Reclamo tributario: liquidación

RESUMEN: PARTES: ANDY ALFREDO MORENO PONCE CON SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS RUC N°: 20-9-0000556-4 RIT: GR-06-00018-2020 MATERIA: LIQUIDACIÓN PROCEDIMIENTO: GENERAL DE RECLAMACIÓN. CUANTÍA NETA: 226,23 UTM. MULTA: 0 UTM. REAJUSTE: 18,78 UTM. INTERES: 132,3 UTM. CUANTÍA BRUTA: 377,31 UTM. La Serena, treinta de noviembre de dos mil veintitrés. VISTOS: Que a fojas 60 y siguientes, con fecha 20 de agosto de 2020, comparece don CARLOS ALVAREZ CEREZO, Abogado, cédula nacional de identidad N°13.649.870-3, con domicilio en calle Brasil N°482, comuna de La Serena, en representación del contribuyente don ANDY ALFREDO MORENO PONCE, cédula de identidad N°16.687.481- 5, domiciliado en calle Benavente N°403, comuna de Ovalle, Región de Coquimbo, a US. respetuosamente dice: Indica que, mediante la Liquidación N°71, de fecha 28 de abril de 2020, emitida por la IV D.R. La Serena del SII, Unidad Ovalle, se determina un Impuesto Único del artículo 21 de la ley de impuesto a la renta (en adelante L.I.R.), por la suma de $18.968.212, incluidos reajustes e intereses. Manifiesta que, su representado en conjunto con doña Raquel Moreno Ponce, constituyeron, con fecha 23 de octubre de 2009, la sociedad de responsabilidad limitada denominada “PANADERÍA MORENO LIMITDA”, RUT N°76.089.069-3, del giro de su denominación, acordando en su pacto social que las utilidades o pérdidas se distribuirán entre los socios a prorrata de sus aportes, esto es 50% para cada socio. Señala que dicha sociedad Inició actividades ante el S.I.I. con fecha 25 de febrero 2010. Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico Agrega que, la IV D.R. La Serena del S.I.I., Unidad Ovalle, con fecha 12 de Julio del 2019, practicó a la sociedad, Notificación de Requerimiento N°13. Expresa que, en dicho Requerimiento, el Servicio solicitó los antecedentes que detalla de la Empresa, los cuales fueron presentados, con fecha 12 de agosto del 2019. Relata que, con fecha 10 de enero del año 2020, se notifica Citación N°1, para los fines señalados en el inciso segundo del artículo 63 del Código Tributario; la referida Citación, en lo pertinente señala: “I.- ANTECEDENTES. Producto de la revisión practicada por este Servicio durante el período de diciembre 2018 "Análisis de subdeclaración del IVA Débito Fiscal correspondiente a programa SGF Nº378361", se realizó una revisión de lo declarado de sus correspondientes declaraciones de IVA por periodos de 04/2016 a 07/2018, al cotejar las rentas correspondientes declaraciones de rentas se observó que existirían discrepancias en lo declarado en el Fondo de utilidades Tributarias "FUT" y "registros empresariales", en relación al crédito repartido a sus socios, situación que fue comunicada verbalmente al contador don Alberto Tirado Serrano, cabe hacer presente que contribuyente rectifica su formulario de renta AT2018 con fecha 13/12/2018 vía internet dejándose según sistema sin observaciones. Sin embargo, a la anterior rectificación, no ha solucionado las observaciones que dicen relación a la no imputación de retiros al saldo sin derecho a crédito de primera categoría, saldos originados principalmente en los años tributarios 2012 y 2013 por la utilización del beneficio descrito en el artículo 14 Quáter vigente para estos años, y que provocan discrepancias desde los periodos en que debió retirar estos saldos sin derecho a crédito en año tributario 2013 en adelante. II.- IRREGULARIDADES DETECTADAS. De la revisión practicada a los saldos que componen su libro de Fondos de Utilidades tributables (FUT) al 31/12/2016, se han detectado diferencias respecto al Crédito de Impuesto Primera Categoría (CIPC) repartido a sus socios durante periodos comerciales 2013, 2014, 2015 y 2016, y en perjuicio que para los años tributarios 2018 y 2019 en vigencia de los registros empresariales, sistema que reemplaza el registro FUT, de igual forma se realizó un reparto erróneo producto del traspaso de saldos entre sistemas, lo anterior debido a la NO imputación correcta de retiros a los saldo sin derecho a crédito, Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico saldos originados principalmente en los años tributarios 2012 y 2013 por la utilización del beneficio descrito en el artículo 14 Quáter vigente para estos años.… Como se indicó en párrafo anterior, la parte de la Renta Líquida Imponible que no fue retirada o que no excede la cuota exenta, y que, en consecuencia, no fue gravada con el Impuesto de Primera Categoría, deberá ser ingresada al registro FUT como una utilidad sin crédito. Por el contrario, la parte afectada por el referido tributo se incorporará con el correspondiente crédito. La Ley N.°20.455 de 2010, que incorporó el artículo 14 Quáter y Art. 40 N.°7, no innovó en lo que se refiere al registro FUT que deben llevar estos contribuyentes, por lo tanto, deben aplicarse las normas generales que dispone el artículo 14 de la LIR, particularmente en lo que se refiere al orden de imputación de las rentas, como, asimismo, por las instrucciones impartidas por el Servicio de Impuestos Internos mediante las circulares y oficios relacionados con la materia. Es en este sentido, el contribuyente al 31/12/2016, llega sin saldos de utilidades con derecho a crédito de los años tributarios 2012 y 2013 (ya han sido retiradas), años donde se generaron en conjunto utilidades sin crédito producto de la aplicación del beneficio del Art. 14 Quater de la LIR, contrariamente a la normativa tributaria, posee aún los saldos de utilidades sin derecho a crédito de impuesto de primera categoría, generados en años tributarios 2012 y 2013, utilidades que se encuentran afectas a impuestos finales y que no han sido retiradas según se ha señalado en párrafo anterior, por consecuencia el contribuyente debe retirar al 31/12/2016 estas utilidades, en desmedro de retiros imputados a utilidades menos antiguas (correspondientes a los años tributarios 2015, 2016, 2017 y 2018), de esta forma se armonizan las normas tributarias y se generan diferencias en el Crédito de Impuesto Primera Categoría, repartido a los socios, quienes deberán soportar las diferencias de impuestos determinadas, en sus correspondientes declaraciones de rentas, en su caso de los años tributarios 2017, 2018 y 2019.”. Sostiene que, en la señalada Citación, el Servicio determinó, para ambos socios, en los años tributarios que se indican, las siguientes diferencias: 1.- Diferencias calculadas para el Año Tributario 2017. 2.- Diferencias calculadas para el Año Tributario 2018 RENTAS ATRIBUIDAS Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico RETIROS EFECTIVOS 3.- Diferencias calculadas para el Año Tributario 2019. RENTAS ATRIBUIDAS RETIROS EFECTIVOS (SIC) Agrega que, con fecha 10 de marzo del 2020, presentaron respuesta a la citación, informando que los saldos que el fiscalizador Sr. Ramón Ramos había calculado no correspondían, dado que realizó el cálculo a partir del año tributario 2017 y no desde su inicio, que es el año tributario 2011 (comercial 2010), por este motivo se generan diferencias importantes, que afectan directamente a los socios de la sociedad auditada. Expresa que, en dicha oportunidad, señalaron su oposición a los impuestos determinados, por estar erróneamente establecidos y, adjuntaron propuestas de declaraciones rectificatarias de renta para los socios de la empresa, señalando sus argumentos de hecho y de derecho, demostrando la, según los reclamantes, errónea determinación de impuestos de que da cuenta la citación de marras. De la respuesta otorgada a la citación N°1, viene a extraer, para los fines del presente reclamo, sólo lo relevante, a cuyo efecto cita: “PRESUNTAS DIFERENCIAS SEÑALADAS POR ESE SERVICIO. De la revisión practicada por Fiscalizador Sr. Ramon Ramos Ordenes, a Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico los saldos que componen el Libro de Fondo de Utilidades Tributarias al 31 de Diciembre del 2016, señala que se han detectado diferencias respecto al Crédito del Impuesto de Primera Categoría (CIPC) repartida a sus socios durante los periodos comerciales 2013, 2014, 2015 y 2016, y en perjuicio que para los años Tributarios 2018 y 2019, en vigencia de los registros empresariales, sistema que reemplaza el REGISTRO FUT, de igual forma se realizó un reparto erróneo producto del traspaso de saldos entre sistemas, lo anterior debido a la no imputación correcta de retiros a los saldo sin derecho a crédito, “SALDOS ORIGINADOS PRINCIPALMENTE EN LOS AÑOS TRIBUTARIOS 2012 Y 2013 POR LA UTILIZACION DEL BENEFICIO DESCRITO EN EL ARTICULO 14 QUATER VIGENTE PARA ESTOS AÑOS. Adicionalmente, el señor Fiscalizador señala, en lo concreto, que mi representada, al 31 de Diciembre del 2016, llega sin saldos de utilidades con derecho a crédito de los años tributarios 2012 y 2013, años donde se generaron en conjunto utilidades sin crédito producto de la aplicación del beneficio del Art. 14 Quater de la LIR, contrariamente a la normativa tributaria, posee aun los saldos de utilidades sin derecho a crédito de impuesto de primera, generados en años tributarios 2012 y 2013, utilidades que se encuentran afectas a impuestos finales y que no han sido retiradas según se ha señalado en párrafo anterior, por consecuencia el contribuyente debe retirar al 31 de Diciembre del 2016 estas utilidades, en desmedro de retiros imputados a utilidades menos antiguas correspondientes a los años tributarios 2015, 2016, 2017 y 2018, de esta forma se armoniza la norma tributaria y se generan diferencias en el crédito de impuesto de primera Categoría, repartido a los socios, quienes deberán soportar las diferencias de impuestos determinados, en sus correspondientes declaraciones de rentas, en su caso de los años tributarios 2017, 2018 y 2019. DA RESPUESTA A CITACIÓN. Luego de analizar y revisar los antecedentes confeccionados por el señor Fiscalizador, en relación al cálculo F.U.T. para el año tributario 2017, hemos detectado que por una parte el FUT realizado por él, dejo afuera un año comercial, esto fue el año comercial 2010 (Tributario 2011), y por otro lado, que los retiros realizados por los socios en los años comerciales 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015, fueron rebajados de las utilidades netas con crédito, acumulando para el año comercial 2016 (Tributario 2017), todo el FUT sin crédito generado desde el año 2010 a esta fecha, debiendo rebajar o consumir estos retiros de las utilidades retenidas más antiguas sean con crédito o sin crédito según corresponda, entendiendo que primero se consumirán las utilidades con crédito para luego si hay Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico excedentes retirarlas de las utilidades sin crédito pero por año, no así acumulando las utilidades sin crédito para el año 2016 como se señaló. Estos dos elementos: 1.- Partir la confección del libro FUT un año después, es decir, dejando un año afuera del registro; y, 2.- Acumular los saldos sin crédito para el año 2016. Ambos puntos señalados, son claves para determinar y entender, que, en efecto, mi representada, llega al año 2016 con las utilidades sin crédito ya consumidas. 1.- El Fiscalizador parte confeccionando el libro F.U.T. desde el año comercial 2011 (tributario 2012), pero, la empresa posee inicio de actividades desde 25 de febrero de 2010, año en que generó utilidades y pagó impuesto a la renta por $23.137.241.-, por lo tanto, corresponde confeccionar libro F.U.T. desde el año comercial 2010 (tributario 2011), y no desde el año comercial 2011 (tributario 2012), como lo confecciono el señor Fiscalizador, atendiendo que justamente este año comercial 2010 (Tributario 2011), tiene una renta líquida imponible de $134.034.737.- con un pago de impuesto de la suma de $23.137.241.- y que resulta clave para el desarrollo correcto del libro FUT para los ejercicios tributarios siguientes. 2.- Se verificó que según calculo libro F.U.T. AT 2017 confeccionado por el SII, fiscalizador a cargo, acumuló los saldos sin créditos de ejercicios anteriores, generando que, a partir de los años comerciales 2016, 2017 y 2018 los retiros de los socios fueran considerados en su gran parte sin crédito, lo que significa que no se le asocia crédito de 1ra categoría con derecho a devolución. Luego de confeccionar el libro F.UT. desde su inicio efectivo, esto es desde el año tributario 2011 hasta el año tributario 2019, se puede concluir que el saldo sin crédito se consume el año tributario 2016, por lo tanto, no correspondería arrastrar saldos sin créditos en el libro F.U.T. AT 2017… Producto de los nuevos cálculos en los libros F.U.T. y registros empresariales de la empresa, las declaraciones de rentas de los socios se ven afectadas por los años comerciales 2016, 2017 y 2018, generando un pago adicional y en algunos casos devolución, el detalle según las nuevas propuestas de rectificatorias es el siguiente: 1.- Socia Raquel Alejandra Moreno Ponce Rut. 13.762.053-7 2.- Socio Andy Alfredo Moreno Ponce Rut. 16.687.481-5 Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico En conclusión, , podemos ver que para el desarrollo del libro FUT AT 2017 que confeccionó fiscalizador Sr. Ramón Ramos Ordenes, dejó fuera un año clave, que es el año comercial 2010 (tributario 2011), partiendo desde el año comercial 2011 (tributario 2012) con el libro FUT, a la vez analizamos que los retiros de los años comerciales 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015 los rebajó exclusivamente de las utilidades netas con derecho a crédito, acumulando utilidades sin crédito al 31/12/2015, cabe destacar que la correcta forma de imputar los retiros es a las utilidades más “antiguas”, las cuales serán en este caso “netas con derecho a crédito” y “sin créditos”, de esta forma conforme a la norma se llegará al FUT año tributario 2016 solo con saldos “neto con derecho a crédito” e “Impuesto”, no con saldo “Sin crédito”. Por lo comentado en párrafo anterior, a partir del Año comercial 2010 (Tributario 2011) hasta el Año comercial 2018 (Tributario 2019), se rehicieron los libros F.U.T. y registros empresariales correspondientes, en donde se fueron consumiendo o rebajando los retiros efectivos a cada año, con su respectivo crédito de primera categoría y en su efecto consumiendo las utilidades más antiguas, siendo estas, “utilidades netas con crédito” y “utilidades sin crédito”, producto de lo cual, se puede ver que en el año comercial 2016 (tributario 2017) la empresa ya no posee utilidades “sin crédito”, por lo tanto, no se puede rebajar los retiros efectivos de las “utilidades sin crédito”, dado que estas ya no existen, fueron consumidas en años anteriores.” (SIC). Indica que, adicionalmente, en la señalada Respuesta a la Citación N°1, se incluyó la siguiente documentación contable en respaldo de los argumentos entregados y los cálculos realizados, de los impuestos objetados por el Servicio, a saber: 1) Determinación Renta Líquida Imponible años tributarios 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, impresos en hojas foliadas y timbradas por el SII. 2) Libro F.U.T. años tributarios 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, impresos en hojas foliadas y timbradas por el SII. 3) Libro Registros empresariales años tributarios 2018 y 2019, impresos en hojas foliadas y timbradas por el SII. 4) Balances Tributarios 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015 impresos en hojas foliadas y timbradas por el SII. Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico 5) Propuestas de rectificatorias declaración rentas AT 2017, 2018 y 2019, socia Raquel Alejandra Moreno Ponce, Rut. 13.762.053-7. 6) Propuestas de rectificatorias declaración rentas AT 2017, 2018 y 2019, socio Andy Alfredo Moreno Ponce, Rut. 16.687.481-5. 7) Certificados de Retiros socia Raquel Alejandra Moreno Ponce, Rut. 13.762.053-7, años 2016, 2017 y 2018. 8) Certificados de Retiros socio Andy Alfredo Moreno Ponce, Rut. 16.687.481-5, años 2016, 2017 y 2018. Señala que, con fecha 21 de abril del año 2020, la Sociedad de su representado fue notificada de la Res. N°Ex.-121, emitida por el señor Director Regional, IV Dirección Regional La Serena, del Servicio de Impuestos Internos, don Víctor Ávila Arriagada, en que se informa que la Respuesta a Citación N°1 de fecha 10 de enero de 2020, ha sido resuelta desfavorablemente, determinando dicha Resolución nuevos saldos del Fondo de Utilidades Tributarias (FUT), los que difieren de los saldos señalados según Auditoría por Citación N°1 de fecha 10 de enero de 2020 y, obviamente, de los saldos del Fondo de Utilidades Tributarias (FUT), determinados en la Repuesta a la Citación N°1, por su parte. Expresa que a pesar de los completos argumentos de hecho señalados por su parte y de los antecedentes contables acompañados, en la contestación a la Citación N°1, con arreglo al artículo 63 del Código Tributario, la Administración Tributaria emite la Liquidación N°71, de fecha 28 de abril de 2020, determinando un Impuesto Único del artículo 21 L.I.R., por la suma de $18.968.212, incluidos reajustes e intereses. Agrega que las razones que argumenta dicho Servicio para determinar el impuesto que por este acto se reclama, son las mismas que se establecen en RES N° EX - 121, señalando al respecto: “Finalmente, por lo ya expuesto se emite Resolución Exenta N°121 de fecha 21/04/2020, notificada con misma fecha vía correo electrónico a [email protected], donde se informó la existencia de diferencias de impuestos a cobrar en el año tributario 2017 a los socios de Sociedad Panificadora Moreno Limitada, Rut 76.089.069-3, por créditos de primera categoría repartidos a los socios erróneamente, como muestra el siguiente cuadro Nºl del título 11 de la Presente Liquidación.”. Indica que, en consecuencia, a pesar de todos los antecedentes Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico aportados por su parte, con el objeto que dicho Servicio determine el verdadero valor del Impuesto, objeto de la Citación N°1, la Administración Tributaria emitió la señalada Liquidación determinando un Impuestos Único del artículo 21 L.I.R., ya señalado, a su representado, basándose única y exclusivamente en que para los años tributarios 2011, 2012 y 2013, las Declaraciones de Rentas fueron fiscalizadas en un procedimiento de Auditoria Tributaria denominada “Régimen de Rentas 14 Quater”, oportunidad en la cual se corrigieron diferencias, procediendo a rectificar las respectivas declaraciones F-22 y Declaraciones Juradas N°1886, y que, por otra parte, la Declaración de Renta AT 2017 fue rectificada en las oficinas del Servicio de Impuestos Internos voluntariamente por el contribuyente, por lo tanto, ya se encontraría “revisada” y “validada” por el Servicio de Impuestos Internos. Expresa que, de conformidad de los artículos 115, 124 y siguientes del Código Tributario, viene a interponer Reclamo Tributario en contra de la Liquidación N°71 de fecha 28 de abril de 2020, emitida por la Unidad del S.I.I. de Ovalle, dependiente de la IV Dirección Regional La Serena, por las razones de hecho y de derecho que a continuación pasa a explicar: A.- Fundamentos de hecho. Señala que, inicialmente, de verdad les causa una gran inquietud que los saldos determinados en la RES N° EX 121 han cambiado respecto a los primeros saldos informados en Citación N°1 de fecha 10 de enero del 2020 realizada por este mismo Servicio. Señala que, el Servicio se basa única y exclusivamente en que para los años tributarios 2011, 2012 y 2013, las Declaraciones de Rentas, de la Sociedad de su representado y de el mismo, fueron fiscalizadas en un procedimiento de Auditoria Tributaria denominada “Régimen de Rentas 14 Quater”, oportunidad en la cual se corrigieron diferencias, procediendo a rectificar las respectivas declaraciones F-22 y Declaraciones Juradas N°1886, y que, por otra parte, la Declaración de Renta AT 2017 fue rectificada en las oficinas del Servicio de Impuestos Internos voluntariamente por el contribuyente, por lo tanto, ya se encontraría “revisada” y “validada” por el Servicio de Impuestos Internos. Señala que efectivamente dichas declaraciones fueron rectificadas por el contador anterior de la empresa, en conjunto con un Fiscalizador de la señalada Unidad del S.I.I., no obstante, las indicadas rectificatorias (confección del libro F.U.T.) y declaraciones juradas, están erróneamente confeccionadas. Expresa que, es del caso reiterar que, en respuesta a Citación N°1 de Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico fecha 10 de enero de 2020, se confeccionó y adjuntó al Servicio, el nuevo Libro Control de FUT, en hojas foliadas y timbradas por el S.I.I., el cual está correctamente confeccionado, desde el año de sus inicios, esto es, a partir del año tributario 2011, los cuales se adjuntaron en su oportunidad, estando en poder del Servicio. Por lo tanto, lo que rectificó y firmó el Contador y, a la vez, validó el Fiscalizador, se funda en un F.U.T. erróneamente confeccionado, que no debieron haber realizado, ni el Contador, ni el Fiscalizador quien revisó y aprobó las propuestas de rectificatorias. En resumen, ambos validaron un F.U.T. erróneamente confeccionado. En relación con lo anterior, no puede el S.I.I., determinar un impuesto basado en un error del contribuyente. Señala que, el Registro FUT, debidamente modificado de acuerdo con la norma, que se informó y adjuntó en la Respuesta a la Citación N°1, da cuenta del error del Fiscalizador al establecer que los retiros realizados por los socios en los años comerciales 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015, fueron rebajados de las utilidades netas con crédito, acumulando para el año comercial 2016 (Tributario 2017), todo el FUT sin crédito generado desde el año 2010 a esta fecha. Lo correcto, de acuerdo con la norma, es rebajar o consumir estos retiros de las utilidades retenidas más antiguas, sean con crédito o sin crédito según corresponda, entendiendo que primero se consumirán las utilidades con crédito para, luego, si hay excedentes, retirarlas de las utilidades sin crédito, pero por año, no acumulando las utilidades sin crédito para el año 2016 como lo realiza el Fiscalizador. Debido a lo anterior, el Control del libro F.U.T., que fuera adjuntado a la Respuesta de la Citación N°1, es el que en derecho corresponde considerar, por las siguientes razones: a.- Por una parte, el FUT determinado por el Fiscalizador, según citación N°1 del 10/01/2020, dejó fuera un año comercial, esto es, el año comercial 2010 (Tributario 2011). b.- Los retiros realizados por los socios en los años comerciales 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015, fueron rebajados de las utilidades netas con crédito, acumulando para el año comercial 2016 (Tributario 2017), todo el FUT sin crédito generado desde el año 2010 a esta fecha, debiendo rebajar o consumir estos retiros de las utilidades retenidas más antiguas, sean con crédito o sin crédito, según corresponda. Esto según Circular N°63 de 2010, donde señala lo siguiente: “si el contribuyente posee utilidades acumuladas de ejercicios anteriores, en virtud del artículo 14 letra A, N°3, letra d), los retiros se imputarán, en primer término, a las rentas afectas al Impuesto Global Complementario o Adicional, comenzando por las más antiguas y con derecho al crédito que corresponda”. Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico Menciona que estos dos elementos son relevantes: 1.- Partir la confección del libro FUT un año después, es decir, dejando un año afuera del registro; y, 2.- Acumular los saldos sin crédito para el año 2016. Ambos puntos señalados, son claves para determinar y entender que, en efecto, la empresa de su representado llega al año 2016 con las utilidades sin crédito ya consumidas. Indica que, el hecho que se hayan realizado voluntariamente rectificaciones de las Declaraciones de Renta y Declaraciones Juradas N°1886, de los años tributarios 2011, 2012, 2013 y 2017, en el contexto de un plan de auditoría Tributaria, no permite al Servicio determinar un Impuesto distinto al que efectivamente debe pagar un contribuyente, basándose en el error del Contribuyente, toda vez que, en Repuesta a Citación N°1, esta parte rectificó los Libros Contables, confeccionándolos de acuerdo a la norma. Señala que, a partir del Año comercial 2010 (Tributario 2011) hasta el Año comercial 2018 (Tributario 2019), se rehicieron los libros F.U.T. y registros empresariales correspondientes, en donde se fueron consumiendo o rebajando los retiros efectivos a cada año, con su respectivo crédito de primera categoría y en su efecto consumiendo las utilidades más antiguas, como la Ley lo señala, siendo estas, “utilidades netas con crédito” y “utilidades sin crédito”. Producto de ello, expresa que podemos ver que en el año comercial 2016 (tributario 2017) la empresa ya no posee utilidades “sin crédito”, por lo tanto, no podemos rebajar los retiros efectivos de las “utilidades sin crédito”, dado que estas ya no existen, pues fueron consumidas en años anteriores. Agrega que, es un hecho de la causa, que su parte ha aportado todos los antecedentes necesarios para que el Servicio determine los Impuestos que en derecho procede y que, de acuerdo a lo establecido en el artículo 21 del Código Tributario, su parte ha probado en la instancia administrativa, con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establece, la verdad de sus declaraciones rectificatorias que adjuntó en Respuesta a Citación N°1, en la parte de las observaciones no reconocidas por su representado. B.- Fundamentos de Derecho. Sostiene que, el Servicio mediante RES N° EX121, no dio a lugar a los argumentos, registros contables y Rectificatorias, expuestas y propuestas latamente en Respuesta a Citación N°1. Reitera que la metodología utilizada por Fiscalizador Sr. Ramón Ramos, Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico para la efectiva determinación del impuesto que nos ocupa, estarían correctamente realizada, sin tener en consideración, que mediante Respuesta a Citación N°1, se explicó que los saldos que había confeccionado el Sr. Fiscalizador, eran erróneos, dado que no había considerado un año clave (2010), y a la vez, acumuló las “utilidades sin crédito” para el año comercial 2016, debiéndose rebajar en los años anteriores. También reitera que el hecho que se hayan realizado voluntariamente rectificaciones de las Declaraciones de Renta y Declaraciones Juradas N°1886, de los años tributarios 2011, 2012, 2013 y 2017, en el contexto de un plan de auditoría Tributaria, no permite al Servicio determinar un Impuesto distinto al que efectivamente debe pagar un Contribuyente, basándose en el error del Contribuyente, toda vez que, en Repuesta a Citación N°1, su parte rectificó los Libros Contables, confeccionándolos de acuerdo a la norma. Expresa que la obligación tributaria emana de la ley, y sólo puede nacer de un hecho jurídico, el hecho imponible, no pudiendo generarse a partir del error. Indica que, de hecho, la Liquidación reclamada, como ha podido apreciar el Tribunal, no se cursan, en la práctica, como producto de una evasión detectadas, sino que, basándose, única y exclusivamente, en errores manifiestos en que ha incurrido la Sociedad de su representado, en las rectificaciones realizadas por el Contador anterior, de los F-22 y Declaraciones Juradas N°1886, anteriormente señaladas. Indica que, habiendo su parte probado el error en las rectificaciones de las Declaraciones de Renta y Declaraciones Juradas N°1886, de los años tributarios 2011, 2012, 2013 y 2017, no está facultado el Servicio para determinar un Impuesto distinto al que efectivamente debe pagar un Contribuyente, basándose en el error, toda vez que, en Repuesta a Citación N°1, su parte rectificó los Libros Contables, confeccionando de acuerdo con la norma tributaria. En consecuencia, solicito al Tribunal la nulidad de la Liquidación N°71, de fecha 28 de abril de 2020, emitida por la IV D.R. La Serena del SII, Unidad Ovalle, que determina un Impuesto Único del artículo 21 L.I.R., por la suma $18.968.212, incluidos reajustes e intereses. Que a fojas 75 y siguientes, con fecha 21 de septiembre de 2020, comparece don VÍCTOR HUGO ÁVILA ARRIAGADA, Director Regional de la IV Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, domiciliado para estos efectos en calle Matta 461, oficina 202, ciudad y comuna de La Serena, y viene en evacuar traslado conferido a su parte, solicitando el más absoluto rechazo del reclamo, con expresa condenación en Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico costas, manteniendo a firme la liquidación reclamada, en atención a los argumentos de hecho y de derecho que a continuación se exponen. En primer lugar describe los antecedentes del proceso de fiscalización, en los siguientes términos. 1.- Indica que, la liquidación reclamada da cuenta de un proceso de fiscalización iniciado a la contribuyente Sociedad Panificadora Moreno Limitada, RUT 76.089.069-3, de la cual el contribuyente reclamante, Andy Alfredo Moreno Ponce, es socio, con una participación del 50% en el capital y las utilidades. 2.- Menciona que, la Sociedad Panificadora Moreno Limitada, registra inicio de actividades desde el 23 de octubre de 2009, encontrándose afecto al impuesto de primera categoría, obligado a determinar su renta en base a contabilidad completa y a probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo de los impuestos respectivos. 3.- Expresa que, la revisión a la Sociedad se efectuó en el marco de la fiscalización del correcto cumplimiento de la declaración y pago del Impuesto de Primera Categoría, Impuesto Único del Articulo 21, Impuesto Global Complementario e Impuesto Adicional, todos contenidos en la Ley sobre Impuesto a la Renta, auditoria tributaria que formó parte del programa denominado "Auditoría al FUT", cuyo alcance estaba referido a la revisión de la determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y la verificación de la correcta tributación con los impuestos finales de las rentas devengadas o percibidas por la empresa, así como de la correcta determinación del saldo acumulado de las mismas en el registro FUT, y de los créditos correctamente repartidos a los socios. 4.- Agrega que el proceso de fiscalización efectuado a la Sociedad, fue terminado mediante Resolución Ex. 121 de fecha 21/04/2020, notificada el mismo día por correo electrónico a la casilla [email protected], mediante la cual se determinaron diferencias en cuanto a los saldos de utilidades tributarias acumuladas en el registro "FUT" para el año tributario 2017 y en el Registro de Rentas Empresariales, para contribuyentes acogidos al art. 14 letra A de la Ley de La Renta, para los años tributarios 2018 y 2019 y la asignación en exceso o improcedencia del crédito por impuesto de primera categoría a los retiros efectuados por los socios de la empresa, para el año tributario 2017. Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico mailto:[email protected] Resume los argumentos del reclamo y sostiene que, en primer término, el contribuyente Andy Alfredo Moreno Ponce, no registra inicio de actividades, y se encuentra afecto al Impuesto Global Complementario, por las rentas percibidas o atribuidas, entre otras, de la Sociedad Panificadora Moreno Limitada, RUT Nº76.089.069-3, en la cual participa de un 50% del capital y las utilidades. Por tanto, debe computar sus rentas y aplicar el Impuesto Global Complementario, conforme a las normas del Art.52 y siguientes de la Ley de la Renta, contenida en el artículo 1 del D.L. 824. Indica que, atendido esta condición, es que resulta fundamental analizar la situación tributaria de la Sociedad Panificadora Moreno Limitada, analizando la Citación Nº01 de fecha 10/01/2020, respuesta a la citación y la Resolución Ex. Nº121 de fecha 21/04/2020, las que constituyen el antecedente de la Liquidación Nº71, actualmente reclamada. 1) Reconstitución del Saldo FUT desde el inicio de la empresa, hasta el 31/12/2016. Señala que la mecánica de determinación del registro FUT se analizó conforme a las normas vigentes del artículo 14 de la Ley de Impuesto a la Renta para cada año tributario analizado y en particular a lo establecido en la Resolución Exenta N°2.154, del año 1991, que establece nueva reglamentación del Fondo de Utilidades Tributables (FUT), Circular Nº40 del año 1991, que instruye sobre la aplicación de la Resolución Exenta N°2.154 y sus modificaciones posteriores. Indica que las menciones que se realizarán a continuación como Crédito por Impuesto de Primera Categoría o sólo "crédito" hacen referencia al Crédito por Impuesto de Primera Categoría establecido en el artículo 56 Nº3 de la LIR. Sostiene que del análisis del proceso de fiscalización y del reclamo presentado por el contribuyente, es posible indicar que su pretensión es desvirtuar la Liquidación Nº71 de 28/04/2020, mediante la reconstitución del saldo FUT desde el inicio de actividades de la empresa Sociedad Panificadora Moreno Limitada, por lo cual se analizará, año por año, los cálculos por él efectuados, en la respuesta a la Citación 01 de fecha 10/01/2020, a la cual se refiere en su escrito de reclamo. AÑO TRIBUTARIO 2011 (COMERCIAL 2010) Expresa que, en la respuesta la Citación Nº01 de fecha 10/01/2020 efectuada a la Sociedad Panificadora Moreno Limitada, el contribuyente pretende recalcular su FUT para el año Tributario 2011. Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico Al contrastar la nueva determinación efectuada por el contribuyente, en relación a su formulario 22 vigente para el año tributario 2011, se observa una diferencia de saldos al 31/12/2010, que corresponde a la omisión de la imputación de un gasto rechazado no afecto al Art. 21, por la suma de $19.043. Indica que, en la respuesta a la citación, como tampoco en el reclamo, el contribuyente explica esta diferencia, y no expone razón para - ahora - no efectuar esta imputación (simplemente la elimina). Expresa que, de tal modo, que este nuevo cálculo del saldo FUT efectuado por el contribuyente, parte con inconsistencias y, en consecuencia, de manera errónea en el primer año de vida de la empresa, a lo cual se sumarán una serie de diferencias que se detallarán en los apartados siguientes. AÑO TRIBUTARIO 2012 (COMERCIAL 2011) Menciona que, para el año tributario 2012, se presenta cálculo del saldo FUT para la Sociedad, al que cabe hacer las siguientes observaciones: 1.- El saldo inicial se encuentra erróneo, conforme al análisis de la reconstitución del registro FUT presentado para el año tributario 2011 (omisión de la imputación de un gasto rechazado no afecto al art. 21, por la suma de $19.043). 2.- El monto agregado al registro FUT, proveniente de la franquicia tributaria establecida en el art.14 quáter vigente para el año tributario 2012, resulta excesiva, ya que el tope del beneficio corresponde a 1.440 UTM, esto es $56.190.240, conforme al N°7 del art. 40 de la LIR vigente para el año tributario 2012 y lo instruido mediante la Circular N°63 del año 2010 dictada por este Servicio. 3.- En consecuencia, los saldos al 31/12/2011, para el ejercicio siguiente se encuentran mal determinados y erróneos. AÑO TRIBUTARIO 2013 (COMERCIAL 2012) Indica que para el año tributario 2013, la determinación del registro FUT presenta los siguientes errores: 1.- El saldo inicial se encuentra erróneo, conforme al análisis de la reconstitución del registro FUT presentado para el año tributario 2012 y los años anteriores. 2.- El monto agregado al registro FUT, proveniente de la franquicia tributaria establecida en el art. 14 quáter vigente para el año tributario 2013, es excesiva. Lo anterior debido a que el tope del beneficio corresponde a 1.440 UTM, esto en $57.896.640, conforme al Nº7 del art. 40 de la LIR vigente para el año tributario 2013 y lo instruido Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico mediante la Circular N°63 del año 2010 dictada por este Servicio. 3.- En cuanto a la imputación de los retiros de los socios a las utilidades acumuladas en el registro FUT, se advierten los siguientes vicios o errores: Indica que, el contribuyente con esta nueva determinación, pretende modificar los créditos por Impuesto de Primera Categoría que le fueron asignados a los socios en la declaración primitiva, de acuerdo al siguiente detalle: Recálculo efectuado por contribuyente Año Tributario Retiros Declarados en F22 VIGENTE Socios Créditos Declarados en F22 VIGENTE Socios Retiros utilidad con crédito Retiros utilidad SIN crédito Créditos Diferencia Total AT 2013 $48.384.000 $9.909.962 $48.384.000 $ . $ 11.185.156 $1.275. 194 Agrega que, esta modificación resulta inconsistente, toda vez que los créditos y rentas declaradas efectivamente por los socios, son las declaradas e imputadas por la Sociedad Panificadora Moreno Limitada en su declaración primitiva, por lo cual, intentar modificar los créditos que ya fueron consumidos, o la naturaleza de las rentas, ya declaradas y retiradas, tiene como consecuencia que al terminar el desarrollo del FUT al 31/12/2016, se duplicarán los créditos que los socios habrían utilizado en sus declaraciones de Renta durante los años tributarios 2013 al 2017. Indica que este análisis fue efectuado en el considerando Nº8 de la Resolución Ex. 121 de fecha 21/04/2020, notificada a la Sociedad Panificadora Moreno Limitada, RUT Nº76.089.069-3 y, sobre la cual, el contribuyente no ha presentado descargos o justificaciones que subsanen esta inconsistencia. Sostiene que, por otra parte, no se registra en este Servicio solicitud alguna por parte de los socios de la sociedad Panificadora Moreno Limitada, don Andy Alfredo Moreno Ponce (reclamante) y doña Raquel Alejandra Moreno Ponce, para modificar sus rentas o créditos declarados en sus formularios 22 vigentes para el año tributario 2013. Expresa que, las rentas declaradas por los socios, así como los saldos de utilidades tributables arrastrados por la contribuyente, han sido sistemáticamente confirmadas por ella, tal como se describe en el considerando N°8 de la Resolución Ex.121 de fecha 21/04/2020. Agrega que, en consecuencia, los saldos al 31/12/2012, para el ejercicio siguiente se encuentran erróneamente determinados. AÑO TRIBUTARIO 2014 (COMERCIAL 2013) Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico Expresa que, para el año tributario 2014, el contribuyente presenta el cálculo del saldo FUT para Sociedad Panificadora Moreno Limitada, en la que es socio el reclamante, a la que hace las siguientes observaciones: 1.- El saldo inicial se encuentra erróneo, conforme al análisis de la reconstitución del registro FUT presentado para el año tributario 2013, 2012 y 2011. 2.- La imputación de los retiros de los socios a las utilidades acumuladas en el registro FUT adolecen de los siguientes vicios o errores: Indica que, con la nueva determinación, el contribuyente pretende modificar los créditos por Impuesto de Primera Categoría que se asignaron a los socios en la declaración primitiva y la naturaleza de las rentas retiradas por los socios. El contribuyente pretende imputar los retiros efectuados por los socios a las utilidades sin crédito generadas por la empresa, por un monto de $56.640.422, ello genera una menor asignación de crédito por la suma de $13.182.875. Señala que esta imputación no fue efectuada en el cálculo y asignación de rentas para el año tributario 2014 y el contribuyente pretende artificiosamente modificar la naturaleza de las rentas retiradas, los créditos asignados y consumidos por los socios, disminuyendo la imputación de créditos en el registro FUT, créditos que los socios ya consumieron en sus declaraciones personales. Lo anterior, tiene como resultado la acumulación en el registro FUT de un crédito inexistente en la empresa, toda vez que ya fue consumido por los socios, lo que, en el desarrollo del registro para los años siguientes duplicará la asignación de créditos. Sostiene que cabe recordar que los saldos de utilidades sin créditos acumulados por la sociedad se encuentran mal determinados, por una incorrecta aplicación de la franquicia establecida en el art. 14 quáter vigente para los años tributarios 2012 y 2013, según se explicó en el análisis realizado para los años tributarios señalados. Agrega que, además, este análisis fue efectuado en el considerando Nº8 de la Resolución Ex. 121 de fecha 21/04/2020, notificada a la Sociedad Panificadora Moreno Limitada, RUT Nº76.089.069-3 y, sobre la cual, el contribuyente no ha presentado descargos o justificaciones que subsanen esta inconsistencia. Menciona que, por otra parte, no se registra en el Servicio solicitud alguna por parte de los socios de la sociedad Panificadora Moreno Limitada, cuyo fin sea modificar sus rentas o créditos declarados en sus formularios 22 vigentes para el año tributario 2014. Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico Indica que, las rentas declaradas por los socios, así como los saldos de utilidades tributables arrastrados por la contribuyente, han sido sistemáticamente confirmados por el contribuyente, tal como se describe en el considerando Nº8 de la Resolución Ex. 121 de fecha 21/04/2020. Señala que por lo anterior los saldos al 31/12/2013, para el ejercicio siguiente se encuentran erróneamente determinados. AÑO TRIBUTARIO 2015 (COMERCIAL 2014) Sostiene que, para el año tributario 2015, el contribuyente presenta cálculo del saldo FUT para Sociedad Panificadora Moreno Limitada, en el que se advierten los siguientes errores: 1.- El saldo inicial se encuentra erróneo, conforme al análisis de la reconstitución del registro FUT presentado para el año tributario 2014 y los años anteriores. 2.- La imputación de los retiros de los socios a las utilidades acumuladas en el registro FUT adolecen de los siguientes vicios o errores: Manifiesta que, la nueva determinación efectuada, modifica los créditos por Impuesto de Primera Categoría que se asignaron a los socios en la declaración primitiva y la naturaleza de las rentas retiradas por los socios, con ello se pretende imputar los retiros efectuados por los socios a las utilidades sin crédito generadas por la empresa, por un monto de $33.218.279, lo que genera una menor asignación de crédito por la suma de $8.304.569. Esta imputación no fue efectuada en el cálculo y asignación de rentas para el año tributario 2015 y el contribuyente pretende artificiosamente modificar la naturaleza de las rentas retiradas, los créditos asignados y consumidos por los socios, disminuyendo la imputación de créditos en el registro FUT, créditos que los socios ya consumieron en sus declaraciones personales. Lo anterior tiene como finalidad o resultado la acumulación en el registro FUT de un crédito inexistente en la empresa, toda vez que ya fue consumido por los socios, lo que, en el desarrollo del registro para los años siguientes duplicará la asignación de créditos. Sostiene que cabe recordar que los saldos de utilidades sin créditos acumulados por el contribuyente se encuentran erróneos por una incorrecta aplicación de la franquicia establecida en el art. 14 quater vigentes para los años tributarios 2012 y 2013. Indica que este análisis fue efectuado en el considerando Nº8 de la Resolución Ex. 121 de fecha 21/04/2020, notificada a la Sociedad Panificadora Moreno Limitada, RUT: 76.089.069-3 y, sobre la cual, el contribuyente no ha presentado descargos o justificaciones que subsanen esta inconsistencia. Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico Expresa que no se registra en este Servicio solicitud alguna por parte de los socios de la sociedad para modificar sus rentas o créditos declarados en sus formularios 22 vigentes para el año tributario 2015. Manifiesta que, las rentas declaradas por los socios, así como los saldos de utilidades tributables arrastrados por el contribuyente, han sido sistemáticamente confirmadas por el contribuyente, tal como se describe en el considerando Nº8 de la Resolución Ex. 121 de fecha 21/04/2020. Señala que por lo anterior los saldos al 31/12/2014, para el ejercicio siguiente se encuentran mal determinados. AÑO TRIBUTARIO 2016 (COMERCIAL 2015) Menciona que para el año tributario 2016, el contribuyente presenta cálculo del saldo FUT para Sociedad Panificadora Moreno Limitada, al que es posible efectuar las mismas observaciones, respecto a los años anteriores: 1.- El saldo inicial se encuentra erróneo, conforme al análisis de la reconstitución del registro FUT presentado para el año tributario 2015 y los años anteriores. 2.- La imputación de los retiros de los socios a las utilidades acumuladas en el registro FUT adolecen de los siguientes vicios o errores: Indica que el contribuyente pretende en su determinación modificar los créditos por Impuesto de Primera Categoría que se asignaron a los socios en la declaración primitiva y la naturaleza de las rentas retiradas por los socios, imputando los retiros efectuados por los socios a las utilidades sin crédito generadas por la empresa, por un monto de $70.209.204, lo que genera una menor asignación de crédito por la suma de $19.413.172. Esta imputación no fue efectuada en el cálculo y asignación de rentas para el año tributario 2015 y el contribuyente pretende artificiosamente modificar la naturaleza de las rentas retiradas, los créditos asignados y consumidos por los socios, disminuyendo la imputación de créditos en el registro FUT, créditos que los socios ya consumieron en sus declaraciones personales. Lo anterior tiene como finalidad o resultado la acumulación en el registro FUT de un crédito inexistente en la empresa, toda vez que ya fue consumido por los socios, lo que, en el desarrollo del registro para los años siguientes duplicará la asignación de créditos. Agrega que, cabe recordar, que los saldos de utilidades sin créditos acumulados por el contribuyente se encuentran erróneos por una incorrecta aplicación de la franquicia establecida en el art. 14 quáter vigentes para los años tributarios 2012 y 2013. Expresa que este análisis fue efectuado en el considerando Nº8 de la Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico Resolución Ex. 121 de fecha 21/04/2020, notificada a la Sociedad Panificadora Moreno Limitada, RUT: 76.089.069-3 y, sobre la cual, el contribuyente no ha presentado descargos o justificaciones que subsanen esta inconsistencia. Sostiene que no se registra en este Servicio solicitud alguna por parte de los socios para modificar sus rentas o créditos declarados en sus formularios 22 vigentes para el año tributario 2016. Manifiesta que, las rentas declaradas por los socios, así como los saldos de utilidades tributables arrastrados por el contribuyente, han sido sistemáticamente confirmadas por el contribuyente, tal como se describe en el considerando Nº8 de la Resolución Ex. 121 de fecha 21/04/2020. Menciona que, por lo anterior, los saldos al 31/12/2015, para el ejercicio siguiente se encuentran erróneos. Concluye que, en consecuencia, la aseveración efectuada por el contribuyente en su escrito, en cuanto a indicar que el FUT sin crédito fue totalmente consumido al 31/12/2015, resulta del todo errónea y discrepante con las declaraciones efectuadas por los socios de la empresa, que a la fecha de este informe se encuentran vigentes, toda vez que los verdaderos retiros y créditos, nunca fueron imputados a utilidades sin crédito, y su intento por modificar la naturaleza de los retiros entre los años comerciales 2012 al 2015 resulta improcedente, y sólo corresponde a un arreglo matemático de las cifras, que tiene como consecuencia la asignación de créditos inexistentes en la empresa y en el registro FUT a contar del año comercial 2016. AÑO TRIBUTARIO 2017 (COMERCIAL 2016) Señala que, para el año tributario 2017, el contribuyente presenta cálculo del saldo FUT para Sociedad Panificadora Moreno Limitada, el que adolece de las siguientes inconsistencias: 1.- El saldo inicial se encuentra erróneo, conforme al análisis de la reconstitución del registro FUT presentado para el año tributario 2016 y los años anteriores. 2.- El saldo del periodo anterior, actualizado al 31/12/2016, de crédito por Impuesto de Primera Categoría, que pretende instalar el contribuyente corresponde a la suma de $96.292.962, suma que resulta improcedente y fue acumulada, como se ha explicado latamente en esta presentación, en forma artificiosa, toda vez que parte de estos créditos ya fueron repartidos y utilizados por los socios de la empresa. La acumulación de este crédito tiene como efecto duplicar la asignación de créditos a los socios en la suma de Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico $42.445.288, para este periodo y los siguientes. 3.- El saldo del periodo anterior, actualizado al 31/12/2016, de rentas netas con derecho a crédito, que pretende instalar el contribuyente por la suma de $351.763.658, resulta improcedente y fue acumulada, como se ha explicado, en forma artificiosa, toda vez que parte de estas utilidades ya fueron repartidos y utilizados por los socios de la empresa. En monto de utilidades tributarias, pendiente de reparto en la empresa corresponde a $189.493.552 de acuerdo a lo establecido en el considerando Nº10 de la Res. Ex. 121, de fecha 21/04/2020 notificada a la Soc. Panificadora Moreno Ltda. Agrega que no se observa en el saldo inicial del registro las utilidades sin crédito acumuladas en la empresa, que no han sido repartidas a sus socios, las cuales alcanzan la suma de $124.847.084, de acuerdo a lo establecido en el considerando N°10 de la Res. Ex. 121, de fecha 21/04/2020 notificada a la Soc. Panificadora Moreno Ltda. La omisión de este registro tiene como consecuencia la asignación en exceso de créditos por Impuesto de Primera Categoría. Sostiene que no se observa en cálculo del registro, la imputación o rebaja del Impuesto de Primera Categoría del año tributario 2016, pagado con PPM y giro diferido, del cual la última cuota se pagó, según la información disponible en las bases de datos de este Servicio, el 15/12/2017. Expresa que la imputación de los retiros de los socios a las utilidades acumuladas en el registro FUT adolecen de los siguientes vicios o errores: Señala que el contribuyente pretende en su determinación modificar los créditos por Impuesto de Primera Categoría que se asignaron a los socios en la declaración primitiva, ya que el contribuyente omite en su registro las utilidades sin crédito que se mantienen sin distribuir al interior de la empresa, asignando utilidades con derecho a crédito que ya fueron consumidas por los socios en los años tributarios anteriores y por tanto el crédito asignado también resulta excesivo, contraviniendo lo establecido en la letra d) del Nº3, de la letra A) del Art. 14 de la LIR, vigente para el año tributario 2017, en cuanto al orden de imputación de los retiros a las rentas acumuladas en la empresa. Agrega que las rentas declaradas por los socios, así como los saldos de utilidades tributables arrastrados por el contribuyente, han sido sistemáticamente confirmadas por el contribuyente, tal como se describe en el considerando Nº8 de la Resolución Ex. 121 de fecha 21/04/2020. Menciona que por lo anterior los saldos al 31/12/2016, para el ejercicio Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico siguiente se encuentran erróneos. Expresa que, por lo anteriormente expuesto, no es posible validar las propuesta de rectificatoria efectuada por el contribuyente Andy Moreno Ponce, en cuanto a modificar su declaración de impuesto a la renta, para el año tributario 2017, ya que adolece de errores, en cuanto a la determinación del crédito por Impuesto de Primera Categoría a que tiene derecho para el año tributario 2017, proveniente de la empresa Soc. Panificadora Moreno Ltda. Errores que comienzan con el recalculo del registro FUT presentado por la contribuyente, desde el AT 2011 hasta al AT 2017, tal como se ha explicado. 2) Respecto de los otros argumentos del contribuyente. 2.1.- Reconstitución del registro FUT por parte del Servicio Manifiesta que, en reiteradas oportunidades en su reclamo, el contribuyente denuncia que este Servicio habría reconstituido el registro FUT desde el año tributario 2012, dejando fuera el año tributario 2011, lo cual generaría un perjuicio y un error en la Liquidación Nº71 reclamada. Al respecto, cabe señalar que no se observa en la Citación Nº01 de fecha 10/01/2020 y Resolución Ex. 121 de fecha 21/04/2020, que se hayan recalculado por completo los saldos FUT al 31/12/2016, ni menos aún que se haya dejado fuera del cálculo del referido registro las utilidades tributarias generadas en el año comercial 2010. Por el contrario, se subsanaron errores en mecánica de determinación de las rentas y créditos acumulados al 31/12/2016, siempre considerando las declaraciones primitivas Sociedad Panificadora Moreno Limitada. Lo anterior queda de manifiesto al verificar el saldo FUT presentado por el contribuyente en el proceso de fiscalización, página 3 cuadro N°1 de la Citación Nº01, el que indica un monto de $323.849.878, en comparación con el FUT calculado por el Servicio, página 3 cuadro Nº2 de la Citación N°01, el que indica exactamente el mismo saldo de rentas al 31/12/2016, $323.849.878. Lo que se observa en el referido documento es la imputación errónea de los retiros del ejercicio, efectuados en la declaración primitiva de la Sociedad, ya que estos no consideraron utilidades sin crédito acumuladas en la empresa, más antiguas que las utilidades con crédito repartidas. 2.2.- Inconsistencias entre los saldos FUT determinados por parte de este Servicio en la Citación Nº01 de fecha 10/01/2020 y Resolución Ex. 121 de fecha 21/04/2020. Explica que el contribuyente alega en su reclamo, que existe una discrepancia entre los saldos FUT determinados por parte de este Servicio en la Citación Nº01 de fecha 10/01/2020 y Resolución Ex. 121 de fecha 21/04/2020. Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico Al respecto recuerda que la “Citación”, es un acto administrativo, mediante la cual este Servicio pone en conocimiento del contribuyente, observaciones u objeciones en cuanto a la determinación de sus impuestos o elementos que sirvan de base para su determinación, como es el caso del registro FUT, en esta instancia se solicita al contribuyente rectifique, aclare, amplíe o confirme sus declaraciones, conforme establece el art. 63 del Código Tributario y no corresponde entonces, a un acto de carácter resolutivo de las diferencias de impuesto u otras partidas que afecten al contribuyente, como sí lo son las liquidaciones y resoluciones. Indica que, así las cosas, el documento resolutivo del proceso de fiscalización corresponde a la Resolución Ex.121 de fecha 21/04/2020, notificada a Sociedad Panificadora Moreno Limitada, en el cual se subsanan una serie de deficiencias en la determinación del fondo de utilidades tributarias para el año tributario 2017, siendo el cálculo de esta última el que sirve de base para la determinación de los impuestos efectuados mediante la Liquidación Nº71 reclamada. Manifiesta que, ahora bien, tal como se describió anteriormente, las diferencias entre los saldos FUT determinados por parte de este Servicio en la Citación Nº01 de fecha 10/01/2020 y Resolución Ex. 121 de fecha 21/04/2020 corresponde a la corrección de errores en la mecánica de determinación de las rentas y créditos acumulados al 31/12/2016, siempre considerando las declaraciones primitivas Sociedad Panificadora Moreno Limitada. Es más, se corrigió en esta determinación, unos de los errores cometidos tanto en la declaración primitiva del contribuyente, como en el recálculo efectuado en la respuesta a la Citación, asociado a la no rebaja o imputación del Impuesto de Primera Categoría pagado, correspondiente al año tributario 2016. Lo anterior, conforme a lo descrito en el resolutivo 10 de la Resolución Ex. 121, sobre la cual el contribuyente no hace mención. LAS LIQUIDACIONES COMO ACTO ADMINISTRATIVO Expresa que, tal como dice el profesor Soto Kloss, los actos administrativos deben expresar la fundamentación que las sustentan jurídicamente: “normas” que atribuyen su competencia al autor de ella y “hechos y razones” que la mueven jurídicamente a adoptarla. Señala que de un análisis somero de la liquidación reclamada no cabe duda de que cada uno de los requisitos exigidos por la ley, la doctrina y la jurisprudencia, tanto administrativa como judicial, se han cumplido íntegramente. Se exige que una decisión; que ésta sea fundada, y que se sustente en normas de competencia del autor aplicadas por Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico hechos y razones que la hayan impulsado a adoptarla. Indica que es del caso que los actos reclamados contienen la pretensión fiscal en cuanto a la existencia de diferencias impositivas que no fueron acreditadas por el contribuyente, estando en la obligación de hacerlo. Esta determinación de impuestos está absolutamente fundada tanto en los hechos, origen, procedimiento y determinación, como en cuanto al derecho, que corresponde a las normas legales en que ellas se apoyan. Así las cosas, los actos señalan como fundamento legal el artículo 21 del Código Tributario, contenido en el Decreto Ley Nº830 de 1974, que pone de cargo del contribuyente la prueba en materia tributaria. Según esta norma es el contribuyente quién deberá probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y el monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. Concluye finalmente señalando que no es posible validar la propuesta de rectificatoria efectuada por el contribuyente Andy Alfredo Moreno Ponce, en cuanto a modificar su declaración de impuesto a la renta, para el año tributario 2017, ya que adolece de errores, en cuanto a la determinación del crédito por Impuesto de Primera Categoría a que tiene derecho para el año tributario 2017, proveniente de la empresa Soc. Panificadora Moreno Ltda. ANTECEDENTES APORTADOS POR LAS PARTES. El reclamante presentó la siguiente documentación fundante de su pretensión jurídica: Copia de Citación N°1 de fecha 10 de enero 2020, rola a fojas 39 y siguientes; Copia de respuesta a Citación N°1, que rola a fojas 44 y siguientes; Copia de Resolución N°EX 121, que rola a fojas 51 vuelta y siguientes; Copia de liquidación N°71, que rola a fojas 54 vuelta y siguientes; Copia de determinación de la RLI AT 2011 al 2016 y Libro FUT 2011 al 2017, que rola a fojas 147 y siguientes; Copia de registro empresarial AT 2018 y 2019, que rola a fojas 161 y siguientes; Copias de balances tributarios año 2010 a 2015, que rola a fojas 166 y siguientes; Copias de certificados de retiros de Andy Moreno año 2016- 2017 y 2018, que rola a 184 y siguientes; Copia de circular N°18 del 2010, que rola a fojas 187; Copia de circular N°63 del 2010, que rola a fojas 188; Copia de carta de contestación al SII a citación N°1, que rola a fojas 189 y siguientes. Por su parte, el Servicio de Impuestos Internos presentó la siguiente documentación en apoyo de su pretensión jurídica: Copia de Formulario 22 de declaración anual de impuestos correspondiente al AT 2012 rectificatoria, Sociedad Panificadora Moreno Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico Limitada, que rola a fojas 121; Copia de Formulario 22 de declaración anual de impuestos correspondiente al AT 2013 rectificatoria, Sociedad Panificadora Moreno Limitada, que rola a fojas 122; Copia de Formulario 22 de declaración anual de impuestos correspondiente al AT 2014 rectificatoria, Sociedad Panificadora Moreno Limitada, que rola a fojas 123; Copia de Formulario 22 de declaración anual de impuestos correspondiente al AT 2015 rectificatoria, Sociedad Panificadora Moreno Limitada, que rola a fojas 124; Copia de Formulario 22 de declaración anual de impuestos correspondiente al AT 2016 rectificatoria, Sociedad Panificadora Moreno Limitada, que rola a fojas 125; Copia de Formulario 22 de declaración anual de impuestos correspondiente al AT 2017 rectificatoria, Sociedad Panificadora Moreno Limitada, que rola a fojas 126; Copia de Formulario 22 de declaración anual de impuestos correspondiente al AT 2012, Andy Moreno Ponce, que rola a fojas 127; Copia de Formulario 22 de declaración anual de impuestos correspondiente al AT 2013, Andy Moreno Ponce, que rola a fojas 128; Copia de Formulario 22 de declaración anual de impuestos correspondiente al AT 2014, Andy Moreno Ponce, que rola a fojas 129; Copia de Formulario 22 de declaración anual de impuestos correspondiente al AT 2015, Andy Moreno Ponce, que rola a fojas 130; Copia de Formulario 22 de declaración anual de impuestos correspondiente al AT 2016, Andy Moreno Ponce, que rola a fojas 131; Copia de Formulario 22 de declaración anual de impuestos correspondiente al AT 2017, Andy Moreno Ponce, que rola a fojas 132; Copia de Formulario 22 de declaración anual de impuestos correspondiente al AT 2011, Sociedad Panificadora Moreno Limitada, que rola a fojas 135; Copia de Formulario 22 de declaración anual de impuestos correspondiente al AT 2011 rectificatoria, Sociedad Panificadora Moreno Limitada, que rola a fojas 136; Copia de declaración jurada 1886 Sociedad Panificadora Moreno Limitada AT 2012, que rola a fojas 137; Copia de declaración jurada 1886 Sociedad Panificadora Moreno Limitada AT 2013, que rola a fojas 138; Copia de declaración jurada 1886 Sociedad Panificadora Moreno Limitada AT 2014, que rola a fojas 139; Copia de declaración jurada 1886 Sociedad Panificadora Moreno Limitada AT 2015, que rola a fojas 140; Copia de declaración jurada 1886 Sociedad Panificadora Moreno Limitada AT 2016 y AT 2017, que rola a fojas 141; Copia de cartilla del sistema integrado de cumplimiento tributario (SICT) de la Sociedad Panificadora Moreno Limitada, que rola a fojas 199 y 200. Se citó a audiencia de conciliación según resolución de fojas 85, decretada para el día 1 de octubre de 2020, cuya acta consta a fojas 87, sin acuerdos. Se recibe la causa a prueba mediante resolución de fojas 88. Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico Se recibió la prueba testimonial de la parte reclamada a fojas 118 y 119, deponiendo los testigos don Ramón Ramos Órdenes y don Orlando Montecinos Jiménez. Y a fojas 145 depusieron los testigos de la parte reclamante, don Pedro Alejandro Gómez Stubing y don José Segundo Ortiz Orrego. A fojas 220 la apoderada de la reclamada efectuó observaciones a la prueba. A fojas 228 se citó a las partes a oír sentencia con fecha dieciséis de octubre del año en curso. CONSIDERANDO: 1°.- Que, a fojas 60 y siguientes, con fecha 20 de agosto de 2020, comparece don CARLOS ALVAREZ CEREZO, en representación de don ANDY ALFREDO MORENO PONCE, ambos ya individualizados en autos y viene en reclamar en contra de la Liquidación N° 71 de fecha 28 de abril de 2020 por la suma total de $18.968.212, emitida por la Unidad de Ovalle de la IV Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, solicitando se deje sin efecto en virtud de los siguientes resumidos argumentos: a) Indica que el procedimiento comenzó con el requerimiento de antecedentes N° 13 de fecha 12.07.19, en el que se le pidió una serie de antecedentes que aportó según F3309 de fecha 12.08.19. Agrega que el 10.01.20 se le practicó la citación N° 1 que cita textualmente y que indica que los saldos originados principalmente los AT 2012 y 2013 por la utilización del beneficio descrito en el artículo 14 quater no fueron gravados con el impuesto de primera categoría desde los periodos en que debía retirar saldos sin derecho a crédito desde el 2013 en adelante que generan diferencias en el FUT al 31.12.16 por crédito por impuesto de primera categoría repartido en los periodos comerciales 2013, 2014, 2015 y 2016 en perjuicio para los AT 2018 y 2019 en que entraron en vigor los registros empresariales que reemplazaron al FUT. La parte que no fue gravada debe reingresar al FUT, ya que la ley 20.455 que incorporó el 14 quater no innovó con respecto al FUT, por lo que el contribuyente llega al 31.12.16 sin utilidades con derecho a crédito y posee aún los saldos de utilidades sin crédito por los AT 2012 y 2013 contrariamente a la normativa, por lo que debe retirarlos en desmedro a utilidades menos antiguas generando diferencias de impuestos para los AT 2017, 2018 y 2019; b) Luego cita la respuesta a la citación e indica que los cálculos están mal hechos ya que el SII partió del AT 2017 y no desde el AT 2011 que es cuando parte la sociedad y eso da origen a las diferencias, por lo cual acompaña propuestas de declaraciones rectificatorias. Detalla la documentación acompañada a la citación; c) Señala que el 21.04.20 se emitió la Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico Resolución Ex. N° 121 que resuelve por los saldos y créditos de la sociedad Panadería Moreno Ltda., rechaza la respuesta a la citación y determina saldos distintos a los determinados en la citación. Cita el considerando 10 de la referida resolución y expresa que allí se hace alusión a una rectificatoria donde se validaron los saldos FUT AT 2014, 2015 y 2016 quedando inamovibles en lo que respecta a créditos y retiros, y la declaración de renta del AT 2017 ya se encontraría rectificada en oficina por lo tanto revisada y validada por el SII. Agrega que determina que existen saldos sin crédito no retirados por lo que procede considerarlos retirados al 31.12.16 debiendo rectificar los F22 de los AT 2017, 2018 y 2019. La liquidación n° 71, reclamada en autos, determina impuesto del artículo 21 de la LIR por $18.968.212 incluidos reajustes e intereses y se basa en la citada Resolución Ex. N° 121. Sostiene que el mismo SII calcula dos FUT distintos; d) Expone que efectivamente las declaraciones fueron rectificadas por el contador pero erróneamente y el SII no puede determinar un impuesto en base a un error del contribuyente, agrega que el FUT correcto es el que informó en la respuesta a la citación, ya que lo correcto es consumir los retiros de las utilidades más antiguas sean con o sin crédito, no acumulando las utilidades sin crédito para el año 2016 como lo hizo el fiscalizador, esto según la Circular n° 63/2010. Sostiene que ha probado en la instancia administrativa la veracidad de sus declaraciones rectificatorias con documentos, libros de contabilidad u otros antecedentes; e) Indica que al basarse en un mero error del contribuyente la obligación tributaria carece de voluntad y causa real y no procede aplicar la teoría de los actos propios ya que esta exige que se lesione un interés de un tercero y sería impresentable que el SII tenga interés en determinar un impuesto en base a un error del contribuyente. Cita el artículo 32 del Código de Comercio y 126, 63 inciso 2° y 127 del Código Tributario que facultan al contribuyente a rectificar en la respuesta a la citación e incluso en el reclamo. Por lo anterior pide la declaración de nulidad de la liquidación reclamada. 2°.- Que, a fojas 75 y siguientes, con fecha 21 de septiembre de 2020, comparece don VÍCTOR HUGO ÁVILA ARRIAGADA, Director Regional de la IV Dirección Regional La Serena del Servicio de Impuestos Internos, y en su representación, viene en evacuar el traslado de rigor, solicitando el rechazo del reclamo en todas sus partes, en virtud de los argumentos ya expuestos en la parte expositiva y que se pueden resumir en los siguientes: a) Señala que la liquidación reclamada da cuenta de un proceso de fiscalización a la sociedad Panificadora Moreno Ltda., donde el reclamante tiene un 50% de participación en el capital y utilidades, la cual tiene inicio de actividades el 23.10.09 y es contribuyente del Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico impuesto de primera categoría con contabilidad completa. Lo anterior por un programa de auditoría al FUT saldos y créditos. El proceso de fiscalización fue terminado por Resolución Ex. N° 121 de 21.04.20 que determina diferencias para el FUT AT 2017 y registros empresariales AT 2018 y 2019 y la asignación del exceso de crédito por impuesto de primera categoría a los retiros efectuados por los socios para el AT 2017. Indica que los antecedentes de la Liquidación n° 71 son la citación n° 1, su respuesta y la Resolución n° 121; agrega que la determinación del registro FUT se realizó conforme a las normas vigentes del artículo 14 de la LIR para cada año tributario, la Resolución n° 2154 de 1991 sobre reglamentación del FUT y la Circular n° 40 de 1991; b) Realiza un análisis de la pretensión del actor para cada año tributario y al respecto expone; b1) AT 2011: Omite la imputación de un gasto rechazado no afecto al artículo 21 por $19.043; b2) AT 2012: Saldo inicial erróneo por lo expuesto anteriormente, el monto agregado al FUT por el artículo 14 quater excede el tope de 1440 UTM esto es $56.190.240, conforme al n° 7 del artículo 40 de la LIR y la Circular 63/2010; b3) AT 2013: Saldo inicial erróneo, monto agregado al FUT por artículo 14 quater es excesivo y en cuanto a la imputación de los retiros de los socios, con la pretensión del actor, se duplicarían los créditos que habrían utilizado los socios por los AT 2013 al 2017, ya que modificarían créditos ya consumidos o la naturaleza de las rentas ya declaradas y retiradas, indica que este análisis se efectúa en el considerando 8 de la resolución n° 121 y el actor no se hace cargo. Agrega que no hay solicitud de los socios para modificar rentas o créditos declarados en los F22 del AT 2013; b4) AT 2014: Señala que el saldo inicial es erróneo, reitera las mismas observaciones a la imputación de los retiros señaladas en el punto anterior, agrega que los saldos de utilidades sin crédito se encuentran mal determinados por una errónea aplicación del artículo 14 quater; b5) AT 2015: Indica que el saldo inicial es erróneo, reitera las mismas observaciones a la imputación de los retiros señaladas anteriormente; b6) AT 2016: Expone que el saldo inicial es erróneo, y reitera las mismas observaciones anteriores. Agrega que nuevamente el contribuyente pretende imputar los retiros efectuados por los socios a las utilidades sin crédito por un monto de $70.209.204 lo que genera una menor asignación de crédito por $19.413.172. Indica que la aseveración del actor de que el FUT sin crédito fue totalmente consumido al 31.12.15 es errónea y discrepante de las declaraciones de los socios que están vigentes, los verdaderos retiros y créditos nunca fueron imputados a utilidades sin crédito, por lo que la propuesta del actor es un arreglo matemático de las cifras que tiene como consecuencia la asignación de créditos inexistentes; b7) AT 2017: Indica que el saldo inicial es erróneo, pretende un crédito Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico por impuesto de primera categoría de $96.292.962, lo cual es artificioso y duplica el crédito en $42.445.288. Pretende un saldo de rentas con crédito por impuesto de primera categoría por $351.763.658, siendo el monto correcto de $189.493.552, conforme al considerando 10 de la Resolución n° 121. Asimismo, no consigna el saldo de utilidades sin crédito por $124.847.084, tampoco la imputación del impuesto de primera categoría del AT 2016 pagado con PPME y giro diferido del que la última cuota se pagó el 15.12.17. Agrega que omite utilidades sin crédito sin distribuir y asigna utilidades con crédito ya consumidas contraviniendo la letra d del n° 3 de la letra A del artículo 14 vigente para el AT 2017; c) Indica que no se observa en la Citación n° 1 ni en la Resolución n° 121 que se haya recalculado el FUT al 31.12.16, ni que se haya dejado afuera el año comercial 2010, al contrario, se subsanaron errores de mecánica de determinación de rentas y créditos acumulados al 31.12.16 considerando las declaraciones primitivas de la sociedad Panificadora Moreno Limitada, lo que se puede ver del saldo FUT presentado por el actor en la fiscalización página 3 cuadro n° 1 de la Citación n° 1 de $323.849.878, en comparación al FUT calculado por el SII página 3 cuadro n° 2 de la Citación n° 1 que indica exactamente el mismo monto de $323.849.878. Lo que se observa es la imputación errónea de los retiros en la declaración primitiva de la sociedad, ya que no consideraron utilidades sin crédito acumuladas más antiguas que las utilidades con crédito repartidas; d) En cuanto a las inconsistencias entre los saldos FUT determinados por el SII en la Citación n° 1 y en la Resolución Ex. N° 121, señala que la citación es un acto administrativo mediante el cual se pone en conocimiento del contribuyente observaciones u objeciones en cuanto a la determinación de sus impuestos o elementos que sirvan de base para su determinación, como es el caso del registro FUT, no es un acto resolutivo como lo son la liquidación y la resolución. El documento resolutivo del proceso de fiscalización corresponde a la Resolución n° 121 que subsana deficiencias en el FUT para el AT 2017 siendo esta la que sirve de base para los cálculos de la liquidación. Agrega que las diferencias entre los saldos FUT determinados en la Citación y en la Resolución corresponde a corrección de errores en la mecánica de determinación de rentas y créditos acumulados al 31.12.16 siempre considerando las declaraciones primitivas de la Panificadora. Cita el considerando n° 10 de la Resolución e indica que se corrigen errores cometidos tanto en la declaración primitiva como en la respuesta a la citación. Concluye señalando que la liquidación reclamada cumple todos los requisitos exigidos tanto por la legislación, la doctrina y la jurisprudencia, y, conforme al artículo 21 del Código Tributario, corresponde al contribuyente desvirtuarla. Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico 3°.- Que, es conveniente dejar establecido que, conforme el artículo 21 del Código Tributario, corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. Agrega la norma que el Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero. Esta norma se ve complementada con la del artículo 132 del mismo Código, en cuanto, en su inciso cuarto dispone que: “El Servicio y el contribuyente deberán acreditar sus respectivas pretensiones dentro del procedimiento.”. De particular importancia resulta lo señalado en esta segunda parte de la norma transcrita, en cuanto, como regla general, tanto el Servicio, como el contribuyente deben acreditar las respectivas pretensiones formuladas dentro del procedimiento. Así, es posible sistematizar estas normas, en lo que se refiere a la carga de la prueba, en los siguientes términos: En nuestro sistema, el contribuyente determina su deuda tributaria, por lo que, frente a una fiscalización del Servicio, corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. Una vez que se practicó una Liquidación de Impuestos, en la que el Servicio impugna las declaraciones del contribuyente, para obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero, es decir, debe reclamar y probar que sus declaraciones son correctas. 4°.- Que, conforme se ha planteado la controversia, también es necesario colacionar otras normas, entre las cuales destaca el artículo 36 bis del Código Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico Tributario, en cuanto establece: “Los contribuyentes que al efectuar su declaración incurrieren en errores que incidan en la cantidad de la suma a pagar, podrán efectuar una nueva declaración, antes que exista liquidación o giro del Servicio, corrigiendo las anomalías que presenta la declaración primitiva y pagando la diferencia resultante, aun cuando se encontraren vencidos los plazos legales, sin perjuicio de la aplicación de las sanciones y recargos que correspondan a las cantidades no ingresadas oportunamente y las sanciones previstas en los números 3 y 4 del artículo 97 de este Código, si fueren procedente. // Excepcionalmente, previa autorización del Servicio, los contribuyentes podrán presentar declaraciones rectificatorias también en los procedimientos administrativos a que se refieren los artículos 6°, letra B, N° 5 y 123 bis. En los casos en que el contribuyente presente una rectificación el Servicio deberá, a solicitud de éste, certificar que las diferencias en los montos impuestos se encuentran solucionadas.”. 5°.- Que, asimismo, atendido el tenor de las alegaciones, debe también citarse lo dispuesto en el numeral 8 del artículo 1 de la ley n° 20.322 en cuanto establece que: “Los Tribunales Tributarios y Aduaneros son órganos jurisdiccionales letrados, especiales e independientes en el ejercicio de su ministerio, cuyas funciones, en el ámbito de su territorio, son:… 8°. Conocer y declarar, a petición de parte, la nulidad de los actos administrativos que sean materia de una reclamación tributaria o aduanera. Para estos efectos, el vicio deberá hacerse presente o alegarse en la reclamación respectiva. // Los vicios de procedimiento o de forma sólo afectarán la validez del acto administrativo materia del reclamo tributario o aduanero cuando recaigan en algún requisito esencial del mismo, sea por su naturaleza o por mandato del ordenamiento jurídico y generen perjuicio al interesado.”. 6°.- Que, dicho lo anterior, cabe señalar que son hechos pacíficos o no controvertidos en la presente causa, los siguientes: a) Que el actor posee el 50% de participación en el capital y utilidades de la Sociedad Panadería Moreno Limitada, la cual registra inicio de actividades el 23.10.09; b) Que el procedimiento de fiscalización que concluye con la liquidación reclamada tuvo como sus hitos, al requerimiento n° 13 de 12.07.19; la citación n° 1 de 10.01.20, por los años tributarios 2017, 2018 y 2019; la Resolución Exenta n° 121 de 21.04.20, que resuelve sobre el FUT AT 2017, 2018 y 2019 de la referida sociedad; c) Que existió una declaración rectificatoria de la Panadería por el AT 2018 efectuada el 13.12.18; d) Que los saldos sin derecho a crédito que dan origen a la controversia se originan principalmente los AT 2012 y 2013 por la aplicación de la franquicia Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico establecida en el artículo 14 quater de la LIR vigente en aquella época; e) Que en la respuesta a la citación el actor presentó un nuevo cálculo de retiros y créditos, acompañando los respectivos borradores de declaraciones rectificatorias y que según su pretensión jurídica en el presente juicio, sería el que corresponde; f) Que el orden de imputación de los retiros es a las utilidades más antiguas sean con o sin crédito por impuesto de primera categoría; g) Existen diferencias entre los saldos del FUT determinados en la citación n° 1 y en la Resolución Ex. N° 121. 7°.- Que, por otro lado, son hechos controvertidos en el presente juicio los siguientes: a) Que en la liquidación reclamada y los actos administrativos previos se dejó fuera del cálculo del FUT el AT 2011, que según el actor, sería el de inicio de la sociedad y daría origen a las diferencias de impuestos determinadas ya que ese año pagó un impuesto de primera categoría de $23.137.241; b) Que se acumuló para el AT 2017 todo el FUT sin crédito desde el año 2010, el cual según el reclamante fue consumido antes; c) En la Resolución Ex. N° 121 el cálculo del FUT se hace desde el AT 2017 y no desde el inicio que sería el AT 2011; d) Existencia de una eventual contradicción entre el considerando 10° de la Resolución Ex. N° 121 y el resolutivo de la misma, por cuanto señala que la sociedad rectificó el AT 2017 por lo que tal declaración rectificatoria se encontraría “revisada y validada” y por otro lado le determinan diferencias por años tributarios anteriores; e) Que el actor ha aportado todos los antecedentes que le fueron solicitados al proceso de fiscalización, en particular la contabilidad; f) Que la propuesta de rectificatorias presentadas en la respuesta a la citación y al presente reclamo presentan errores y/o inconsistencias. 8°.- Que, primeramente se debe señalar que, conforme a las probanzas que se han allegado al proceso, el SII sí se encontraba autorizado para prescindir de las declaraciones presentadas por el contribuyente y determinar un impuesto distinto, como lo hizo, toda vez, que el mismo actor ha admitido que sus declaraciones de impuesto a la renta presentaban errores, incluso la declaración rectificatoria presentada por su entonces contador para el AT 2017. Y, tanto es así, que llega al presente juicio con una pretensión que se basa en un nuevo acertamiento tributario efectuado en borradores de declaraciones rectificatorias que acompañó en la respuesta a la citación, y, desestimadas por la Administración, forman parte de su pretensión jurídica para el presente juicio. Sin embargo, no era obligatorio dictar una resolución al efecto, declarando no fidedignos los antecedentes, ya que las modificaciones al Código que así lo establecen, rigen desde el 1 de marzo de Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico 2020, fecha a la cual ya se había dictado la citación del art. 63 que procedió de la forma indicada, esto es, el 10 de enero de 2020. 9°.- Que, así las cosas, para que se acepte esta nueva determinación impositiva, que no fue declarada en la oportunidad legal, ni tampoco espontáneamente por el contribuyente, sino que a propósito del procedimiento de auditoría que efectuaba el Servicio, y particularmente, como respuesta a la citación, conforme lo permite el artículo 63 del Código Tributario; por un lado, deben estar muy claros los cálculos, que en la especie corresponderían a la correcta imputación de los retiros a las utilidades más antiguas, ya sean, con crédito por impuesto de primera categoría pagado, o, sin dicho crédito, por haberse acogido a la franquicia tributaria que establecía el pretérito artículo 14 quater de la LIR. Y, por otro lado, dichos cálculos deben estar refrendados por otros medios de prueba, como son, la contabilidad y sus antecedentes fundantes. 10°.- Que, al respecto, existen planteamientos del SII, para con respecto a la propuesta de declaraciones rectificatorias que pretende el contribuyente, de los cuales el actor no se ha hecho cargo, estos en síntesis son: Que omite la imputación de un gasto rechazado no afecto al artículo 21; Que los saldos iniciales son erróneos; Que el monto agregado al FUT por el artículo 14 quater excede el tope de 1440 UTM; Que se duplicarían los créditos que habrían utilizado los socios por los AT 2013 al 2017, ya que modificarían créditos ya consumidos o la naturaleza de las rentas ya declaradas y retiradas. 11°.- Que, que sin bien estos argumentos son posteriores al reclamo, el SII aduce que ya se plasmaron en el considerando n° 8 de la Resolución Ex. 121 ya referida, asimismo al actor ha podido en el presente juicio desvirtuarlos tanto argumentativamente como mediante la producción de prueba que abone sus asertos y desvirtúe los del Servicio, lo cual no ha ocurrido en el caso de marras. Un ejemplo de lo anterior, es que los testigos de la parte reclamante, don Pedro Gómez y don José Ortiz, quienes depusieron en autos a fojas 145, y declaran ser los contadores que rehicieron el FUT de la sociedad y por ende serían quienes confeccionaron los borradores de declaraciones rectificatorias que constituyen la pretensión jurídica del actor, nada señalaron con respecto a estas observaciones -del todo relevantes- que le efectuara el Servicio a dichas nuevas determinaciones impositivas, en cuanto a sus cálculos contenidos en la determinación de la renta líquida imponible, libro FUT, registros empresariales, balances tributarios y certificados de retiros, rolan a fojas 147 y siguientes de autos. Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico 12°.- Que, a mayor abundamiento, las declaraciones rectificatorias que se habrían presentado por el actor en respuesta a la citación y que contendrían la pretensión jurídica del contribuyente para con respecto a su determinación impositiva en los años tributarios a los que se refiere la liquidación reclamada no han sido acompañadas al presente juicio por la parte reclamante. Si bien a fojas 120 y siguientes y 135 y siguientes rolan declaraciones de impuestos de la sociedad y del actor, estas han sido acompañadas en autos por la Administración, y no consta que sean aquellas que contendrían la pretensión de la parte reclamante. 13°.- Que, con respecto a eventuales vicios de nulidad de que podrían adolecer la liquidación reclamada y/o el procedimiento previo a la emisión de la misma, cabe señalar que conforme al n° 8 del artículo 1 de la ley n° 20.322, ya transcrito, para que se pueda declarar la nulidad, deben concurrir en la especie dos requisitos: a) Que exista un vicio que recaiga en algún elemento esencial del acto administrativo; y b) Que el mismo irrogue un perjuicio para el administrado. 14°.- Que, si bien el actor ha discurrido su argumentación en eventuales vicios acaecidos en el procedimiento en el que se genera la liquidación reclamada, no ha expuesto cuál sería el perjuicio que los mismos les irrogan en la especie, requisito sin el cual la declaración de nulidad no puede ser acogida, considerando además que el actor no ha logrado superar las observaciones de fondo que le hiciera el órgano fiscalizador. Visto, además, lo dispuesto en las normas pertinentes del Código Tributario y en el artículo primero del Decreto Ley 824 sobre Ley de Impuesto a la Renta, se resuelve: 1°.- No ha lugar al reclamo. Se confirma la Liquidación n° 71 de 28 de abril de 2020. 2°.- No se condena en costas, por haber tenido el reclamante motivos plausibles para litigar. 3°.- Notifíquese a la reclamante por carta certificada y al Servicio mediante publicación de la presente sentencia en el sitio de internet del Tribunal. Dese aviso a las partes a los correos electrónicos consignados. Déjese testimonio en el expediente. 4°.- Anótese, regístrese y archívese en su oportunidad. RIT GR-06-00018-2020. RUC 20-9-0000556-4. Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico Dictada por don CÉSAR VERDUGO REYES, Juez titular del Tribunal Tributario y Aduanero de la Región de Coquimbo. Cesar Manuel Verdugo Reyes Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de Coquimbo Documento firmado electrónicamente por don/ña Cesar Manuel Verdugo Reyes, el 30-11-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación e967d2d7197e4792b7d75f894a32f922 Timbre Electrónico 2023-11-30T10:37:23-0300 FEA