Procedimiento general de sanciones: artículo 97 N° 4 del Código Tributario

1 EN SANTIAGO, ONCE DE NOVIEMBRE DE DOS MIL VEINTICUATRO. La presente resolución contiene las fojas del expediente electrónico del sistema SACTA. VISTOS: Que a fojas 1 rola el Acta de Denuncia N°9 de fecha 21 de marzo de 2024 emitida por la Dirección Regional Santiago Centro del Servicio de Impuestos Internos, remitida por doña PAOLA ELIZABETH PACHECO FLORES, Directora Regional Metropolitana Santiago Centro del Servicio de Impuestos Internos (en adelante SII), en contra de doña PAULINA ANDREA CARRASCO CÁCERES, RUT N°16.169.794-K, domiciliada en Los Cedros N°4398, comuna de Macul, por haber incurrido en la infracción descrita y sancionada en el artículo 97 N°4 inciso 3° del Código Tributario. El acta materia de este proceso fue notificada por cédula al contribuyente con fecha 21 de marzo de 2024, según consta en el set de documentos acompañados a fojas 1 de autos. En dicha actuación el SII indica en resumen que, con ocasión de sus labores propias de fiscalización realizadas en diciembre del año 2022 se detectó que, en los meses de enero, febrero y marzo de 2022, un grupo de doce contribuyentes, entre los que se encuentra la denunciada de autos, obtuvo devoluciones indebidas de Impuesto a la Renta, luego de presentar rectificatorias de declaración anual, Formulario 22 (en adelante “F22”) para los Años Tributarios (en adelante “AT”) 2018 a 2022. En concreto, señala que el grupo de contribuyentes presentó rectificaciones al Código 58 del F22, declarando créditos puestos a su disposición Documento firmado electrónicamente por don/ña Oscar Renato Meriño Maturana, el 11-11-2024. 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A continuación relata que, con fecha 2 de diciembre de 2022, doña PAULINA ANDREA CARRASCO CÁCERES prestó declaración jurada ante el SII, reconociendo que efectivamente se rectificó el F22 correspondiente al AT 2019, pero desconociendo que estaba incurriendo en una ilegalidad al momento de hacerlo. En la misma declaración, da cuenta que supo de su pareja, quien a través de un amigo llegó al contador Cristian Verdugo, que podía efectuar una rectificación de su declaración de renta y obtener una devolución, motivo por el cual entregó su clave tributaria y pagó una suma de $200.000.- para la realización del trámite. En cuanto al perjuicio fiscal, explica que éste corresponde a la suma de 587.000.- por concepto de devolución indebida de créditos, con ocasión de la declaración rectificatoria de renta F22 del AT 2019. En lo que dice relación con la tipificación de la conducta, sostiene que ésta se encuadra en el inciso 3° del artículo 97 N°4 del Código Tributario, puesto que la declaración rectificatoria e información de créditos provenientes de sociedades en las que no registra participación, constituyó una maniobra fraudulente que permitió a la denunciada obtener una devolución indebida de $587.000.-. A su vez, señala que de conformidad a lo dispuesto en el artículo 98 del Código Tributario la denunciada es personalmente responsable de la infracción antes mencionada, toda vez que fue esta misma quien proporcionó su clave tributaria para la presentación de la declaración. Con respecto al dolo, hace presente como criterio jurisprudencial de los Tribunales Superiores de Justicia que, en materia infraccional, para las conductas tipificadas en el Código Tributario bastaría establecer que el acto Documento firmado electrónicamente por don/ña Oscar Renato Meriño Maturana, el 11-11-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 90d229ea409d457f92a1a7e3a332c87e Timbre Electrónico 3 ejecutado fue consiente y voluntario, cuestión que en la especie se habría acreditado por el hecho de haber solicitado créditos que a sabiendas eran inexistentes, toda vez que la denunciada no registra participación social alguna. Que, según consta en el certificado de fecha 25 de abril de 2024, rolante a fojas 53, la denunciada no efectuó descargos en contra del Acta de Denuncia N°09/2024. DILIGENCIAS DEL PROCESO: A fojas 51, rola resolución de fecha 24 de abril de 2024, que tuvo por recibidos los antecedentes remitidos, el cual contiene el Acta de Denuncia N°9 de fecha 21 de marzo de 2024. A fojas 54, rola resolución de fecha 25 de junio de 2024, que ordenó recibir la causa a prueba. A fojas 81, rola resolución de fecha 17 de julio de 2024, que tuvo presente el patrocinio y poder. A fojas 95, rola resolución de fecha 18 de julio de 2024, que resolvió téngase presente y por reiterados los documentos. A fojas 97, rola resolución de fecha 18 de julio de 2024, que resolvió téngase presente. A fojas 99, rola resolución de fecha 4 de noviembre de 2024, que ordenó traer los autos para fallo. VISTOS Y CONSIDERANDO: PRIMERO: Que, a fojas 1 de autos comparece doña PAOLA ELIZABETH PACHECO FLORES, Directora Regional Metropolitana Santiago Centro del Servicio de Impuestos Internos, quien debidamente facultada para ello, remitió el Acta de Denuncia N°9 de fecha 21 de marzo de 2024, con su respectiva constancia de notificación. SEGUNDO: Que, a fojas 53 consta el certificado de fecha 25 de abril de 2024, por medio del cual se da cuenta que la denunciada no presentó descargos en contra del Acta de Denuncia N°09/2024. TERCERO: Que, según da cuenta el acto administrativo objeto de autos, a la denunciada se le imputa haber incurrido en la infracción descrita y sancionada en el artículo 97 N°4 inciso 3° del Código Tributario, por cuanto ésta habría declarado en el F22, correspondientes al AT 2019, créditos puestos a su Documento firmado electrónicamente por don/ña Oscar Renato Meriño Maturana, el 11-11-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 90d229ea409d457f92a1a7e3a332c87e Timbre Electrónico 4 disposición por parte de sociedades en las que no tiene participación alguna, cuestión que le habría permitido obtener una devolución improcedente por la suma de $587.000.- CUARTO: Que, atendido lo señalado en lo expositivo de esta sentencia, se concluye que la cuestión a resolver versa sobre si los hechos descritos por el SII configuran el tipo infraccional establecido en el artículo 97 N°4 inciso 3° del Código Tributario. QUINTO: Que, previo al análisis de fondo, cabe a este Tribunal hacer referencia al Procedimiento General para la Aplicación de Sanciones, especialmente en lo relacionado a delitos tributarios. Al respecto el artículo 162 del Código Tributario señala que: “Las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios sancionados con pena privativa de libertad sólo podrán ser iniciadas por denuncia o querella del Servicio. Con todo, la querella podrá también ser presentada por el Consejo de Defensa del Estado, a requerimiento del Director. (…) Si la infracción pudiere ser sancionada con multa y pena privativa de libertad, el Director podrá, discrecionalmente, interponer la respectiva denuncia o querella o enviar los antecedentes al Director Regional para que persiga la aplicación de la multa que correspondiere a través del procedimiento administrativo previsto en el artículo anterior. (…)” De la norma en comento se desprende que, ante la detección de un hecho que reviste las características de delito tributario, de aquellos en que se puede aplicar multa y pena privativa de libertad, el Director del SII posee la facultad para decidir denunciar, querellarse o enviar los antecedentes al Director Regional a fin de que persiga la aplicación de la multa por medio de la presentación de un Acta de Denuncia, siguiendo el procedimiento establecido en el artículo 161 del Código Tributario. Que, respecto a lo último, es decir ante la aplicación de una multa, si bien se modifica la sede donde se conocerá el delito, aquello no significa que se alteren los requisitos del tipo. Así también, cabe tener presente que, siendo el SII quién realiza la imputación, le corresponde probar sus alegaciones con la documentación y antecedentes adecuados, rigiendo en todo momento el principio presunción de inocencia, garantía constitucional del Derecho Penal. No obstante, la carga probatoria del SII no implica que de algún modo el Documento firmado electrónicamente por don/ña Oscar Renato Meriño Maturana, el 11-11-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 90d229ea409d457f92a1a7e3a332c87e Timbre Electrónico 5 contribuyente se encuentre liberado de probar, con antecedentes, los elementos fácticos de su defensa, por cuanto la valoración de la prueba en el procedimiento de autos se realiza conforme a la sana crítica, pudiendo valerse este sentenciador de otras presunciones o indicios para fallar. SEXTO: Que a fojas 54 se fijó como punto de prueba el siguiente: “Antecedentes y circunstancias de hecho que darían cuenta de los ilícitos consignados en el Acta de Denuncia N° 9/2024 de fecha 21 de marzo del año 2024, conforme a lo dispuesto en el inciso 3° del artículo 97 N°4 del Código Tributario.” Que respecto de estos hechos sólo rindió prueba el Servicio de Impuestos Internos, y es la que se señalará, analizará y ponderará en los considerandos siguientes. SÉPTIMO: El Servicio de Impuestos Internos acompañó documentos como fundamento de su denuncia y rindió prueba durante el término probatorio, lo que se describirá a continuación. DOCUMENTAL: i. Documentos acompañados como fundamento de su denuncia: 1.- A fojas 8, Resolución del Director Regional del SII en donde consta la decisión de ejercer la acción infraccional en contra de la denunciada. 2.- A fojas 9, Informe de recopilación de antecedentes N°255 de fecha 27 de septiembre de 2023, emitido por la Unidad de Ñuñoa, perteneciente a la XIII Dirección Regional Metropolitana Santiago Centro del Servicio de Impuestos Internos. 3. A fojas 17, cuaderno de antecedentes e índice con copia de los antecedentes relativos al caso que fundaron el Informe de recopilación de antecedentes N°255. ii. Documentos acompañados dentro del término probatorio: 1.- A fojas 91, declaración primitiva F22 de la contribuyente denunciada, Folio Nro: 210646839. 2.- A fojas 92, primera declaración rectificatoria F22 de la contribuyente denunciada, Folio Nro: 62061469. 3.- A fojas 93, segunda declaración rectificatoria F22 de la contribuyente denunciada, Folio Nro: 62134869. OCTAVO: Que, a efectos de verificar la comisión del delito, cabe analizar Documento firmado electrónicamente por don/ña Oscar Renato Meriño Maturana, el 11-11-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 90d229ea409d457f92a1a7e3a332c87e Timbre Electrónico 6 la normativa vigente en relación a éste. En dicho sentido, corresponde indicar que el artículo 97 N°4 inciso tercero del Código Tributario, antes señalado, establece que: “El que, simulando una operación tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, será sancionado con la pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo defraudado.” De lo anterior, se aprecia que para la comisión del tipo se debe cumplir copulativamente con los siguientes requisitos: a) El sujeto activo del delito debe ser contribuyente de algún impuesto sujeto a declaración; b) Este debe realizar maniobras tendientes a obtener devoluciones indebidas de impuestos; c) Que las maniobras sean fraudulentas. NOVENO: Que, en relación con la verificación del delito antes señalado, un primer requisito es que el contribuyente se encuentre afecto a algún impuesto sujeto a declaración. Al respecto, de la revisión de los antecedentes acompañados y en particular de los F22 y rectificaciones presentadas, correspondientes al AT 2019, acompañados a fojas 91 y siguientes, se pudo verificar que la contribuyente se encontraba afecta al Impuesto Global Complementario. Por tanto, procede tener por acreditado el primer requisito. DÉCIMO: Que, en cuanto al segundo requisito, que el contribuyente realice maniobras tendientes a obtener devoluciones indebidas de impuestos, corresponde mencionar que, según se pudo observar de la declaración de renta presentada por la contribuyente y denunciada para el AT 2019 de Folio N°210646839, rolante a fojas 91, en comparación con la declaración rectificatoria de Folio N°62061469, rolante a fojas 92, aparece que la rectificación corresponde únicamente a lo declarado en el Código 58 “CRED PUESTO A DISP SOCIOS” por un monto de $500.000.-, en circunstancias de que ninguna sociedad, en su propia declaración anual de impuestos o mediante la Declaración Jurada N°1837, puso créditos a disposición de la denunciada. Así también, consta en la declaración jurada prestada por la denunciada ante el SII con fecha 2 de diciembre de 2022, contenida en el cuaderno de antecedentes rolante a fojas 17, que ésta reconoció que se efectuó una declaración rectificatoria por el contador Cristian Verdugo Bresler, a quien se le Documento firmado electrónicamente por don/ña Oscar Renato Meriño Maturana, el 11-11-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 90d229ea409d457f92a1a7e3a332c87e Timbre Electrónico 7 facilitó la clave tributaria para que, a cambio de una suma de $200.000.-, realizara la gestión. UNODÉCIMO: Que, no habiendo presentado sus descargos, la denunciada de autos no acompañó ningún antecedente o rindió prueba alguna que le sirviese para desvirtuar los hechos que le imputa el SII. En definitiva, de los antecedentes tenidos a la vista, la contribuyente PAULINA ANDREA CARRASCO CÁCERES no entregó explicación alguna que la eximiera de su responsabilidad por haber presentado una declaración evidentemente falsa. Por tanto, de los hechos descritos y acreditados, cabe señalar que se configura el segundo requisito establecido por la ley para la comisión del delito, puesto que se efectuaron maniobras tendientes a obtener devoluciones indebidas de impuestos. DUODÉCIMO: Que, en cuanto al último requisito, a saber, que las maniobras sean fraudulentas, resulta necesario tener presente que, según da cuenta el Informe N°255, rolante a fojas 9, el grupo de contribuyentes que realizaron la misma maniobra tienen en común haberlo hecho por intermedio del señor Cristian Verdugo Bresler, contador que ha efectuado esta operación tanto para una serie de contribuyentes como para sí mismo, para los AT 2018, 2019, 2020, 2021 y 2022. En dicho sentido, habiendo este contribuyente incurrido reiteradas veces en la misma conducta, resulta manifiesto que la contratación de sus servicios para efectuar una rectificación a la declaración de renta no resulta azarosa. Así, resulta poco probable que la contribuyente y denunciada de autos, quien ejerce una actividad económica, accediera al pago de una suma de $200.000.- para presentar una declaración rectificatoria de renta, desconociendo por un lado el objeto de la rectificación, la obtención de una devolución de impuestos y, por otro lado, desconociendo el fundamento de dicha devolución, participaciones sociales de las que definitivamente carece. Por tales motivos, este sentenciador concluye que la denunciada efectivamente tuvo el propósito de defraudar al Fisco, al declarar un crédito a su favor inexistente, que se fundamenta en participaciones sociales que no tiene. En definitiva, ha quedado acreditado en autos que los hechos denunciados cumplen con los requisitos para configurar la conducta tipificada en el artículo Documento firmado electrónicamente por don/ña Oscar Renato Meriño Maturana, el 11-11-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 90d229ea409d457f92a1a7e3a332c87e Timbre Electrónico 8 97 N°4 inciso 3º del Código Tributario, motivo por el cual se tendrá por acreditado el punto de prueba. DÉCIMO TERCERO: Que, sin perjuicio de lo concluido en el considerando duodécimo anterior, para regular la multa dentro de los márgenes legales, se debe tener presente las consideraciones establecidas en el artículo 107 del Código Tributario. Esta norma establece que, para determinar el margen de la sanción a aplicar, el Tribunal deberá tener en consideración lo siguiente: 1) Calidad de reincidente en la infracción de la misma especie; 2) La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes; 3) El grado de cultura del infractor; 4) El conocimiento que hubiera o pudiera haber tenido de la obligación legal infringida; 5) El perjuicio fiscal que pudiera derivarse de la infracción; 6) La cooperación que el infractor prestare para esclarecer la situación; 7) El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisión; 8) Otros antecedentes análogos. DÉCIMO CUARTO: Que al respecto se debe tener presente que, la reclamante inició sus actividades durante el ejercicio comercial 2018, correspondiendo el AT 2019 a su primera declaración anual de impuestos; por la misma razón, no consta en autos la calidad de reincidente de la denunciada respecto de una infracción de la misma especie u otra semejante; y, por último, que ésta prestó declaración jurada, aportando información suficiente para el esclarecimiento de los hechos. En consecuencia, concurren las atenuantes del N°1, 2 y 6 de la citada norma. DÉCIMO QUINTO: Que, el artículo 97 N°4 inciso 3° sanciona este delito con una multa del 100% al 400% de lo defraudado. Así, por las consideraciones recién señaladas, este sentenciador aplicará una multa correspondiente al 100% de lo defraudado, por lo que la contribuyente denunciada será multada por un total de $587.000.- (quinientos ochenta y siete mil pesos). DÉCIMO SEXTO: Que las demás pruebas rendidas y antecedentes aportados en autos en nada alteran lo razonado y concluido precedentemente. Y VISTOS, ADEMÁS, lo dispuesto en los artículos 97 N°4 inciso 3°, 107, 115, 161 y 162 del Código Tributario, y demás normas legales pertinentes, las probanzas aportadas valoradas de acuerdo a las reglas de la sana crítica, Documento firmado electrónicamente por don/ña Oscar Renato Meriño Maturana, el 11-11-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 90d229ea409d457f92a1a7e3a332c87e Timbre Electrónico 9 SE RESUELVE: I.- HA LUGAR, se confirma el Acta de Denuncia N°9 de fecha 21 de marzo del año 2024, conforme a lo razonado en los considerandos octavo a décimo quinto, respecto de la contribuyente doña PAULINA ANDREA CARRASCO CÁCERES. II.- APLÍQUESE a la contribuyente denunciada, una multa de $587.000.- (quinientos ochenta y siete mil pesos), conforme a lo razonado en el considerando décimo quinto. Anótese, regístrese y archívese en su oportunidad. NOTIFÍQUESE, la presente resolución al contribuyente denunciado por carta certificada, y a la denunciante por la publicación de su texto íntegro en el sitio de internet del Tribunal. Déjese testimonio en el expediente. RUC: 24-9-0000342-K RIT: GS-16-00019-2024 CUANTÍA BRUTA (UTM): 27,02 La presente resolución se firma únicamente de manera electrónica. Omar Masri RESOLVIÓ DON OSCAR MERIÑO MATURANA, JUEZ TITULAR DEL SEGUNDO TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE LA REGIÓN METROPOLITANA. AUTORIZA DON JOSÉ ANTONIO GUERRERO URIARTE, SECRETARIO ABOGADO TITULAR DEL SEGUNDO TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE LA REGIÓN METROPOLITANA. Oscar Renato Meriño Maturana Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal R. Metropolitana. Segundo Documento firmado electrónicamente por don/ña Oscar Renato Meriño Maturana, el 11-11-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 90d229ea409d457f92a1a7e3a332c87e Timbre Electrónico 2024-11-11T11:05:48-0300 FEA