Reclamo tributario: liquidación

Temuco, treinta de noviembre de dos mil diecisiete.- VISTOS: A fojas 1, comparece don Herio Jara Cartes, abogado, cédula de identidad N° 10.302.381-5, con domicilio en calle Claro Solar 780, oficina 507, Temuco, en representación de la contribuyente TRANSPORTES GABRIEL MARTINEZ REYES E.I.R.L., RUT N° 76.208.175-k, representada por don Gabriel Francisco Martínez Reyes, ambos domiciliados en calle Tres Poniente N° 0185, Labranza, comuna de Temuco, Región de La Araucanía, quien deduce reclamo en contra de la Liquidación N° 309201000230, de fecha 18 de marzo de 2016, emitida por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, la cual determinó diferencias de Impuesto a la Renta de Primera Categoría correspondientes al año tributario 2013, en base a los antecedentes de hecho y de derecho que seguidamente se pasan a exponer: 1) Plantea la actora que la actuación impugnada debe declararse nula por cuanto carecería completamente de fundamentos de hecho y de derecho, ya que no resultaría posible inferir cual es su causa. Indica que la liquidación debe cumplir con ciertos requisitos de existencia y validez que la actuación reclamada no cumple. 2) En cuanto a las causas de impugnación de la liquidación reclamada, señala que la contribuyente cumple con todos los requisitos para tributar según el régimen especial del artículo 14 ter de la Ley de la Renta, no obstante lo cual en la liquidación se señala que no cumpliría con tales requisitos, sin precisar de cual de ellos carece. Agrega que el Servicio de Impuestos Internos de manera arbitraria determinó una base imponible de primera categoría considerando sólo los débitos sin mencionar como se determinaron los créditos fiscales y sin considerar además que la contribuyente esta acogida a régimen de contabilidad simplificada establecido en el artículo 14 ter de la Ley de Impuesto a la Renta. 3) Indica que de manera arbitraria el ente fiscalizador habría agregado la suma de $8.345.326.- de acuerdo a lo declarado en los códigos 628 y 630 del formulario 22, Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 30-11-2017. 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DILIGENCIAS DEL PROCESO: A fojas 40, se provee la reclamación confiriendo traslado al Servicio de Impuestos Internos para contestar. A fojas 42, comparece don CARLOS FUENTES SALVO, Director Regional Subrogante de la IX Dirección Regional Temuco del Servicio de Impuestos Internos, con domicilio en calle Claro Solar N° 873, segundo piso, de la ciudad de Temuco, quien evacua el traslado conferido con fecha 4 de agosto de 2016 en los siguientes términos: I.- Antecedentes de la liquidación reclamada: Señala que con ocasión de la revisión de la declaración de renta de la reclamante, correspondiente al año tributario 2013, se detectaron diferencias que originaron las Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 30-11-2017. 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Agrega que mediante aviso en la página web del Servicio de fecha 23 de mayo de 2013 y carta de notificación de operación renta del año tributario 2013 N°530208082, de 20 de enero de 2014, se le informó a la contribuyente que atendido que algunos de los problemas identificados no podían ser corregidos a través de la página web, debía acercarse personalmente a las oficinas del Servicio ubicadas en la ciudad de Temuco el día 17 de febrero de 2014 aportando los antecedentes suficientes para acreditar la exactitud de la información consignada en su declaración de renta. Expone que la contribuyente no se presentó en la ocasión indicada razón por la que, con fecha 10 de diciembre de 2015, se le notificó la Citación N° 132309296 para que dentro del plazo de un mes rectificara, ampliara o confirmara su declaración de renta del año tributario 2013. La contribuyente no dio respuesta a la citación ni aportó antecedente alguno, razón por la que de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 21 y 24 del Código Tributario, con fecha 18 de marzo de 2016 se emitió la Liquidación N° 309201000230 que se reclama en autos. II.- Improcedencia de los argumentos esgrimidos por la reclamante: En cuanto a la nulidad de la liquidación por falta de fundamentos, señala que la liquidación impugnada en autos, se encuentra legalmente fundada en el artículo 7, inciso primero de la Constitución Política de la República y en la Ley N° 18.575 Orgánica Constitucional de Bases de los Procedimientos Administrativos. Señala asimismo que el fundamento legal inmediato de la liquidación es el artículo 21 del Código Tributario, que pone de cargo del contribuyente la prueba en materia tributaria, ya que de acuerdo a esta norma es el contribuyente quien deberá probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y el monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 30-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 3ffaec11-b533-4e32-8b9f-73b04e231a2a Timbre Electrónico En cuanto a los fundamentos de hecho, consta que producto de la revisión practicada a la declaración de renta del año tributario 2013 y de los antecedentes con que cuenta el servicio, se detectaron inconsistencias que impidieron validar el contenido, exactitud y veracidad de lo declarado ante lo cual la contribuyente no aportó los documentos que permitían acreditar la información consignada en la referida declaración. Agrega que nuestro sistema tributario descansa sobre el principio de autodeclaración, es decir, que el propio contribuyente es responsable de la verificación y cuantificación de los distintos elementos que conforma la base imponible de los impuestos a determinar. Esto trae como consecuencia dos responsabilidades para los contribuyentes, la primera es efectuar las declaraciones exigidas por la legislación tributaria y la segunda está constituida por la obligación referida al pago de los impuestos, siendo responsable de la verificación y cuantificación de los distintos elementos que constituyen la base imponible. En cuanto a las observaciones no aclaradas oportunamente, la reclamada señala que la observación A08 surge del hecho que la contribuyente en su declaración de renta año tributario 2013 declaró la cantidad de $902.200, en circunstancias que de acuerdo a la información contenida en los formularios 29 que presentó durante el año comercial 2012, habría obtenido rentas por una cantidad ascendente a $9.247.526.- existiendo entonces una subdeclaración que no fue aclarada. Asimismo, en cuanto a la observación A85, indica que esta se refiere al correcto control de la determinación de la base imponible del Impuesto de Primera Categoría sobre rentas efectivas declaradas por aquellos contribuyentes autorizados a llevar contabilidad simplificada de acuerdo al artículo 14 ter de la Ley de Impuesto a la Renta y ocurrió en este caso que la contribuyente declaró ingresos en su formulario 22 por una cantidad que no coincide con la información registrada en sus formularios 29 que presentó durante el año comercial 2012, situación que no fue aclarada por la reclamante ante el Servicio. Finalmente, en relación a la observación F90, señala que esta tiene su origen precisamente en el hecho que la contribuyente declaró en su formulario 22 la cantidad de $902.200 como renta efectiva y renta presunta sin indicar que se encontraba autorizada para Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 30-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 3ffaec11-b533-4e32-8b9f-73b04e231a2a Timbre Electrónico llevar contabilidad simplificada, situación que produjo una inconsistencia que no fue aclarada por la reclamante, ya que no concurrió ante el Servicio. Plantea también la parte reclamada un incidente de inadmisibilidad de documentos de acuerdo a lo establecido en el artículo 132, inciso 11°, del Código Tributario. Al respecto señala que los antecedentes acompañados al reclamo deben ser declarados inadmisibles ya que los mismos fueron solicitados en la Citación N° 132309296 y la contribuyente no los aportó, razón por la que procede aplicar dicha sanción procesal. Concluye planteando que la reclamante no acompañó documentación alguna en la instancia administrativa, razón por la que el acto administrativo reclamado se encuentra ajustado a derecho, por lo que solicita tener por evacuado el traslado al reclamo planteado en contra de la Liquidación N° 309201000230, emitida a la contribuyente Transportes Gabriel Martínez Reyes E.I.R.L., y que se desechen en todas sus partes las alegaciones planteadas y se confirme dicha actuación, con expresa condenación en costas. A fojas 47, se tiene por evacuado el traslado del reclamo por el Servicio de Impuestos Internos y se otorga traslado a la parte reclamante para responder el incidente de inadmisibilidad documental planteado por la parte reclamada. A fojas 49, la parte reclamante solicita aclaración. A fojas 50, se dicta resolución aclarando lo solicitado por la reclamante. A fojas 52, se ordena certificar si el plazo conferido para evacuar el traslado del incidente de inadmisibilidad documental se encuentra vencido. A fojas 54, se certifica que el plazo concedido a la reclamante se encuentra vencido sin que se haya evacuado el traslado. A fojas 55, se tiene por evacuado el traslado en rebeldía de la reclamante y se deja la resolución del incidente para ser resuelta en la sentencia definitiva. A fojas 57, se dicta resolución que recibe la causa a prueba por el término legal. A fojas 62, la parte reclamada acompaña lista de testigos. A fojas 65, la parte reclamante acompaña documentos. A fojas 114, se agrega el acta que da cuenta de la audiencia de prueba testimonial realizada con fecha 7 de octubre de 2016. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 30-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 3ffaec11-b533-4e32-8b9f-73b04e231a2a Timbre Electrónico A fojas 115, se ordena certificar la existencia de diligencias pendientes. A fojas 117, se agrega certificación de la Secretaria del Tribunal de que no existen diligencias pendientes. A fojas 118, se trajeron los autos para fallo. Con lo relacionado y CONSIDERANDO: I.- EN CUANTO A LA INADMISIBILIDAD DOCUMENTAL: PRIMERO: Que, tal como se consignó en la parte expositiva de la presente sentencia, la reclamada, en su escrito de fecha 29 de agosto de 2016 impugna los documentos acompañados por la reclamante a su libelo, los que se agregan a fojas 5 y siguientes de autos, fundando su incidencia en la norma del artículo 132, inciso 11° del Código Tributario, considerando que habría existido una solicitud específica y determinada de tales antecedentes en la Citación N° 132309296, de 10 de diciembre de 2015, a la cual la reclamante no dio cumplimiento. SEGUNDO: Que, al respecto, el mencionado artículo 132, inciso 11° (actual inciso 12°) del Código Tributario, dispone que no serán admisibles como medios de prueba aquellos antecedentes que, teniendo relación directa con las operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y específicamente por el Servicio al reclamante en la citación a que se refiere el artículo 63 y que este último, no obstante disponer de ellos, no los haya acompañado en forma íntegra dentro del plazo del inciso segundo de dicho artículo. Agrega la norma que el reclamante siempre podrá probar que no acompañó la documentación en el plazo señalado, por causas que no le hayan sido imputables. TERCERO: Que, el examen de la Citación N° 132309296, agregada a fojas 5 de autos, permite constatar que el órgano fiscalizador requirió a la reclamante a fin de que aclarara, ampliara, confirmara y/o rectificara su declaración de impuesto a la Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 30-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 3ffaec11-b533-4e32-8b9f-73b04e231a2a Timbre Electrónico renta correspondiente al año tributario 2013, para lo cual se indicó en su acápite III.- “respuesta a citación” que debían aportarse, en lo pertinente a las objeciones planteadas, los siguientes antecedentes: libro de compras y ventas, libro FUT, balance tributario de 8 columnas y estado de resultados, ajustes a la renta líquida, escritura de constitución de la sociedad, con anotaciones vigentes, escritura de las sociedades en que participa, con anotaciones vigentes, antecedentes que acrediten ser contribuyente sujeto del Impuesto al Valor Agregado, facturas de ventas emitidas y facturas recibidas de proveedores. CUARTO: Que, según lo afirma la parte reclamada en su escrito de contestación al reclamo, la reclamante no dio respuesta a la citación y no acompañó ningún documento de los que fueron solicitados en forma específica a fin de aclarar las diferencias de impuesto a la renta detectadas para el año tributario 2013, provenientes de la subdeclaración de ingresos. En este sentido, señala que los antecedentes acompañados por la actora a su escrito de reclamo son los mismos que le fueron solicitados en forma precisa y determinada en la Citación, razón por la cual estima que deben ser declarados inadmisibles en la presente causa. QUINTO: Que, se otorgó traslado del incidente a la parte reclamante mediante resolución de fojas 47, sin que ésta haya dado cumplimiento a dicho trámite, por lo cual nada manifestó respecto de su falta de comparecencia en la etapa de fiscalización ni en cuanto a alguna causal de justificación por no haber acompañado oportunamente la documentación requerida por el Servicio. SEXTO: Que, cabe señalar que la limitación a la admisibilidad de la prueba aportada por la reclamante, establecida en el artículo 132° inciso 12° del Código Tributario, al constituir una excepción a la libertad probatoria que rige en el procedimiento general de reclamaciones, debe aplicarse en forma estricta sólo cuando se haya comprobado el cumplimiento de los requisitos que la ley ha establecido al efecto, esto es, que se hayan solicitado los antecedentes en forma determinada y específica por el Servicio de Impuestos Internos en la Citación a que se refiere el artículo 63 del Código Tributario, ya que pese a ser una norma Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 30-11-2017. 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SÉPTIMO: Que, en el sentido expresado, y tomando en especial consideración que ha resultado acreditado en autos que la reclamante, durante el proceso de fiscalización, no acompañó los documentos requeridos de manera específica en la citación N°132309296, los cuales corresponden parcialmente a los antecedentes que posteriormente acompaña en sede jurisdiccional mediante presentación de fecha 27 de julio de 2016, este sentenciador estima procedente acoger la inadmisibilidad probatoria alegada por el Servicio de Impuestos Internos, sólo respecto de aquellos documentos requeridos a la contribuyente en forma precisa y determinada en la referida Citación y que no fueron aportados en dicha actuación fiscalizadora, consistentes en la copia del libro de ingresos y egresos del año 2012 y copia de la factura N° 2423035, de fecha 30 de abril de 2012, agregados en el expediente a fojas 15, 16 y 26 de autos, los cuales no serán considerados como medios de prueba en la presente causa. OCTAVO: Que, en relación a los formularios N° 29 de declaración y pago simultáneo mensual, correspondientes a los períodos de abril a diciembre del año 2012 y copia del formulario 22 del año tributario 2013, acompañados también por la reclamante y cuya inadmisibilidad probatoria ha sido igualmente solicitada por el ente fiscalizador – toda vez que el Servicio de Impuestos Internos dirige su solicitud genéricamente respecto de todos los antecedentes acompañados por la reclamante en su escrito de reclamo- cabe señalar que no se hará lugar a dicha petición por cuanto se constata que tales formularios se encuentran en los registros informáticos del ente fiscalizador, motivo por el cual se trata de antecedentes conocidos por el Servicio y a los cuales tiene acceso. Por las razones expresadas, los formularios 29, folios 5293256816, 5308680756, 5324719656, 604307594, 587660694, 5368671386, 5385812866, 5399178586 y 5479989426, correspondientes a las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado que modifican Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 30-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 3ffaec11-b533-4e32-8b9f-73b04e231a2a Timbre Electrónico las originalmente presentadas por la reclamante en los períodos tributarios de abril a diciembre del año 2012 y el formulario 22 folio 234527833, serán admitidos como medios de prueba en la presente causa y analizados en su mérito al pronunciarse el Tribunal sobre el fondo de la cuestión controvertida, rechazándose en consecuencia en esta parte la inadmisibilidad probatoria planteada por el Servicio de Impuestos Internos. II.- EN CUANTO AL FONDO DE LA CUESTIÓN CONTROVERTIDA: NOVENO: Que, don Herio Jara Cartes, abogado, en representación de Transportes Gabriel Martínez Reyes E.I.R.L., ambos ya individualizados en autos, ha interpuesto reclamo en contra de la liquidación N° 309201000230, de fecha 18 de marzo de 2016, la que determinó diferencias de Impuesto a la Renta de Primera Categoría correspondiente al año tributario 2013, fundado en los argumentos de hecho y de derecho ya referidos en la parte expositiva de la presente sentencia. DÉCIMO: Que, la reclamada, evacuando el traslado conferido, solicita el rechazo del reclamo en todas sus partes, con expresa condenación en costas, en base a los fundamentos y argumentos previamente referidos en la parte expositiva de esta sentencia. UNDÉCIMO: Que, se estableció por parte del Tribunal la existencia de hechos controvertidos en la presente causa, fijándose como punto a probar, mediante la resolución de fojas 57 de autos, los siguientes puntos: 1.- Hechos y circunstancias que acrediten que la reclamante cumplía en el año tributario 2013 con los requisitos para acogerse al régimen excepcional de tributación establecido en el artículo 14 ter de la Ley de Impuesto a la Renta. 2.- Hechos y circunstancias que demuestren que la reclamante de autos declaró en el año tributario 2013 la totalidad de los ingresos percibidos durante el año comercial 2012. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 30-11-2017. 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DÉCIMO TERCERO: Que, a su turno, la parte reclamada presentó durante el término probatorio prueba testimonial consistente en la declaración de doña Verónica Escobar Urrutia, fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos, cuya acta de declaración se agrega a fojas 114 de autos. DÉCIMO CUARTO: Que, de los antecedentes contenidos en los documentos acompañados por la reclamante y por la reclamada y del mérito de las alegaciones contenidas en los escritos principales de los intervinientes, se puede establecer como hechos no discutidos en la presente causa que la reclamante Transportes Gabriel Martínez E.I.R.L., tiene la calidad de contribuyente del Impuesto a la Renta de la Primera Categoría y del Impuesto a las Ventas y Servicios y que, respecto del año tributario 2013, el Servicio de Impuestos Internos formuló una serie de observaciones a la declaración de renta de la reclamante, citándola para que aportara antecedentes que permitieran aclarar dichas observaciones, trámite al cual la contribuyente no compareció ni acompañó ningún antecedente respaldatorio, a consecuencia de cual el Servicio liquidó diferencias de impuesto a la renta de primera categoría originadas principalmente en ingresos subdeclarados por la contribuyente, de acuerdo a la información contenida en sus formularios 29. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 30-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 3ffaec11-b533-4e32-8b9f-73b04e231a2a Timbre Electrónico DÉCIMO QUINTO: Que, los argumentos planteados por la reclamante para impugnar la liquidación N° 309201000230 se fundan en que dicho acto de la Administración Tributaria carece de fundamentos, reconociendo la existencia de un error al registrar su información contable en el formulario 22 correspondiente al periodo tributario 2013, pero que dicho inconsistencia no tiene un origen doloso o fraudulento de la contribuyente. También plantea que la reclamante cumple con los requisitos para estar acogida al régimen del artículo 14 ter de la Ley de Impuesto a la Renta y que al respecto las observaciones planteadas por el Servicio serian contradictorias, toda vez que señalan por una parte que la contribuyente se encuentra autorizada para llevar contabilidad simplificada y a la vez que no cumpliría con los requisitos para estar adscrita a dicho régimen simplificado. DÉCIMO SEXTO: Que, así las cosas, puede determinarse que la controversia radica en determinar si la reclamante efectivamente se encontraba incluida en el sistema simplificado de tributación establecido en el artículo 14 ter de la ley de Impuesto a la Renta y si efectivamente existen ingresos obtenidos por la contribuyente en el año comercial 2012 que fueron subdeclarados en el año tributario 2013. DÉCIMO SÉPTIMO: Que en relación a la falta de fundamentos de la liquidación impugnada que plantea la reclamante, debe indicarse que analizada la Liquidación N° 309201000230, cuya copia rola a fojas 11 del expediente, es posible determinar que los antecedentes y fundamentos legales de la misma se encuentran debidamente expresados, toda vez que se indica que existen tres observaciones formuladas por el Servicio de Impuestos Internos a la declaración de impuesto a la renta del año tributario 2013 presentada por la empresa Transportes Gabriel Martínez Reyes E.I.R.L., en virtud de las cuales se le remitió la citación N° 132309296 a fin de que se presentara ante el Servicio de Impuestos Internos a aclarar las referidas observaciones y acompañar los antecedentes respaldatorios que se le solicitaban al efecto, lo cual no ocurrió, razón por la que de acuerdo a lo establecido en el artículo 24 inciso 1° del Código Tributario, se practicó la liquidación de impuestos que se reclama. En este orden de ideas, a criterio del Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 30-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 3ffaec11-b533-4e32-8b9f-73b04e231a2a Timbre Electrónico Tribunal la actuación impugnada en autos se encuentra debidamente fundamentada pues contiene un relato coherente y entendible de los hechos que motivaron la emisión de la liquidación, además de referirse de manera suficiente al fundamento legal de la actuación. DÉCIMO OCTAVO: Que, no puede soslayarse que uno de los argumentos o explicaciones que se manifiestan en el reclamo para explicar las inconsistencias detectadas por el órgano fiscalizador se refieren al error que la propia reclamante reconoce que habría cometido en el llenado del formulario 22 sobre declaración de impuesto a la renta del año tributario 2013, circunstancia que claramente podría haberse solucionado a través de la presentación de la respectiva declaración rectificatoria en la instancia administrativa correspondiente, esto es, ante el Servicio de Impuestos Internos, antes de recurrir a la vía jurisdiccional y generar el litigio que ahora nos ocupa. En este sentido, ha resultado establecido en autos que la contribuyente no concurrió a la etapa de citación, sin haber dado ninguna explicación razonable del motivo o causa que le impidió presentarse ante el ente fiscalizador con la documentación contable requerida. En cuanto a la afirmación de la actora en orden a que no hubo intención dolosa o fraudulenta de disminuir la base imponible del impuesto a la renta, debe precisarse que la presente causa no es de naturaleza sancionatoria, si no que se trata de un reclamo tramitado conforme a las normas del procedimiento general de reclamaciones donde se discuten diferencias impositivas determinadas por el Servicio, por lo que dicha alegación resulta totalmente improcedente en este ámbito. DÉCIMO NOVENO: Que, en cuanto al hecho de que la reclamante cumpliría con los requisitos para estar acogida al régimen especial de tributación simplificada establecido en el artículo 14 ter de la Ley de Impuesto a la Renta, y que en este sentido resultarían contradictorios los reparos formulados en este sentido por el Servicio de Impuestos Internos, cabe indicar que al revisar la glosa de las observaciones que fundan la Liquidación reclamada, la identificada con el código A85 indica que la contribuyente se encuentra autorizada para llevar contabilidad simplificada según artículo 14 ter de Ley de Impuesto a la Renta, pero al presentar Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 30-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 3ffaec11-b533-4e32-8b9f-73b04e231a2a Timbre Electrónico su declaración de impuesto a la renta habría declarado renta imponible que no guarda relación con la información con que contaba el Servicio; y por su parte, la observación codificada como F90, indica que según los antecedentes con que contaba el Servicio la contribuyente no cumplía con los requisitos para ser contribuyente acogido a dicho régimen simplificado. VIGÉSIMO: Que, al respecto, debe aclararse que el hecho que un contribuyente ingrese al sistema simplificado de tributación establecido en el artículo 14 ter de la Ley de Impuesto a la Renta implica el cumplimiento de una serie de requisitos que la norma consigna, entre ellos, que no supere un nivel de ventas anuales de 50.000 unidades de fomento en los últimos tres años comerciales anteriores al ingreso al régimen y mientras se encuentre acogido al mismo. Es decir, los requisitos deben cumplirse para ingresar al régimen especial y también para mantenerse en él, y en tal sentido, si el Servicio de Impuestos Internos, en virtud de sus facultades fiscalizadoras y de acuerdo a la información que mantiene en sus bases de datos y la que aportan vectores externos, determina que los contribuyentes dejan de cumplir con alguna de estas exigencias que la ley prescribe para mantenerse en el mencionado régimen, debe necesariamente hacer presente dicha situación y determinar así las diferencias de impuesto que resulten, lo que en este caso se materializa a través de las observaciones que la entidad fiscalizadora formuló a la declaración de impuesto a la renta del año tributario 2013 de la reclamante, contenidas también en la citación formulada oportunamente y que nunca fueron razonablemente aclaradas. VIGÉSIMO PRIMERO: Que, así las cosas, se llamó a probar en la causa el hecho que la reclamante cumplía en el año tributario 2013 con los requisitos para acogerse al régimen excepcional de tributación establecido en el artículo 14 ter de la Ley de Impuesto a la Renta, recayendo la carga de la prueba en la reclamante quien debía allegar al proceso los antecedentes probatorios necesarios para acreditar ante este Tribunal que efectivamente cumplía con tales requisitos, exigencia a la que no dio cumplimiento, toda vez que los antecedentes acompañados a la causa, como son el detalle de la información tributaria adjunta a Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 30-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 3ffaec11-b533-4e32-8b9f-73b04e231a2a Timbre Electrónico fojas 67 y 68 de autos, y los libros de compra y ventas llevados a través de la página del Servicio de Impuestos Internos, agregados de fojas 79 a 92, si bien pueden constituir antecedentes indiciarios de que la reclamante habría estado incorporada al mencionado régimen especial, no permiten dar por establecido fehacientemente que cumplía con todos los requisitos necesarios para mantenerse en tal sistema de tributación en el año tributario 2013. VIGÉSIMO SEGUNDO: Que, asimismo, al tenor del punto de prueba fijado en el número II.- de la resolución fojas 57, a juicio de este sentenciador no resulta demostrado que la reclamante declaró la totalidad de los ingresos percibidos durante el año comercial 2012, por cuanto de los antecedentes probatorios que obran en autos, no resulta posible determinar que los $902.200.- incluidos en el código 808 del referido formulario 22, como base imponible de renta presunta, corresponden a la totalidad de las rentas obtenidas según lo declarado en los formularios 29 presentados en el transcurso del año comercial 2012. VIGÉSIMO TERCERO: Que, debe tenerse presente en esta materia que en sede administrativa, conforme lo dispone el artículo 21 del Código Tributario, corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. Asimismo, dispone dicha norma que para obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, cuestión que, como se ha explicado latamente en los considerandos precedentes, no se ha verificado en la presente causa. VIGÉSIMO CUARTO: Que, en conclusión, no habiendo dado la reclamante oportuno cumplimiento a los requerimientos de documentación formulados por el Servicio de Impuestos Internos, resulta evidente que el ente fiscalizador no ha podido aclarar las observaciones formuladas a la declaración de impuesto a la renta correspondiente al año tributario 2013, por lo que es procedente la Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 30-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 3ffaec11-b533-4e32-8b9f-73b04e231a2a Timbre Electrónico determinación de las diferencias de impuesto a la renta de primera categoría que se plasman en la Liquidación reclamada, considerando que la actora no ha demostrado en autos que declaró correctamente los ingresos obtenidos durante el año comercial 2012, no pudiendo en consecuencia desvirtuar las observaciones que formula el Servicio de Impuestos Internos a su declaración de renta del año tributario señalado. VIGESIMO QUINTO: Que, en consecuencia, en mérito de lo expuesto, de las alegaciones hechas por las partes y de los elementos probatorios acompañados en autos, todos apreciados conforme a las reglas de la sana crítica, este Tribunal Tributario y Aduanero, en concordancia con los argumentos y fundamentos expuestos en los considerandos anteriores, arriba a las siguientes conclusiones: 1) Se estima que no resulta acreditado en autos que la reclamante cumplía con los requisitos necesarios para estar acogida al régimen de tributación simplificada contemplado en el artículo 14 ter de la Ley de Impuesto a la Renta 2) También se concluye que la reclamante no logra acreditar en el transcurso del proceso que declaró la totalidad de sus ingresos obtenidos en el año comercial 2012, existiendo evidencia suficiente que tales rentas no fueron incluidas en la respectiva declaración de renta del año tributario 2013. 3) Se estima, de la misma forma, que la evidencia reunida en autos, demuestra que la reclamante no concurrió ante el Servicio de Impuestos Internos para aportar los antecedentes solicitados y necesarios para aclarar las observaciones formuladas, razón por la que la Entidad Fiscal procedió conforme a derecho y liquidó las diferencias de impuestos pertinentes, encontrándose entonces la Liquidación impugnada en autos suficientemente fundada. Por estos motivos, se estima del caso no dar lugar al reclamo presentado en la presente causa por el abogado don Herio Jara Cartes, en representación de la contribuyente Transporte Gabriel Martínez Reyes E.I.R.L., procediendo la confirmación de la liquidación de impuestos N° 309201000230, emitida por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos con fecha 18 de marzo de 2016.- Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 30-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 3ffaec11-b533-4e32-8b9f-73b04e231a2a Timbre Electrónico VIGÉSIMO SEXTO: Que, se condena en costas a la parte reclamante, por haber sido vencida totalmente en autos y por estimarse que no ha tenido motivo plausible para litigar, considerando especialmente que el asunto planteado en sede jurisdiccional proviene de su incomparecencia injustificada durante la etapa de fiscalización. En consecuencia, por las consideraciones precedentes y razones legales ya expuestas y vistos, además, lo dispuesto en los artículos 17, 21, 24, 59, 63, 115, 121, 123, 131, 131 bis, 132, 148 y 200 del Código Tributario; artículo 14 ter, 20, 29, 30, 31, 32 y 33 del Decreto Ley N° 824 de 1974, sobre Ley de Impuesto a la Renta; artículos 144 y 170 del Código de Procedimiento Civil, y demás normas legales, SE RESUELVE: I.- HA LUGAR EN PARTE al incidente de inadmisibilidad documental promovido por la parte reclamada en su escrito de fojas 42 de autos, acogiéndose dicha solicitud sólo respecto de los documentos que fueron requeridos en forma precisa y determinada por el Servicio de Impuestos Internos en la Citación N° 132309296, de fecha 10 de diciembre de 2015 y que fueron acompañados por la reclamante a fojas 15, 16 y 26 de autos, conforme lo razonado en los considerandos primero a octavo de la presente sentencia. II.- NO HA LUGAR al reclamo formulado a fojas 1 y siguientes por el abogado don Herio Jara Cartes, en representación de la empresa Transporte Gabriel Martínez E.I.R.L. ambos ya individualizados en autos y, en consecuencia, SE CONFIRMA la Liquidación N°309201000230, de 18 de marzo de 2016, emitida por concepto de diferencias de Impuesto a la Renta de Primera Categoría por la suma de $3.533.243.-, más intereses y reajustes legales, conforme los argumentos vertidos en los considerandos décimo cuarto a vigésimo quinto del presente fallo. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 30-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 3ffaec11-b533-4e32-8b9f-73b04e231a2a Timbre Electrónico III.- SE CONDENA EN COSTAS al reclamante por estimarse que no ha tenido motivo plausible para litigar. NOTIFÍQUESE la presente resolución a la parte reclamada mediante su publicación íntegra en el sitio de internet del Tribunal; y a la parte reclamante por medio de carta certificada remitida al domicilio registrado en autos, de conformidad a lo establecido en el inciso tercero del artículo 131 bis del Código Tributario. ANÓTESE, REGÍSTRESE y, en su oportunidad, ARCHÍVESE. RUC: 16-9-0000720-0 RIT: GR-08-00042-2016 Pronunciada por don Orlando Cuevas Reyes, Juez Titular del Tribunal Tributario y Aduanero de la Región de La Araucanía. Autoriza doña Gabriela Merino Pérez, Secretaria Abogado del Tribunal. Orlando Ivan Cuevas Reyes Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de la Araucanía Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 30-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 3ffaec11-b533-4e32-8b9f-73b04e231a2a Timbre Electrónico 2017-11-30T16:53:02-0300 FEA