Reclamo tributario: liquidación

1 “ROJAS Y GARCÍA LIMITADA con SII, DIRECCION REGIONAL METROPOLITANA SANTIAGO CENTRO”. RIT: GR-15-00137-2021 RUC: 21-9-0000733-2 CUANTIA: Cuantía Neta UTM 24,36 Multa UTM 0 Reajuste UTM 2,7 Intereses UTM 12,95 Cuantía Bruta UTM 40,01 Santiago, quince de julio de dos mil veinticuatro. VISTOS: I. FASE DE DISCUSIÓN: A. Reclamo El reclamante presentó los siguientes fundamentos de hecho y de derecho: UNO: A folio 1 y siguientes del expediente electrónico, comparece doña VERONICA CAMPOS VALENZUELA, chilena, Contador, cédula de identidad Nº7.812.894-1, representación de la sociedad ROJAS Y GARCIA LIMITADA., Rol único tributario 78.338.380-2, quien deduce reclamo en contra del Servicio de Impuestos Internos, por las liquidaciones No. 180407361 que éste organismo público ha emitido contra de su representada con fecha 20 de Julio del 2021 y que fue notificada con fecha 21 de julio del año 2021, solicitando sea dejada sin efecto en consideración a los antecedentes de hechos y fundamentos de derecho que a continuación expone: I.- ARGUMENTOS DE HECHO. 1. Como se sostuvo precedentemente con fecha 20 de julio del presente año el SII emite liquidaciones en contra de su representada por un total de $1.302.711, siendo éstas notificadas con fecha 21 de julio del año en curso. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 2 2. Se sostiene en la liquidación, como causal de las mismas, Usted presenta diferencia en la determinación del beneficio establecido en el artículo 14 ter letra C) de la LIR, en la declaración Jurada N°1923. 3. Sin embargo, sostiene que los hechos demuestran que el S.I.I., al argumentar la liquidación reclamada, comete una profunda equivocación en sopesar las circunstancias de hechos y el derecho aplicable en la especie. Por lo que corresponde, ahora, hacer una relación detallada de cómo se desarrollaron efectivamente los acontecimientos: 4. Efectuada Renta liquida Imponible, en Declaración jurada 1923 folio 8152622, esta se encuentra debidamente sustentada, haciendo uso de la deducción de la Renta. Liquida Imponible por incentivo al ahorro establecido en la letra C del artículo 14 ter. 5. De todo lo expuesto, su representado viene siendo un perjudicado más en el ardid del señor Álvarez Valencia y que hoy se les hace más palpable con la notificación de las liquidaciones que en este acto reclamamos. II.- FUNDAMENTOS DE DERECHO. 1. Su parte viene en presentar oposición mediante la excepción de prescripción según da cuenta el artículo 201 del código tributario toda vez, que, para esta parte, considera que se cumplen dichos presupuestos en las hipótesis que plantea; Efectividad del transcurso del plazo: Que, el de prescripción general es de 3 años contados desde que el impuesto se hizo exigible, y en ese sentido la parte solicita se decrete prescripción extintiva del giro, proceder a su revisión y en definitiva, declarar prescrita la exigibilidad del cobro fundado en el plazo de vencimiento de las obligaciones y posterior reliquidación, siendo esta última de fecha 30-04-2021 Que esta parte entiende además que no se han cumplido los presupuestos que la ley exige para que el plazo sea interrumpido contemplados en los numerandos 1,2 y 3. 2. De conformidad al beneficio establecido en el artículo 14 ter letra C) de la LIR, informado en la declaración Jurada N°1923 establece claramente que, para tener derecho a este beneficio, mi representado debe llevar renta efectiva según contabilidad completa, sujeto al régimen tributario 14 A y que su promedio anual de ingresos del giro no supere las 100.000 UF en los 3 últimos años comerciales. Que la RLI sea positiva y que la rebaja corresponda al mínimo entre el 50% de la RLI rebajado los retiros y distribuciones realizadas y 4.000 UF, según el valor de ésta el último día del año comercial respectivo. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 3 Requisitos que se cumplen a cabalidad, por otra parte, esta DJ folio Nº8152622, se encuentra debidamente aceptada sin observaciones. Solicita acoger la excepción de prescripción de lleno, declarando la extinción de la obligación tributaria debido a que se cumplen los presupuestos del artículo 201 del código tributario. DOS: A fojas folio 16 del expediente electrónico, con fecha 27 de diciembre de 2021, se tiene por interpuesto reclamo tributario y se confiere traslado al Servicio de Impuestos Internos por el término de 20 días, de conformidad al artículo 132 del Código Tributario. TRES: A fojas folio 18-21 del expediente electrónico, con fecha 17 de enero de 2022, comparece don RAMÓN ALEJANDRO VARGAS CÁCERES, en su calidad de Director Regional (S) de la XIII Dirección Regional Santiago Centro del Servicio de Impuestos Internos, quien asume la representación del Servicio y designa abogado patrocinante y confiere poder. CUATRO: A folio 28 - 42 del expediente electrónico, con fecha 18 de enero de 2022, comparece doña NORMA ARROYO SALDÍAS, abogada en representación del Servicio de Impuestos Internos, quien en tiempo y forma, viene en evacuar el traslado conferido del reclamo tributario de conformidad a las siguientes consideraciones de hecho y de derecho: En cuanto a la excepción de prescripción, expone que la excepción interpuesta, no señala ningún artículo que nos pudiera ilustrar la forma de tramitación que se pide, entendemos que esta excepción pude ser tramitada conforme a las reglas de los incidentes o dejarse su resolución para la sentencia definitiva como lo indica el artículo 310 del Código de Procedimiento Civil. En el caso de que S.S. estime que la tramitación debe ser como incidente de previo y especial pronunciamiento, funda la presente contestación en los artículos 84 inciso 2º y 87 del Código de Procedimiento Civil, en relación con el artículo 148 del Código Tributario. 1.- FUNDAMENTOS DE LA EXCEPCIÓN DE PRESCRIPCIÓN: Señala que la reclamante mezcla los argumentos de la excepción de prescripción y de reclamo tributario, por ello abordará en primer lugar los argumentos en contra de la excepción de prescripción para luego desarrollar los argumentos en contra del reclamo tributario. Cita y transcribe los argumentos expuestos por la reclamante. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 4 Señala la Reclamante que por aplicación del artículo 201 del Código Tributario, la acción del fisco se encontraría prescrita, debido a que han transcurrido más de tres años desde la fecha en que debía declararse el impuesto y la notificación de la liquidación reclamada. Expresa que, como punto no controvertido, es necesario que se tenga presente que es el propio contribuyente que señala que la Liquidación N°180407361 de 20.07.2021, fue notificada vía correo electrónico con fecha 21.07.2021. Por lo anterior, para el contribuyente, el plazo máximo que tenía el Servicio para notificar la liquidación, venció el 30.04.2021, por tratarse de impuestos que debieron ser declarados al 30.04.2018. Si bien es cierto, la reclamación confunde algunas actuaciones de este Servicio y la normativa aplicable a cada una de ellas, es necesario dejar en claro que no existe ningún giro en este caso, la reclamación se dirige en contra de la liquidación ya individualizada, por lo que entendemos que el artículo aplicable y los plazos son los contenidos en el artículo 200 del Código Tributario. A continuación, veremos antecedentes de la fiscalización, de las actuaciones administrativas notificadas por este Servicio y de cómo la prescripción de la acción Fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos, no se encontraba prescrita. 2.- ACTUACIONES DE LA FISCALIZACIÓN. A fin de exponer los argumentos de hecho y de derecho para fundamentar que las actuaciones del Servicio fueron todas realizadas conforme a la Ley y dentro de los plazos establecidos por ella, procederá a describir las actuaciones realizadas en este caso y posteriormente el efecto de ellas en la prescripción de la acción de Fiscalización. 2.1.- Citación N°281301838 de 05.03.2021. Señala que, con fecha 10.05.2021, a través de correo electrónico, el Servicio de Impuestos Internos, notificó al contribuyente conforme a lo dispuesto en el artículo 63 del Código Tributario, la Citación N°281301838 de fecha 05.03.2021. A través de dicha actuación, este Servicio cita al contribuyente, a fin de que, dentro del plazo de un mes, rectifique, aclare, amplíe o confirme su declaración de Impuesto a la Renta 2018, folio N°243109518, presentada con fecha 30-04-2018. Los conceptos por los que se le emite la Citación al contribuyente, y se le invita a aclarar, confirmar, ampliar o rectificar su declaración, se encuentran consignados en el propio documento y consistieron en los siguientes: Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 5 1. “(B48) El monto correspondiente al beneficio del artículo 14 Ter letra C) de la Ley de Impuesto a la Renta declarado en Declaración Jurada 1923, cuyo monto asciende a $ 10.328.734, es procedente, debido a que de acuerdo al análisis efectuado por el Servicio indica que no está establecido de acuerdo con dicha norma, considerando lo informado por usted en Declaración(es) Jurada(s) 1923 y/o 1940, y/o información obtenida de los formularios 29 o Documentos Tributarios Electrónicos emitidos por usted. 2. Sin perjuicio de lo anterior, producto de la misma verificación realizada a su Declaración Anual de Impuestos a la Renta del Año Tributario indicado en párrafo precedente, han surgido las siguientes objeciones, las cuales se requiere a Usted aclarar: (Observación B01) Según antecedentes con que cuenta este servicio, el monto utilizado como gasto por depreciación, a que se refiere el N°5 del artículo 31 de la Ley de Renta, informado por usted en Concepto o partida N°24 de la DJ 1923 o Concepto o partida N°24 de la DJ 1926, según corresponda, podría ser excesivo. Cabe señalar, que mediante comunicación efectuada por este Servicio, a través de la "Consulta de Estado" de su declaración de Impuesto a la Renta 2018 disponible en la página Web de esta Institución, se informó a Usted, que su Declaración de Renta del Año Tributario 2018, folio 243109518, presenta diferencias en relación a la información que obra en poder de este Servicio y que fueron detalladas en los números precedentes. No obstante haberle informado oportunamente de las inconsistencias detectadas, a la fecha, usted no ha rectificado su declaración, no concurrido y/o no ha aportado los antecedentes suficientes o necesarios que permitan desvirtuar las observaciones o inconsistencias de su Formulario Nº22, folio Nº243109518, Año Tributario 2018, motivo por el cual se ha considerado procedente emitir la presente Citación.” 2.2 Liquidación N°180407361 de 20.07.2021. Transcribe los argumentos de la Liquidación reclamada. 3.- FUNDAMENTOS PARA EL RECHAZO DE LA EXCEPCIÓN DE PRESCRIPCIÓN: Afirma que la liquidación reclamada, se encuentra basada en un procedimiento administrativo, legalmente tramitado conforme a las normas del Código Tributario. Luego, se refiere de manera general a algunas características de la prescripción en materia tributaria y los argumentos para que la presente excepción de prescripción sea rechazada Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 6 El Código Tributario, en su artículo 59, consagra el derecho del Servicio para fiscalizar las declaraciones de impuestos: “Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes…”. Si añadimos a lo anterior lo preceptuado en los artículos 200 y 24 del mismo Código, podemos agregar que la facultad para girar los impuestos también debe ejercerla dentro de esos mismos plazos. La opción del Servicio para liquidar, reliquidar o girar un impuesto y, en general, para fiscalizar las declaraciones de impuestos, no puede quedar vigente en forma indefinida en el tiempo, puesto que ello significaría que las obligaciones nunca tendrían certeza sea en su nacimiento, como en su extinción, sino que la ley, a través de diversas disposiciones legales, ha limitado ese derecho en el tiempo, creando al efecto la institución de la prescripción. Por su parte, el artículo 200 del Código Tributario se indican claramente los dos términos de prescripción de las acciones del Servicio de Impuestos Internos para revisar, liquidar o girar impuestos. Uno de ellos es el término ordinario de prescripción, en este caso, la revisión, liquidación o giro de los tributos fiscalizados por el Servicio, debe practicarse dentro del plazo de tres años, contados desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago. Por otra parte, se establece un término extraordinario de prescripción, en el inciso segundo del artículo 200 ya referido, dicho término es de seis años durante el cual el Servicio podrá revisar, liquidar y girar impuestos sujetos a declaración si ésta no se hubiere presentado o si la presentada fuere maliciosamente falsa. A propósito de este punto y debido que la reclamación del contribuyente no contiene ningún desarrollo de la institución que se está alegando, se hace necesario señalar desde cuándo debemos entender que se inicia la contabilización del plazo de prescripción, es el propio artículo 200 ya referido señala: “Contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago”. Dicho de otra manera, desde que la obligación de declarar y eventualmente pagar los impuestos se “hizo actualmente exigible”, a fin de utilizar las expresiones del artículo 2514 inciso 2° del Código Civil: “se cuenta este tiempo desde que la obligación se haya hecho exigible”. En el caso particular y de acuerdo a lo hemos señalado, la liquidación N°180407361 de 20.07.2021, corresponde al Impuesto a la Renta del Año Tributario 2018, declarado por el Contribuyente en su formulario 22, folio N°243109518. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta se encuentran obligados a presentar declaraciones de renta anualmente, Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 7 deberán hacerlo en el mes de abril de cada año, salvo las excepciones legales mencionadas en el artículo 69. En tanto, el artículo 72 de la misma ley, a su vez, establece que el pago de dicho impuesto debe efectuarse en el mismo plazo para presentar la declaración, vale decir en abril de cada año. Ahora bien, el plazo para declarar y pagar el impuesto a la renta de un período tributario determinado, expira el 30 de abril del año calendario siguiente al ejercicio comercial respectivo. Por ejemplo, en el caso de las rentas correspondientes al año comercial 2017, éstas debieron ser declaradas y pagado el impuesto al 30 de abril de 2018 y el plazo de prescripción comienza a correr desde el 30 de abril del año correspondiente. El plazo de prescripción que hemos visto, puede ser aumentado, por varios motivos, entre los que se encuentra la notificación de la citación de acuerdo al artículo 63 del Código Tributario. El inciso 4° del artículo 63 del Código Tributario, dispone expresamente lo siguiente: "La citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del inciso 4° del artículo 200° respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella". A su turno, el inciso 4° del artículo 200, dispone lo siguiente: "Los plazos anteriores se entenderán aumentados por el término de tres meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artículo 63° o a otras disposiciones que establezcan el trámite de la citación para determinar o reliquidar un impuesto respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citación. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citación respectiva se entenderán igualmente aumentados, en los mismos términos, los plazos señalados en este artículo”. Según se observa de las normas legales transcritas, el solo hecho de notificarse una citación al contribuyente en los términos que la concibe el artículo 63, aumenta automáticamente en tres meses los plazos de prescripción de tres o seis años, según el caso, dentro de los cuales puede el Servicio de Impuestos Internos ejercer su acción fiscalizadora. Pero, se debe destacar que este aumento no es para cualquier impuesto, ni siquiera un período determinado, sino que exclusivamente de aquellos impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citación. La citación cumple la finalidad de constituir un importante medio de fiscalización con que cuenta el Servicio de Impuestos Internos, puesto que mediante ella puede requerir al contribuyente para que presente una declaración omitida; o bien para que proceda a su rectificación, aclaración o ampliación, todo ello derivado de los antecedentes que le sirven de fundamento al Servicio. Por otro lado, constituye una nueva oportunidad que se le brinda Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. 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En este caso, la contribuyente Rojas y García Limitada, RUT N°78.338.380-2, no dio respuesta a la Citación N°281301838, notificada por correo electrónico el 10/03/2021, por lo que conforme a lo dispuesto en el artículo 24 del Código Tributario, este Servicio procedió a emitir la Liquidación reclamada en autos. 4.- Conclusiones: Concluye que, expuestos todos los antecedentes necesarios para fundamentar que la acción del Servicio para Liquidar impuestos no se encontraba prescrita al momento de notificar la Liquidación N°180407361 de 20.07.2021, es necesario tener presente los siguientes puntos: - Los impuestos Liquidados a la sociedad Rojas y García Limitada, RUT N°78.338.380-2, corresponde al año tributario 2018. - La Liquidación N°180407361 de 20.07.2021, fue puesta en conocimiento del contribuyente el 21.07.2021, a través de la Notificación N°5505305, remitida al correo electrónico [email protected]. - La Citación N°281301838 de 05.03.2021 fue puesta en conocimiento del contribuyente el 10.03.2021, a través de la Notificación N°2403617, remitida al correo electrónico [email protected]. De acuerdo a todo lo ya expuesto, la liquidación reclamada fue precedida por una citación válidamente notificada al contribuyente, lo que produjo el efecto señalado en el inciso 4° del artículo 63, en relación con el inciso 4° del artículo 200 ambos del Código Tributario, esto es aumentar el plazo de tres meses el plazo que tenía el Servicio para Liquidar Impuestos. En el caso Particular, por tratarse de Impuestos cuyo vencimiento legal correspondía al 30.04.2018, el término ordinario de prescripción vencía originalmente el 30.04.2021, dicho plazo se vio aumentado en tres meses por la notificación de la Citación N°281301838, teniendo en definitiva el Servicio de Impuestos Internos hasta el día 01.08.2021 para liquidar los impuestos. Finalmente, habiéndose notificado la Liquidación N°180407361 de 20.07.2021, el día 21.07.2021, claramente a esa fecha la acción del Servicio para proceder a determinar los impuestos señalados en la propia liquidación, no se encontraba prescrita. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 9 Por tanto, solicita tener por evacuado el traslado respecto de la excepción de prescripción, rechazándola con costas. En el primer otrosí procede a contestar reclamo tributario. Expresa que como la reclamante no se hace cargo de los argumentos del reclamo, sino que confunde los argumentos de la prescripción alegada, explica que se hará cargo de los argumentos de fondo o de la falta de ellos, señalados por el contribuyente en su reclamación y de los conceptos que se encuentran en la Liquidación antes señalada. I.- FUNDAMENTOS DEL RECLAMO: Cita y transcribe los argumentos expuestos en el reclamo. II.- ANTECEDENTES DE LA FISCALIZACIÓN. Expone los antecedentes del proceso de fiscalización descritos anteriormente y reitera los argumentos de la Liquidación. III.- CONTESTACIÓN DEL RECLAMO: Expresa que, como se ha señalado con anterioridad, el reclamo no indica ningún argumento específico en relación con el porqué la Liquidación reclamada debiese ser dejada sin efecto, tampoco acompaña algún antecedente para ello. No obstante lo anterior, abordará a continuación, los hechos que el reclamante señala como erróneos en la Liquidación. III.I.- Falta de fundamentación del reclamo, artículo 125 del Código Tributario. Expone que, como se ha señalado, la forma en que se encuentra propuesto el reclamo, no permite hacer una acertada inteligencia de los argumentos de fondo de la reclamación, ni de los antecedentes que acreditarían la procedencia del beneficio del incentivo al ahorro dispuesto por el artículo 14 TER lera c) de la LIR. Dentro de los argumentos del Reclamo, el contribuyente indica textualmente lo siguiente: “…3. Sin embargo, los hechos demuestran que el S.I.I., al argumentar la liquidación reclamada, comete una profunda equivocación en sopesar las circunstancias de hechos y el derecho aplicable en la especie. Por lo que corresponde, ahora, hacer una relación detallada de cómo se desarrollaron efectivamente los acontecimientos: 4. Efectuada Renta liquida Imponible, en Declaración jurada 1923 folio 8152622, esta se encuentra debidamente sustentada, haciendo uso de la deducción de la Renta Liquida Imponible por incentivo al ahorro establecido en la letra C del artículo 14 ter. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 10 5. De todo lo expuesto, mi representado viene siendo un perjudicado más en el ardid del señor Álvarez Valencia y que hoy se nos hace más palpable con la notificación de las liquidaciones que en este acto reclamamos.” Argumentos que, el Código Tributario, en el numeral segundo del artículo 125, establece como requisito del reclamo: “Precisar sus fundamentos” El legislador estableció en el N°2 del artículo 125 del Código Tributario, aplicable en la especie, “La reclamación deberá cumplir con los siguientes requisitos: N°2.- Precisar sus fundamentos.” Atendido lo anterior, el reclamo necesariamente debe incluir los hechos mediante los que la actora contemple el relato fáctico de su posición procesal, indicando de una manera clara y ordenada aquello que configura la acción que, a través de la demanda, ejercita, y en virtud de lo cual solicita una resolución judicial, denominada sentencia, en defensa de sus intereses y determinando la relación jurídica que será objeto del enjuiciamiento. Además, el reclamo debe contemplar la fundamentación jurídica en la que se apoya la contribuyente, esto es, los fundamentos de orden procesal y el derecho sustantivo o material, en los que la peticionaria apoya y determina la acción que ejercita, basada precisamente en una norma de derecho material, estableciendo aquellos preceptos legales que justifican el ejercicio de la acción y en los que basa su razón de pedir. En consecuencia, los fundamentos de derecho no sólo son “citas de preceptos legales”, sino la razón a causa de pedir; de manera que la ley exige la expresión de los hechos y del derecho, con el objeto de que el Juez aplique el derecho, es decir, analice si la situación planteada, está prevista y en qué forma debe ser resuelta. Así las cosas, el reclamo de autos está mal formulado, por cuanto carece de fundamentos de hecho y de derecho, ya que no indica de qué manera el acto reclamado carece de fundamentación fáctica o jurídica que le permita al tribunal dejarlo sin efecto. En virtud de lo anterior, en cuanto a los fundamentos de hecho, el reclamo no contiene ninguno, sólo se limita a ofrecer una “relación detallada” de la forma en cómo se desarrollaron ciertos acontecimientos, que, en definitiva, le darían derecho al contribuyente a ser beneficiario del incentivo al ahorro dispuesto por el artículo 14 TER letra c) de la LIR. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 11 Después de ello, el contribuyente se limita a decir que su renta Líquida Imponible se encuentra debidamente sustentada y finalmente culpa a un tercero que identifica como “el Sr. Álvarez Valencia”, sin decir ningún dato o antecedente, para lograr una correcta comprensión de los fundamentos de su reclamación. Por lo anterior, al no contener la reclamación todos los requisitos que establece el artículo 125 del Código Tributario, esta debe ser desechada. III.II.- Facultades de Fiscalización del Servicio de Impuestos Internos. Cita y transcribe las normas establecidas en nuestro ordenamiento jurídico que dotan de facultades al Servicio de Impuestos Internos. En esta línea, invoca el artículo 1° del Decreto con Fuerza de Ley N°7, que fija el texto de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, artículos 1, 59, 60, 63 del Código Tributario. Conforme a lo anterior, argumenta que, previo a emitir la Liquidación reclamada, el Servicio, a través de la Citación N°281301838, notificó al contribuyente las inconsistencias que presentaba su Declaración de Impuesto a la Renta correspondiente al Año Tributario 2018. Las inconsistencias descritas en la Citación y posteriormente en la Liquidación, no fueron aclaradas por el contribuyente con ningún tipo de antecedente, conforme lo requiere el artículo 21 del Código Tributario. Además de lo anterior, en esta etapa Judicial, sostiene que, el contribuyente tampoco acompañó ningún antecedente que nos permita hacernos cargo de sus argumentos, sólo esboza que tiene derecho al beneficio, sin decir porqué, sin acreditar con antecedentes contables y, culpando a un tercero del cual tampoco da cuenta de la forma en que este habría incidido en la diferencia de impuestos que ha determinado este Servicio, a través de la Liquidación objeto del presente reclamo. Concluye que, el Servicio cumplió con todos los requisitos que la Ley establece para la tramitación del procedimiento administrativo y ante la inactividad del contribuyente, quien no acreditó de ninguna manera las diferencias de impuestos determinadas en la Liquidación reclamada, no aclaró las observaciones puestas en su conocimiento a través de la Citación ya individualizada y tampoco acompañó, en sede judicial, antecedentes necesarios que permitan acreditar de alguna manera los argumentos del reclamo, por lo que solicita tener por evacuado el traslado del reclamo y rechazarlo en todas sus partes, con costas. CINCO: A folio 53 del expediente electrónico, con fecha 25 de enero de 2022, se tiene por evacuado el traslado del reclamo por el Servicio de Impuestos Internos. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 12 II. CONTENIDO Y DILIGENCIAS DEL PROCESO: UNO: A folio 1 y siguientes del expediente electrónico, comparece doña VERONICA CAMPOS VALENZUELA, chilena, Contador, cédula de identidad Nº7.812.894-1, representación de la sociedad ROJAS Y GARCIA LIMITADA., Rol único tributario 78.338.380-2, quien deduce reclamo en contra del Servicio de Impuestos Internos, por las liquidaciones No. 180407361 que éste organismo público ha emitido contra de su representada con fecha 20 de Julio del 2021 y que fue notificada con fecha 21 de julio del año 2021, solicitando sea dejada sin efecto en consideración a los antecedentes de hechos y fundamentos de derecho que expuso. DOS: A fojas folio 16 del expediente electrónico, con fecha 27 de diciembre de 2021, se tiene por interpuesto reclamo tributario y se confiere traslado al Servicio de Impuestos Internos por el término de 20 días, de conformidad al artículo 132 del Código Tributario. TRES: A fojas folio 18-21 del expediente electrónico, con fecha 17 de enero de 2022, comparece don RAMÓN ALEJANDRO VARGAS CÁCERES, en su calidad de Director Regional (S) de la XIII Dirección Regional Santiago Centro del Servicio de Impuestos Internos, quien asume la representación del Servicio y designa abogado patrocinante y confiere poder. CUATRO: A folio 28 - 42 del expediente electrónico, con fecha 18 de enero de 2022, comparece doña NORMA ARROYO SALDÍAS, abogada en representación del Servicio de Impuestos Internos, quien, en tiempo y forma, viene en evacuar el traslado conferido del reclamo tributario de conformidad a las siguientes consideraciones de hecho y de derecho. CINCO: A folio 53 del expediente electrónico, con fecha 25 de enero de 2022, se tiene por evacuado el traslado del reclamo por el Servicio de Impuestos Internos. SEIS: A folio 64-65 del expediente electrónico, con fecha 03 de febrero de 2022, consta acta de audiencia de conciliación. SIETE: A folio 66 del expediente electrónico, con fecha 29 de septiembre de 2022, consta resolución que recibe la causa a prueba y a folio 68-69 con fecha 04 de octubre de 2022, consta comprobante de notificación por carta certificada efectuada al reclamante. OCHO: A folio 286-294 del expediente electrónico, con fecha 20 de febrero de 2023, el Servicio de Impuestos Internos formula observaciones a la prueba. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 13 DIECIOCHO: A folio 96 del expediente electrónico, con fecha 10 de julio de 2024, consta resolución autos para fallo. III. VISTOS Y CONSIDERANDO: PRIMERO: Que, a folio 1 y siguientes del expediente electrónico, comparece doña VERONICA CAMPOS VALENZUELA, chilena, Contador, cédula de identidad Nº7.812.894- 1, representación de la sociedad ROJAS Y GARCIA LIMITADA., Rol único tributario 78.338.380-2, quien deduce reclamo en contra del Servicio de Impuestos Internos, por las liquidaciones No. 180407361 que éste organismo público ha emitido contra de su representada con fecha 20 de Julio del 2021 y que fue notificada con fecha 21 de julio del año 2021, solicitando sea dejada sin efecto en consideración a los antecedentes de hechos y fundamentos de derecho que expuso. SEGUNDO: Que, a folio 28 - 42 del expediente electrónico, con fecha 18 de enero de 2022, comparece doña NORMA ARROYO SALDÍAS, abogada en representación del Servicio de Impuestos Internos, quien, en tiempo y forma, viene en evacuar el traslado conferido del reclamo tributario de conformidad a las siguientes consideraciones de hecho y de derecho. TERCERO: Que, a folio 66 del expediente electrónico, con fecha 29 de septiembre de 2022, consta resolución que recibe la causa a prueba, fijándose en definitiva el siguiente punto de prueba: 1.-Acredítese las circunstancias de hecho en que se funda la prescripción alegada en contra de Liquidación No. 180407361, emitida por el Servicio de Impuestos Internos Dirección Regional Metropolitana Santiago Centro, con fecha 20 de Julio del 2021, Hechos, Antecedentes y Circunstancias que lo acreditan. CUARTO: Que son hechos establecidos y no controvertidos en la causa: 1.- Que, la reclamante de autos es ROJAS Y GARCIA LIMITADA., Rol único tributario 78.338.380-2. 2..- Que, el Reclamo de autos fue presentado en tiempo y forma ante esta judicatura. QUINTO: Que, en este proceso jurisdiccional, en los escritos principales del periodo de discusión, así como en el periodo de prueba, las partes rindieron la siguiente prueba: RECLAMANTE: Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 14 A. Prueba instrumental a. Documentos acompañados en el reclamo de folio 01 y siguientes: 1.- Copia de Liquidación No. 8152622, emitidas con fecha 20 de Julio del 2021 y que fue notificada a su parte con fecha 21 de Julio del año 2021. 2) Copia Poder notarial de fecha 21/07/2021 otorgado por el notario público don Elías Jarufe Rojas. b. Documentos acompañados en el curso del proceso en el término probatorio: No hay. A. Prueba testimonial. No hay. B. Prueba pericial. No hay. C. Oficios No hay. D. Causas a la vista No hay. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS: Que, por su parte, el Servicio de Impuestos Internos rindió la siguiente prueba instrumental en autos: A. Prueba instrumental. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 15 a. Documentos acompañados en escrito de contestación del reclamo a folio 28-50 del expediente electrónico: 1. Copia de la Citación N°281301838 de 05.03.2021. 2. Certificado de Notificación de la Citación N°281301838, de fecha 10.03.2021. 3. Liquidación N°180407361 de 20.07.2021. 4. Certificado de Notificación de la Liquidación N°180407361, de fecha 10.03.2021. b. Documentos acompañados en el curso del proceso en el término probatorio: No hay. Se reiteran los documentos acompañados en escrito de contestación de reclamo. B. Prueba testimonial. No hay. C. Prueba pericial. No hay. D. Oficios No hay. E. Causas a la vista No hay. SEXTO: Que, corresponde a este Tribunal en aplicación del artículo 76 inciso segundo de la Constitución Política de la República, pronunciarse sobre la validez del acto administrativo reclamado en autos, esto es, las Liquidación de impuestos, debiendo para ello interpretar y aplicar las normas legales pertinentes, apreciando su mérito, atendiendo a la procedencia y valoración de los medios de prueba aportados en autos, teniendo en particular presente lo dispuesto en el artículo 132 del Código Tributario, que establece que en los juicios tributarios “se admitirá, además, cualquier otro medio probatorio apto para producir fe” y que la prueba será apreciada conforme a las reglas de la sana crítica. SÉPTIMO: Que, el acto reclamado en autos es la Liquidación N°180407361, de fecha 20 de Julio de 2021, emitida por la Dirección Regional Metropolitana Santiago Centro del Servicio de Impuestos Internos. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 16 Que, la liquidación reclamada tiene su origen en el proceso de fiscalización efectuado de acuerdo a lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 63 del Código Tributario, mediante Citación N°281301838, notificada el 10/03/2021, por Correo electrónico, de conformidad a los artículos 11 y 13, ambos del Código Tributario, en virtud de la cual se le requirió acreditar lo siguiente: Codificación de la Observación Glosa B01 Según antecedentes con que cuenta este servicio, el monto utilizado como gasto por depreciación, a que se refiere el N°5 del artículo 31 de la Ley de Renta, informado por usted en Concepto o partida N°24 de la DJ 1923 o Concepto o partida N°24 de la DJ 1926, según corresponda, podría ser excesivo. B48 Usted presenta diferencia en la determinación del beneficio establecido en el artículo 14 ter letra C) de la LIR, en la declaración Jurada N°1923 Se le informó en dicha Citación que, dentro del plazo de un mes, de acuerdo a lo que establece el artículo 63 del Código Tributario, debía aclarar las inconsistencias que le fueron comunicadas en relación con su Declaración de Renta del Año Tributario 2018, folio 243109518, y la información con que cuenta el SII, y en mérito de lo anterior, rectificar, aclarar, ampliar o confirmar dicha declaración. Luego, transcurrido el plazo para contestar la Citación antes individualizada, la reclamante no dio respuesta, por lo que, al no ser aclaradas las inconsistencias antes mencionadas, se procedió a practicar la siguiente Liquidación de Impuestos: Periodo Tributario Tipo de Impuesto Monto al 30-04-2018 Art.53 Inc. 1° C.T al 01-07- 2021 Intereses Art. 53 Inc. 3° C.T al 01- 07-2021 Total al 01-07-2021 2018 Impuesto de Primera Categoría $1.302.711 $144.601 $692.539 $2.139.851 OCTAVO: Que, antes de resolver el asunto controvertido, se debe tener presente que, en materia tributaria, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 21 del Código Tributario, el contribuyente es el obligado a probar la verdad de sus declaraciones y la naturaleza de los antecedentes y montos de las operaciones que deben servir de base para el cálculo del respectivo impuesto. El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 17 Por su parte, el artículo 132 inciso cuarto, dispone que el Servicio y el contribuyente deberán acreditar sus respectivas pretensiones dentro del procedimiento. NOVENO: Es pertinente establecer que, en nuestro ordenamiento jurídico se establece un sistema de autodeterminación de los impuestos, en virtud del cual, son los propios contribuyentes quienes, con la periodicidad que establecen las distintas normas tributarias aplicables, confeccionan, declaran y posteriormente pagan sus tributos, teniendo dicha situación como contrapartida las facultades fiscalizadoras con que cuenta el Servicio de Impuestos Internos, quien se encuentra legalmente habilitado para impugnar las declaraciones y determinaciones de sus impuestos efectuadas por los contribuyentes, facultando el artículo 117 del Código Tributario a dicha repartición pública para comparecer como parte en los procesos judiciales que hayan lugar en representación del Fisco. DÉCIMO: Que, a fin de resolver adecuadamente la controversia del presente litigio, nos avocaremos a analizar las alegaciones de la reclamante en contra de la Liquidación reclamada en estos autos e individualizada en el considerando séptimo de esta sentencia, así como también la defensa del ente fiscalizador en contra de dichas alegaciones, para luego resolverlas y determinar en definitiva si se acoge o rechaza el reclamo de autos. En este contexto, las alegaciones de la reclamante, que fluyen del tenor del reclamo de autos, son las siguientes: 1. Su parte viene en presentar oposición mediante la excepción de prescripción según da cuenta el artículo 201 del código tributario toda vez, que, para esta parte, considera que se cumplen dichos presupuestos en las hipótesis que plantea; Efectividad del transcurso del plazo: Que, el de prescripción general es de 3 años contados desde que el impuesto se hizo exigible, y en ese sentido la parte solicita se decrete prescripción extintiva del giro, proceder a su revisión y en definitiva, declarar prescrita la exigibilidad del cobro fundado en el plazo de vencimiento de las obligaciones y posterior reliquidación, siendo esta última de fecha 30-04-2021 Que esta parte entiende además que no se han cumplido los presupuestos que la ley exige para que el plazo sea interrumpido contemplados en los numerandos 1,2 y 3. 2. De conformidad al beneficio establecido en el artículo 14 ter letra C) de la LIR, informado en la declaración Jurada N°1923 establece claramente que para tener derecho a este beneficio, mi representado debe llevar renta efectiva según contabilidad completa, sujeto al régimen tributario 14 A y que su promedio anual de ingresos del giro no supere las 100.000 UF en los 3 últimos años comerciales. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 18 Que la RLI sea positiva y que la rebaja corresponda al mínimo entre el 50% de la RLI rebajado los retiros y distribuciones realizadas y 4.000 UF, según el valor de ésta el último día del año comercial respectivo. Requisitos que se cumplen a cabalidad, por otra parte, esta DJ folio Nº8152622, se encuentra debidamente aceptada sin observaciones. Solicita acoger la excepción de prescripción de lleno, declarando la extinción de la obligación tributaria debido a que se cumplen los presupuestos del artículo 201 del código tributario. Del tenor del reclamo, se desprende que la reclamante sostiene su defensa en oponer la excepción de prescripción de la liquidación reclamada, lo que se desprende del petitorio en virtud del cual solicita: “Acoger la excepción de prescripción de lleno, declarando la extinción de la obligación tributaria debido a que se cumplen los presupuestos del artículo 201 del código tributario”. Por otra parte, en el Primer Otrosí del reclamo, no se visualiza una alegación distinta respecto de la principal, sino que argumenta que la liquidación reclamada sea dejada sin efecto de conformidad a lo establecido en el cuerpo del escrito. Por su parte, el Servicio de Impuestos Internos se opone a cada una de las defensas alegadas por la reclamante, según se da cuenta en la parte expositiva de esta sentencia. UNDÉCIMO: Que, delimitada la alegación de la reclamante, conviene hacer una breve referencia a la institución de la prescripción, para luego abocarnos al estudio de la prescripción en materia tributaria, a fin de resolver su aplicación en el presente conflicto. Así las cosas, el Código Civil en el artículo 2492 expresa que la prescripción: “Es un modo de adquirir las cosas ajenas o de extinguir las acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo y concurriendo los demás requisitos legales”. De la definición anterior, se desprende la clasificación de la prescripción, existiendo dos clases de prescripción: a) Prescripción adquisitiva: Es aquella que sirve para adquirir el dominio de las cosas ajenas. b) Prescripción Extintiva: Es aquella que sirve para liberar de las obligaciones. Ahora bien, la definición agrega que se deben cumplir otros requisitos legales, según proceda en cada caso particular. Debemos recordar que, las facultades de fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, tienen entre otras limitaciones, el tiempo, en consecuencia, el órgano fiscalizador Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 19 debe efectuar su función dentro de los plazos de prescripción. En tal sentido, la norma establecida en el artículo 59 del Código Tributario, establece: “Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes”. A su vez, de conformidad a lo establecido en los artículos 200 y 24 del Código Tributario, se desprende que la facultad para girar los impuestos se debe ejercer dentro de los plazos de prescripción. DUODÉCIMO: Como dijimos, la norma de prescripción en materia tributaria se encuentra consagrada en el artículo 200 del Código Tributario, que regula dos términos de prescripción de las acciones del Servicio de Impuestos Internos para revisar, liquidar o girar impuestos, dicha disposición dispone: “El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del término de tres años contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago. El plazo señalado en el inciso anterior será de seis años para la revisión de impuestos sujetos a declaración, cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaración aquellos que deban ser pagados previa declaración del contribuyente o del responsable del impuesto. En los plazos señalados en los incisos anteriores y computados en la misma forma prescribirá la acción del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados. Los plazos anteriores se entenderán aumentados por el término de tres meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artículo 63 o a otras disposiciones que establezcan el trámite de la citación para determinar o reliquidar un impuesto, respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citación. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citación respectiva, se entenderán igualmente aumentados, en los mismos términos, los plazos señalados en este artículo. Si se requiere al contribuyente en los términos del inciso tercero del artículo 63, los plazos señalados se aumentarán en un mes. Las acciones para perseguir las sanciones de carácter pecuniario y otras que no accedan al pago de un impuesto prescribirán en tres años contados desde la fecha en que se cometió la infracción”. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 20 De la norma anteriormente transcrita, se desprende la existencia de dos términos de prescripción, un término ordinario y otro extraordinario, el primero se encuentra establecido en el inciso primero que, en dicho caso, la revisión, liquidación o giro de los impuestos fiscalizados por el Servicio de Impuestos Internos, debe practicarse dentro del plazo de 3 años, contados desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago. El segundo, se encuentra establecido en el inciso 2° de la misma disposición, en el cual el término es de seis años, durante el cual el Servicio de Impuestos Internos podrá revisar, liquidar y girar impuestos sujetos a declaración si ésta no se hubiere presentado o si la presentada fuere maliciosamente falsa. Ahora bien, es necesario hacer presente que, existen circunstancias que pueden aumentar los plazos de prescripción, establecida expresamente en la norma, como en el caso de notificación de Citación, de conformidad al artículo 63 del Código Tributario, así como otras normas excepcionales que se contemplan en otras disposiciones. DÉCIMO TERCERO: Por su parte, es pertinente hacer presente que, no existe controversia entre las partes, que estamos en presencia del impuesto a la renta establecido y regulado en el D.L N°824, Ley sobre Impuesto a la Renta, y, en consecuencia, tampoco se discute la existencia de la obligación que recae en el contribuyente reclamante de declarar y pagar dicho impuesto, de conformidad a lo establecido en el artículo 65 de dicho cuerpo legal. Dicho de otro modo, no existe controversia que la reclamante es un contribuyente que debe declarar y pagar rentas de primera categoría. Por su parte, el artículo 69 de la Ley sobre Impuesto a la renta, establece: “Las declaraciones anuales exigidas por esta ley, serán presentadas en el mes de abril de cada año, en relación a las rentas obtenidas o atribuidas en el año calendario o comercial anterior, según proceda, salvo las siguientes excepciones:…” . Asimismo, se debe dejar establecido que el contribuyente reclamante no se encuentra en alguna hipótesis de excepción contemplada en la norma. En consecuencia, de acuerdo a lo establecido en la norma antes señalada, la Declaración Anual de Impuesto a la Renta, debe ser presentada en el mes de abril de cada año, la cual debe ser interpretada que comprende el mes completo de abril de cada año, esto es, entre el 1 y 30 de abril. Cabe señalar que el artículo 69 de la Ley sobre Impuesto a la Renta se encuentra consagrada en el Titulo V: De la Administración del Impuesto, Párrafo 1°: De la declaración y Pago Anual, artículos 65 y siguientes. Asimismo, es relevante hacer presente lo dispuesto en el inciso primero del artículo 72 de la Ley sobre Impuesto a la Renta que dispone: “Los impuestos establecidos en esta Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 21 ley que deban declararse en la forma señalada en el artículo 69°, se pagarán en la parte no cubierta con los pagos provisionales a que se refiere el párrafo 3° de este Título, en una sola cuota dentro del plazo legal para entregar la respectiva declaración. La falta de pago no obstará para que la declaración se efectúe oportunamente. De la norma anteriormente expuesta, se desprende que el pago de impuesto a la renta se debe efectuar en el mismo plazo que deba efectuarse la declaración, en caso que los pagos provisionales mensuales no cubran el total del impuesto determinado, en consecuencia, el plazo para pagar el impuesto es en el mes de abril de cada año por las rentas obtenidas o atribuidas en el año calendario o comercial anterior. DÉCIMO CUARTO: En esta línea, a folio 66 del expediente electrónico, con fecha 29 de septiembre de 2022, consta resolución que recibe la causa a prueba, la cual no fue objeto de recurso procesal deducido por alguna de las partes, fijándose en relación a la alegación en estudio, el siguiente punto de prueba: 1.- Acredítese las circunstancias de hecho en que se funda la prescripción alegada en contra de Liquidación No. 180407361, emitida por el Servicio de Impuestos Internos Dirección Regional Metropolitana Santiago Centro, con fecha 20 de Julio del 2021, Hechos, Antecedentes y Circunstancias que lo acreditan. DÉCIMO QUINTO: Que, de acuerdo a lo que se ha venido razonando, de conformidad al acto reclamado y el tenor del reclamo, no obstante invocar el artículo 201 del Código Tributario, se desprende que la alegación en relación a la prescripción es respecto de la acción fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos consagrada en el artículo 200 del Código Tributario y no de la acción de cobro contemplada en el artículo 201 del mismo cuerpo legal. A propósito de computar el plazo de prescripción establecido en el artículo 200 aplicable al caso de marras, debemos revisar los hitos en orden temporal del proceso de fiscalización efectuado por el Servicio de Impuestos Internos a la contribuyente reclamante, según se detalló en el considerando séptimo de esta sentencia, a saber: -Declaración de Renta del Año Tributario 2018, folio 243109518, presentada con fecha 30-04-2018. - Citación N°281301838, de fecha 05 de marzo de 2021. notificada el 10/03/2021, por Correo electrónico, de conformidad a los artículos 11 y 13, ambos del Código Tributario, en virtud de la cual se requirió aclarar 2 observaciones que se individualizaron en el considerando séptimo, dentro del plazo de un mes, de acuerdo a lo que establece el artículo Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. 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Que, los hitos descritos anteriormente, es posible validarlos de conformidad a los documentos acompañados en autos por el Servicio de Impuestos Internos, según se individualizan en el considerando quinto, acompañados en escrito de contestación del reclamo a folio 28-50 del expediente electrónico: 1. Copia de la Citación N°281301838 de 05.03.2021. 2. Certificado de Notificación de la Citación N°281301838, de fecha 10.03.2021. 3. Liquidación N°180407361 de 20.07.2021. 4. Certificado de Notificación de la Liquidación N°180407361, de fecha 10.03.2021. Dichos documentos dan cuenta de la emisión de los mismos, su contenido y la fecha de su notificación. DÉCIMO SEXTO: Que, establecido lo anterior, debemos determinar si la liquidación reclamada fue emitida dentro del plazo de prescripción establecido en el artículo 200 del Código Tributario, que dispone en su inciso primero: “El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del término de tres años contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago. Por su parte, la expiración legal en que debió efectuarse el pago, para el impuesto a la renta es el día 30 de abril de cada año, de conformidad a las normas analizadas. Por tanto, en el caso de marras, para el Año Tributario 2018, la expiración del plazo legal para efectuar el pago es el 30 de abril de 2018, y en consecuencia, el plazo de prescripción de tres años, vencía el 30 de abril de 2021, toda vez que nos encontramos en la hipótesis del inciso primero del artículo 200 del Código Tributario, en oposición a la hipótesis del inciso segundo de dicha disposición, que contempla un plazo de 6 años para el caso de los impuestos sujetos a declaración cuando ésta no haya sido presentada o la presentada fuese maliciosamente falsa, situación que no ocurrió en el presente juicio, ya que el Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 23 contribuyente presentó su declaración de impuestos a la renta para el Año Tributario 2018 folio 243109518, con fecha 30 de abril de 2018. A su vez, en el caso sublite, procedió el trámite de Citación N°281301838, de fecha 05 de marzo de 2021. notificada el 10/03/2021, por Correo electrónico, cuyo efecto es aumentar en tres meses el plazo de prescripción original según sea el caso, de conformidad al artículo 200 inciso cuarto del Código Tributario, que establece: “Los plazos anteriores se entenderán aumentados por el término de tres meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artículo 63 o a otras disposiciones que establezcan el trámite de la citación para determinar o reliquidar un impuesto, respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citación. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citación respectiva, se entenderán igualmente aumentados, en los mismos términos, los plazos señalados en este artículo. Si se requiere al contribuyente en los términos del inciso tercero del artículo 63, los plazos señalados se aumentarán en un mes”. En definitiva, de acuerdo a lo señalado precedentemente, el plazo de prescripción de 3 años, para el Año Tributario 2018, vencía el 30 de abril de 2021, más el aumento de tres meses por efecto del trámite de Citación efectuada por el Servicio de Impuestos Internos a la reclamante según lo expuesto, aumentó en 3 meses el plazo de prescripción ordinaria a partir del 30 de abril de 2021, por lo que dicho plazo se aumentó hasta el 01 de agosto de 2021. Así las cosas, la Liquidación N°180407361, fue emitida con fecha 20 de Julio de 2021, por la Dirección Regional Metropolitana Santiago Centro del Servicio de Impuestos Internos y notificada por correo electrónico con fecha 21 de julio de 2021. en consecuencia, se encuentra emitida dentro del plazo de prescripción contemplado en el artículo 200 del Código Tributario toda vez que el Servicio de Impuestos Internos tenía plazo hasta el 01 de agosto de 2021, de conformidad a los razonamientos y conclusiones esgrimidas anteriormente, por lo que se rechaza la excepción y/o alegación de prescripción efectuada por la reclamante y, por tanto, se rechazará el reclamo de autos. Que, a mayor abundamiento, la reclamante no rindió prueba alguna para acreditar el punto de prueba fijado, por lo que no acreditó los antecedentes de hecho que sustentan la prescripción alegada. DÉCIMO SÉPTIMO: Que, a partir de lo razonado anteriormente y en virtud de los hechos que se han tenido por verdaderos en este juicio, ponderando la prueba de acuerdo a las reglas de la sana crítica, de las máximas de la experiencia, y en su caso, aplicando el Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 24 principio de legalidad y demás principios generales del derecho tributario, se arribó a las conclusiones enunciadas en los considerandos que anteceden y el que resto de las alegaciones y antecedentes en nada alteran lo ya resuelto. DÉCIMO OCTAVO: En consecuencia, vistos los antecedentes de hecho señalados, apreciados en forma legal y valorados de acuerdo a las reglas de la sana crítica, y lo dispuesto en los artículos del Código Tributario 2, 21, 22, 24, 29 y siguientes, 59 y siguientes, 123, 132 y siguientes, 200, 29 y siguientes, D.L N°824, artículos 144 y 170 del Código de Procedimiento Civil, auto acordado sobre forma de las sentencias, Ley 20.322, doctrinas y principios esbozados, normas del debido proceso, y demás antecedentes considerados y leyes pertinentes, tomando en especial consideración la multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión de las pruebas o antecedentes del proceso. SE RESUELVE: I.- NO HA LUGAR AL RECLAMO presentado por doña VERONICA CAMPOS VALENZUELA, chilena, Contador, cédula de identidad Nº7.812.894-1, representación de la sociedad ROJAS Y GARCIA LIMITADA., Rol único tributario 78.338.380-2, en contra de la LIQUIDACIÓN No. 180407361 emitida por la Dirección Regional Metropolitana Santiago Centro del Servicio de Impuestos Internos, con fecha 20 de Julio del 2021, notificada con fecha 21 de julio del año 2021. II.- EN CONSECUENCIA, SE CONFIRMA LA LIQUIDACIÓN No. 180407361 emitida por la Dirección Regional Metropolitana Santiago Centro del Servicio de Impuestos Internos, con fecha 20 de Julio del 2021, notificada con fecha 21 de julio del año 2021. III.- NO SE CONDENA EN COSTAS A LA RECLAMANTE POR HABER TENIDO MOTIVO PLAUSIBLE PARA LITIGAR. ANÓTESE, REGÍSTRESE y en su oportunidad ARCHÍVESE. Notifíquese la presente resolución al reclamante por carta certificada, y publíquese en forma íntegra en el sitio de Internet de este Tribunal. Dese aviso a los correos electrónicos registrados en el proceso. Déjese testimonio en el expediente. Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 25 Pronunciada por don LUIS ALFONSO PÉREZ MANRIQUEZ, Juez Titular del Primer Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Metropolitana. Autoriza doña EVELINE COLLAO IMAÑA, Secretaria Subrogante del Primer Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Metropolitana. Luis Alfonso Pérez Manríquez Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal R. Metropolitana. Primero Documento firmado electrónicamente por don/ña Luis Alfonso Pérez Manríquez, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación bf6809eda616450e8ce7d3178144e476 Timbre Electrónico 2024-07-15T12:26:08-0400 FEA