Procedimiento general de sanciones: artículo 97 N° 4 del Código Tributario

“SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS XV DR STGO ORIENTE CON SOCIEDAD DE INVERSIONES PAPUPO LTDA.” RIT: GS-17-00065-2017 RUC: 17-9-0000400-1 Providencia, a trece de noviembre de dos mil diecisiete. VISTOS: A fojas 9 a 14, Acta Denuncia N° 5, de fecha 20.04.2017, emitida por el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, XV DIRECCIÓN REGIONAL METROPOLITANA SANTIAGO ORIENTE, en relación al contribuyente SOCIEDAD DE INVERSIONES PAPUPO LTDA. RUT N° 76.087.186-9, con giro en Empresas de Publicidad, con domicilio en calle Martin de Zamora N° 6101, oficina 1, comuna Las Condes, Región Metropolitana, representada legalmente por don Pablo Alberto Pizarro Trujillo, RUT N° 13.270.676-K, por infracción al artículo 97 N° 4 inciso primero del Código Tributario consistente en omisión de ingresos a través de declaraciones maliciosamente incompletas o falsas de Impuesto al Valor Agregado y 97 N° 5 del Código Tributario, consistentes en omisión en forma reiterada y maliciosa las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado. Rolan en autos, A fojas 1 a 22, comprobante de Distribución de Causas, carátula de documento físico no escaneable, certificado emitido por el Departamento de Fiscalización de Personas y Micro Pequeñas Empresas XV Dirección Regional Metropolitana Santiago Oriente Grupo N° 1, de fecha 20.12.2016, Informe N° 947 de 18.11.2016, emitido por la XV Dirección Regional Metropolitana Santiago Oriente del Servicio de Impuestos Internos, Formulario 3300 Folio N° 1596103 Notificación 539, de fecha 20.04.2017, y fotocopia del mismo, emitido por la XV Dirección Regional Metropolitana Santiago Oriente del Servicio de Impuestos Internos, Acta de Denuncia N° 5, de fecha 20.04.2017, Reservado S/ N, de fecha 08.05.2017 emitido por el Jefe del Departamento Jurídico de la XV Dirección Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico Regional Metropolitana Santiago Oriente del Servicio de Impuestos Internos, copia de Acta de Denuncia N° 5, Poder de Representación y Mandato Judicial de Sociedad de Inversiones Papupo Limitada a Ramírez Segura, Esteban, otorgada en la Notaria de don Humberto Santelices Narducci, de fecha 27.04.2017, escrito de formula descargos del contribuyente Sociedad de Inversiones Papupo Limitada, de fecha 02.05.2017, resolución que provee Acta de Denuncia y presentación de descargos y ordena certificar y custodiar documentos acompañados y testimonio de su notificación. A fojas 33, Certificado emitido por el señor Secretario del Tribunal, que da cuenta que los documentos físicos no escaneables, individualizados en el certificado que rola a fojas 2, fueron custodiados bajo el N° 90-2017. A fojas 34 a 46, Copia legalizada de Protocolización de Extracto de la Sociedad de Inversiones Papupo Limitada, de fecha 29.01.2010, copia legalizada de protocolización de extracto de la Sociedad de Inversiones Papupo Limitada de su inscripción y publicación, de fecha 29.01.2010, copia legalizada de Poder de Representación y Mandato Judicial de sociedad de Inversiones Papupo Limitada, otorgada en la Notaria de don Humberto Santelices Narducci, de fecha 27.04.2017, copia de Constitución de Sociedad de Responsabilidad Limitada Sociedad de Inversiones Papupo Limitada, de fecha 13.01.2010, escrito de la denunciada cumpliendo lo ordenado, de fecha 05.07.2017, resolución que lo provee y testimonio de su notificación . A fojas 47 a 50, Resolución TRA 246/1758/2015 de 30.10.2015 del Servicio de Impuestos Internos, escrito de fecha 18.07.2015, mediante el cual comparece asumiendo la representación del SII don Christian Soto Torres, RUT N° 12.760.959-4, Director Regional de la XV Dirección Regional Metropolitana Santiago Oriente, acompaña documento y confiere patrocinio y poder, resolución que lo provee y testimonio de su notificación. A fojas 51 a 58, Escrito de fecha 21.07.2017, mediante el cual el SII evacúa el traslado, resolución que lo provee y testimonio de su notificación. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico A fojas 59 a 60, Autos para fallo y testimonio de su notificación. Con lo relacionado y, CONSIDERANDO: PRIMERO: Que, a fojas 9 a 14 vuelta, el Servicio de Impuestos Internos remitió al Tribunal Acta de Denuncia N° 5, de 20.04.2017, emitida por la XV Dirección Regional Metropolitana Santiago Oriente, en relación a la contribuyente Sociedad de Inversiones Papupo Limitada, con giro en “Empresas de Publicidad”, Acta en la cual se le imputa haber cometido las infracciones dispuestas en el artículo 97 N° 4, inciso primero y N° 5 del Código Tributario, consistentes en la omisión de ingresos a través de declaraciones maliciosamente incompletas o falsas de Impuesto al Valor Agregado y en la omisión reiterada y maliciosa del mismo impuesto, generando un perjuicio por concepto Impuesto al Valor Agregado y Renta la cual se reseña a continuación: Antecedentes del Procedimiento: Señala el Servicio de Impuestos Internos, que la contribuyente presenta inicio de actividades con fecha 11 de marzo de 2010, registrando como código de actividad económica 743001 Empresas de publicidad, realizando actividades clasificadas en el artículo 20 N° 3 de la Ley Sobre Impuesto a la Renta tributando en base a renta efectiva según contabilidad completa, encontrándose afecta, además, al Impuesto al Valor Agregado por la actividad que desarrolla. Expresa que, con fecha 07.01.2016 la contribuyente Sociedad de Inversiones Papupo Limitada se presentó en la XV Dirección Regional Metropolitana Santiago Oriente del Servicio de Impuestos Internos con la finalidad de girar fuera de plazo los formularios 29 de los periodos septiembre a noviembre de 2014, detectándose en dicha oportunidad a consecuencia de la fiscalización efectuada, diferencias en los valores contenidos en algunas facturas emitidas por la contribuyente y los libros de compras presentados por sus clientes, procediéndose a revisar a la contribuyente por un periodo que abarcó los meses de septiembre de 2013 a noviembre de 2014, detectándose la omisión de ingresos efectuando declaraciones maliciosamente incompletas o falsas de Impuesto al Valor Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico Agregado en los periodos tributarios de octubre y diciembre de 2013 y junio y agosto de 2014 de una forma maliciosamente falsa con el objeto de evadir el impuesto a enterar en arcas fiscales, omitiendo, asimismo, en forma reiterada y maliciosa las declaraciones de impuesto a las ventas y servicios en los periodos de septiembre y octubre de 2014 no obstante haber emitido facturas de ventas. Conducta Constitutiva de la Infracción: Indica el Servicio de Impuestos Internos que durante el periodo objeto de fiscalización se logró determinar las siguientes conductas ilícitas. 1. Débitos Fiscales Subdeclarados: Omisión de Débito Fiscal contenido en facturas de ventas emitidas por contribuyente en periodos octubre y diciembre de 2013 y junio y agosto de 2014, detectándose diferencias en los valores contenidos en algunas facturas de ventas y los libros de compras presentados por sus clientes, relacionados con facturas Nos 244, 276, 277 y 283 emitidas al contribuyente Asociación Nacional de Fútbol Profesional RUT 70.081.200-6.- y factura N° 250 emitida a la Sociedad Empresas Carozzi S.A. 2. Omisión maliciosa y reitera de declaración de impuesto a las ventas y servicios declarados en formularios N° 29 en los periodos septiembre a noviembre de 2014, en relación a facturas Nos 285, 288, 290 y 291 emitidas al contribuyente Asociación Nacional de Fútbol Profesional RUT 70.081.200-6.- Tipificación de la Conducta: Señala el Servicio de Impuestos Internos que los hechos descritos constituyen la comisión de las infracciones tipificadas en los numerales 4 inciso primero y 5 del artículo 97 del Código Tributario. Dolo o Intencionalidad en la Comisión de la Infracción: Señala la denunciante del Servicio de Impuestos Internos en lo que atañe al delito contemplado en el artículo 97 N° 4 inciso 1° del Código Tributario que SOCIEDAD DE INVERSIONES PAPUPO LIMITADA, omitió declaraciones de los débitos mensuales con su consecuencia en Renta, de forma maliciosamente falsa toda vez que lo declarado no se condice ni ajusta con lo verificado en los hechos- a través de información proporcionada por los receptores de las Facturas, todo con el objeto de evadir los impuestos, los cuales se encontraba obligado a enterar en Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico arcas fiscales. Tratándose en consecuencia de declaraciones contenedoras de datos carentes de realidad o veracidad efectuadas maliciosamente, es decir, conociendo los efectos tributarios -evadir impuestos-, y sabiendo su resultado práctico. Respecto a la declaración de Impuesto a las Ventas y Servicios Formulario 29 presentada en octubre de 2013, Folio N° 5544947966, expresa que la denunciada declara falsamente débitos de facturas emitidas por $729.600.-, en circunstancias que en el mismo periodo emite la factura N° 244 a la Asociación Nacional de Futbol Profesional, RUT 70.081.200-6 por un total de $3.570.000.-, evadiendo el pago del Impuesto a las Ventas y Servicios por $513.000.- En cuanto al periodo de junio de 2014, la denunciada declara falsa y maliciosamente en Formulario 29, folio 918210336084 débitos de facturas emitidas por $306.850.- en circunstancias que emite las facturas Nos 276 y 277 por un total de $4.992.050.- a la Asociación Nacional de Futbol Profesional, RUT 70.081.200-6, evadiendo el pago del Impuesto a las Ventas y Servicios por $724.850.- En relación al periodo de agosto de 2014 la denunciada declara falsa y maliciosamente en Formulario 29, folio 918210892084 débitos de facturas emitidas por $294.500.- en circunstancias que emite factura N° 283 por un total de $1.770.125.- a la Asociación Nacional de Futbol Profesional, RUT 70.081.200-6, evadiendo el pago del Impuesto a las Ventas y Servicios por $225.625.- Respecto al periodo diciembre de 2013 la denunciada declara falsa y maliciosamente en Formulario 29, folio 918209770084 débitos de facturas emitidas por $577.600, en circunstancias que emite la factura N° 250 por $4.165.000.- a Empresas Carozzi S.A., Rut N° 96.591.040-9, evadiendo el pago del Impuesto a las Ventas y Servicios por $598.500.- En lo referente al delito previsto en el artículo 97 N° 5 del Código Tributario, expresa la denunciante que la SOCIEDAD DE INVERSIONES PAPUPO LIMITADA omitió en forma reiterada y maliciosa la presentación de los formularios N° 29, consistentes en las omisiones de declaraciones exigidas por leyes tributarias, logrando con dicha conducta enterar en arcas fiscales un monto inferior al que legalmente le habría correspondido pagar, como contribuyente de Impuesto a las Ventas y Servicios. Lo anterior durante dos periodos respecto de la presentación de declaración de Impuesto a las Ventas y Servicios, durante los cuales generó Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico Débito Fiscal por $9.275.455.-, quedando la actuación dolosa desplegada por SOCIEDAD DE INVERSIONES PAPUPO LIMITADA demostrada en base a los antecedentes que constan en la Recopilación de Antecedentes, dentro de los cuales constan las omisiones reiteradas en las declaraciones de los Débitos Fiscales, como también las omisiones de débitos fiscales, con el solo objeto de beneficiarse directamente el contribuyente, generando con ello, un perjuicio fiscal total ascendente a $7.668.395.- En cuanto a la participación, al contribuyente le cabe a título de autor en conformidad al artículo 15 N° 1 del Código Penal, tomando participación en la ejecución del hecho de manera inmediata y directa, en relación con el artículo 98 del Código Tributario que prescribe que de las sanciones pecuniarias responden el contribuyente y las demás personas legalmente obligadas. Lo anterior queda de manifiesto, considerando que en declaración jurada prestada con fecha 01.07.2016 don Pablo Pizarra Trujillo, representante legal de la contribuyente denunciada, señaló frente a la pregunta "Explique la diferencia de valores que existe entre Duplicado Sil y copia cliente de la Factura N° 250 de fecha 02.12.2012 lo siguiente "no tengo una explicación, es una inconsistencia que no cuadra, que no puedo explicar en los montos". Asimismo, en la misma declaración jurada y consultado don Pablo Pizarro Trujillo por la factura N° 250 de fecha 02.12.2013 emitida a empresas Carozzi S.A., señaló "si la reconozco, es la Sociedad Inversiones Papupo Limitada y la letra es parecida a la mía, reconozco los números de la copia clientes como míos, pero los del duplicado Sil no son como los míos, debe haber sido un evento de actividad de verano realizada en La Serena", haciendo presente el Servicio de Impuestos Internos que el duplicado con que cuentan no presenta adulteraciones materiales que permitan validar lo indicado por el declarante. Expresa la denunciante que la extensión de la responsabilidad respecto de las sanciones patrimoniales a los contribuyentes se funda en el criterio de que debe considerarse autor de la infracción no solo a quien viola efectivamente la ley, sino también a quien sea el verdadero sujeto fiscal, que obtiene un beneficio patrimonial de la violación y que, cumpliéndose en consecuencia con todos los presupuestos fácticos y el elemento subjetivo del tipo penal, resulta pertinente la aplicación de sanciones pecuniarias conforme al artículo 161 del Código Tributario. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico Finalmente, indica como circunstancia modificatoria de responsabilidad la agravante prevista en el artículo 112 del Código Tributario por reiteración de infracciones, debiendo aplicarse la pena correspondiente a las diversas infracciones estimadas como un solo delito aumentándola de conformidad prescribe el artículo 351 del Código Procesal Penal y sin perjuicio de las circunstancia a considerar por el Tribunal en aplicación del artículo 107 del Código Tributario, señalando, seguidamente, los medios de prueba que aporta para acreditar las infracciones imputadas, para referirse, por último, al perjuicio fiscal, señalando que de acuerdo a lo expuesto, las maniobras llevadas a cabo por la contribuyente denunciada provocaron un perjuicio fiscal por concepto de IVA actualizado al mes de diciembre de 2016 de $3.943.029.-, de renta por Año Tributario 2014 de $1.150.317.- y de renta por Año Tributario 2015 de $2.575.049.-, ambas cifras estas últimas no actualizadas. SEGUNDO: Que, con fecha 02.05.2017, la denunciada presentó descargos al Acta Denuncia N° 5, de 02.05.2017, emitida por el Servicio de Impuestos Internos en su contra, señalando que su representada fue notificada del Acta de Denuncia N° 5 con fecha 20 de abril de 2017, por intermedio del representante legal de la empresa don Pablo Pizarro Trujillo, Acta en la cual se indica que: "la Sociedad de Inversiones Papupo Limitada incurrió en infracciones al artículo 97 N° 4 inciso primero del Código Tributario, consistente en omisión de ingresos, a través de declaraciones maliciosamente incompletas o falsas de Impuesto al Valor Agregado, impuestos declarados en Formularios N° 29, correspondientes a los periodos tributarios de octubre 2013, diciembre 2013, junio 2014 y agosto 2014, de una forma maliciosamente falsa con el objeto de evadir el impuesto a enterar en arcas fiscales, así también, incurrió en infracción del articulo 97 N ° 5 del Código Tributario, al omitir en forma reiterada y maliciosamente las Declaraciones de Impuestos a las Ventas y Servicios en los periodos de Septiembre 2014 y Octubre 2014, generando un perjuicio por concepto de Impuesto al Valor Agregado de $3.943.029, en tanto que por concepto de Impuesto a la Renta, generó un perjuicio ascendente a $3.725.366, sumando ambos un total de $7.668.395.-", expresando seguidamente “aceptar la denuncia allanándose a los hechos indicados en el párrafo anterior, relativos a los errores involuntarios en las declaraciones Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. 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TERCERO: Que, la cuestión sometida a consideración del Tribunal versa sobre determinar la procedencia de aplicar la pena de multa dispuesta para los delitos tributarios contenidos en el inciso primero del artículo 97 N° 4 inciso primero, y N° 5 del Código Tributario, a la contribuyente Sociedad de Inversiones PAPUPO Limitada, por no declarar y/o subdeclarar en sus formularios 29, la totalidad de débito fiscal al cual se encontraba obligada, logrando con dicha maniobra inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que correspondía, enterando en arcas fiscales un menor monto por dicho concepto provocando, de acuerdo a lo señalado por el SII, un perjuicio fiscal por concepto de IVA, actualizado al mes de diciembre de 2016, de: $3.943.029.- Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico CUARTO: Que, en cuanto al marco normativo en el cual se encuadran las conductas denunciada en autos, se debe tener presente lo siguiente: 1.- Que el artículo 97 del Código Tributario, en su parte pertinente, dispone: “Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán sancionadas en la forma que a continuación se indica: N° 4°, inciso primero: “Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda… con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo eludido…” 2.- De la norma antes transcrita es posible desprender que el legislador exige, para la procedencia de la aludida figura, los siguientes requisitos: 1) Que se haya presentado una declaración. 2) Que dicha declaración sea falsa o incompleta. 3) Que las falsedades u omisiones sean maliciosas. Al efecto, se entiende por malicia esa intención positiva de causar consecuencias perjudiciales, en la materia de que se trata, el contribuyente debe haber incurrido en ellas con el propósito definido de privar al Fisco de percibir los impuestos que le corresponden. Cabe añadir que la intención positiva supone que la contribuyente denunciada pudiere advertir la comisión del ilícito o no podía menos que saberlo de acuerdo a su actividad, obligaciones legales y circunstancias; y, 4) Que la declaración presentada pueda inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda. 3.- Por su parte el N° 5 del artículo 97 del Código Tributario prescribe: “La omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinación o liquidación de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su representante, y los gerentes y administradores de personas jurídicas o los socios que tengan el uso de la razón social, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del impuesto que se trata de eludir…” 4.- Por lo que es posible desprender que el legislador exige, para la procedencia de la aludida figura, los siguientes requisitos: 1) Que una ley tributaria exija la presentación de declaraciones. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico 2) Que dichas declaraciones sean necesarias para la determinación o liquidación de un impuesto. 3) Que se hayan omitido. 4) Que dicha omisión sea maliciosa. QUINTO: Que, en el tema de que se trata, versando la causa respecto a cuestiones constitutivas de delito, pese a que sólo se persiga la aplicación de la sanción pecuniaria, amparado en lo dispuesto en el artículo 19 N° 3 de la Constitución Política de la República, rige el principio de inocencia, norma que, respecto a las conductas delictuales denunciadas en autos, tiene plena aplicación. Así, para efectos de la aplicación de la sanción pecuniaria, se desprende que al Servicio de Impuestos Internos corresponde probar los hechos denunciados que habría cometido la contribuyente Sociedad de Inversiones PAPUPO Limitada, a fin de establecer su responsabilidad en ellos. A su vez, incumbe a ésta desvirtuar los presupuestos de facto que el denunciante logre probar, y/o convencer al Tribunal que opera a su favor alguna causa de exoneración. SEXTO: Que, según se dejó establecido en el considerando segundo, la denunciada presentó descargos en contra del Acta Denuncia N° 5, de 20.04.2017, que le fuera notificada y que rola de fojas 17 a 22; y por mandato del N° 4 del artículo 161 del Código Tributario, este Tribunal deberá pronunciarse si se configura respecto de la denunciada las infracciones que se denuncian y, consecuencialmente, aplicar o no las sanciones que dispone el Código Tributario en su artículo 97 N° 4 inciso primero y 97 N° 5 del Código Tributario y para ello, es necesario precisar dos cuestiones fundamentales: a) Uno: Si existe subdeclaración de débito fiscal generado por falta de declaración y presentación de Formularios 29 y por diferencias en los valores en algunas facturas de venta emitidas por la denunciada, sus registros contables y los libros de compras presentados por sus clientes. Respecto a este punto, cabe dejar establecido que, de conformidad con las disposiciones legales que rigen esta materia, las transacciones comerciales que realicen los contribuyentes deben ser debidamente documentadas mediante la emisión de las correspondientes facturas o boletas y, además, estos documentos deben ser fidedignos tanto en la Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. 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SÉPTIMO: Que, con la finalidad de acreditar sus pretensiones, el Servicio de Impuestos Internos adjuntó al Acta de Denuncia N° 5, de 20.04.2017, documentos agregados a los autos como físicos no escaneables, que se encuentran custodiados en el Tribunal bajo el número 90-2017, consistentes en: una carpeta con tapas de cartón color rojo conteniendo en su interior la recopilación de antecedentes efectuada por el Servicio de Impuestos Internos, entre otros Cartilla SIIC detalle del contribuyente, Formulario 29 electrónico, Oficio ORD. N° 492, copias y fotocopias de facturas, ORD. N° 157, Memo N° 19, Informe N° 185, Notificaciones, declaraciones juradas y facturas en original y copias en un total de 154 fojas. Dichos antecedentes serán apreciados conforme a las reglas de la Sana Crítica según ordena el artículo 161 N° 9, en relación al artículo 132 inciso décimo cuarto del Código Tributario, en atención a su multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión. En este punto, se debe tener especial consideración al hecho, conforme mandata el inciso final del artículo tercero de la Ley N° 19.880, que Establece Bases de los Procedimientos Administrativos que Rigen los Actos de la Administración del Estado, que los actos administrativos gozan de una presunción de legalidad, de imperio y exigibilidad frente a sus destinatarios, de modo que el contenido de dichos actos puede ser desvirtuado de contrario, lo cual se conforma con la regla probatoria sostenida precedentemente. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico Infracción prevista y sancionada por el artículo 97 N° 5 del Código Tributario.- OCTAVO: Que, previo al análisis de cada uno de los requisitos para establecer la procedencia de las figuras aludidas, cabe hacer presente que la denunciada Sociedad de Inversiones PAPUPO Limitada, tiene por giro “Empresa de Publicidad”, por lo que se encuentra afecta a IVA y según lo dispuesto en el Título IV del DL 825, referente a la administración del impuesto, artículos 51 y siguientes y en los títulos XIV y XV del Reglamento del DL 825, referentes a los libros y registros y a las normas sobre declaración y pago, respectivamente, la ley tributaria exige la presentación de declaraciones, las que se efectúan a través del Formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, las cuales son necesarias para la determinación del impuesto a pagar, por lo que se cumplen los dos primeros requisitos para hacer procedente la aplicación del N° 5 del artículo 97 del Código Tributario. NOVENO: Que, en relación al tercer requisito para hacer procedente la aplicación del N° 5 del artículo 97 del Código Tributario, es decir, que se hayan omitido las declaraciones exigidas por la ley Tributaria necesarias para la determinación de un impuesto, consta en autos que de acuerdo a su libro de compraventa, en los períodos de septiembre y octubre de 2014, la contribuyente presenta movimiento y da cuenta de operaciones de su giro, sin embargo en dichos periodos tributarios, no presentó Formulario 29 de declaraciones mensuales de impuesto al valor agregado, operaciones efectuadas según se indica en el siguiente detalle: N° FACTURA RUT CLIENTE FECHA FOLIO F29 NETO IVA TOTAL FOLIO Libro Compra Ventas FOJAS Cuaderno Pruebas 000285 70.081.200-6 01-09-2014 NO DEC. 168.000 31.920 199.920 556 87 000286 65.064.284-8 11-09-2014 NO DEC. 510.000 96.900 606.900 556 88 000287 76.062.369-5 30-09-2014 NO DEC. 115.000 21.850 136.850 556 89 000288 70.081.200-6 01-10-2014 NO DEC. 190.000 36.195 226.695 557 92 000289 70.081.200-6 01-10-2014 NO DEC. 1.500.000 285.000 1.785.000 557 93 000290 70.081.200-6 02-10-2014 NO DEC. 190.000 36.100 226.100 557 94 000291 70.081.200-6 06-10-2014 NO DEC. 250.000 475.000 297.500 557 95 000293 65.005.423-7 13-10-2014 NO DEC. 6.250.000 1.187.500 7.437.500 557 100 Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico Sin perjuicio que se encuentran registradas en el Libro de Ventas de la denunciada las facturas Nos 000285, 000288, 000290 y 000291 emitidas por ésta, los valores registrados en el Libro de Compras del receptor de dichos documentos la Asociación Nacional de Futbol Profesional RUT 70.081.200-6 difieren de ellos, siendo superiores en monto y generando un débito fiscal superior al registrado por la Sociedad de Inversiones Papupo Limitada en su Libro de Ventas, débito fiscal que en todo caso no fue declarado en su oportunidad legal, según se desprende del siguiente detalle: Asimismo, el Servicio de Impuestos Internos ha acompañado como medios de convicción que respaldan el Acta de Denuncia, a fojas 3 de autos, Certificado de fecha 20 de diciembre de 2016 emitido por la Fiscalizadora doña Carolina Gutiérrez Paredes, que en su calidad de ministro de fe certifica que la Sociedad de Inversiones PAPUPO Limitada no ha declarado formularios 29 por los periodos septiembre y octubre de 2014, Oficio Ordinario N° 492 de 27 de julio de 2016, y fotocopia autorizada del original y del duplicado de las facturas Nos 000244, 000276, 000277, 000283, 000285, 000288, 000290 y 000291, Oficio Ordinario N° 157 de 20 de junio de 2016, Informe N° 185 de 9 de marzo de 2016, Detalle Libro Mensual de DUPLICADO N° FACTURA RUT CLIENTE FECHA FOLIO F29 NETO IVA TOTAL FOLIO Libro Compra Ventas FOJAS Cuaderno Pruebas 000285 70.081.200-6 01-09-2014 NO DEC. 168.000 31.920 199.920 556 87 000288 70.081.200-6 01-10-2014 NO DEC. 190.000 36.195 226.695 557 92 000290 70.081.200-6 02-10-2014 NO DEC. 190.000 36.100 226.100 557 94 000291 70.081.200-6 06-10-2014 NO DEC. 250.000 47.500 297.500 557 95 798.000 151.715 950.215 ORGINAL N° FACTURA RUT CLIENTE FECHA FOLIO F29 NETO IVA TOTAL FOLIO Libro Compra Ventas FOJAS Cuaderno Pruebas 000285 70.081.200-6 01-09-2014 NO DEC. 1.680.000 319.200 1.999.200 no registrada 11 000288 70.081.200-6 01-10-2014 NO DEC. 1.905.000 361.950 2.266.950 no registrada 12 000290 70.081.200-6 02-10-2014 NO DEC. 1.900.000 361.000 2.261.000 no registrada 13 000291 70.081.200-6 06-10-2014 NO DEC. 2.500.000 475.000 2.975.000 no registrada 14 7.985.000 1.517.150 9.502.150 Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico compras electrónico correspondiente a los meses de septiembre y octubre de 2014 de contribuyente RUT 70.081.200-6, y Libro de Ventas de la denunciada por los mismos periodos llevados en hojas sueltas, según consta de fojas 6 y siguientes de la carpeta o cuaderno de recopilación de antecedentes acompañado como físico no escaneable, quedando de esta manera claramente establecido que la omisión o no presentación de las declaraciones de impuesto correspondientes por los periodos tributarios de septiembre y octubre de 2014, provocó un perjuicio fiscal por este concepto ascendente a $2.883.400-., limitado por la denunciante a la suma de $1.517.150.-, suma esta última a la que se ha de estar para los efectos de esta causa. Por los hechos acreditados en autos, esta sentenciadora ha podido arribar a la indubitada convicción que la denunciada omitió declaraciones exigidas por la ley tributaria y necesarias para la determinación de un Impuesto por lo que se cumplen a cabalidad los tres primeros requisitos para ser aplicable la sanción prevista en el artículo 97 N° 5 del Código Tributario. En relación al cuarto requisito, es decir, que dicha omisión sea maliciosa y para evitar reiteraciones innecesarias se analizará en conjunto con el 97 N° 4 inciso 1, el cual también exige que la falsedad u omisiones sean maliciosas. Infracción prevista y sancionada por el inciso 1° del artículo 97 N° 4 del Código Tributario.- DÉCIMO: Que, por otra parte, en cuanto a la concurrencia del primer requisito que torna aplicable la sanción pecuniaria, prevista en el artículo 97 N° 4 inciso primero, perseguida por la presente vía, es decir: Que se haya presentado una declaración, según consta de la propia Acta de Denuncia y los documentos acompañados por el Organismo Fiscalizador a fojas 4 a 7 de autos, y a fojas 1 a 4 del cuaderno de pruebas, consta que la denunciada presentó formularios 29 en los periodos tributarios octubre y diciembre de 2013 y junio y agosto de 2014, circunstancia en todo caso que la reclamada no rebate al presentar descargos. Aunque cabe hacer presente que los montos traspasados a dichos formularios no se corresponden con los débitos fiscales determinadas según facturas emitidas por la reclamada en dichos periodos tributarios, según se analizará en los siguientes considerandos. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico DÉCIMO PRIMERO: Que, en cuanto al segundo requisito, es decir: Que dicha declaración sea falsa o incompleta. Al respecto cabe considerar lo dispuesto tanto en la Ley Sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, DL N° 825, como en su reglamento, los que al efecto disponen: Artículo 59° del DL 825: “Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos de los Títulos II y III, con excepción de los que tributen de acuerdo con el párrafo 7° del Título II, deberán llevar los libros especiales que determine el Reglamento, y registrar en ellos todas sus operaciones de compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El reglamento señalará, además las especificaciones que deberán contener los libros mencionados.” Artículo 74° del Reglamento: “Los contribuyentes afectos a los impuestos de la ley deberán llevar un solo Libro de Compras y Ventas, en el cual registrarán día a día todas sus operaciones de compras, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos…” Artículo 75° del Reglamento: “El o los libros especiales que tienen la obligación de llevar los contribuyentes señalados en el inciso 1° del artículo precedente, deberán observar las formalidades legales establecidas para los libros de contabilidad principales y en ellos se registrarán los siguientes datos: a) Número y fecha de las facturas, liquidaciones, notas de crédito o de débito, emitidas por los contribuyentes; b) Individualización del proveedor o prestador de servicios; c) Número del RUT o RUN del proveedor o prestador de servicios; d) Monto de compras o ventas, prestación o utilización de servicios exentos consignados en los referidos documentos; e) Monto de compras o ventas, prestación o utilización de servicios afectos consignados en los mismos, y f) Impuesto recargado en las compras, en las ventas de bienes o en las prestaciones de servicios, según conste en las facturas, notas de crédito o de débito. Al final de cada mes se hará un resumen separado de la base imponible, débitos y créditos fiscales para los impuestos del Título II y la base imponible del impuesto del Título III, cuando corresponda. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico Este resumen deberá coincidir exactamente con los datos que deben anotarse en el formulario de declaración y pago de estos impuestos, previo los ajustes que procedan por las notas de crédito y débito recibidas o emitidas en el período tributario respectivo. Todas las anotaciones efectuadas en estos libros deben justificarse con la documentación legal correspondiente.” Cabe hacer presente que las declaraciones que presentan los contribuyentes tienen el carácter de declaraciones juradas, según lo dispone el artículo 30 del Código Tributario. Asimismo, es posible establecer que, contrastado el Libro de Compra Venta de la denunciada en hojas sueltas, folios 50, 67, 75 y 82 del cuaderno de pruebas, con sus respectivos Formularios 29, de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, correspondientes a los períodos tributarios octubre y diciembre de 2013 y junio y agosto de 2014, conjuntamente con las facturas emitidas por la contribuyente denunciada en el mismo periodo resulta evidente que la denunciada declaró montos que si bien coinciden con lo registrado en el duplicado de facturas en su Libro de ventas no se condicen con lo estampado en las facturas originales, emitidas a terceros y con el débito fiscal determinado en cada una de las facturas Nos 000244, 000276, 000277, 000283 y 000250, subdeclarando el débito fiscal en los Formularios 29 correspondientes y, por lo tanto, los montos que debía ingresar en arcas fiscales, ya que a pesar de tener registradas una serie de facturas por ventas o servicios prestados, presentó declaraciones de impuesto al valor agregado de esos mismos períodos con un débito fiscal inferior al que correspondía legalmente y que fue recargado en las facturas originales, lo que se tradujo en un código 538 inferior al que correspondía enterar en arcas fiscales, conforme al siguiente detalle: Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico Por consiguiente, de los hechos acreditados en autos, esta sentenciadora ha arribado a la indubitada convicción que la denunciada, efectivamente, subdeclaró el débito fiscal correspondiente, por lo que dicha declaración sólo puede ser calificada de falsa o incompleta; en atención a ello, se cumple a cabalidad el requisito que se analiza en contra de la denunciada. DÉCIMO SEGUNDO: Que, en cuanto al cuarto y último requisito que torna aplicable la sanción pecuniaria prevista en el artículo 97 N° 4 del Código Tributario, perseguida por la presente vía, es decir: Que la declaración presentada pueda inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda. Que, de acuerdo a lo establecido en los considerandos precedentes, efectivamente las declaraciones presentadas por la denunciada indujeron a la liquidación de un impuesto inferior al que correspondía pagar, ya que a pesar de incorporar las facturas Nos 000244, 000276, 000277, 000283 y 000250 en su contabilidad lo hace por un monto inferior al real en los períodos de octubre y diciembre de 2013 y junio y agosto de 2014, presentó declaraciones de impuesto al valor agregado de esos mismos períodos con débito fiscal, inferior al que debía enterar en arcas fiscales, en circunstancias que de acuerdo a los antecedentes aportados por el SII, debió declarar y pagar los montos que se grafican en el siguiente cuadro: N° FACT. RUT CLIENTE FECHA FOLIO LIBRO DE COMPRA VENTAS NETO IVA TOTAL FOLIO CUADERNO DE PRUEBAS NETO IVA TOTAL FOLIO CUADERNO DE PRUEBAS DIF. IVA 000244 70.082.200-615-10-2013 S/N 300.000 57.000 357.000 62 3.000.000 570.000 3.570.000 7 513.000 000276 70.082.200-609-06-2014 467 270.000 51.300 321.300 79 3.000.000 570.000 3.570.000 8 518.700 000277 70.082.200-609-06-2014 467 110.000 20.900 130.900 80 1.195.000 227.050 1.422.050 9 206.150 000283 70.082.200-607-08-2014 469 300.000 57.000 357.000 83 1.487.500 282.625 1.770.125 10 225.625 000250 96.591.040-902-12-2013 S/N 350.000 66.500 416.500 68 3.500.000 665.000 4.165.000 41 598.500 1.330.000 252.700 1.582.700 12.182.500 2.314.675 14.497.175 2.061.975 DUPLICADO DE FACTURAS ORIGINAL DE FACTURAS Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico De esta manera queda claramente establecido que las maniobras desplegadas por la denunciada en orden a incorporar valores distintos en el duplicado y original de las facturas referidas y por consiguiente las declaraciones presentadas, indujeron a la liquidación de un impuesto inferior al que correspondía, provocando un perjuicio fiscal por este concepto ascendente a $2.061.975.- en total por los periodos tributarios involucrados. La malicia en ambas infracciones.- DÉCIMO TERCERO: Que, en relación al tercer requisito del 97 N° 4, y al cuarto y último requisito del 97 N° 5, es decir que las falsedades u omisiones sean maliciosas, cabe señalar que según se puede apreciar a simple vista del Libro de Ventas de la denunciada llevado en hojas sueltas, en los períodos de octubre y diciembre de 2013, junio, agosto, septiembre y octubre de 2014, habría emitido y registrado diversas facturas de ventas y servicios, las que formalmente se encuentran ingresadas en dicho Libro, sin embargo, algunas de ellas fueron anotadas por cantidades inferiores al que realmente fue incorporado en las facturas originales entregadas a sus clientes, los que las ingresaron por sus montos reales en sus registros contables, -según dan cuenta los registros incorporados en cuaderno de recopilación de antecedentes-, no traspasándose en consecuencia los montos de los débitos fiscales determinados a los formularios 29, de declaración y pago de estos impuestos, correspondientes a dichos períodos, presentando declaraciones de impuesto al valor agregado en los períodos de octubre y diciembre de 2013, y junio y agosto de 2014 con un débito fiscal disminuido, es decir, en el código 538, registra montos inferiores a los que correspondía, según el detalle analizado en los N° FACT. RUT CLIENTE FECHA NETO IVA TOTAL NETO IVA TOTAL DIF. IVA 000244 70.082.200-615-10-2013 300.000 57.000 357.000 3.000.000 570.000 3.570.000 513.000 000276 70.082.200-609-06-2014 270.000 51.300 321.300 3.000.000 570.000 3.570.000 518.700 000277 70.082.200-609-06-2014 110.000 20.900 130.900 1.195.000 227.050 1.422.050 206.150 000283 70.082.200-607-08-2014 300.000 57.000 357.000 1.487.500 282.625 1.770.125 225.625 000250 96.591.040-902-12-2013 350.000 66.500 416.500 3.500.000 665.000 4.165.000 598.500 TOTALES 1.330.000 252.700 1.582.700 12.182.500 2.314.675 14.497.175 2.061.975 DUPLICADO DE FACTURAS ORIGINAL DE FACTURAS Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico considerandos precedentes e incluso en los meses de septiembre y octubre de 2014 no declaró. Por lo tanto, la omisión como la subdeclaración del Débito Fiscal, implicó que la contribuyente enteró en arcas fiscales un impuesto menor al que en derecho correspondía y que pudo advertir la comisión del ilícito, o no podía menos que saberlo de acuerdo a su actividad, obligaciones legales y circunstancias, además de haber sido la principal beneficiada con las maniobras realizadas. Asimismo, atendida la cantidad de períodos y los montos subdeclarados, esta sentenciadora concluye que no se trata de un error aislado, sino de una práctica ejecutada con la clara intención de disminuir la carga tributaria en perjuicio del Fisco y que, por lo tanto, corresponde a un actuar malicioso de la denunciada quien actuó con la intención positiva de causar consecuencias perjudiciales, incurriendo en dichas maniobras con el propósito definido de privar al Fisco de percibir los impuestos que le corresponden, no siendo accidental el hecho que en facturas Nos 000244, 000276, 0002777, 000283 y 000250 emitidas por la denunciada contengan datos distintos en el duplicado en poder del contribuyente y el original del mismo documento entregado a sus clientes conteniendo estas últimas cifras superiores a las registradas por la denunciada en sus libros contables. En este punto, cabe dejar establecido que el o la responsable ante el Servicio, de acuerdo a la ley, es el o la contribuyente, que es quien presenta las declaraciones impuesto, jurando que éstas corresponden a la realidad de sus operaciones afectas a impuesto, sin que sea posible desconocer esa responsabilidad endosándosela a un tercero, toda vez que la contribuyente es quien debe responder por los hechos y actuaciones de sus dependientes. DÉCIMO CUARTO: Que, por consiguiente, de los hechos acreditados en autos se puede establecer lo siguiente: 1) Que efectivamente se produjeron las conductas constitutivas de las infracciones denunciadas por el SII, de acuerdo a los siguientes montos, según lo analizado en los considerandos noveno a décimo tercero: a) Débitos Fiscales Subdeclarados: $2.061.975.-. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico b) Omisión de Declaración Mensual de Impuestos, No Declarante de Débitos Fiscales $1.517.150-. Por lo que el monto total del perjuicio acreditado en autos por subdeclaración IVA asciende a $2.061.975.-, mientras que por omisión de declaración IVA a $1.517.150.- lo que da un monto total histórico de $3.579.125.-, generándose, además, a consecuencia de ambos ilícitos una menor recaudación por concepto de renta en los Años Tributarios 2014 y 2015, pues artificialmente se ha rebajado la base imponible en $5.850.000.- que corresponde al diferencial neto de las facturas Nos 000244 y 000250 subdeclaradas durante el año comercial 2013 y de $12.189.000.- que corresponde al diferencial neto de las facturas Nos 000276, 000277, 000283, 000285, 000288, 000290 y 000291 subdeclaradas durante el año comercial 2014, situación que ha generado una diferencia de $.1.150.317.- de Impuesto de Primera Categoría de $1.150.317.- para el Año Tributario 2014 y de $2.575.049.- para el Año Tributario 2015 sumas determinadas al agregar a la Base Imponible de Primera Categoría las cantidades subdeclaradas y las no declaradas por la contribuyente. 2) Que, el disminuir artificial y arbitrariamente los montos de débito, induce a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponde y constituye una maniobra tendiente a privar al Fisco de percibir los impuestos que le pertenecen y, claramente, el hecho de haber presentado diversas declaraciones mensuales indicando un débito fiscal menor al que correspondía, o lisa y llanamente no declarando, evidencia su propósito de pagar menos tributos que los que en derecho le correspondían, manifestándose una actitud de voluntariedad plena en cuanto a dichos actos, toda vez que fue la directamente beneficiada con las maniobras fraudulentas realizadas, todo lo cual no se encuentra desvirtuado por probanza alguna en el proceso, al contrario, la reiteración de actos del mismo tipo en distintos periodo tributarios, así como la incorporación de datos distintos en el duplicado de las facturas a aquellos contenidos en las facturas entregadas a sus clientes, refrendado por cierto con el reconocimiento que hace el representante legal de la denunciada ante funcionarios del Servicio de Impuestos Internos en declaración jurada prestada con fecha 1 de julio de 2017 reconociendo su letra y las facturas que le fueron exhibidas. De lo anterior se sigue que, en la especie, se Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico cumplen a cabalidad los requisitos que se analizan en contra de la denunciada, existiendo el grado de convicción exigido por la norma para demostrar a este Tribunal acerca de la pertinencia de las infracciones, por lo que la aplicación de las sanciones establecidas para estas conductas es plenamente procedente. DÉCIMO QUINTO: Que, de los razonamientos que se vienen consignando, esta magistratura ha arribado a la indubitada conclusión que durante los períodos tributarios de octubre y diciembre de 2013 y junio y agosto de 2014, se cumplen los requisitos para hacer procedentes las sanciones previstas en el artículo 97 número 4° del Código Tributario, mientras que en los períodos de septiembre y octubre de 2014, se cumplen los presupuestos para hacer aplicable el N° 5 del citado artículo, respecto a la contribuyente Sociedad de Inversiones PAPUPO Limitada, todo ello por cuanto se ha acreditado el cumplimiento de cada uno de los requisitos necesarios para la procedencia de las figuras aludidas, lo que tornan aplicables las sanciones pecuniarias perseguidas por la presente vía. Sin perjuicio de lo concluido, es menester consignar que el procedimiento de que da cuenta el artículo 161 y siguientes del Código Tributario es de carácter sancionatorio y no de determinación de impuestos, que en el sistema tributario nacional es de autodeterminación por el propio contribuyente, correspondiendo al Servicio de Impuestos Internos una labor subsidiaria como ente fiscalizador en caso que el contribuyente no lo haya efectuado o lo haga de forma imperfecta. De este modo las peticiones del contribuyente en orden a presentar las declaraciones omitidas y rectificar de las erróneas ha de efectuarse ante el Servicio de Impuestos Internos, no correspondiendo a este Tribunal pronunciarse a este respecto, así como tampoco corresponde a este Tribunal efectuar liquidaciones de impuestos como solicita la denunciada, las que son de resorte exclusivo del Servicio de Impuestos Internos como ente fiscalizador tributario. DÉCIMO SEXTO: Que, así las cosas, verificándose como ha ocurrido en la especie, la concurrencia de todos los presupuestos que disponen, tanto el inciso primero del N° 4 como el N° 5 del artículo 97 del Código Tributario, corresponde la aplicación de las sanciones pecuniarias que ellas disponen. Para la correcta aplicación de la Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico sanción se debe tener presente, además, lo dispuesto en el artículo 107 del Código Tributario “Las sanciones que el Servicio o el Tribunal Tributario y Aduanero impongan se aplicarán dentro de los márgenes que corresponda, tomando en consideración: 1° La calidad de reincidente en infracción de la misma especie. 2° La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes. 3° El grado de cultura del infractor. 4° El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación legal infringida. 5° El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción. 6° La cooperación que el infractor prestare para esclarecer su situación. 7° El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisión. 8° Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezcan justo tomar en consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus circunstancias.” Al respecto, en relación a los numerales 1 y 2, es pertinente señalar que, según los antecedentes acompañados por el Servicio de Impuestos Internos y de lo consignado en la propia Acta de Denuncia, no se desprenden infracciones anteriores de ningún tipo, por lo que se considerará para estos efectos una conducta tributaria irreprochable de la denunciada para efectos de determinación de la pena. Seguidamente, el numeral 3° de la norma citada, esto es, “El grado de cultura del infractor.”, atendido que no existen antecedentes suficientes en la causa para determinar el grado de cultura del infractor, no se tomará en consideración al resolver. La circunstancia del numeral 4° del artículo 107, esto es, “El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación legal infringida, habida consideración al tiempo que lleva desarrollando el giro desde el año 2010, -según se desprende del Informe 947 de 18 de noviembre de 2016-, tratándose, además, de un contribuyente afecto al impuesto IVA y consecuencialmente a la obligación de llevar contabilidad, esta sentenciadora considera que las infracciones tributarias cometidas, y el conocimiento que debe tener la denunciada de las obligaciones tributarias conexas, debe ser estimada como una circunstancia agravante de la responsabilidad perseguida en estos autos, lo que se ponderará en definitiva. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico A su vez, la circunstancia del numeral 5°, esto es, “El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción.” se considerará como circunstancia agravante en contra de la denunciada, atendida la cuantía de lo evadido por concepto de IVA y Renta. A este respecto, cabe hacer notar, que solo por concepto de IVA por los períodos en consideración, con la maniobra de rebajar indebidamente su débito fiscal redujo en un porcentaje promedio de 53% el impuesto que debía enterar en arcas fiscales. En lo que respecta a la circunstancia contenida en el número 6 “La cooperación que el infractor prestare para esclarecer su situación.” no se considerará como una atenuante de responsabilidad al resolver en definitiva, al no existir cooperación del representante legal de la denunciada prestada ante el organismo fiscalizador con fecha 1 de julio de 2017 y que rola a foja 27 y siguientes de la carpeta de recopilación de antecedentes custodiada Finalmente, en relación al N° 7 “El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisión.” se encuentra inmerso en el tipo punitivo denunciado del articulo 97 N° 4 inciso primero del Código Tributario, por lo que tampoco será considerado como circunstancia modificatoria, no existiendo, asimismo, otros antecedentes que ponderar a favor o en contra de la contribuyente, excepto las circunstancias consideradas que serán tomadas en consideración al aplicar las multas que establecen las disposiciones legales infringidas. Asimismo, el Servicio de Impuestos Internos en el Acta de Denuncia N° 5 ha señalado que respecto de SOCIEDAD DE INVERSIONES PAPUPO LTDA. concurre la agravante prevista en el artículo 112 del Código Tributario por reiteración de infracciones, debiendo aplicarse la pena correspondiente a las diversas infracciones estimadas como un solo delito, aumentándola, en un grado de conformidad con el artículo 351 del Código Procesal Penal, debiendo estarse a lo que se señalará en el considerando siguiente. DÉCIMO SÉPTIMO: Que, además, para la aplicación de las multas, debe tenerse presente que: a) Respecto de la infracción prevista y sancionada en el inciso 1° del artículo 97 N° 4, atendidas las probanzas aportadas por el Servicio denunciante y atendidos los Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico descargos presentados en contra del Acta de Denuncia N° 5, este Tribunal la ha considerado plenamente configurada y, teniendo presente las circunstancias modificatorias de responsabilidad concurrentes en la causa, correspondería aplicar la sanción de multa que la citada norma señala, en la especie, el 200% del monto defraudado por este concepto, que asciende a $2.061.975.- (dos millones sesenta y un mil novecientos setenta y cinco pesos) a valor histórico. b) Respecto de la infracción prevista y sancionada en el artículo 97 N° 5 del Código Tributario, esta sentenciadora ha concluido que ésta se encuentra plenamente configurada y, teniendo presente las circunstancias modificatorias de responsabilidad que concurren en favor y en contra de la denunciada, correspondería aplicar la sanción de multa que estipula la citada norma, en la especie, un 200% del monto defraudado por este concepto, que asciende a la suma de $1.517.150.- (un millón quinientos diecisiete mil ciento cincuenta pesos) a valor histórico. c) Sin embargo, dado que concurren las condiciones de: unidad de sujeto activo; pluralidad de hechos punibles; ausencia de conexión entre los varios hechos; e inexistencia de condena intermedia, sólo puede concluirse que estamos en presencia de un concurso material de delitos, por lo que corresponde aplicar las normas pertinentes, esto es, el artículo 74 del Código Penal, en concordancia con el artículo 351 del Código Procesal Penal. El primero dispone: “Al culpable de dos o más delitos se le impondrán todas las penas correspondientes a las diversas infracciones”, a menos que se trate de una Asperación, en que, “… por la naturaleza de las diversas infracciones, éstas no pudieren estimarse como un solo delito, caso en el que el tribunal aplicará la pena señalada a aquella que, considerada aisladamente, con las circunstancias del caso, tuviere asignada una pena mayor, aumentándola en uno o dos grados, según fuere el número de los delitos”. d) De lo anterior y considerando que el delito más grave de aquellos en que incurrió la demandada, es el previsto y sancionado por el artículo 97 N° 4, inciso 1°, corresponde aplicar la multa establecida para éste, aumentada en un grado, de modo que la sanción ascenderá al 300% del monto defraudado que es la suma Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico de $2.061.975.-, es decir, se aplicará una multa total de $6.185.925.-(seis millones ciento ochenta y cinco mil novecientos veinticinco pesos) que, actualizado al mes de noviembre de 2017, corresponde a la suma de $7.017.432.- (siete millones diecisiete mil cuatrocientos treinta y dos pesos). DÉCIMO OCTAVO: Que, en virtud de lo que se viene consignando, normas legales citadas, probanzas rendidas en autos y razonamientos precedentes, este Tribunal concluye que se encuentran plenamente configuradas respecto de la contribuyente Sociedad de Inversiones PAPUPO Limitada, las infracciones denunciadas, por lo que se le aplicará la sanción de multa correspondiente, de acuerdo a lo establecido en la letra d).- del motivo precedente. VISTOS, además, lo dispuesto lo dispuesto en la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos; artículos pertinentes del Código Tributario y, demás normas legales pertinentes. RESUELVO: CONFÍRMASE el Acta de Denuncia N° 5, de 20.04.2017, por las infracciones descritas y sancionadas en los artículos 97 N° 4, inciso primero, y 97 N° 5, ambas del Código Tributario. APLÍCASE a SOCIEDAD DE INVERSIONES PAPUPO LIMITADA, una multa ascendente a la cantidad de $7.017.432.- (siete millones diecisiete mil cuatrocientos treinta y dos pesos) equivalente al 300% (trescientos por ciento) del monto defraudado acreditado por concepto del artículo 97 N° 4 inciso primero del Código Tributario, ya actualizado. GÍRESE por el Servicio de Impuestos Internos la multa aplicada. NOTIFÍQUESE por carta certificada a don Esteban Ramírez Segura, en representación de la Sociedad de Inversiones PAPUPO Limitada por intermedio de Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico su apoderado y, mediante su publicación en el sitio de internet del Tribunal al Servicio de Impuestos Internos; y, DÉSE aviso a las partes, mediante correo electrónico registrado para tales efectos, del hecho de haberse dictado sentencia definitiva. REGÍSTRESE Y ARCHÍVESE EN SU OPORTUNIDAD. RUC: 17-9-0000400-1 RIT: GS-17-00065-2017 Proveyó doña DORA BASTÍA SANTANDER, Jueza Titular del Tercer Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Metropolitana. Autorizó don ÁLVARO GÓMEZ FUENTES, Secretario Titular del Tercer Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Metropolitana. Dora Luisa Bastía Santander Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal R. Metropolitana. Tercero Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-11-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 41b55e8c-8879-400f-8c83-bb14289f5e75 Timbre Electrónico 2017-11-13T14:10:03-0300 FEA