Procedimiento general de sanciones: artículo 97 N° 4 del Código Tributario

“SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS XVI D.R. SANTIAGO SUR CON SANHUEZA ARAYA ANSELMO FLORENTINO”. RIT: GS-17-00079-2017. RUC: 17-9-0000507-5. Providencia, a treinta de mayo de dos mil dieciocho VISTOS: A fs. 19 a 25, Acta de Denuncia N°4, de 30.05.17, emitida por el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, XVI DIRECCIÓN REGIONAL METROPOLITANA SANTIAGO SUR, en relación al contribuyente don ANSELMO FLORENTINO SANHUEZA ARAYA, RUT N° 7.205.001-0, con giro en: Construcción de viviendas en obras menores, subcontratista en estructuras, domiciliado en calle el Volcán Tolhuaca N° 5877, Nuevo Amanecer, comuna de La Florida, por infracción al artículo 97 N°4, inciso segundo del Código Tributario. Rolan en autos, A fs. 1 a 26, Comprobante de distribución de causa; identificación de los documentos agregados a los autos como físicos no escaneables, que se encuentran custodiados en el Tribunal bajo el número 98-2017, consistentes en: Minuta de Levantamiento y recopilación de antecedentes, de fecha 06.09.16; Notificación N° 05, de fecha 15.03.16 Folio N° 208277; Minuta Informativa del contribuyente, de fecha 15.03.16; F 3309 acta de recepción / entrega y/o acceso documentación, de fecha 19.04.16; Notificación N° 37, de fecha 25.04.16; entre otros documentos aportados por el contribuyente; Copia y original de Acta de Denuncia N°4, de 30.05.17; Informe N° 27, de fecha 08.02.17, emitido por el SII; Notificación N° 83, de fecha 30.05.17, emitida por el SII; Reservado DJU.16.000.- N° 6, de 09.06.17. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico A fs. 27 a 37, Mandato Judicial de fecha 06.06.17, otorgado en la Notaria de Santiago de don Clovis Toro Campos; escrito de descargos presentados por la denunciada. A fs. 38 a 39, resolución del Tribunal que provee el Acta de Denuncia, acoge a tramitación los descargos, confiere traslado y tiene por acompañados los documentos y testimonio de su notificación. A fs. 40, Certificado emitido por el Sr. Secretario Titular en el cual se deja constancia del ingreso a custodia de: una carpeta de cartón de color verde caratulada “ANSELMO SANHUEZA ARAYA RUT 7.205.001-0 CIRCULAR 8/2010” que contiene el cuaderno de antecedentes del contribuyente y que incluye variada documentación tales como acta de recepción de antecedentes, cruces de información, declaraciones juradas, giros, libros de compra, entre otra documentación; un Libro de Compras Ventas y Servicios I.V.A. de Anselmo Sanhueza Araya de los períodos que van de junio de 2015 a marzo de 2016 y un Libro de Compraventas (I.V.A.) de Anselmo Sanhueza Araya de los períodos que van de enero de 2011 a mayo de 2015. Se trata de físicos no escaneables. Se guardaron en dos (2) sobres. Se les asignó el N° 98-2017. A fs. 41 a 50, Resolución TRA N° 246/1750/2015, de fecha 30.10.15, emitida por el SII, y escrito de la denunciante en el que solicita: Asume representación, acompaña documento, solicita correo electrónico, patrocinio y poder; y escrito del denunciante de Evacua Traslado y ofrece medios de prueba. A fs. 51 a 52, resolución del Tribunal que provee los escritos anteriores y testimonio de su notificación. A fs. 53 a 54, resolución del Tribunal que recibe la causa a prueba y testimonio de su notificación. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico A fs. 55 a 57, comprobantes de notificación de auto de prueba. A fs. 58, escrito del denunciante de Lista de Testigos y Reitera Documentos. A fs. 59 a 60, resolución del Tribunal que provee el escrito anterior y testimonio de su notificación. A fs. 61 a 70, escrito del denunciado Acompaña documentos consistentes en: Giro de diferencia de impuesto por la suma de $ 1.736.424.-, folio N° 51815864 de fecha 04.08.16 y pagado con fecha 23.08.16; Comprobante de recaudación N° 26 de fecha 30.08.16, folio N° 128709301, emitido por la Tesorería General de la República correspondiente a don Anselmo Sanhueza Araya, por la suma de $5.100.000.-; Comprobante de pago Tesorería General de La República de fecha 29.09.16 por la suma de $ 2.211.893.-; Comprobante de pago Tesorería General de La República de fecha 25.10.16, por la suma de $2.211.893.-;Giro de diferencia de impuesto por la suma de $5.225.937.-, folio N° 51748905 de fecha 04 .08.16 y pagado con fecha 23.08.16; Giro por reintegro por la suma de $1.301.729.-, folio N°51815864 de fecha 04.08.16 y pagado con fecha 23.08.16; Comprobante de pago Tesorería General de La República de fecha 29.11.16, por la suma de $35.401.325.-; y, Certificado de deuda emitido por la Tesorería General de la República, donde se acredita que con fecha 12.03.18, don Anselmo Florentino Sanhueza Araya, no registra deuda tributaria. A fs. 71 a 72, Acta de audiencia de testimonial en la que el Tribunal provee escrito del denunciante de Acompaña documentos. A fs. 73. Autos para fallo, y testimonio de su notificación. Con lo relacionado y, Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico CONSIDERANDO: PRIMERO: Que, a fs. 19 a 26, el Servicio de Impuestos Internos remitió al Tribunal Acta de Denuncia N°4 de 30.05.17, emitida por su XVI D.R.M Santiago Sur, en relación al contribuyente Anselmo Florentino Sanhueza Araya, Rut N° 7.205.001-0, con giro en: Construcción de viviendas en obras menores, subcontratista en estructuras, acta en la cual se le imputa haber cometido la infracción prevista y sancionada en el artículo 97 N°4, inciso segundo del Código Tributario. Reseña el Acta Denuncia N°4 de 30.05.17, en los siguientes términos: 1.- Conducta constitutiva de la infracción. (fs. 19 Acta) Análisis de las Irregularidades: Que producto de una revisión de auditoría realizada por el Grupo N°2 de Fiscalización de la Unidad de la Florida al contribuyente don Anselmo Florentino Sanhueza Araya, se observó que éste presentaba inconsistencias en su Declaración Anual de Impuesto a la Renta para el Año Tributario 2015, quien con posterioridad se presentó voluntariamente a la ya mencionada unidad, a fin de rectificar su formulario 22 de dicho año tributario, oportunidad en que se le solicitó acreditara la cuenta de costos de venta registrados en su Balance año comercial 2014. La observación realizada por el Servicio al contribuyente consistió en que éste presentaba como proveedores a contribuyentes que registraban anotación 53, por facturas suplantadas, esto es, con igual numeración y membrete que las efectivamente emitidas por los mismos proveedores. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico Agrega que se le notificó al contribuyente mediante notificación N°05, formulario 3301 Folio N°208277, de fecha el 15.03.16, de conformidad a lo dispuesto en el artículo único de la Ley 18.320, a fin que dentro del plazo establecido en el artículo 63 del Decreto Ley 830, de 1974, acompañara documentación respecto de los períodos mensuales comprendidos entre abril de 2013 a marzo de 2016 en materia de IVA y los años tributarios 2013, 2014 y 2015 en Impuesto a la Renta (A fs. 19 vta. Acta.) Con fecha 19.04.16, el contribuyente auditado dio cumplimiento parcial a la notificación N°5 ya mencionada, acompañando sólo la documentación que consta en Acta de Recepción N° 46, consistente en: dos libros empastados de compra y venta de enero 2011 a marzo 2016, el primero, timbrado con fecha 09.08.2011, con registros desde enero 2011 a mayo 2015 hasta el folio N° 52 y, el segundo, timbrado el 26.06.2015 con registros desde junio 2015 a marzo 2016, Facturas de compras y ventas de mayo a diciembre 2013, Facturas de compras y ventas de enero a diciembre 2014, Facturas de compras y ventas de enero a octubre 2015 y Facturas de compra y venta de marzo 2016. Señala que el 04.08.16, el contribuyente auditado prestó declaración jurada ante el Servicio, sin aportar mayores antecedentes, lo que permitió establecer que don Anselmo Florentino Sanhueza Araya, durante los meses de marzo, abril, mayó, junio, julio, agosto, octubre, noviembre y diciembre 2014 y enero, febrero, mayo, junio, julio, septiembre y octubre 201, cometió la siguiente irregularidad: II.- Uso de Crédito Fiscal IVA amparado en Facturas Falsas. Detalle Irregularidades: Del examen de los antecedentes presentados por el contribuyente, así como de los documentos que dispone el Servicio en sus bases de datos, se logró determinar que éste durante los meses marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, octubre, noviembre y diciembre 2014 y enero, febrero, mayo, junio, julio, septiembre y Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. 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III.- Dolo o Intencionalidad en la Comisión de la Infracción: En cuanto al ánimo doloso del contribuyente, éste se encuentra claramente establecido, en relación al valor de lo defraudado, al procedimiento utilizado para desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas y la reiteración de la conducta, al haber registrado y declarado un total de 19 facturas falsas, emitidas por 14 supuestos proveedores, que el Cruce de Información determinó que los documentos verdaderos fueron emitidos a otros contribuyentes que los consignados, en distintas fechas y por montos diferentes, aumentando el contribuyente auditado de forma ilegal su IVA crédito fiscal, con la finalidad de rebajar su carga tributaria. IV.- Medios de Prueba: El Acta de Denuncia se fundamenta en la recopilación de una serie de antecedentes recabados por el Servicio y la documentación contenida en el cuaderno de recopilación que se transcribe. (fs. 25 de Acta) V.- Perjuicio Fiscal. De acuerdo al análisis de la documentación tenida a la vista y lo señalado por los fiscalizadores en su informe de recopilación de antecedentes, se ha logrado determinar que las maniobras delictuales llevadas a cabo por el contribuyente fiscalizado, han ocasionado un perjuicio fiscal por concepto de Impuesto a las Ventas y Servicios, actualizado al 31.01.17, que alcanza la suma de Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico $17.655.141.- (Diecisiete millones seiscientos cincuenta y cinco mil ciento cuarenta y un pesos). VI.- Tipificación de la Conducta: Señala que los hechos descritos anteriormente, configuraría el delito previsto y sancionado en el artículo 97 N° 4, inciso segundo del Código Tributario, el que transcribe. SEGUNDO: Que, según consta a fs. 31, el denunciado formuló descargos, en los que solicita se los acoja y se declare que el denunciante no actuó en forma dolosa, eximiéndole del pago de la multa. En subsidio para el caso que se estime que actuó en forma dolosa, se le aplique el mínimo de la multa establecida en la ley. Previo a los argumentos de hecho y de derecho de sus descargos, expone en forma breve que con fecha 15.03.16, se notificó legalmente al denunciado, para que dentro del plazo del artículo 63 del Código tributario acompañara la documentación de contable y tributaria de los períodos comprendidos entre el abril de 2013 a marzo de 2016, en razón de haber detectado el Servicio mediante una auditoría, que existían en su contabilidad facturas supuestamente suplantadas. Descargos I.- Antecedentes personales del Contribuyente. Expone que su representado es una persona de 64 años de edad, con un nivel de instrucción y escolaridad precario, terminando su escolaridad en 6° básico, lo que le ha permitido desarrollar como única actividad económica durante su vida la de Construcción en Obras Menores, en un primer momento como empleado y después como independiente, actividad que ha desarrollado en apego a la ley. Expresa que el denunciado ha tenido una serie de inconvenientes de salud, no Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico siendo una persona que posea importantes recursos económicos, sólo posee su casa y un vehículo para trabajar y atender a su familia. II.- Forma como ocurrieron los hechos. Menciona que durante el año 2014, el denunciado aceptó la oferta de un empleado de una ferretería quien le ofreció materiales de construcción a precios rebajados, que dicha rebaja obedeció a que era empleado del local y podía conseguir un descuento especial, por lo que su representado comenzó a comprar los materiales de construcción necesarios para sus obras, los que efectivamente eran mucho más económicos. Señala que por estos materiales recibía facturas las que, analizadas por el Servicio, dieron como resultado que se trataba de facturas falsas, sin embargo el denunciado expresa que mientras las recibió jamás tuvo sospechas de que fueran falsas. Por lo que al ser informado por el SII de esta situación, es decir, que en su contabilidad mantenía facturas falsas, su reacción en un primer momento fue de sorpresa, puesto desconocía el origen de esos documentos, dado que las compras no habían sido realizadas por él, sin embargo, quiso asumir de inmediato la responsabilidad y reparar el daño causado. III.- Reparacuon integra del perjuicio fiscal. Expresa que el denunciado hizo las rectificaciones correspondientes a sus declaraciones de impuestos, lo que determinó una deuda en impuestos por la suma de $ 50.460.795.-, más intereses. Señala que dicha deuda la pagó en cuotas y con la ayuda de un hijo que le prestó dinero para pagar lo adeudado, es decir, se pagó por concepto de capital, multa e intereses la suma de $ 51.881.472.-, razón por lo que a su parecer el perjuicio fiscal ha sido resarcido en su totalidad, sin que a la fecha exista duda por algún concepto. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico IV.- Contribuyente no es reincidente y prestó Declaración. Señala que el denunciado ha prestado colaboración en todo momento para esclarecer los hechos que fueron materia de la investigación y no tiene la calidad de reincidente en el incumplimiento de las obligaciones tributarias. V.- Falta de Dolo en la actuación del contribuyente En este acápite cita las normas tributarias en relación a esta materia y señala que si bien el denunciado asumió la responsabilidad tributaria, al haber rectificado sus declaraciones de impuestos y pagó los impuestos adeudados, ello no significa que haya tenido conocimiento que en su contabilidad existieran facturas falsas, ello debido a su escasa instrucción, razón por la que no cuestionó las facturas que le presentaban, confiando en quien se las entregaba e incorporándolas en su contabilidad, sin sospechar como ya se ha señalado su origen, por lo que a su parecer no se configuraría la causal esencial del actuar malicioso. En cuanto a la Solicitud Subsidiaria, el denunciado pide, se aplique el mínimo de la multa establecida en la Ley, en atención de lo dispuesto en el artículo 107 del Código Tributario, dado que su parecer cumpliría con las atenuantes de la norma invocada. TERCERO: Que a fs.43, la parte denunciante evacua el traslado conferido, solicita el rechazo de los descargos del denunciado en todas sus partes, con expresa condena en costas, en virtud de los argumentos de hecho y de derecho que a continuación expone: A.-Antecedentes del Acta de Denuncia. Hace una reseña del Acta de Denuncia la que rola a fs. 19 a 26 de autos, objeto de los descargos del denunciado, la que en síntesis concluye de los antecedentes presentados por el contribuyente, así como de los que dispone el Servicio en sus bases de datos, se determinó que el contribuyente auditado, don Anselmo Florentino Sanhueza Araya, incurrió en la comisión del delito contemplado en el Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico artículo 97 N°4 inciso segundo del Código Tributario, toda vez que, durante los meses de marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, octubre, noviembre y diciembre 2014 y enero, febrero, mayo, junio , julio, septiembre y octubre 2015, registró en sus libros de compra y declaró en Formularios 29, de Declaración Mensual y Pago Simultáneo, un Crédito Fiscal IVA respaldado en 19 facturas falsas, con membretes de los contribuyentes que en ella se individualizan. B.- Respecto del Reclamo y sus fundamentos: En este acápite el denunciante señala y transcribe los descargos del denunciado respecto del Acta de Denuncia N° 4, de fecha 30.05.17, quien en lo fundamental solicita se le exima del pago de la multa por falta de dolo en base a lo que indico en su presentación de fecha 09.06.12, debiendo remitirse a lo señalado en el considerando segundo. C.- Análisis de los descargos y contestación Estima que el Acta de Denuncia N°4, de fecha 30.05.17, se ajusta a derecho y que por tanto, los descargos interpuestos deberán ser rechazados en todas sus partes, con expresa condena en costas. Respecto de los argumentos expuestos por el denunciado, procede a efectuar un análisis de cada uno de ellos, junto a las razones por las que el Servicio de Impuestos Internos los rechaza. I.- Antecedentes personales del Contribuyente. Al respecto, lo que en relación al argumento del denunciado de ser una persona de 64 años de edad, y su nivel de escolaridad, refuta tal argumento dado que no se trata de un contribuyente con un grado de instrucción y una edad tal que le impidan conocer y cumplir con sus obligaciones tributarias. Agrega que el denunciado inició actividades ante el Servicio el 04.09.95, por lo que ha desarrollado el giro de Obras Menores en Construcción desde hace más de 20 años, por lo que no resulta plausible sostener que el denunciado no haya tenido conocimiento respecto de la forma de controlar su negocio que, por lo Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico además, es su única fuente de ingresos. Hace presente que es el propio denunciado quien manifiesta que siempre ha pagado los tributos correspondientes y que nunca antes había tenido problemas con el Servicio, por ende, a su juicio tiene pleno conocimiento de las obligaciones tributarias que lo afectan y las consecuencias de su actuar, como se demostró al realizar las Declaraciones Rectificatorias en reconocimiento de las irregularidades detectadas, siendo a su parecer improcedente la alegación efectuada por el denunciado de autos, debiendo ser rechazada en todas sus partes. II.- Forma como ocurrieron los hechos. Sostiene el denunciado que un individuo, del cual supuestamente no conoce ningún antecedente, le entregó las facturas falsas que luego incorporó en su contabilidad, atendido que le ofreció materiales de construcción a un precio efectivamente más barato. De lo expuesto se desprende que el denunciado reconoce el hecho de haber realizado negocios con un desconocido, en reiteradas ocasiones, recibiendo por cada compra efectuada, 19 facturas emitidas por 14 distintos contribuyentes, sin siquiera cuestionarse la identidad del supuesto proveedor, considerando que ha desarrollado su actividad económica por más de 20 años, por lo que no resulta posible a esta parte que haya ignorado la falsedad de las facturas y, más aún haya procedido a registrarlas en su contabilidad y en su libro de compras, es decir, facturas de proveedores con los cuales nunca realizó operaciones comerciales, siendo él quien las recibía y las entregaba a la contadora, razones por las que no es posible concluir que el denunciado no tenía conocimiento del efecto que produce la incorporación de una factura falsa en su contabilidad. III.- Reparación integra del perjuicio fiscal. En este punto señala que si bien es cierto que el denunciado efectuó el pago de los impuestos adeudados, con multas e intereses, no existen causales de exención de responsabilidad en la aplicación de sanciones pecuniarias en el Código Tributario. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico Solo se contempla como causal de exención de responsabilidad penal, la circunstancia descrita en el artículo 110 del Código Tributario. Que los otros antecedentes serán apreciados por el Tribunal en conciencia, sobre los hechos constitutivos de la causal eximente o atenuante, por lo que su parecer lo solicitado por el denunciado a este respecto es improcedente. IV.- Contribuyente no es reincidente y prestó Declaración. Respecto a la colaboración supuestamente prestada por el contribuyente infractor, cabe señalar que éste fue requerido mediante notificación N°5, de fecha 15.03.16, a fin de que aportara antecedentes respecto de los Años Tributarios 2013, 2014 y 2015, lo que no realizó e impidió que el Servicio pudiera esclarecer la participación del tercero que se encargaba, supuestamente, de las compras de materiales de construcción, razones por la que solicita su rechazo. V.- Falta de Dolo en la actuación del contribuyente. Señala que el dolo del infractor se encuentra suficientemente acreditado, toda vez que por la experiencia acumulada por cerca de 20 años en el rubro de la construcción, sabía o no podía menos que saber la falsedad de las facturas, toda vez que compró materiales de construcción a precios efectivamente más baratos que su valor comercial a un supuesto desconocido, la que incorporaba en su contabilidad y se las entregaba a su contadora. Hace presente que el único beneficiado por la irregularidad cometidas era el propio denunciado, quien mediante la declaración de IVA Crédito Fiscal amparado en facturas falsas, disminuyó de forma importante su carga tributaria. Finalmente, respecto de la solicitud subsidiaria efectuada por el contribuyente infractor, en atención a que se aplique el mínimo de la multa establecida en la Ley, indica que, tal como se ha analizado latamente, no se configuraría ninguna de las circunstancias mencionadas en el artículo 107 del Código Tributario, debiendo rechazarse el presente descargo en todas sus partes, con costas. CUARTO: Que, la cuestión sometida a consideración del Tribunal Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico versa sobre determinar la procedencia de aplicar la pena de multa dispuesta para el delito tributario contenido en el inciso segundo del artículo 97 N°4 del Código Tributario, por el supuesto: Aumento indebido de Crédito Fiscal IVA, amparado o registrado en facturas falsas. Lo anterior, de acuerdo a lo determinado por el Organismo Fiscalizador arroja los efectos en Impuesto al Valor Agregado, con un perjuicio actualizado al 31.01.17, que asciende a la suma de $17.655.141.- (diecisiete millones seiscientos cincuenta y cinco mil ciento cuarenta y un pesos.) QUINTO: Que, en cuanto al marco normativo en el cual se encuadra la conducta denunciada en autos, se debe tener presente lo siguiente: Que el artículo 97 del Código Tributario dispone: “Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán sancionadas en la forma que a continuación se indica: N°4°, inciso segundo: Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retención o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relación con las cantidades que deban pagar, serán sancionados con la pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado mínimo y con multa del cien por ciento al trescientos por ciento de lo defraudado.” De la norma antes transcrita es posible desprender que el legislador exige, para la procedencia de la aludida figura, los siguientes requisitos: a.- Que se trate de una conducta efectuada por un contribuyente del Impuesto a las Ventas y Servicios, u otro impuesto sujeto a retención o recargo, es decir, conforme al artículo 98 en relación al artículo 8 N°5 Código Tributario, artículos 3° y 64 del D.L. 825, de 1974, que debe ser cometido por el contribuyente responsable que es, precisamente, el sujeto del Impuesto a las Ventas y Servicios, Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico entendido como la persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efectúen cualquier otra operación gravada con los impuestos establecidos en la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios. A su vez, mandata el artículo 98 precitado que, “De las sanciones pecuniarias responden los contribuyentes y las demás personas legalmente obligadas”. b.- Que dicha conducta sea maliciosa. Al efecto, se entiende por malicia esa intención positiva de causar consecuencias perjudiciales, que en la materia de que se trata, se manifiesta por la intención de extraer del patrimonio fiscal sumas por concepto de crédito fiscal impropio. Cabe añadir que la intención positiva supone que el contribuyente denunciado pudiere advertir la comisión del ilícito o no podía menos que saberlo de acuerdo a su actividad, obligaciones legales y circunstancias; y, c.- Que la conducta maliciosa tenga por objeto aumentar el verdadero monto de los créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relación con las cantidades que deban pagar. El presupuesto en comento se configura, entre otras cosas, cuando se intenta hacer valer el Crédito Fiscal basado en facturas falsas, no fidedignas, que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y/u otorgadas por contribuyentes que no son los del Impuesto a las Ventas y Servicios y no obstante ello, sean utilizadas por el contribuyente, dado que estas circunstancias tienen el mérito de hacer perder el derecho al crédito fiscal conforme al artículo 23 N°5 del DL 825, de 1984, que señala que: “Artículo 23.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título tendrán derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período tributario, el que se establecerá en conformidad a las normas siguientes: 5º.- No darán derecho a crédito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico Lo establecido en el inciso anterior no se aplicará cuando el pago de la factura se haga dando cumplimiento…” a los requisitos que la norma dispone. Asimismo, continúa la norma señalando que: “Con todo, si con posterioridad al pago de una factura, ésta fuere objetada por el Servicio de Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del servicio perderá el derecho al crédito fiscal que ella hubiere originado, a menos que acredite a satisfacción de dicho Servicio, una serie de presupuestos que indica. Y, finalmente agrega que: “No obstante lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, no se perderá el derecho crédito fiscal, si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor. Lo dispuesto en los incisos segundo y tercero no se aplicará en el caso que el comprador o beneficiario del servicio haya tenido conocimiento o participación en la falsedad de la factura.” Finalmente, dado que en autos se alude a facturas falsas, se debe tener presente que una factura tiene dicha característica cuando falta a la verdad o realidad de los datos contenidos en ella. Entonces, puede deberse a la alteración del sentido del documento mismo, en su materialidad, en cuyo caso estamos en presencia de una factura materialmente falsa; o, deja constancia de cosas falsas o mentirosas siendo las formas usadas aparentemente reales o auténticas, en cuyo caso se habla de facturas ideológicamente falsas. En consecuencia, y para el caso de autos, establecida claramente que las facturas registradas en su contabilidad, fundantes del crédito fiscal declarado por el contribuyente al Servicio de Impuestos Internos, adolecen de algunas de las irregularidades indicadas que se analizarán más adelante, se cumple el requisito en comento. SEXTO: Que, en el tema de que se trata, versando la causa respecto a cuestiones constitutivas de delito, pese a que sólo se persiga la aplicación de la sanción pecuniaria, amparado en lo dispuesto en el artículo 19 N°3 de la Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico Constitución Política de la República, rige el principio de inocencia norma que, respecto a las conductas delictuales denunciadas en autos, tiene plena aplicación. Así, para efectos de la aplicación de la sanción pecuniaria, se desprende que al Servicio de Impuestos Internos corresponde probar los hechos denunciados que habría cometido don Anselmo Florentino Sanhueza Araya, a fin de establecer su responsabilidad en ellos. A su vez, incumbe a éste desvirtuar los presupuestos de facto y logre probar y/o convencer al Tribunal que opera a su favor alguna causa de exoneración. SÉPTIMO: Que, cabe tener presente que según se dejó establecido en el considerando segundo, el denunciado presentó descargos en contra del Acta Denuncia N°4 de 30.05.17, que le fuera notificada con la misma fecha, que rola de fs. 19 a 25 y, por su parte el SII contestó el traslado conferido, según consta de fojas 43 a 50 de autos, insistiendo en la falsedad ideológica de las facturas cuestionadas, por lo que con fecha 21.02.18, se recibió la causa a prueba fijando como hecho substancial y pertinente controvertido: “Efectividad material, monto, y forma de pago de las operaciones cuestionadas por el SII.” OCTAVO: Que, con la finalidad de acreditar sus asertos, el Servicio de Impuestos Internos adjuntó al Acta Denuncia N° 4, de 30.05.17; Informe N° 27, de 08.02.17; Notificación N° 83, de 30.05.17; una carpeta de color verde que contienen el cuaderno de antecedentes del contribuyente y que incluye variada documentación tales como acta de recepción de antecedentes, cruces de información, declaraciones juradas, giros, libros de compra, entre otros, junto a dos sobres de color café correspondiente a Libro de Compraventa del contribuyente desde junio de 2015 a marzo de 2016 y Libro Mayo de Compraventa de enero de 2011 a mayo de 2015, los que se encuentran en Custodia bajo el N° 98-2017. A fs. 71 a 72, rindió testimonial en la que depuso doña María Castillo Rehbei, RUT N° 15.540.315-2, quien legalmente juramentada declara: Que trabaja en el SII, es contador público y auditor, respecto del punto de prueba al cual depone indica, “ La efectividad material, el Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico contribuyente no la acredito al momento de la operación ya que dentro del proceso de fiscalización se le pidió que acreditara mediante el articulo 23 N° 5 de la L.I.V.S. mediante cheque, transferencia o vale vista según lo estipula la Ley y el contribuyente no lo pudo acreditar argumentando que esto lo pagaba todo al contado, en efectivo.”. De las declaraciones de la deponente se logra acreditar que si bien el contribuyente se presentó con motivo de una fiscalización de renta y para efectos de acreditar los costos que estaban en el balance el año comercial 2013, en la revisión efectuada se detectó que tenía varios proveedores con una causal N° 53, consistente en una anotación interna o código del Servicio, que significa facturas suplantadas, o sea que presentaba un doble juego de facturas, lo que motivó que se ampliara el plazo de revisión y se le solicitara mayores antecedentes al denunciado respecto de ellos. Agrega que la documentación aportada en esta ocasión por el contribuyente fue parcial dado que faltaban los antecedentes de Renta, en la revisión de las facturas aportadas, se hicieron cruces de información, lo que arrojó que éstas tenían el mismo membrete, pero estaban emitidas a otros contribuyentes por distintos montos, por lo que se logró determinar que eran falsas, finaliza su declaración explicando cómo se realiza el cruce de información. Que por su parte el denunciado acompañó los documentos ya individualizados en la parte expositiva de esta sentencia, los que se reproducen a continuación: Giro de diferencia de impuesto por la suma de $ 1.736.424.-, folio N° 51815864 de fecha 04.08.16 y pagado con fecha 23.08.16; Comprobante de recaudación N° 26 de fecha 30.08.16, folio N° 128709301, emitido por la Tesorería General de la República correspondiente a don Anselmo Sanhueza Araya, por la suma de $5.100.000.-; Comprobante de pago Tesorería General de La República de fecha 29.09.16 por la suma de $ 2.211.893.-; Comprobante de pago Tesorería General de La República de fecha 25.10.16, por la suma de $2.211.893.-;Giro de diferencia de impuesto por la suma de $5.225.937.-, folio N° 51748905 de fecha Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico 04 .08.16 y pagado con fecha 23.08.16; Giro por reintegro por la suma de $1.301.729.-, folio N°51815864 de fecha 04.08.16 y pagado con fecha 23.08.16; Comprobante de pago Tesorería General de La República de fecha 29.11.16, por la suma de $35.401.325.-; y, Certificado de deuda emitido por la Tesorería General de la República, donde se acredita que con fecha 12.03.18, don Anselmo Florentino Sanhueza Araya, no registra deuda tributaria. Dichos antecedentes serán apreciados conforme a las reglas de la Sana Crítica según autoriza el artículo 161 N°9, en relación al artículo 132 inciso décimo cuarto del Código Tributario, en atención a su multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión. En este punto, se debe tener especial consideración al hecho, conforme mandata el inciso final del artículo tercero de la Ley N°19.880, que Establece Bases de los Procedimientos Administrativos que Rigen los Actos de la Administración del Estado, que los actos administrativos gozan de una presunción de legalidad, de imperio y exigibilidad frente a sus destinatarios, de modo que el contenido de dichos actos puede ser desvirtuado de contrario, lo cual se conforma con la regla probatoria sostenida precedentemente. NOVENO: Que, por mandato del N° 4 del artículo 161 del Código Tributario, este Tribunal deberá pronunciarse si se configura respecto del denunciado la infracción que se acusa y, consecuencialmente, aplicar o no las sanciones que dispone el Código Tributario en su artículo 97 N° 4. Para ello es necesario precisar dos cuestiones fundamentales: a.- Uno: Si las facturas objetadas son, efectivamente, falsas materiales o ideológicas. Respecto a este punto, cabe dejar establecido que, de conformidad con las disposiciones legales que rigen esta materia, las transacciones comerciales que efectivamente realicen los contribuyentes deben ser debidamente documentadas Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico mediante la emisión de las correspondientes facturas o boletas y, además, estos documentos deben ser fidedignos tanto en la forma como en el fondo, esto es, que deben emitirse según lo dispone el artículo 54 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en formularios previamente timbrados por el Servicio de Impuestos Internos, autorizados y registrados en controles formales, sin lo cual no adquieren el carácter de fidedignos o auténticos y, además, cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento del referido texto legal. b.- Dos: El determinar la participación o el grado de intención que el denunciado haya tenido de aprovecharse de estas circunstancias, en desmedro del interés fiscal. Para dilucidar estos dos puntos es que se efectuará a continuación el correspondiente análisis de los antecedentes que obran en este proceso. DÉCIMO: Que, en cuanto a la concurrencia del primer requisito que torna aplicable la sanción pecuniaria perseguida por la presente vía, es decir: a) Que se trate de una conducta efectuada por un contribuyente del Impuesto a las Ventas y Servicios, u otro impuesto sujeto a retención o recargo, se tiene que: a.- Don Anselmo Florentino Sanhueza Araya, RUT N° 7.205.001-0, tiene por giro: “Construcción de viviendas en obras menores, subcontratista en estructuras”, giro por el cual, de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 2° y 3° del DL N°825, es contribuyente del Impuesto a las Ventas y Servicios. b.- Consta además en autos que el denunciado registró e incorporó en su contabilidad, en el Libros de Compras, Ventas y Servicios IVA, y declaró en Formularios 29, Declaración y Pago Simultáneo Mensual, un Crédito Fiscal IVA respaldado en 19 facturas falsas, con membretes de los contribuyentes que se indican en Acta de Denuncia N° 4, que rolan de fs. 20 a 24 vta., de los períodos Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico tributarios marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, octubre, noviembre y diciembre de 2014 y enero, febrero, mayo, junio, julio, septiembre y octubre de 2015. En razón de lo anterior, resulta indubitado que se trata de un contribuyente del Impuesto a las Ventas y Servicios que realizó las maniobras imputadas, con lo que se cumple respecto del denunciado el presupuesto en análisis. UNDÉCIMO: Que, en cuanto a los otros dos requisitos, es decir: b) que dicha conducta sea maliciosa y c) que tenga por objeto aumentar el verdadero monto de los créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relación con las cantidades que deban pagar, dado que se encuentran íntimamente vinculados y para evitar reiteraciones innecesarias, serán analizados conjuntamente. Al efecto, cabe considerar lo dispuesto tanto en la Ley de Impuesto a la Renta, Ley Sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, DL N° 825, como en su reglamento, los que al efecto disponen: El artículo 68 de la Ley de la Renta indica que hay contribuyentes que se no encuentran obligados a llevar contabilidad, quienes están facultados para llevar una contabilidad simplificada y concluye señalando que: “Los demás contribuyentes no indicados en los incisos anteriores deberán llevar contabilidad completa…”. Por su parte, conforme a lo dispuesto en los artículos 16 y siguientes del Código Tributario: “En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes deberán ajustar los sistemas de ésta y los de confección de inventarios a prácticas contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios.” Artículo 59° del DL 825: “Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos de los Títulos II y III, con excepción de los que tributen de acuerdo con el párrafo 7° del Título II, deberán llevar los libros especiales que determine el Reglamento, y registrar en ellos todas sus operaciones de compras, ventas y Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico servicios utilizados y prestados. El reglamento señalará, además las especificaciones que deberán contener los libros mencionados.” Artículo 74° del Reglamento: “Los contribuyentes afectos a los impuestos de la ley deberán llevar un solo Libro de Compras y Ventas, en el cual registrarán día a día todas sus operaciones de compras, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos…” Artículo 75° del Reglamento: “El o los libros especiales que tienen la obligación de llevar los contribuyentes señalados en el inciso 1° del artículo precedente, deberán observar las formalidades legales establecidas para los libros de contabilidad principales y en ellos se registrarán los siguientes datos: a.- Número y fecha de las facturas, liquidaciones, notas de crédito o de débito, emitidas por los contribuyentes; b.- Individualización del proveedor o prestador de servicios; c.- Número del RUT o RUN del proveedor o prestador de servicios; d.- Monto de compras o ventas, prestación o utilización de servicios exentos consignados en los referidos documentos; e.- Monto de compras o ventas, prestación o utilización de servicios afectos consignados en los mismos, y f.- Impuesto recargado en las compras, en las ventas de bienes o en las prestaciones de servicios, según conste en las facturas, notas de crédito o de débito. Al final de cada mes se hará un resumen separado de la base imponible, débitos y créditos fiscales para los impuestos del Título II y la base imponible del impuesto del Título III, cuando corresponda. Este resumen deberá coincidir exactamente con los datos que deben anotarse en el formulario de declaración y pago de estos impuestos, previo los ajustes que procedan por las notas de crédito y débito recibidas o emitidas en el período tributario respectivo. Todas las anotaciones efectuadas en estos libros deben justificarse con la Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico documentación legal correspondiente.” Cabe hacer presente que las declaraciones que presentan los contribuyentes tienen el carácter de declaraciones juradas, según lo dispone el artículo 30 del Código Tributario. 1.- Consta en el proceso que don Anselmo Florentino Sanhueza Araya registró e incorporó en su contabilidad, específicamente, en los Libros de Compras, Ventas y Servicios IVA, timbrados ante el SII con fecha 09.08.11 y 26.06.15, las 19 facturas cuestionadas supuestamente emitidas por las presuntas proveedoras don Juan Fidel Flores Lagos, don Juan Andrés Yáñez Machuca EIRL; Sociedad Gálvez Hermanos Limitada; Esco S.A.; Ferretería Dover Ltda; Soc. Comercial Dicer Ltda; Comercial Sandoval e Hijos Limitada; Sociedad Comercial Tecpro Limitada; Calixto Rubio e Hijos S.A.; Comercial e Industrial Europer Ltda; José Ignacio Jara Pérez; Instant Color S.A.; Corvalan Villaroel Limitada; y Sociedad Comercial e Industrial Catemito, según el detalle de Acta de Denuncia N° 4, de fecha 09.06.17, que rola a fs. 19 a 26 de autos. 2.- Que, asimismo, consta que el denunciado, en Formularios 29, de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, acompañados de fojas 19 a 21 de autos, de los períodos de: marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, octubre, noviembre y diciembre de 2014 y enero , febrero, mayo, junio, julio, septiembre y octubre de 2015 ( Folios N°s 39; 40; 41; 42; 43; 44; 45;46 y 47 del Libro de Compras, Ventas y Servicios IVA año 2014 y Folios N°s 48; 49; 52;01; 02; 04 y 05 del Libro de Compras, Ventas y Servicios IVA año 2014 y 2015, donde se incluyeron créditos fiscal IVA, respaldados en 19 facturas falsas. 3.- Sin embargo, de acuerdo a los documentos acompañados por el Organismo Fiscalizador, en especial del cruce de información, Libro de Compras, Ventas y Servicios IVA año 2014 y 2015, Declaración Jurada prestada por el propio denunciado ( carpeta de antecedentes color verde), quien señala “ se iniciaba un Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico proyecto y le solicitábamos que hiciera las compras, llevaba el proveedor a dejar los materiales y llegaba con la factura, yo por mi parte se la entregaba a la contadora”; “ las facturas las pagaba en efectivo, ya que no tengo cuenta corriente ni nada por el estilo”, dan cuenta que dichas operaciones no se realizaron en la forma en que se registraron, dado que las facturas verdaderas de los presuntos proveedores fueron emitidas en otras fechas, por otros montos, conceptos y a contribuyentes diferentes, según da cuenta el detalle de Acta de Denuncia N° 4, de fecha 30.05.17, ( fs. 19 a 26 de autos). De lo señalado sólo cabe concluir la falsedad ideológica de las facturas cuestionadas por el SII y dado que el denunciado es un contribuyente afecto al Impuesto a las Ventas y Servicios que realizó deliberadamente maniobras tendientes a aumentar el verdadero monto de los créditos que tenía derecho a hacer valer en relación con las cantidades que debía pagar, se cumplen respecto del denunciado los presupuestos en análisis. DUODÉCIMO: Que, en consecuencia, de los hechos acreditados en autos, esta sentenciadora ha podido arribar a la indubitada convicción de los siguientes hechos: 1°. - Que el denunciado es un contribuyente del Impuesto a las Ventas y Servicios que registró y declaró 19 facturas ideológicamente falsas de catorce supuestos proveedores que desconocen dichas operaciones. 2°. - Que el hecho de registrar en su contabilidad facturas ideológicamente falsas, provocó que el contribuyente declarara en su Formulario 29, Crédito Fiscal por montos irreales, provocando un perjuicio fiscal ascendente a la cantidad de $17.655.141.- (Diecisiete millones seiscientos cincuenta y cinco mil ciento cuarenta y un pesos). Así las cosas, dado que es obligación del denunciado llevar los libros de contabilidad en forma debida, éste no podía menos que saber la naturaleza, Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico origen y monto de las operaciones que registró en ella. Asimismo, de los raciocinios arribados precedentemente, resulta evidente que el accionar del denunciado se trató de una conducta sucesiva y reiterada en dos períodos tributarios que implicó la tenencia, uso, registro en su contabilidad y aprovechamiento de facturas falsas. Que el incluir los montos de crédito fiscal contemplados en facturas falsas, constituye una maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los créditos que tenía derecho a hacer valer y, claramente, el hecho de haber presentado declaraciones juradas mensuales indicando como crédito fiscal montos respaldados en facturas ideológicamente falsas, evidencia su propósito de hacer uso del mismo, manifestándose una actitud de voluntariedad plena en cuanto a dicho uso, toda vez que fue él directamente beneficiado con las maniobras realizadas, todo lo cual no se encuentra desvirtuado por probanza alguna en el proceso. De lo anterior se sigue que, en la especie, se cumplen a cabalidad todos los requisitos que se analizan en contra del denunciado, por lo que la aplicación de la sanción establecida para estas conductas es plenamente procedente. DÉCIMO TERCERO: Que, de los razonamientos que se vienen consignando, esta magistratura ha arribado a la indubitada conclusión que, durante los períodos tributarios de marzo 2014 a octubre de 2015, respecto de don Anselmo Sanhueza Araya, se configuró la figura contenida en el inciso segundo del número 4° del artículo 97 del Código Tributario, es decir, su calidad de autor de las maniobras maliciosas denunciadas tendientes a aumentar el verdadero monto de los créditos o imputaciones que tenía derecho a hacer valer, en relación con las cantidades que debía pagar; todo ello por cuanto se ha acreditado que efectivamente utilizó facturas ideológicamente falsas para amparar el derecho a un crédito fiscal IVA indebido y que conoció, o no pudo menos que conocer, las irregularidades de que se le acusa, toda vez que Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico incorporó y registró en su contabilidad las facturas falsas y las incluyó en sus declaraciones mensuales de impuestos y, sobre todo, por el hecho de haber sido la directamente beneficiado con la menor tributación que las maniobras fraudulentas realizadas le reportaron. Cabe, además, como ya se ha señalado tener presente que el denunciado en declaración prestada ante ministro de fe del SII, reconoció tácitamente las irregularidades que se le imputan, al señalar que se haría responsable de los hechos que se le imputen y determinen en la fiscalización, señalando además que pagaba en efectivo las facturas, finalizando su declaración con que quería terminar luego esta situación , siendo un trabajador esforzado que asumirá su responsabilidad y que nunca había tenido problemas con el Servicio, sin embargo, no acreditó en esta instancia que las facturas fueren correctas. DÉCIMO CUARTO: Que, en este orden de ideas, es necesario precisar que el segundo del N° 4 del artículo 97 del Código Tributario, sanciona estas conductas con una multa del cien por ciento al trescientos por ciento de lo defraudado. DÉCIMO QUINTO: Que, al momento de establecer la sanción correspondiente a la conducta infraccional, se debe tener presente las circunstancias modificatorias de responsabilidad que pudiese favorecer al denunciado, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 107 del Código Tributario, que prescribe: “Art. 107. Las sanciones que el Servicio o el Tribunal Tributario y Aduanero impongan se aplicarán dentro de los márgenes que corresponda, tomando en consideración: 1°. - La calidad de reincidente en infracción de la misma especie. 2°. - La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes. 3°. - El grado de cultura del infractor. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico 4°. - El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación legal infringida. 5°. - El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción. 6°. - La cooperación que el infractor prestare para esclarecer su situación. 7°. - El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisión 8°. - Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezcan justo tomar en consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus circunstancias.” Para la regulación de la multa, se aplicará la sanción correspondiente, tomando en consideración siguientes circunstancias: 1). No existen antecedentes en autos de que el denunciado haya sido condenado anteriormente por infracciones de la misma especie, por lo que dicha circunstancia será considera como una atenuante. 2) Tampoco existen antecedentes en autos respecto a la calidad de reincidente de otras infracciones semejantes, por lo que también será considerará como atenuante. 3) Que, en relación al grado de cultura del infractor, si bien este el denunciado señala que sólo cursó hasta 6° básico, no existe documento aportado por éste que acredite tal circunstancia, razón por la que no se considerará como atenuante ni como agravante. 4) Respecto al conocimiento que hubiere o pudiese haber tenido de la obligación legal infringida cabe señalar que, el denunciado es un contribuyente con inició de actividades, 04.09.1995, es decir, por más de 20 años, en el giro de construcción de viviendas en obras menores, subcontratista en estructuras, por lo que no puede desconocer la disposición legal infringida y sus efectos, por lo que se considerará como agravante. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico 5) En relación a la cooperación que el infractor prestó para esclarecer su situación cabe señalar que el denunciado declaró ante el SII con fecha 04.08.16, sin aportar y mayores antecedentes, por lo que se considerará como agravante. 6) Que en relación al grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisión, cabe considerar que dicho elemento se encuentra subsumido en el tipo infraccional contemplado en el inciso segundo N°4 del artículo 97 del Código Tributario. 7) En cuanto a otros antecedentes análogos a los anteriores a tomar en cuenta, de acuerdo al mérito de autos no existen, por lo que no serán considerados como agravantes ni como atenuantes. Por lo anterior, dichas circunstancias serán tomadas en consideración al aplicar la multa que establece la disposición legal infringida, esto es, al denunciado le benefician dos (2) atenuantes y le afectan dos (2) agravantes; en razón de ello se aplicará una multa del cien por ciento de lo defraudado, que es la sanción mínima establecida en la disposición legal infringida. DÉCIMO SEXTO: Que, en virtud de lo que se viene consignando, normas legales citadas, probanzas rendidas en autos y razonamientos precedentes, este Tribunal concluye que se encuentra plenamente configurada respecto de don Anselmo Florentino Sanhueza, la infracción prevista y sancionada en el artículo 97 N°4, inciso segundo, del Código Tributario, por lo que procede aplicar la sanción de multa correspondiente. VISTOS, además, lo dispuesto lo dispuesto en la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos; artículos pertinentes del Código Tributario; y, demás normas legales pertinentes. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico RESUELVO: NO HA LUGAR al reclamo. CONFÍRMASE el Acta Denuncia N°4 de 30.05.17, por infracción descrita y sancionada en el artículo 97 N°4, inciso segundo, del Código Tributario. APLÍCASE a don ANSELMO SANHUEZA ARAYA, una multa ascendente a la cantidad de $ 17.902.313.-, (diecisiete millones novecientos dos trecientos trece pesos) equivalente al 100% del monto defraudado acreditado debidamente actualizado a mayo del presente año. GÍRESE por el SII la multa aplicada. DECLÁRASE que no se condena en costas al denunciado, por estimar el Tribunal que ha tenido motivo plausible para litigar. NOTIFÍQUESE por carta certificada a don Gabriel Máximo Rubilar González, en representación de don ANSELMO FLORENTINO SANHUEZA ARAYA; y, mediante su publicación en el sitio de internet del Tribunal al Servicio de Impuestos Internos; y, DÉSE aviso a las partes, mediante correo electrónico registrado para tales efectos, del hecho de haberse dictado sentencia definitiva. REGÍSTRESE Y ARCHÍVESE EN SU OPORTUNIDAD. RUC: 17-9-0000507-5/ RIT: GS-17-00079-2017. Dictada por doña DORA BASTÍA SANTANDER, Jueza Titular del Tercer Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Metropolitana. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico Autorizada por don ÁLVARO GÓMEZ FUENTES, Secretario Titular del Tercer Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Metropolitana. Dora Luisa Bastía Santander Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal R. Metropolitana. Tercero Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 30-05-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b31947d-bd53-4b91-a9a9-a6bc6bd961a3 Timbre Electrónico 2018-05-30T16:46:50-0400 FEA