Oficio N° 2750, de 13 de octubre de 2021

RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 31 INCISO PRIMERO – VENTAS Y SERVICIOS – NUEVO TEXTO – ART. 23 N°1 Y N°2 (ORD. N° 2750 DE 13.10.2021). Improcedencia de crédito fiscal IVA soportado en el pago de primas de seguros de vida y complementarios de salud contratados por empresa en beneficio de sus trabajadores. Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre el uso como crédito fiscal del IVA soportado en el pago de primas de seguros de vida y complementarios de salud contratados por una empresa en beneficio de sus trabajadores. I ANTECEDENTES De acuerdo con su presentación y tras los cambios presentados en la modernización tributaria, los cuales amplían el concepto de gasto necesario para producir la renta, consulta si el IVA soportado en el pago de primas de seguro de vida y complementario de salud puede ser aprovechado por la empresa, cumpliendo el criterio de universalidad, considerando que es de cargo del empleador y está pactado en un contrato colectivo. II ANÁLISIS La Ley N° 21.210, que moderniza la legislación tributaria, modificó el inciso primero del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR)1, definiendo gastos “necesarios” para producir la renta como “aquellos que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio”. De acuerdo con esa definición, no sólo son gastos necesarios aquellos desembolsos que generen rentas gravadas con el impuesto de primera categoría, sino aquellos que sean aptos o tengan la potencialidad para generar rentas, sea en el mismo ejercicio en que se efectúa el gasto o en los futuros ejercicios, aunque en definitiva no se generen. Además de la aptitud o potencialidad de generar rentas, los desembolsos deben estar asociados al interés, desarrollo o mantención del giro o negocio, sea que su origen provenga o no de una obligación contractual, que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30, estar pagados o adeudados durante el ejercicio, y acreditarse o justificarse fehacientemente ante el Servicio2. En ese sentido, las referidas modificaciones no han alterado el tratamiento tributario de la prima de seguro de vida contratada por la empresa para los trabajadores frente a la LIR. Al respecto, este Servicio ha resuelto3 que, como norma general, los beneficios y contraprestaciones en dinero que una empresa pague a sus trabajadores en virtud de un contrato colectivo de trabajo deben considerarse como gastos necesarios para producir la renta de la respectiva empresa, por tener carácter de obligatorios para esta. En consecuencia, en la medida que el pago de primas de seguros de vida y complementarios de salud contratados por una empresa en beneficio de sus trabajadores, pactado en un contrato colectivo, cumpla los requisitos que establece el artículo 31 de la LIR, podrá rebajarse como gasto en la determinación de la renta líquida imponible. Sin embargo, con relación a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS), el N° 1 del artículo 23 del referido texto legal dispone, en lo pertinente, que dará derecho a crédito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su activo realizable o activo fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relación con el giro o actividad del contribuyente. A su vez, el N° 2 del artículo 23 del mismo texto legal, dispone que “[n]o procede el derecho al crédito fiscal por la importación o adquisición de bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta Ley o a operaciones exentas o que no guarden relación directa con la actividad del vendedor”. 1 N° 13 del artículo segundo de la Ley N° 21.210. 2 Ver instrucciones en la Circular N° 53 de 2020. 3 Oficio N° 4512 de 1991.

2 De las normas citadas, se desprende que la LIVS establece como requisito para la procedencia del crédito fiscal que los bienes o servicios adquiridos guarden relación directa con el giro o actividad del contribuyente. Por esa razón, este Servicio ha interpretado4 que no procede el derecho al uso del crédito fiscal soportado en el pago de primas de seguros de vida y complementarios de salud, contratados por una empresa en beneficio de sus trabajadores, por no estar dichos pagos relacionados con el giro o actividad propia de un contribuyente de IVA conforme al N° 1 del artículo 23 de la LIVS. Lo anterior, sin perjuicio que, como fuera expuesto más arriba y para los efectos de la LIR, dichos pagos puedan, reuniendo los requisitos, considerarse un gasto necesario para producir la renta. III CONCLUSIÓN Conforme a lo expuesto precedentemente y respecto de lo consultado se informa que la empresa no puede utilizar como crédito fiscal el IVA recargado en la factura emitida por la compañía aseguradora por el pago de los seguros de vida y complementarios de salud, cuyos beneficiarios son los trabajadores de la empresa, por no guardar relación directa con la actividad de la empresa. Saluda a usted, FERNANDO BARRAZA LUENGO DIRECTOR Oficio N° 2750 del 13-10-2021 Subdirección Normativa Depto. de Impuesto Directos 4 Oficio N° 3055 de 2005.