Reclamo tributario: resolución que deniegue peticiones del art. 126 del Código Tributario

Tr i b u n a l Tr i b u ta r io y Ad u a n e ro d e Ata c a m a Avd a . L o s C a r rera N ° 7 9 5 – C o p i a p ó – I I I Reg ió n Copiapó, dieciséis de octubre de dos mil quince. VISTO: Que a fojas 9 comparece doña NINA TOLEDO COURBIS, empresaria, RUT N°6.160.619-K, con domicilio en calle Atacama N°357, Copiapó. Deduce reclamo en Procedimiento General de Reclamaciones en contra de la Resolución Ex.N°103201000139 de la unidad emisora III Dirección Regional de Copiapó, de fecha 11 de diciembre del año 2014, notificada con fecha 5 de enero de 2015, en atención a los antecedentes de hecho y de derecho que a continuación se exponen: Indica que con fecha 30 de abril del año 2012 habría presentado declaración de renta del período tributario correspondiente al año 2012 solicitando una devolución por $2.032.743.-, siendo denegada de manera parcial por medio de la resolución que se reclama, reteniéndose un saldo de $1.054.304.- fundado en que la declaración de renta en lo referente al crédito por Impuesto de Primera Categoría correspondería a créditos asociados a retiros y no concordaría con los antecedentes del Servicio de Impuestos Internos debiendo acreditarse su observancia. Señala que el motivo de la resolución denegatoria radicaría en problemas que presentaba la declaración de renta de Sociedad de Montajes Industriales Linerr Limitada de la cual sería socia; en dicha declaración se habría objetado la parte referida a los retiros de los socios lo que no concordaría con los antecedentes que manejaba el Servicio de Impuestos Internos, siendo aclarados y rectificados con fecha 21 de noviembre del 2014, lo que habría sido aprobado por el Servicio con igual fecha, liberándose las restricciones a las devoluciones de estilo y los remanentes habrían sido girados por Tesorería. Sostiene que la fundamentación legal del Servicio para perseverar en su negativa a hacer devolución de los dineros no es efectiva, haciendo referencia a lo dispuesto en los artículos 24 y 35 del Código Tributario indicando que las deficiencias de la declaración se daban en la contabilidad de la cual se efectuaron los retiros lo que habría originado la observación en su declaración la que habría sido debidamente fundada y acreditada de la manera establecida por la ley, por lo Documento firmado electrónicamente por don/ña Maria Luisa Lobo Guiñez, el 16-10-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 694d218c-d3b2-4d7e-8ddb-7cce62814610 Timbre Electrónico Tr i b u n a l Tr i b u ta r io y Ad u a n e ro d e Ata c a m a Avd a . L o s C a r rera N ° 7 9 5 – C o p i a p ó – I I I Reg ió n que a su juicio carece de toda lógica y justicia que habiendo aprobado el Servicio las inconsistencias que presentaba la declaración de la referida Sociedad, persista en no acceder a la devolución de los montos retenidos, cuando el problema que la originó ya fue solucionado y aprobado por el Servicio. Solicita, en definitiva, se acceda a la devolución del saldo a favor debidamente reajustado. A fojas 12, se confiere traslado del reclamo. A fojas 13, consta la notificación legal a la parte reclamada. A fojas 18, la reclamada evacuó el traslado que le fuera conferido, solicitando el rechazo del reclamo, con expresa condenación en costas. En primer lugar expone una breve cronología del proceso de auditoría señalando que con fecha 30 de abril la reclamante habría presentado su declaración anual de impuesto a la renta Año Tributario 2012, solicitando devolución por $2.032.743.-. De la revisión se habría constatado que los créditos asociados a retiros no concordarían con los antecedentes informados al Servicio de Impuestos Internos debiendo la contribuyente acreditar su procedencia, lo que no hizo por lo que se emitió la Resolución recurrida declarando improcedente la devolución por $1.054.304.-. En cuanto a los argumentos del reclamo sostiene que la reclamante no contraviene en forma alguna la legalidad de la resolución reclamada; además, yerra acerca del origen de las inconsistencias presentadas por la Sociedad de Montajes Industriales Linerr Ltda., pues la observación se habría referido al control de declaración de remanentes y saldos de FUT según lo declarado el año anterior. Hace presente lo dispuesto en el N°1 del artículo 54 y el N°1 de la letra A del artículo 14, ambos de la Ley de Impuesto a la Renta y agrega que la reclamante no habría aclarado ni especificado cual o cuales fueron los puntos aclarados por la sociedad en la Rectificatoria referente a su declaración de renta Año Tributario 2012, ni tampoco entregaría antecedentes que acrediten sus argumentos. Posteriormente, en relación a los argumentos del Servicio que justificarían el rechazo del reclamo sostiene que la reclamante argumentaría que las deficiencias de la declaración se presentaban en la contabilidad de la sociedad de Documento firmado electrónicamente por don/ña Maria Luisa Lobo Guiñez, el 16-10-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 694d218c-d3b2-4d7e-8ddb-7cce62814610 Timbre Electrónico Tr i b u n a l Tr i b u ta r io y Ad u a n e ro d e Ata c a m a Avd a . L o s C a r rera N ° 7 9 5 – C o p i a p ó – I I I Reg ió n la cual habría efectuado retiros y esto habría originado la observación a su declaración, la que habría sido debidamente fundada y acreditada conforme a la ley por lo que carecería de lógica y justicia que habiéndose aprobado por el Servicio de Impuestos Internos las inconsistencias que presentaba la declaración de la sociedad persista en no acceder a la devolución de los montos retenidos, más aun cuando el problema que habría originado las inconsistencias en su declaración se encontraría en la declaración de la sociedad. Al respecto, la reclamada destaca que la reclamante no efectuaría ningún análisis que permita acreditar la procedencia de la devolución solicitada, agregando que habría acompañado el registro FUT de los Año Tributario 2011 y 2012 y la contabilidad Año Tributario 2012 de la sociedad de Montajes Industriales Linerr Limitada, documentos en los que se registrarían retiros, sin que pueda comprobarse su efectividad, cuestión que la reclamante debería acreditar en caso que los quisiera incorporar a su base imponible del impuesto global complementario. Se refiere al artículo 21 del Código Tributario y cita sentencia de la Excma. Corte Suprema en relación a lo dispuesto en dicha norma, concluyendo que la reclamante no habría acreditado en sede administrativa la existencia de retiros con medios de prueba suficientes, así como tampoco habría aportado antecedentes suficientes que precisen sus fundamentos en sede jurisdiccional, sino que únicamente afirmaría respecto a la procedencia de la devolución sin acreditar la existencia de los retiros reclamados. En definitiva, solicita el rechazo del reclamo, con expresa condenación en costas. A fojas 28 se recibió la causa a prueba, fijándose como punto de prueba: “Circunstancias de hecho y antecedentes que justifiquen la procedencia de la devolución de saldo a favor por la suma de $1.054.304.- por concepto de crédito por retiros de la Sociedad de Montajes Industriales Linerr Limitada, solicitada por la reclamante en su Declaración Anual de Renta correspondiente al año tributario 2012, contenida en el formulario 22, folio N°228688552”. La resolución que recibió la causa a prueba fue notificada válidamente a las partes, según consta a fojas 29 vta. Documento firmado electrónicamente por don/ña Maria Luisa Lobo Guiñez, el 16-10-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 694d218c-d3b2-4d7e-8ddb-7cce62814610 Timbre Electrónico Tr i b u n a l Tr i b u ta r io y Ad u a n e ro d e Ata c a m a Avd a . L o s C a r rera N ° 7 9 5 – C o p i a p ó – I I I Reg ió n A fojas 35 se certificó el vencimiento del término probatorio, quedando el expediente en estado de fallarse a fojas 36. CON LO RELACIONADO Y CONSIDERANDO: PRIMERO: Que doña NINA TOLEDO COURBIS deduce reclamo en contra de la Resolución Ex.N°103201000139 de la unidad emisora III DIRECCIÓN REGIONAL DE COPIAPÓ DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, de fecha 11 de diciembre del año 2014, notificada con fecha 5 de enero de 2015. Funda su acción en las circunstancias de hecho y derecho ya referidas precedentemente y que por dicha razón se tendrán en esta parte por reproducidas. SEGUNDO: Que a su vez, el Servicio de Impuestos Internos representado por el abogado don Hernán Lagos Figueroa, contesta el traslado conferido solicitando se rechace el reclamo interpuesto, con expresa condenación en costas. Funda su rechazo en las circunstancias de hecho y derecho ya referidas precedentemente y que por dicha razón se tendrán en esta parte por reproducidas. TERCERO: Que a fin de acreditar sus pretensiones, la parte reclamante acompañó al proceso con la debida ritualidad procesal los documentos consistentes en: 1. A fojas 1, Formulario 22 de fecha 30 de abril del año 2012, de declaración de renta de Nina Toledo Courbis, folio N°228688552. 2. A fojas 2, Formulario de declaración de renta del año 2012 de Sociedad de Montajes Industriales Linerr Limitada, folio N°228677252. 3. A fojas 3, Copia de observaciones, objeciones, rectificaciones y levantamiento de retenciones de Sociedad de Montajes Industriales Linerr Limitada. 4. A fojas 4, Copia Balance de Sociedad de Montajes Industriales Linerr Limitada. 5. A fojas 6, Copia FUT Sociedad e Montajes Industriales Linerr Limitada. 6. A fojas 7 y siguiente, Resolución Exenta N°103201000139 de fecha 11 de diciembre del año 2014. Documento firmado electrónicamente por don/ña Maria Luisa Lobo Guiñez, el 16-10-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 694d218c-d3b2-4d7e-8ddb-7cce62814610 Timbre Electrónico Tr i b u n a l Tr i b u ta r io y Ad u a n e ro d e Ata c a m a Avd a . L o s C a r rera N ° 7 9 5 – C o p i a p ó – I I I Reg ió n CUARTO: Que por su parte, el Servicio de Impuestos Internos acompañó del mismo modo la siguiente prueba documental: 1. A fojas 14, copia autorizada de resolución SIIPERS N°717 de fecha 21 de septiembre de 2011. QUINTO: Que por aplicación de lo dispuesto en el artículo 132 del Código Tributario, la apreciación de la prueba en este procedimiento se debe realizar conforme a las reglas de la sana crítica, esto es, tomando en consideración para efectos de valorarla y establecer los hechos, las máximas de la experiencia, las reglas de la lógica y los conocimientos científicamente aceptados. SEXTO: Que es un hecho no discutido en esta causa que la reclamante es contribuyente del Impuesto Global Complementario; que habría solicitado devolución de un saldo a favor por la suma de $2.032.743.- en su declaración de renta Año Tributario 2012 folio 228688552 y que el Servicio habría rechazado parcialmente la devolución por un monto de $1.054.304.-. SÉPTIMO: Que de la lectura de los escritos y documentación de respaldo presentados al proceso es posible establecer que se ha trabado discusión respecto a la procedencia de la devolución de un saldo a favor solicitada por la reclamante por el monto de $1.054.304.- por concepto de crédito de Impuesto de Primera Categoría correspondiente a créditos asociados a retiros, solicitado en declaración de renta del Año Tributario 2012. OCTAVO: Que al respecto la reclamante sostiene que la observación efectuada por el Servicio a su declaración de renta y que motivaría el rechazo parcial de la solicitud de devolución del saldo a favor efectuada, tendría su origen en errores en la declaración de renta correspondiente al año tributario 2012 de la Sociedad de Montajes Industriales Linerr Limitada, de la cual es socia, respecto de la cual se habría objetado la parte referida a los retiros de los socios, al estimar que dichos retiros no concordaban con los antecedentes que disponía el organismo fiscalizador, situación que habría sido aclarada mediante rectificación de la declaración de renta de dicha sociedad en noviembre de 2014, siendo aprobada en la misma fecha por el Servicio de Impuestos Internos, procediendo a Documento firmado electrónicamente por don/ña Maria Luisa Lobo Guiñez, el 16-10-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 694d218c-d3b2-4d7e-8ddb-7cce62814610 Timbre Electrónico Tr i b u n a l Tr i b u ta r io y Ad u a n e ro d e Ata c a m a Avd a . L o s C a r rera N ° 7 9 5 – C o p i a p ó – I I I Reg ió n liberar las restricciones a las devoluciones, girándose los remanentes por la Tesorería General de la República, por lo que, habiéndose aclarado las inconsistencias que presentaba la declaración de la sociedad desde la cual se efectuaron los retiros y que habrían provocado las observaciones en la declaración de renta de la reclamante, resultaría procedente la devolución del saldo a favor solicitado. NOVENO: Que como es sabido y así ha sido declarado en otros fallos por este Tribunal, la normativa tributaria chilena establece un sistema de autodeclaración, que es la regla general en materia de declaración de impuestos. Según este sistema de determinación impositiva, son los propios contribuyentes quienes, con la periodicidad que establecen las distintas norma tributarias en cuestión, confeccionan, declaran y posteriormente pagan sus impuestos, lo que también justifica la norma contenida en el artículo 21 del Código Tributario. Así lo señalan, por ejemplo, los artículos 29 y siguientes del Código Tributario y los artículos 65 y 69 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. DÉCIMO: Que el referido artículo 21 del Código Tributario pone de cargo del contribuyente el probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto, por lo que los hechos aseverados por la reclamante requieren ser probados en sede judicial, lo que se refuerza por el punto de prueba fijado por este Tribunal a fojas 28, en cuanto requiere la justificación de la procedencia de la devolución impetrada, debiendo tener presente también lo dispuesto en el artículo 132 del mismo cuerpo normativo que establece una libertad probatoria al señalar que “(…) se admitirá, además, cualquier otro medio probatorio apto para producir fe”. DÉCIMO PRIMERO: Que conforme a los antecedentes aportados al proceso, no consta cuáles habrían sido las observaciones que el Servicio de Impuestos Internos habría formulado a la sociedad desde la cual se efectuaron los retiros por parte de la reclamante y menos cuáles habrían sido las aclaraciones Documento firmado electrónicamente por don/ña Maria Luisa Lobo Guiñez, el 16-10-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 694d218c-d3b2-4d7e-8ddb-7cce62814610 Timbre Electrónico Tr i b u n a l Tr i b u ta r io y Ad u a n e ro d e Ata c a m a Avd a . L o s C a r rera N ° 7 9 5 – C o p i a p ó – I I I Reg ió n que ésta hubiera efectuado en sede administrativa. En efecto, la reclamante asegura en su reclamo que con fecha 21 de noviembre de 2014 se habría presentado una rectificatoria de la declaración de renta de la Sociedad de Montajes Linerr Limitada, la que supuestamente habría sido aceptada por el organismo fiscalizador, pero dicho documento no fue aportado en autos. De esta manera resulta imposible establecer que las impugnaciones efectuadas a dicha sociedad originaran las observaciones realizadas a la reclamante, como tampoco que su subsanación permita acceder a la devolución solicitada. DÉCIMO SEGUNDO: Que sin perjuicio de lo señalado, según se desprende de la resolución reclamada que rola a fojas 7, el Servicio de Impuestos Internos habría objetado los créditos asociados a retiros de la reclamante al no ajustarse a los antecedentes que disponía dicho organismo. En efecto, de conformidad a lo dispuesto en el número 1° del artículo 54 de la Ley de Impuesto a la Renta, las rentas afectas que conformen la base imponible del Impuesto Global Complementario son, entre otras, los retiros de utilidades determinadas según los artículo 14, 14 bis y 14 quáter de la misma ley. De esta manera, siendo la reclamante contribuyente afecta a dicho Impuesto Global Complementario y habiendo efectuado retiros, corresponde que acredite la procedencia y efectividad de las operaciones que sustentan los créditos con el objeto de poder establecer si tiene derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría asociado a los retiros. DÉCIMO TERCERO: Que si bien la reclamante acompañó la declaración de renta Año Tributario 2012, tanto de la sociedad Montajes Industriales Linerr Limitada respecto de la cual realizó supuestamente los retiros declarados, así como su propia declaración de renta Año Tributario 2012, al igual que adjuntó una consulta de estado de declaración renta 2012 de la referida sociedad, el balance general de ésta y su respectiva planilla FUT, no consta que dichos retiros se hubieran efectuado desde la sociedad en cuestión, resultando del todo insuficientes los documentos allegados al juicio. En efecto, no fueron acompañados los respaldos contables de las declaraciones de la sociedad en cuestión ni los demás documentos que demuestren la veracidad de lo declarado Documento firmado electrónicamente por don/ña Maria Luisa Lobo Guiñez, el 16-10-2015. 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A su vez, tampoco se adjuntaron a estos autos las Declaraciones Juradas 1886 que debió efectuar la sociedad donde informara al Servicio de Impuestos Internos los retiros que habrían efectuado los socios en el año comercial respectivo y los créditos asociados a los retiros, como tampoco se acompañó el Certificado N°5 que debió haber emitido la sociedad a cada socio, el cual contiene información referente a los retiros efectuados en el año y los créditos asociados, como tampoco ningún otro antecedentes que permita sustentar el derecho a la devolución solicitada. DÉCIMO QUINTO: Que con la prueba rendida en autos, la reclamante no demostró la efectividad de los retiros efectuados en la sociedad, por lo que no justificó la procedencia de los créditos por Impuesto de Primera Categoría asociados a dichos retiros por la suma de $1.054.304.-, correspondiente al año tributario 2012, no demostrado en consecuencia la pertinencia de la devolución solicitada, por lo que el reclamo no puede prosperar, como se dirá en lo resolutivo de la presente sentencia. En mérito de lo expuesto, y teniendo presente lo dispuesto en los artículos 21, 132 y siguientes del Código Tributario; 14, 52, 54 de la Ley de Impuesto a la Renta; Ley 20.322; 144, 170 del Código de Procedimiento Civil, y demás normas legales pertinentes; Documento firmado electrónicamente por don/ña Maria Luisa Lobo Guiñez, el 16-10-2015. 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NOTIFÍQUESE asimismo a la parte reclamante por medio de carta certificada remitida al domicilio registrado en autos, de conformidad a lo establecido en el inciso tercero del artículo 131 bis del Código Tributario. RUC N°:15-9-0000252-9 RIT N°: GR-04-00008-2015 ANÓTESE, REGÍSTRESE Y ARCHÍVESE en su oportunidad. Dictada por doña María Luisa Lobo Guíñez, Jueza Titular del Tribunal Tributario y Aduanero de la Región de Atacama. Autorizada por doña Vanesa Vidal Chavarría, Secretaria Abogado Subrogante. Maria Luisa Lobo Guiñez Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal Atacama Documento firmado electrónicamente por don/ña Maria Luisa Lobo Guiñez, el 16-10-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 694d218c-d3b2-4d7e-8ddb-7cce62814610 Timbre Electrónico 2015-10-16T16:01:16-0300 ATTA SACTA