orden tributario en la causa RIT 6769-2023 del Juzgado de Garantía de Puerto Montt tras haber facilitado documentación tributaria falsa de diversas empresas y también por haber utilizado documentación tributaria falsa para disminuir la carga tributaria de la empresa Constructora San Martín SPA, RUT Nº76.716.096-8, de la que fue socio y representante legal desde el día 22 de marzo de 2017 hasta el día 29 de abril de 2021, incurriendo en los delitos previstos y sancionados en los incisos 2º y 5º del Nº4 del artículo 97 del Código Tributario, hechos que también fueron constatados en virtud del proceso de recopilación de antecedentes que culminó con el Informe de Recopilación de Antecedentes Nº601 de fecha 04 de noviembre de 2022, suscrito por la funcionaria Dina Gormaz de la Xa. Dirección Regional Puerto Montt del Servicio de Impuestos Internos, bajo cuyos antecedentes fundantes resultan relevantes a la presente acción los siguientes: i.- La declaración jurada de fecha 22 de junio 2022, prestada ante este Servicio por Luis Alberto Millapi Rosales, quien en calidad de representante legal Documento firmado electrónicamente por don/ña Christian Marcel Allen Rojas, el 10-01-2024. 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Ahí le dije ya y le dije que no me alcanzaba a pagar todo el IVA a me dijo dame el 60% del IVA y te quedas con el 40%”. Preguntado respecto al pago del 60% del IVA a Fernando Mancilla Soto, manifestó: "Yo se lo iba pagando en efectivo y transferencia a Carlos Andrés Álvarez y él le pasaba a Fernando Mancilla, ahora entiendo porque me decían págame de a poco en efectivo, era para no dejar rastro. Él me dijo que era de Concepción y ahora anda por Castro, lo sé porque el otro día pregunté a un cabro que trabaja con él, que es de Puerto Varas de apellido Lagos. Carlos me decía que él le pagaba a Fernando." ii.- La declaración de Carla Anneloren Jimenez Prieto, RUT N° 18.801.995-1 antes referida, en la que - además - se le consultó respecto de las operaciones que dan cuenta las 35 facturas electrónicas emitidas por Comercializadora San Agustín SPA, Rut N° 76.757.462-2 (fojas 126 a 181 del cuaderno de antecedentes) a Constructora San Martín SPA, RUT N°76.716.096-8, en la que manifestó: "No conozco la empresa, tampoco conozco a esa persona Fernando Mancilla". iii.- Los documentos que acreditan que la empresa Constructora San Martín SPA., RUT N°76.716.096-8, durante los periodos de julio de 2017 a julio de 2018, utilizó un total de 35 facturas falsas emitidas por la empresa Comercializadora San Agustín SPA. e) Las rectificatoria de Formulario N°29 folio 6924777456 del 02.03.2020 (fojas 81 del cuaderno de antecedentes) de la empresa Logística Integral del Sur SpA, RUT N°76.806.517-9, correspondientes al período tributario marzo 2018, que fue rectificado por error en declaración de remanente, posteriormente modificado a través de la rectificatoria Formulario 29 folio 7422969826 del 04.05.2022 (fojas 82 del cuaderno de antecedentes) eliminando el IVA de la factura falsa amparado con la factura folio 36 del 23.03.2018 y que dio origen a formulario 21 folio7422969826 del 04.05.2022 por un monto de $858.411.- (fojas 83 del cuaderno de antecedentes). El período abril 2018 no fue rectificado. Documento firmado electrónicamente por don/ña Christian Marcel Allen Rojas, el 10-01-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cd729f45a25e402a8610ac2cdc11c3b9 Timbre Electrónico 5 En cuanto a los medios de prueba, indica que la presente Acta de Denuncia, se sustenta en los antecedentes recabados por el Servicio durante el proceso de Recopilación de Antecedentes, y mediante la siguiente documentación contenida en el cuaderno de antecedentes, principalmente de los siguientes documentos: 1.- Informe de Recopilación de Antecedentes N°601 de fecha 04 de noviembre de 2022, suscrito por la funcionaria Dina Gormaz de la Xa. Dirección Regional Puerto Montt del Servicio de Impuestos Internos. 2.- Facturas falsas folios 36, 41 y 47. 3.- Registros de Compras y Ventas de la empresa Logística Integral del Sur SPA, RUT Nº76.806.517-9 y certificado emitido por la funcionaria Dina Gormaz. 4.- Formulario 29 de la empresa Logística Integral del Sur SPA, RUT N°76.806.517-9, sobre declaración y pago simultaneo correspondientes a los meses de marzo 2018 y abril 2018. 5.- Rectificatoria Formulario 29 folio 6924777456 del 02/03/2020, Rectificatoria Formulario 29 folio 7422969826 del 04.05.2022 y Formulario 21 folio 7422969826 del 04.05.2022. 6.- Certificado del contribuyente de la base de datos del Servicio de Impuestos Internos, correspondiente a Francisco Javier Droppelmann Toledo, RUT Nº16.894.962-6, relacionadas con el inicio de actividades, giros, dirección, representantes legales y comportamiento. 7.- Certificado del contribuyente de la base de datos del Servicio de Impuestos Internos, correspondiente a Logística Integral del Sur Spa, RUT N°76.806.517-9, relacionadas con el inicio de actividades, giros, dirección, representantes legales y comportamiento. 8.- Certificado del contribuyente de la base de datos del Servicio de Impuestos Internos, correspondiente a Comercializadora San Agustín SPA, RUT Nº76.757.462-2, relacionadas con el inicio de actividades, giros, dirección, representantes legales y comportamiento. 9.- Declaraciones juradas de Francisco Javier Droppelmann Toledo, RUT Nº16.894.962-6, Carla Anneloren Jiménez Prieto, RUT Nº18.801.995-1y Luis Alberto Millapi Rosales, RUT NºlS.236.041-K. 10.- 35 facturas electrónicas emitidas por Comercializadora San Agustín SPA., RUT Nº76.757.462-2 a Constructora San Martín SPA., RUT N°76.716.096-8, respecto de los periodos comprendidos entre julio de 2017 y mayo de 2018. 11.- Registro de compras y ventas de la empresa Comercializadora San Agustín SPA., RUT Nº76.757.462-2, que dé cuenta que no registra compras en los periodos de julio 2017 a julio 2018. 12.- Registro de compras y ventas de Francisco Javier Droppelmann Toledo, RUT Nº16.894.962-6 y certificado emitido por la funcionaria Dina Documento firmado electrónicamente por don/ña Christian Marcel Allen Rojas, el 10-01-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cd729f45a25e402a8610ac2cdc11c3b9 Timbre Electrónico 6 Gormaz. 13.- Formulario 29 de Francisco Javier Droppelmann Toledo RUT 16.894.962-6, correspondientes a los meses de agosto 2017 y junio 2018. 14.- Facturas falsas folios 6 y 56. Respecto de la tipificación de la conducta en el acta se indica que los hechos referidos anteriormente configuran las infracciones tributarias previstas y sancionadas en el artículo 97 N°4, inciso segundo del Código Tributario. Respecto a las circunstancias agravantes o atenuantes que concurren, en el presente caso, señala que el dolo se constata de la cantidad de documentos tributarios irregulares utilizados (3), el grado de cultura del infractor, el conocimiento que tenía de la obligación legal infringida, la cantidad de periodos en que incurrió en la referida conducta (2), al apreciar que su representante legal ha incurrido en conductas idénticas en su calidad de contribuyente persona natural, utilizando otras 2 facturas falsas en otros periodos tributarios (agosto de 2017 y junio de 2018), en haber manifestado el representante legal de la empresa que compró las facturas cuestionadas, lo que deja de manifiesto que actuó con la finalidad de aumentar indebidamente el crédito fiscal del impuesto al valor agregado y con ello rebajar la carga tributaria. Finalmente se señala que el perjuicio fiscal total asciende a la suma de $6.963.040.- por concepto de Impuesto al Valor Agregado, actualizado al mes de noviembre 2023. Acompañan el acta de denuncia los siguientes documentos: 1. Oficio Reservado DJ N°2 de fecha 20 de noviembre de 2023, y Memorándum de fecha 20 de julio de 2023. 2. Acta de Notificación de fecha 16 de noviembre de 2023. 3. Informe de recopilación de antecedentes N°601 de fecha 04 de noviembre de 2022. 4. Cuaderno de antecedentes de 265 fojas. A fojas 47, se tiene por ingresada el Acta de Denuncia y sus documentos adjuntos. A fojas 49, el contribuyente presenta sus descargos aceptando los hechos y solicitando no se le aplique la multa máxima. A fojas 62, se cita a las partes a oír sentencia. CONSIDERANDO, PRIMERO, Que a fojas 1 rola reservado DJ N°2 del Departamento Jurídico del Servicio de Impuestos Internos, al cual se adjunta Acta de Documento firmado electrónicamente por don/ña Christian Marcel Allen Rojas, el 10-01-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cd729f45a25e402a8610ac2cdc11c3b9 Timbre Electrónico 7 Denuncia N°2 de fecha 15 de noviembre de 2023, levantada por el Servicio de Impuestos Internos de la X Dirección Regional Puerto Montt, en contra del contribuyente Logística Integral del Sur SPA, RUT N°76.806.517-9, con giro “Transporte de carga”, domiciliado en Paraguay Grande Km 5 A2, Fundo El Cerro, comuna de Puerto Varas, por haber incurrido en la infracción del artículo 97 N°4 inciso segundo del Código Tributario. Se funda en los antecedentes detallados en el mismo documento y que se han enumerado en la parte expositiva de esta sentencia. Cuantía Neta UTM: 108,87; Multa UTM: 0; Reajuste UTM: 0; Intereses UTM: 0; Cuantía Bruta UTM: 108,87. SEGUNDO, Que la denunciada aceptó los hechos denunciados. TERCERO, Que, para resolver la controversia sometida al conocimiento de este sentenciador, conforme a lo dispuesto en el artículo 132 del Código Tributario, la prueba será apreciada por el Tribunal de conformidad con las reglas de la sana crítica. CUARTO, Que, con la prueba rendida por la denunciante, detallada en la parte expositiva de esta sentencia, se han establecido los siguientes hechos: 1.- Que, en los períodos tributarios mensuales de marzo y abril de 2018, el denunciado registró, contabilizó y declaró en forma maliciosa tres facturas falsas, provenientes de un proveedor, lo que consigna una operación ficticia que permitió aumentar indebidamente el crédito fiscal que tenía derecho a hacer valer, rebajando con ello la carga tributaria por concepto de Impuesto a las Ventas y Servicios. El crédito fiscal de las facturas falsas, representó un alto porcentaje del crédito fiscal utilizado por el denunciado en los respectivos formularios 29, correspondiente a los periodos antes señalados. El detalle de los documentos registrados es el siguiente: 1.1.- Proveedor Comercializadora San Agustín SpA RUT 76.757.462-2, facturas Nos. 36 por el período marzo de 2018, y facturas Nos. 41 y 47 por el período abril de 2018. 2.- Que, en el período tributario de marzo 2018, mediante formulario 29 folio 6554747136 presentado con fecha 20 de abril de 2018, el contribuyente declaró un IVA crédito fiscal de $858.411. 3.- Que, en el período tributario de abril 2018, mediante formulario 29 folio 6924778256 presentado con fecha 02 de marzo de 2020, el contribuyente declaró un IVA crédito fiscal de $4.305.138. Documento firmado electrónicamente por don/ña Christian Marcel Allen Rojas, el 10-01-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cd729f45a25e402a8610ac2cdc11c3b9 Timbre Electrónico 8 4.- Que el perjuicio fiscal ocasionado, reajustado a noviembre de 2023, asciende a la suma de $6.963.040 pesos, por concepto de Impuesto al Valor Agregado. QUINTO, Que los hechos establecidos, no cuestionados por el denunciado, son constitutivos del ilícito previsto en el Art. 97 N°4 inciso segundo del Código Tributario, en cuanto sanciona a los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retención o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relación con las cantidades que deban pagar, el que se encuentra en grado de desarrollo de consumado, y en el cual ha cabido al denunciado participación en calidad de autor. SEXTO, Que, de conformidad a lo establecido en los numerales 1 y 2 del artículo 107 del Código Tributario, gozando el contribuyente de irreprochable conducta anterior, este Tribunal calificará dicha circunstancia modificatoria como aminorante de la responsabilidad de la denunciada, razón por la cual se aplicará el mínimo de la sanción establecida, según se declarará en la etapa resolutiva de esta sentencia. Y teniendo presente, además, lo dispuesto en los artículos 97 N°4 inciso 2°, 107, 115 y 161 del Código Tributario; artículo 170 del Código de Procedimiento Civil, y demás disposiciones legales pertinentes, resuelvo: 1.- SE ACOGE ACTA DE DENUNCIA N° 2/2023, rolante a fojas 2 y siguientes, de fecha 15 de noviembre de 2023, remitida por el Servicio de Impuestos Internos, por la infracción en grado de consumada, descrita y sancionada en el artículo 97 N°4 inciso 2° del Código Tributario, en cuyos hechos ha correspondido al denunciado participación en calidad de autor. 2.- SE CONDENA al denunciado Logística Integral del Sur SpA, RUT N°76.806.517-9 a pagar una multa a beneficio fiscal equivalente al cien por ciento del monto del tributo defraudado, lo que asciende a la suma de $6.963.040 pesos, actualizada al mes de noviembre de 2023. 3.- El Director Regional del Servicio de Impuestos Internos dispondrá el cumplimiento administrativo del presente fallo, de acuerdo a lo indicado en el N° 6 letra B del artículo 6° del Código Tributario. 4.- Notifíquese al denunciado por carta certificada y al Servicio de Impuestos Internos mediante publicación de la presente sentencia en e l sitio web del Tribunal. Documento firmado electrónicamente por don/ña Christian Marcel Allen Rojas, el 10-01-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cd729f45a25e402a8610ac2cdc11c3b9 Timbre Electrónico 9 5.- Anótese, regístrese y archívese en su oportunidad. RIT: GS-12-00030-2023 RUC: 23-9-0001025-K Cuantía Neta UTM: 108,87; Multa UTM: 0; Reajuste UTM: 0; Intereses UTM: 0; Cuantía Bruta UTM: 108,87. Proveyó don Christian Allen Rojas, Juez Titular del Tribunal Tributario y Aduanero de la Región de los Lagos. Christian Marcel Allen Rojas Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de los Lagos Documento firmado electrónicamente por don/ña Christian Marcel Allen Rojas, el 10-01-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación cd729f45a25e402a8610ac2cdc11c3b9 Timbre Electrónico 2024-01-10T15:24:07-0300 FEA