Procedimiento general de sanciones: artículo 97 N° 4 del Código Tributario

1 YERKO RÍOS INGENIERÍA Y CONSTRUCCIÓN E.I.R.L. RUT N° 76.745.975-0 Valparaíso, cuatro de abril de dos mil veintitrés. VISTO: Que a fojas 1 y siguientes don Sergio Amador Flores Gutiérrez, Director Regional del Servicio de Impuestos Internos, en representación de la V DIRECCIÓN REGIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, ambos domiciliados en Melgarejo N° 669, segundo piso, ciudad de Valparaíso, V Región, remitió Acta de Denuncia Nº 5, de fecha 23.09.2022 y antecedentes que indica, mediante la que se imputa al contribuyente YERKO RÍOS INGENIERÍA Y CONSTRUCCIÓN E.I.R.L. RUT N° 76.745.975-0, representado por Yerko Alejandro Ríos Díaz, RUT 16.678.574-K, con giro o actividad en construcción de carreteras y líneas de ferrocarril y actividades de apoyo a la enseñanza, ambos domiciliados en calle Volcán Linzor N°2729 Lote 6, Lomas de Quilpué, V Región, haber incurrido en la infracción descrita y sancionada en el artículo 97 N° 4°, inciso 2°, del Código Tributario, en virtud de las siguientes consideraciones: 1. Indica que como resultado de un proceso de Recopilación de Antecedentes plasmado en el Informe N°52 de fecha 18.03.2022, se estableció que un tercero, Cristián Santoro Domínguez, RUT N°12.866.305-3, había constituido y/o representado o utilizado, catorce (14) sociedades, constituidas por familiares o terceros, con el fin de facilitar crédito fiscal IVA amparado en facturas falsas, correspondientes a operaciones inexistentes. 2. Señala que, entre los meses de marzo de 2018 y septiembre de 2019, la denunciada registró y declaró 15 facturas electrónicas falsas emitidas por ocho empresas, recargando un crédito fiscal ficticio por un monto de $21.544.271. 3. Refiere que en relación con los domicilios de las empresas emisoras de las facturas falsas, 5 de las 8 empresas, tienen su domicilio en la calle Humboldt 194, Valencia, Quilpué, el cual tiene destino habitacional, con una superficie de 1.317 m2 y 71 metros de construcción, no resultando apto para realizar las actividades supuestamente desarrolladas por estas. Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 04-04-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 5d24e164f84b426e876f1948368622c4 Timbre Electrónico 2 4. Añade que el capital aportado a estas empresas no supera $1.000.000, resultando cuestionable que puedan realizar ventas y/o prestaciones de servicios por los montos que se consignan en los documentos. Además, ninguna de las sociedades ha presentado declaraciones juradas 1887 y/o 1879 que den cuenta de que contaban con un mínimo de personal para desarrollar las actividades y servicios que detallan las facturas electrónicas. Tampoco acreditan ni consta en las bases de datos del Servicio de Impuestos Internos que cuenten con activos para el desarrollo de las prestaciones que señalan realizar, tales como, camiones, maquinarias e insumos. Asimismo, en los registros de las empresas emisoras no existen compras o adquisiciones de servicios que les hubiesen permitido realizar las operaciones que facturan. A su vez, en lo concerniente a sus declaraciones de impuestos, las empresas y sociedades no han presentado declaraciones mensuales de impuestos, ni tampoco declaraciones anuales de Impuesto a la Renta. Finalmente, en cuanto a las direcciones IP desde las cuales se emiten las facturas impugnadas, consta que una misma dirección se repite respecto de los proveedores Comercializadora Claudia Estay EIRL y Servicio y Comercializadora Carlos Gallardo EIRL. 5. Indica que todo lo anterior, permite establecer que los 8 contribuyentes emisores de documentación corresponderían a empresas ficticias constituidas para el solo objeto de facilitar y/o vender facturas falsas. 6. Agrega que se determinó que los servicios prestados por los proveedores correspondían en su gran mayoría a supuestos trabajos de “montaje de cristales, mano de obra, estructura madera, mano de obra eliminación de grafitis, mano de obra instalación faena, apoyo obras civiles, fabricación de confinamiento metálico, montaje de escalera metálica galvanizada, fabricación y montaje de mobiliario para clínica mall paseo Ross, mano de obra fabricación de barandas y pasamano, servicios de mano de obra terminación y carpintería obras varias, mano de obras retiros de escombros ”. 7. Hace mención que de la descripción de las facturas se desprende que los servicios requerirían necesariamente de trabajadores para realizarlos, en circunstancias que ninguno de los supuestos proveedores contaba con trabajadores. Por el contrario, de acuerdo con las Declaraciones Juradas anuales 1887 presentadas por la denunciada, en los años comerciales 2018 y 2019, esta contaba con 13 y 47 trabajadores, respectivamente, con los cuales sí podría haber realizado los trabajos que facturó a sus clientes. 8. Agrega que la denunciada no aportó antecedentes para acreditar la efectividad de las operaciones, como tampoco el pago de estas. 9. Como medios de prueba, para acreditar los ilícitos cometidos, Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 04-04-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 5d24e164f84b426e876f1948368622c4 Timbre Electrónico 3 aporta el Informe de Recopilación de Antecedentes N°52 de 18.03.2022 emitido por el Grupo N°3 del Departamento de Fiscalización de la V Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos y el Cuaderno de Antecedentes del Informe de Recopilación de Antecedentes N°52 de fecha 18.03.2022. 10. Las CONDUCTAS que se le atribuyen al denunciado son aquellas descritas y sancionadas en el artículo 97 N° 4°, inciso 2°, del Código Tributario. 11. En cuanto a la PARTICIPACIÓN se indica que la contribuyente denunciada ha participado en los hechos denunciados, a través de sus representantes legales, de manera inmediata y directa, en calidad de autora, realizando maliciosamente la conducta descrita en el inciso segundo del artículo 97 N°4 del Código Tributario, en relación con lo dispuesto en el artículo 98 y 105 del mismo cuerpo legal. 12. En cuanto a las CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES O ATENUANTES del artículo 107 del Código Tributario, la denunciante afirma que: a) La infractora no ha sido sancionada previamente por infracciones semejantes o de la misma especie. b) Al haber realizado inicio de actividades en el año 2017, se concluye que la denunciada tenía pleno conocimiento de las obligaciones tributarias infringidas, configurando la agravante del N°4 del artículo 107 del Código Tributario. 13. Finalmente, se denuncia que el PERJUICIO FISCAL producido a consecuencia de las conductas imputadas asciende, en su totalidad y actualizado, a la suma de $21.544.271. (Monto histórico) 14. Que a fojas 29 se tuvo por presentada acta de denuncia en los términos del artículo 161 del Código. 15. Que a fojas 31 la Secretaria del Tribunal certifica que el denunciado no ha efectuado descargo alguno en estos autos. Los antecedentes del proceso: A fojas 28, certificado de envío y recepción. A fojas 29, el Tribunal tiene por interpuesta el Acta de Denuncia. A fojas 31, Certificación de no haber presentado descargos dentro de plazo. A fojas 32 a 32 vta., escrito de la parte denunciante asumiendo representación, acompañando documentos, el que se provee a fojas 35. A fojas 34, Certificación autorización de poder. A fojas 37, escrito de la denunciante solicita autorización y fecha para acompañar documentos, lo que se provee a fojas 39. A fojas 41, escrito de la denunciante, acompaña documentos, lo que Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 04-04-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 5d24e164f84b426e876f1948368622c4 Timbre Electrónico 4 se provee a fojas 43. A fojas 45, certificación de custodia N°7-2023. A fojas 46, corrección de Oficio, en la que el Tribunal fija audiencia de percepción documental respecto del documento electrónico acompañado a fojas 42. A fojas 48 y 49, audiencia de percepción documental. A fojas 51, escrito de la denunciante solicitando citar a oír sentencia. A fojas 53, se cita a las partes a oír sentencia. Los documentos siguientes: A fojas 1 a 3 vta., Acta Denuncia N° 5/23.09.2022; a fojas 4, notificación de fecha 26.09.2022; a fojas 5 a 5 vta., Resolución Director; a fojas 6 a 26 vta., Informe N°52; a fojas 27, Oficio N°119; a fojas 28, 33 y 38, certificado de envío y recepción; a fojas 42, custodia N°7/2023 DVD con 45 archivos correspondientes a Cuaderno de Antecedentes; a fojas 52, certificado de envío y recepción; CONSIDERANDO: 1. Que a fojas 1 y 32-32 vta., compareció la parte denunciante antes individualizada, en virtud de Acta de Denuncia remitida a este Tribunal para la aplicación de la sanción pecuniaria por el ilícito previsto en el artículo 97 N°4°, inciso 2°, del Código Tributario, conforme a las consideraciones antes ya referidas y a las cuales nos atenemos. 2. Que conforme consta en certificación de fojas 31 el denunciado no presenta oportunamente descargos a la Denuncia materia de este reclamo, por lo que atendido los antecedentes acompañados a estos autos y no siendo necesario cumplir nuevas diligencias, de conformidad a lo ordenado en el inciso segundo del Nº4 del artículo 161 del Código Tributario, se procedió a citar a las partes a oír sentencia y dictar sentencia sin más trámite. I. NORMATIVA APLICABLE 3. Que el artículo 97, numeral 4°, del Código Tributario, establece que: “Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán sancionadas en la forma que a continuación se indica: 4º.- Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda o la omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderías adquiridas, enajenadas o permutadas o a las demás operaciones gravadas, la adulteración de balances o inventarios o la presentación de éstos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de débito, notas de crédito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 04-04-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 5d24e164f84b426e876f1948368622c4 Timbre Electrónico 5 ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grados medio a máximo. Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retención o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relación con las cantidades que deban pagar, serán sancionados con la pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado mínimo y con multa del cien por ciento al trescientos por ciento de lo defraudado. El que, simulando una operación tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, será sancionado con la pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo defraudado. Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicará la pena mayor asignada al delito más grave. El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier título, guías de despacho, facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de los delitos descritos en este número, será sancionado con la pena de presidio menor en sus grados medio a máximo y con una multa de hasta 40 unidades tributarias anuales.” 4. Que el artículo 107 del mismo Código Tributario, dispone que: “Las sanciones que el Servicio o el Tribunal Tributario y Aduanero impongan se aplicarán dentro de los márgenes que correspondan, tomando en consideración: 1º.- La calidad de reincidente en infracción de la misma especie. 2º.- La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes. 3º.- El grado de cultura del infractor. 4º.-El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación legal infringida. 5º.- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción. 6º.- La cooperación que el infractor prestare para esclarecer su situación. 7º.- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisión. 8º.-Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezca justo Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 04-04-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 5d24e164f84b426e876f1948368622c4 Timbre Electrónico 6 tomar en consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus circunstancias.” 5. Que los artículos 23 y 25 de la Ley Sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, establecen la forma de determinación del crédito fiscal contra el débito fiscal por el impuesto al Valor Agregado y la forma de hacer uso de éste. II. COMISIÓN DE LA INFRACCIÓN DEL NUMERAL 4, INCISO 2° DEL ARTÍCULO 97 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO. 6. Que previamente es preciso establecer que, en este ámbito, siendo el Órgano Administrativo quien pretende la aplicación de la sanción en contra de la denunciada, la carga probatoria para acreditar los hechos que configuran la existencia de la respectiva infracción corresponde al Servicio de Impuestos Internos, estableciéndose así una presunción de inocencia, pero atemperada, a favor del inculpado. 7. Que, del mismo modo, la sanción pecuniaria perseguida en este proceso pertenece al ámbito del ius puniendi del Estado, siendo aplicables los principios del Derecho Penal, pero de forma matizada, pues no se está ante una norma penal propiamente tal, de forma que sus exigencias han de ser atenuadas ya que éstas han sido dispuestas en resguardo de la libertad personal, que constitucionalmente se cautela más rigurosamente que las demás garantías, (Tribunal Constitucional, Rol Nº480- 2006; 27.07.2006), en virtud de lo cual el estándar de convicción exigible en materia penal, en el cual el Tribunal sólo puede dictar sentencia condenatoria si adquiere convicción más allá de toda duda razonable, no es asimilable a aquel aplicable en estas materias sancionatorias administrativas, en que dichos principios permiten ser aminorados considerando la sanción y los bienes jurídicos cautelados. 8. Que, por su parte, del examen del Informe N°52 de fojas 6 a 26 vta., y como del acta de denuncia de fojas 1 a 3 vta. y los documentos correspondientes a la Custodia 7-2023 de fojas 42, constan las siguientes circunstancias: a) Que la denunciada se encuentra afecta al Impuesto a las Ventas y Servicios y al Impuesto de Primera Categoría. b) Que el Servicio de Impuestos Internos estableció que un tercero, Cristian Santoro Domínguez, RUT 12.866.305-3, constituyó y representó una serie de sociedades con el objeto de facilitar crédito fiscal amparado en facturas falsas, correspondiente para este caso a 14 sociedades emisoras. c) Que producto de la referida auditoria, el Servicio Fiscalizador constató que la denunciada, en los períodos comprendidos entre marzo de 2018 y septiembre de 2019, incorporó en su contabilidad quince (15) facturas de supuestos proveedores que dan cuenta de operaciones inexistentes, conductas constitutivas del ilícito tipificado en el artículo 97 N°4, inciso 2°, del Código Tributario. Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 04-04-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 5d24e164f84b426e876f1948368622c4 Timbre Electrónico 7 d) Que, revisado el Cuaderno de Auditoria, aportado a fojas 42, correspondiente a la Custodia N°7-2023, se pudo validar que los archivos aportados efectivamente dan cuenta de las 15 facturas contenidas en el Acta de Denuncia N°5 de 23.09.2022, en el recuadro de fojas 1-2, correspondiente al monto de IVA de $21.544.271. e) Que, del examen del resto de antecedentes recopilados en la respectiva auditoría de la cual da cuenta el Informe N°52 de fecha 18.03.2022, se confirma los hechos en los cuales se funda la denuncia materia de este reclamo, permitiendo efectivamente concluir que los documentos tributarios cuestionados constituyen facturas falsas y que la denunciada ha aumentado el monto de los créditos fiscales declarados en los respectivos formularios 29, pagando así un Impuesto a las Ventas y Servicios menor al que estaba legalmente obligada. 9. Que conforme lo expuesto en los precedentes considerandos y antecedentes de autos, aparece que efectivamente la denunciada ejecutó directa e inmediatamente, en calidad de autora, maliciosamente las conductas imputadas y descritas en el numeral 4°, inciso 2°, del artículo 97 del Código Tributario. 10. Que el perjuicio fiscal ocasionado asciende a la suma de $21.544.271. III. CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES Y AGRAVANTES 11. Que atendido lo dispuesto en artículo 107 del mismo Código Tributario, el Tribunal Tributario y Aduanero debe aplicar las sanciones de este cuerpo normativo dentro de los márgenes que correspondan, tomando en consideración las circunstancias que la misma norma enumera, siendo en la especie aplicables las siguientes: a) El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación legal infringida (numeral 4°); puesto que del análisis de lo obrado en autos es posible concluir que efectivamente la infractora denunciada, conforme su experiencia en el giro de actividades necesarios para desarrollar su negocio y data de inicio de éstas (01.07.2017), tenía o debía poseer el debido conocimiento de sus obligaciones tributarias infringidas, tomando, además, en especial consideración el monto de las facturas registradas. b) Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus circunstancias (numeral 8°); en cuanto a que el inculpado no ha sido sancionado previamente por infracción semejante o de la misma especie, lo que ha sido reconocido por el propio órgano fiscal. Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 04-04-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 5d24e164f84b426e876f1948368622c4 Timbre Electrónico 8 IV. SANCIÓN APLICABLE 12. Que conforme los razonamientos desarrollados precedentemente y atendido el mérito del proceso, teniendo en consideración la gravedad, multiplicidad y conexión de los antecedentes aportados por la denunciante, apreciándolos de acuerdo a las reglas de la sana crítica y de la aplicación del razonamiento jurídico y reglas de la lógica (razón suficiente), teniendo especialmente presente que aparece que los respectivos funcionarios ministros de fe, dentro del ejercicio de sus potestades públicas investigaron, cotejaron y verificaron los hechos que fundan las infracciones, es posible constatar la comisión, por parte de la inculpada, del tipo infraccional contemplado y sancionado en el artículo 97, N° 4º, inciso 2º, del Código Tributario, debiendo dar lugar a la denuncia, y atendida la concurrencia de una agravante y una atenuante, se impondrá a la infractora la SANCIÓN de multa equivalente al cien por ciento del valor defraudado. VISTO, además, lo dispuesto en los artículos 6, letra B), Nº 6, 97 Nº 4°, 107 y 161, todos del Código Tributario, SE RESUELVE: 1. HA LUGAR AL RECLAMO. CONFÍRMESE el Acta de Denuncia Nº 5, de 23 de septiembre de 2022, en cuanto a las infracciones descritas y sancionadas en el inciso 2°, del numeral 4°, del artículo 97 del Código Tributario. 2. APLÍQUESE a la denunciada antes ya individualizada, una MULTA equivalente al cien por ciento del valor de lo defraudado, ascendente a la suma de $21.544.271. 3. GÍRESE la multa impuesta, por el Servicio de Impuestos Internos, conforme lo dispuesto en el artículo 6, letra B), Nº 6, del Código Tributario, sólo cuando la presente Sentencia se encuentre EJECUTORIADA. NOTIFÍQUESE, REGÍSTRESE y, en su oportunidad, CERTIFÍQUESE y ARCHÍVESE. DÉJESE testimonio. DESE aviso. Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 04-04-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 5d24e164f84b426e876f1948368622c4 Timbre Electrónico 9 RUC: 22-9-0000725-6 RIT: GS-14-00082-2022 PRONUNCIADA POR EL JUEZ TITULAR DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE VALPARAÍSO DON MARCELO ALEJANDRO VALDOVINOS RÍOS. AUTORIZA LA SECRETARIA ABOGADA TITULAR DOÑA LILY PAOLA FELIÚ AZZAR. DISTRIBUCIÓN: -Expediente. -Denunciante y Denunciada -Libro de sentencias Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de Valparaiso Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 04-04-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 5d24e164f84b426e876f1948368622c4 Timbre Electrónico 2023-04-04T08:35:21-0400 LILY PAOLA FELIU AZZAR 2023-04-04T09:29:40-0400 FEA