Reclamo tributario: liquidación

Concepción, a la fecha indicada en el pie de firma. VISTOS: Que, a fojas 22 y siguientes, comparece don Eduardo Sobarzo Landeros, abogado, Rut n° 10.481.381-K, en representación procesal de don ARMANDO DEL CARMEN MELLA BARRIGA, Rut n.° 6.538.451-5, ambos con domicilio en O’Higgins 940, oficina 402, comuna de Concepción; quien viene en interponer reclamo en conformidad al artículo 124 y siguientes del Código Tributario en contra de las liquidaciones ns° 308 a 321, todas de fecha 09 de mayo de 2019. Inicia su relato, señalando que con fecha 10 de mayo de 2019 se envió notificación n° 6381 de las liquidaciones reclamadas en estos autos, procediendo el ente fiscal a rechazar el crédito fiscal y considerando las facturas del proveedor cuestionado como falsas ya que las operaciones comerciales no se ajustarían a la realidad. Luego, indica que no comparte el criterio formulado por el ente fiscalizador, indicando que las 11 facturas cuestionadas del contribuyente Contratista de obras menores Juan Carlos Gallardo E.I.R.L., reflejan las operaciones comerciales que se efectuaron, consistente en venta de combustibles, específicamente diésel; señalando luego, que los pagos siempre se efectuaron en efectivo, si existiendo la relación comercial entre ambos. Enseguida, la reclamante señala que no puede considerarse las facturas del contribuyente Contratista de obras menores Juan Carlos Gallardo E.I.R.L. como falsas ni menos ideológicamente falsas, solo por el hecho que este proveedor tenga anotaciones negativas en el sistema de información del Servicio o que este se encuentre querellado por delito tributario, dado que cuando se emitieron estas facturas el contribuyente no tenía problemas tributarios, no siendo imputable dicha circunstancias -en sus dichos- al reclamante de autos. Posteriormente, indica que el proveedor cuestionado Contratista de obras menores Juan Carlos Gallardo E.I.R.L. si declaró las facturas en su contabilidad y procedió a realizar el pago de los impuestos correspondientes, lo que esta beneficiado por la letra c y d del articulo 23 n° 5 de la ley de IVA. Llegando al final de su exposición, arguye que se encuentra probado que las ventas fueron realizadas por el proveedor, debiendo anularse las liquidaciones en todos sus aspectos y validar las declaraciones de impuestos presentadas al ente fiscal. Finaliza solicitando tener por interpuesto el reclamo tributario en contra de las liquidaciones reclamadas y en consecuencia se ordene dejar sin efecto las mismas. A fojas 27, se tuvo por interpuesta la reclamación, confiriéndose traslado al Servicio de Impuestos Internos para contestar. A fojas 31 y siguientes, comparece el letrado Cristian Heijboer Cabrera, en representación del Servicio de Impuestos Internos, evacuando el traslado conferido a fojas 27, solicitando el rechazo del reclamo de autos. Inicia su exposición, dando a conocer los antecedentes relativos a la etapa de fiscalización, la cual finalizó con la emisión de las liquidaciones reclamadas en estos autos. Luego, procede a exponer los fundamentos por los cuales se debe rechazar el presente reclamo, a saber; Señala que se rechaza al contribuyente el uso de créditos fiscales asociados a IVA por estar contenidos dichos créditos en facturas calificadas como falsas por parte de este Servicio; tratándose de operaciones llevadas a cabo con el proveedor Contratista de obras menores Juan Carlos Gallardo E.I.R.L., especificando dichas facturas que el producto vendido es petróleo diésel. Luego, indica que el proveedor don Carlos Gallardo Avello por si y en su calidad de representante legal se encuentra querellado por el Servicio en su calidad de autor del delito previsto y sancionado en el artículo 97 n° 4 inciso final del Código Tributario. Asimismo, -prosigue- en su declaración jurada el contribuyente señor Mella Barriga reconoció que todas las operaciones contenidas en las facturas impugnadas, eran falsas. Posteriormente, se señala que el contribuyente no ha acreditado la efectividad de las operaciones detalladas en las facturas impugnadas, no existiendo antecedente alguno que permita concluir que el crédito fiscal y el costo contabilizado, sean efectivos; procediendo -luego- a transcribir la normativa del articulo 23 n° 5 de la ley de IVA. Llegando al final de su exposición, indica que fue precisamente a partir de la falta de antecedentes que den veracidad a las operaciones consignadas en las facturas calificadas de falsas, es que se le requirió al contribuyente que acreditara estas mismas, lo que no ha ocurrido. Termina solicitando se tenga por evacuado el traslado otorgado, proveerlo y en definitiva rechazar la reclamación en todas sus partes, con costas. A fojas 34, se tuvo por evacuado el traslado por parte del Servicio de Impuestos Internos. A fojas 296, se resolvió traer los autos para fallo. CONSIDERANDO: PRIMERO: Que, a fojas 22 y siguientes, comparece don Eduardo Sobarzo Landeros, abogado, Rut n° 10.481.381-K, en representación procesal de don ARMANDO DEL CARMEN MELLA BARRIGA, Rut n.° 6.538.451-5, ambos con domicilio en O’Higgins 940, oficina 402, comuna de Concepción; quien viene en interponer reclamo en conformidad al artículo 124 y siguientes del Código Tributario en contra de las liquidaciones ns° 308 a 321, todas de fecha 09 de mayo de 2019. , por los fundamentos de hecho y de derecho esgrimidos en la parte expositiva de esta sentencia, que se dan íntegramente por reproducidos. SEGUNDO: Que, por su parte, el letrado don Cristian Heijboer Cabrera, en representación de la VIII Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos evacuó el traslado conferido, solicitando que se confirme la actuación desarrollada por este Servicio, todo ello con la debida condenación en costas de la parte reclamante, en virtud de los argumentos indicados en extenso en la parte expositiva de esta sentencia y que se tendrán por reproducidos. TERCERO: Que, son hechos no controvertidos por las partes: - Que la contribuyente recurrente gira en el rubro de “Contratista forestal y compraventa de maderas de pino”, y por ende, debe tributar en primera categoría con contabilidad completa, mediante renta efectiva. - Que con fecha 12.02.2018 se emite Citación n° 10, solicitando la contribuyente prorroga de un mes para responder a la misma; aportando dentro del plazo otorgado documentación al efecto. - Que con fecha 09 de mayo de 2019 el Servicio emitió las liquidaciones objeto del presente reclamo. CUARTO: Que, por el contrario, por existir hechos substanciales, pertinentes y controvertidos, se recibió la causa a prueba al tenor de la resolución de fojas 42. QUINTO: Que, la parte reclamante rindió las siguientes probanzas; Documental. La que consta de fojas 1 a 22. - Copia de Liquidaciones reclamadas y su correspondiente notificación. - Copia de mandato judicial. SEXTO: Que por su parte, reclamada rindió las siguientes probanzas; I. Documental, la que consta de fojas 69 a 122 y de fojas 127 a 290: a- Querella presentada por el Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos. b.- Resolucion del Juzgado de Garantía de Santa Barbara. c.- Resolucion de fecha 21 de julio de 2017. d.- Audiencia de formalización a don Armando Del Carmen Mella Barriga. e.- Dos archivos electrónicos que contienen copia de carpeta administrativa. II. Testimonial, rolante a fojas 67 y siguiente, con la declaración de la testigo doña Ximena Beltrán Poblete, fiscalizadora del Servicio. SÉPTIMO: Que, por de pronto, es dable tener presente que sobre el “onus probandi” legal que en estas materias impositivas lo encontramos en lo dispuesto en el artículo 21 del Código Tributario, el cual establece “Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, las verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y el monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. Además, la misma norma legal señala que para obtener que se anule o modifique una liquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio de Impuestos Internos, en conformidad a las normas pertinentes del libro tercero del Código Tributario, artículos 115 y siguientes”. (lo destacado es nuestro). Asimismo, cabe considerar lo prescrito en el artículo 132 del mismo texto legal, a cuyo tenor: “La prueba será apreciada por el Juez Tributario y Aduanero de conformidad con las reglas de la sana critica. Al apreciar las pruebas de esta manera, el Tribunal deberá expresar en la sentencia las razones jurídicas y las simplemente lógicas, científicas, técnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima. En general, tomara en especial consideración la multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice, manera que el examen conduzca lógicamente a la conclusión que convence al sentenciador”. OCTAVO: Que, en suma, en las liquidaciones de autos, según se lee, se ha objetado a la recurrente el crédito fiscal de Impuesto al Valor Agregado, por operaciones cuya efectividad no se ha acreditado, estos créditos fiscales que se encontrarían respaldados con facturas ideológicamente falsas, ergo, las operaciones de que dan cuenta no se habrían realizado en los términos indicados. Así también, se determinaron diferencias del Impuesto de Primera Categoría, en los años tributarios 2017 y 2018, y Reintegro Artículo 97 del D.L. 824. En este escenario, el artículo 21 del Código Tributario, establece que el peso de la prueba recae sobre el contribuyente. NOVENO: Que, así entonces, corresponde analizar lo dispuesto en el Articulo 23 N°5 del D.L. 825, que su parte pertinente dispone: “5º.- No darán derecho a crédito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto. Lo establecido en el inciso anterior no se aplicará cuando el pago de la factura se haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos: a) Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrónica de dinero a nombre del emisor de la factura, girados contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. b) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender el vale vista, en el reverso del mismo, el número del rol único tributario del emisor de la factura y el número de ésta. En el caso de transferencias electrónicas de dinero, esta misma información, incluyendo el monto de la operación, se deberá haber registrado en los respaldos de la transacción electrónica del banco. Con todo, si con posterioridad al pago de una factura, ésta fuere objetada por el Servicio de Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del servicio perderá el derecho al crédito fiscal que ella hubiere originado, a menos que acredite a satisfacción de dicho Servicio, lo siguiente: a) La emisión y pago del cheque, vale vista o transferencia electrónica, mediante el documento original o fotocopia de los primeros o certificación del banco, según corresponda, con las especificaciones que determine el Director del Servicio de Impuestos Internos. b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si está obligado a llevarla, donde se asentarán los pagos efectuados con cheque, vale vista o transferencia electrónica de dinero. c) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos. d) La efectividad material de la operación y de su monto, por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando el Servicio de Impuestos Internos así lo solicite. No obstante, lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, no se perderá el derecho a crédito fiscal, si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor. Lo dispuesto en los incisos segundo y tercero no se aplicará en el caso que el comprador o beneficiario del servicio haya tenido conocimiento o participación en la falsedad de la factura”. DÉCIMO: Que, así las cosas, se entiende por falsa una factura que falta a la verdad o a la realidad de los datos contenidos en ella y por factura no fidedigna aquella que no es digna de fe, esto es, que contiene irregularidades materiales que hacen presumir con fundamento que no se ajusta a la verdad. La falsedad de una factura puede ser material, esto es, que altere el sentido del documento mismo en su materialidad, o ideológica, es decir, que deje constancia de cosas falsas o mentirosas, siendo las formas usadas aparentemente reales o auténticas. Como ejemplos de falsedad pueden señalarse: indicar un nombre, domicilio, Rut o actividad económica inexistente o adulterado el emisor o el receptor de la factura, el registrar una operación inexistente o falsear los montos de ellas, falsear los timbres del Servicio, etc. Que habiéndose determinado por el organismo fiscalizador la existencia falsedad ideológica de las facturas objeto de este juicio, corresponde, como se señaló, y de acuerdo a lo que indican los Artículos 21 del Código Tributario y 23 N°5 del D.L. 825 IVA, a la contribuyente reclamante acreditar, o bien el uso de los medios de resguardo legales, tendientes a permitir el uso del crédito fiscal de que dan cuenta las facturas; o bien, probar derechamente la efectividad de las operaciones. UNDÉCIMO: Que, ahora bien, entrando al fondo del asunto discutido en estos autos, y analizando la documentación rolante de fojas 127 a 226 podemos precisar que las facturas que el ente fiscal considera falsas ideológicamente corresponden a los periodos tributarios de mayo de 2016 a marzo de 2017, a saber; Fecha N° Factura Neto $ IVA $ Total $ 31.05.2016 002855 3.052.333 579.943 4.320.051 30.06.2016 003056 3.880.240 737.246 4.960.000 31.07.2016 003315 3.444.626 654.479 4.842.001 31.08.2016 003572 3.052.691 580.011 4.507.999 30.09.2016 003812 5.674.007 1.078.061 7.078.061 31.10.2016 004044 5.364.001 1.019.160 7.408.706 30.11.2016 004326 3.731.187 708.926 5.352.500 31.12.2016 004630 3.246.198 616.777 4.458.000 31.01.2017 004957 6.114.728 1.161.798 8.331.750 28.02.2017 005261 5.873.143 1.115.897 8.177.000 31.03.2017 005590 7.047.201 1.338.969 9.780.000 TOTALES 50.480.355 9.591.267 69.216.068 Todas las facturas señaladas precedentemente fueron emitidas por el proveedor Contratista en Obras Menores Juan Carlos Gallardo E.I.R.L., por concepto de venta de petróleo diésel. DUODÉCIMO: Luego, podemos apreciar en la documentación rolante de fojas 227 a 290 declaración jurada de fecha 16 de mayo de 2017 rendida en oficinas del Servicio de Impuestos Internos, en donde se presenta voluntariamente don Armando Mella Barriga, declarando que su proveedor de combustible es don Juan Carlos Gallardo, señalando; “Que le realizaba por lo general dos pedidos en el mes aproximadamente, de unos 20.000 litros en el mes. Termina señalando que las facturas no son verdaderas, aduciendo que otra persona lo metió en esto, siendo un familiar que le ofreció las facturas, siendo todas ellas falsas”. DÉCIMO TERCERO: Que, del transcrito artículo 23 N°5 del D.L. 825 se describe la primera línea de defensa de un contribuyente que ha utilizado el crédito fiscal consignado en determinadas facturas que el Servicio Fiscalizador cuestiona por su falsedad ideológica. Ahora bien, en la especie, no se ha acreditado en estos autos haber dado cumplimiento a las medidas de resguardo que considera la citada disposición. Por su parte, el segundo medio de impugnación para el contribuyente es acreditar la efectividad de las operaciones, la cual solamente se remite a indicar que las 11 facturas cuestionadas reflejan operaciones reales efectuadas entre las partes y que los pagos fueron realizados al contado, en dinero efectivo. DÉCIMO CUARTO: Asimismo, cabe tener presente que la “factura”, en su calidad de instrumento privado mercantil, no basta por sí sola para sustentar el crédito fiscal, pues lo que en ella se consigna debe ser acreditado con otros medios de prueba legalmente aceptados. En este sentido cabe señalar que como estas operaciones habrían sido realizadas exclusivamente entre particulares, sin la concurrencia del Servicio, mal podría éste dar certeza, auspicio o patrocinio acerca de su realización, ya que no participó de modo alguno, por lo que corresponde a los contratantes demostrar la veracidad de lo que se indica en las facturas, especialmente en cuanto a las especies transferidas, al valor de ellas, el IVA aplicado, el pago efectivo, etc. Entonces, ante este escorzo, si estas facturas son ideológicamente falsas o verdaderas, se debiese estar supeditada a la efectividad material de las operaciones en ellas consignadas; ello, en atención a lo dispuesto en el N°5 del artículo 23 del D.L. 825, en cuanto establece “… Con todo, si con posterioridad al pago de una factura ésta fuese objetada por el Servicio de Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del servicio perderá el derecho al crédito fiscal que ella hubiere originado, a menos que acredite a satisfacción de dicho servicio, lo siguiente: … d) La efectividad material de la operación y de su monto, por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando el Servicio de Impuestos Internos así lo solicite”. Siendo entonces este el hecho controvertido, al tenor del que se recibió a prueba la causa conforme la redacción en forma amplia, según se lee a fojas 52. Pasa a ser necesario entonces, considerar si la contribuyente acompañó documentación al Servicio de Impuestos Internos, y de su revisión permite acreditar suficientemente la efectividad de las operaciones objetadas. En este sentido, la Excelentísima Corte Suprema en sentencia de fecha 20.08.2015, relativa a causa rol 25.114-2014, ha sostenido lo siguiente: “Sexto: Que en lo tocante al artículo 23 N° 5 del D.L. N° 825, el cual, a juicio del recurrente, se infringe porque dicha norma “establece una herramienta que puede o no utilizar el contribuyente como mecanismo de seguridad en el uso del crédito fiscal. Así el pago en la forma que esta disposición señala está referido al uso del crédito fiscal, sin que su inobservancia importe la falsedad de la factura.” Sobre este punto, lleva la razón el recurrente cuando afirma que el citado artículo 23 N° 5 no establece el deber del contribuyente de efectuar, pagar y documentar la operación de que da cuenta una factura en la forma que trata dicha disposición, pues efectivamente sólo prevé el mecanismo mediante el cual el contribuyente puede -y no debe- evitar perder el crédito fiscal de darse alguna de las circunstancias que enuncia su inciso primero. Sin embargo, el carácter facultativo que tiene para el contribuyente el mecanismo antes referido, sólo importa que éste puede optar por no someterse al mismo y, por ende, exponerse a perder su crédito fiscal, mas no supone de modo alguno facultar al contribuyente para pretender conservarlo por otros medios diversos a los previstos en dicha norma dado el carácter especial del artículo 23 N° 5 en esta materia como ya fue explicado antes”. DÉCIMO QUINTO: Que, además, cabe considerar que las facturas dubitadas son de gran envergadura, tal como se indica en el motivo undécimo, por sus cuantiosos montos y del detalle involucrado, que representa carente de toda lógica la inexistencia de información respecto del cumplimiento de procesos formales de prestación de servicios, de pago y/o traslado de mercadería u otros antecedentes que debieran en ellas consignarse. Que, las circunstancias antes anotadas llevan a este Tribunal, a considerar que la imputación de falsedad de las facturas consignadas en la liquidación de autos, se fundamenta en hechos y antecedentes claros y precisos, que apreciados en la forma descrita en los considerandos anteriores, permiten establecer que la calificación de falsedad en las liquidaciones reclamadas, permite traspasar, en conformidad a lo dispuesto en los artículos 21 del Código Tributario y 23 N°5 del D.L. 825, al contribuyente la obligación, o bien de acreditar la efectividad de las operaciones, o bien el uso de los medios de resguardo legales, tendientes a permitir el uso del crédito fiscal de que dan cuenta las facturas. Situaciones que la parte reclamante no ha verificado en la especie, y más aun, ha reconocido en declaración jurada de fecha 16 de mayo de 2017 rendida en oficinas del Servicio de Impuestos Internos que las facturas no son verdaderas, aduciendo que otra persona lo metió en esto, siendo un familiar que le ofreció las facturas, siendo todas ellas falsas. DÉCIMO SEXTO: Que, respecto a las liquidaciones 319 y 321 del año 2019 correspondiente al Impuesto de Primera Categoría de los años tributarios 2017 y 2018, y la liquidación 320 del año 2017, correspondiente a Reintegro del artículo 97 de D.L. 824/1974, estas deben ser confirmadas. A lo anterior, es dable considerar lo señalado al respecto por la Excma. Corte Suprema, en sentencia de fecha 05.03.2015, causa rol N° 1.931-2014, que indico: “Octavo: Que, por último, el cuarto capítulo del recurso sera rechazado también, ya que la decisión que se impugna por su intermedio de hacer aplicable el artículo 33 de la Ley de Impuesto a la Renta ha sido correctamente adoptada, toda vez que no es admisible aceptar como costo o gasto – para los fines del impuesto a la renta- aquellos desembolsos respaldados en antecedentes calificados de falsos, que dan cuenta de operaciones inefectivas, no desvirtuadas de contrario, de manera que lo resuelto respecto del Impuesto a las Ventas y Servicios tiene su forzoso correlato en el tributo mencionado, por lo que las liquidaciones emitidas al respecto han sido ratificadas acertadamente”. DÉCIMO SÉPTIMO: Que, las demás pruebas rendidas y antecedentes aportados en autos, en nada alteran lo razonado y concluido precedentemente. DÉCIMO OCTAVO: Que, se condenará en costas a la reclamante, por estimarse que no tuvo motivos plausibles para litigar, y por estar solicitadas. Por las consideraciones precedentes y visto además lo dispuesto en los artículos 21, 35, 115 y 123 y siguientes del Código Tributario; artículo 23 del D.L 825 de 1974; artículos 144 y 170 del Código de Procedimiento Civil; Ley Orgánica de los Tribunales Tributarios y Aduaneros, contenida en el artículo primero de la Ley N° 20322, que fortalece y Perfecciona la Jurisdicción Tributaria y Aduanera y demás normas legales pertinentes, SE RESUELVE: De conformidad con el mérito de autos, disposiciones legales citadas y los razonamientos contenidos en la parte considerativa de este fallo, respecto de los aspectos reclamados presentado por don Eduardo Sobarzo Landeros, abogado, Rut n° 10.481.381-K, en representación procesal de don ARMANDO DEL CARMEN MELLA BARRIGA, Rut n.° 6.538.451-5, ambos con domicilio en O’Higgins 940, oficina 402, comuna de Concepción, ya individualizados; se adoptan las siguientes decisiones I.- Que, NO HA LUGAR rechazándose en su totalidad la reclamación interpuesta a fojas 22 y siguientes, en contra de las liquidaciones n°s 308 a 321, todas de fecha 09 de mayo de 2019, en cuanto al rechazo de las facturas emitidas por Contratista de obras menores Juan Carlos Gallardo E.I.R.L., y teniendo presente los motivos DUODÉCIMO a DÉCIMO SEXTO de esta sentencia. II.- En consecuencia, se confirma íntegramente las liquidaciones indicadas. III.- Que, se condena en costas a la parte reclamante, conforme a lo expresado en el considerando DÉCIMO OCTAVO de la presente sentencia. IV.- El Director Regional del Servicio de la VIII Dirección Regional dispondrá el cumplimiento administrativo del presente fallo, en virtud de lo establecido en el artículo 6° letra B N° 6 del Código Tributario. Anótese, regístrese y archívese en su oportunidad. Notifíquese la presente resolución a la parte recurrida mediante su publicación íntegra en el sitio en Internet www.tta.cl y dese aviso a la dirección de correo electrónico a la parte que lo haya solicitado. Notifíquese a la parte recurrente por medio de carta certificada al domicilio registrado en autos, de conformidad a lo establecido en el inciso tercero del artículo 131 bis del Código Tributario. Déjese testimonio. RUC: 19-9-0000751-8. RIT: GR-10-00068-2019. Cuantía Bruta: 762,1 UTM. Pronunciada por don ANSELMO IVÁN CIFUENTES ORMEÑO, Juez Titular del Tribunal Tributario y Aduanero de la Región de Ñuble y la Región del Biobío. Anselmo Ivan Cifuentes Ormeño Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal del Biobio 2025-06-25T12:35:29-0400 FEA