Vulneración de derechos: artículo 19 N° 22 de la Constitución

1 TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TARAPACA RUC 15-9-0000807-1 RIT VD-02-00013-2015 GUERRERO BERMUDEZ MANUELA JUANA RUT 4.762.388-K Iquique, once de septiembre de dos mil quince. VISTOS: A fs. 1 comparece don CESAR ZUMARÁN GUERRERO, RUT N°12.043.567-1, ingeniero, en representación de MANUELA JUANA GUERRERO BERMUDEZ, RUT 4.762.388-K, ambos con domicilio en calle Simón Bolívar N°354, Oficina N°801-802, comuna y ciudad de Iquique, quien de conformidad con lo dispuesto en los artículos 155° a 157° del Código Tributario y en todo lo regulado supletoriamente según el procedimiento general de reclamaciones, viene en deducir reclamo por Vulneración del Derecho contemplado en el artículo 8° bis, número 5 y 6, del Código Tributario, y el Derecho consagrado en el artículo 19°, Número 22 de la Constitución Política de la República, en relación con el artículo 25° del Código Tributario, en contra del Director Regional de la Dirección Regional de Iquique, Sr. RÓMULO EDGARDO GÓMEZ SEPÚLVEDA, ignora profesión, domiciliado en Avenida Tarapacá N°305, tercer piso, Iquique, en atención a los siguientes antecedentes de hecho y de derecho: La vulneración del derecho que reclama se ha producido con la omisión en que ha incurrido el funcionario competente, tanto de la obligación legal que le asiste de certificar dentro del plazo de 24 horas lo que le solicitaron mediante escrito presentado con fecha de 14 de Julio del año 2015 dirigido al Sr. Director Regional don RÓMULO EDGARDO GÓMEZ SEPÚLVEDA, habiéndose, Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 2 en consecuencia, agotado el plazo para proceder a la certificación sin haberse ésta llevado a cabo mediante respuesta del ente administrativo, lo que según el artículo 8° bis números 5 y 6 del Código Tributario, en relación con lo dispuesto en el artículo 24° de la ley N°19.880 sobre Bases de la Administración del Estado, importa una infracción a los derechos que por Ley se establecen en favor de los contribuyentes, vulnerando asimismo, las Garantías establecidas en nuestra Constitución en su artículo N°19 número 22. l. ANTECEDENTES: De acuerdo a las instrucciones impartidas para el Programa denominado "Auditoría a Colegios Subvencionados", el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ("SII") notificó la Citación N°24, de 30 de abril del año 2014, a la empresa SOCIEDAD EDUCACIONAL CEVA LIMITADA, RUT N°78.658.540-6, de la cual su representada, MANUELA JUANA GUERRERO, fue socia hasta el 2 de septiembre del año 2012. Atendido a que la empresa de la cual su representada fue socia, no dio respuesta a la Citación N°24, con fecha 31 de julio del año 2014, se procedió a notificarle a la sociedad individualizada las Liquidaciones N° 201 a 203 dentro de las que se incluyen conceptos que, a juicio del SII, afectarían la determinación de los impuestos personales de su representada. Consecuencia de lo anterior, mediante citación N°20 de fecha 30 de abril del año 2015 se le cuestionó a su mandante tanto la efectividad de algunas operaciones y requisitos del gasto para que sea aceptado tributariamente, como así también el propósito educacional de cada uno de los servicios descritos en las facturas recibidas. Consecuencia de lo anterior, mediante citación N°20 de fecha 30 de abril del año 2015 se le cuestionó a su mandante tanto la efectividad de algunas Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 3 operaciones y requisitos del gasto para que sea aceptado tributariamente, como así también el propósito educacional de cada uno de los servicios descritos en las facturas recibidas. Ante el infundado cuestionamiento del SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, con fecha de 25 de Junio del año 2015, su mandante procedió a responder la citación N°20 practicada, acompañando un total de 616 documentos que demuestran la efectividad de aquello que el SERVICIO pretende desconocer. Así las cosas, con fecha de 14 de Julio del presente año, actuando en representación de su mandante, solicitó al SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, representada por su Director Regional don RÓMULO GÓMEZ SEPÚLVEDA, que procediera a certificar ciertos hechos dentro del plazo de 24 horas conforme dispone la ley 19.880 en su artículo 24°, en relación con lo dispuesto en el Código Tributario en su artículo 8° bis N°s 5 y 6. En consecuencia, y en vista de que el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS no ha procedido a certificar lo solicitado dentro del plazo que por ley cuenta para tales efectos, es que dicha omisión implica una vulneración a los derechos de su representada que requiere su pronta solución. SOLICITUD DE CERTIFICACIÓN: Como se señaló precedentemente, con fecha 14 de julio de 2015 se ingresó, en representación de su mandante, solicitud dirigida al Director Regional de Iquique don RÓMULO EDGARDO GÓMEZ SEPÚLVEDA, la cual se acompaña en el primer otrosí de esta presentación. Como petición de dicha presentación se solicitaba, la certificación de los siguientes hechos: i. Que su representada, fue socia de la SOCIEDAD EDUCACIONAL CEVA LTDA. , RUT N°78.658.540-6, hasta el día 2 de Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 4 Septiembre del año 2012. ii. Que a su representada se le pretende gravar con Impuesto Global Complementario como consecuencia de retiros provenientes de facturas contabilizadas hace alrededor de 3 años que, a juicio de ese SERVICIO, no se encuentran acreditadas el propósito educacional de éstas ni la efectividad de la operación. iii. Que la pretensión del SERVICIO de gravar con dichos impuestos a su representada, surge a la raíz de que los actuales socios de la SOCIEDAD CEVA LTDA., no dieron respuesta a la Citación N°24, lo que originó la notificación de las Liquidaciones N°201 a 203 de fecha de 31 de Julio del año 2014. iv. Que las Liquidaciones practicadas a la sociedad respecto de la cual mi representada no es socia desde el mes de Septiembre del año 2012, no señala que los gastos originados por las cuentas contables de resultado de pérdida "Asesorías Externas" y "Aseo y Mantención", hayan rebajado la Renta Líquida Imponible de la SOCIEDAD CEVA LIMITADA. v. Que a pesar de no haber sido dichos gastos contemplados dentro de las Liquidaciones notificadas a la sociedad individualizada como agregado a la Renta Líquida Imponible de primera Categoría de la SOCIEDAD EDUCACIONAL CEVA LTDA., la citación N°20 practicada a su representada sí contempla dichas partidas signadas bajo las letras A y B, caracterizándolos como "gastos rechazados". vi. Que se ha visto afectado el derecho establecido en favor de su representada, en el sentido de que ningún contribuyente se encuentra obligado a aportar antecedentes que no correspondan al procedimiento, siendo que en la Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 5 especie, debió acompañar antecedentes por una citación que carece de fundamento. vii. Que el artículo 21° de la Ley de la Renta vigente a la fecha señalada por el SERVICIO requiere que para gravar con Impuesto Único de Primera Categoría a una tasa de 35% se requiere que las partidas que representan o constituyen gastos, hayan disminuido la Renta Líquida de Primera Categoría. En consecuencia, la certificación que se solicitó, tenía por objeto otorgar certeza a quien representa, respecto del cumplimiento íntegro del cumplimiento de las normas, y de los hechos en los cuales éstas se aplican, respecto del proceso de Liquidación que se inició en contra de la sociedad CEVA LIMITADA, de la cual su mandante dejó de ser socia en Septiembre del año 2012, resultando a su juicio improcedente cualquier obligación tributaria por parte de la empresa que se pretenda atribuir a doña MANUELA JUANA GUERRERO BERMUDEZ. La certeza respecto de tales situaciones, adquiere razonable importancia para la sociedad y sus socios considerando la significativa cantidad a que asciende el impuesto de que se pretende enterar en arcas fiscales. PLAZO LEGAL PARA EXPEDIR LA CERTIFICACIÓN Y LA PETICIÓN DE INFORMACIÓN QUE SE PIDIÓ COMO PETICIÓN SUBSIDIARIA: La certificación solicitada en la presentación administrativa ya individualizada, siendo una actuación administrativa, debió sujetarse a los plazos que le establece la ley del ramo en todo aquello que no tenga contemplado una regulación expresa en el Código Tributario: En este sentido, el artículo 24° de la Ley N°19.880 que rige los procedimientos administrativos señala: Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 6 "Art. 24.- El funcionario del organismo al que corresponda resolver, que reciba una solicitud, documento o expediente, deberá hacerlo llegar a la oficina correspondiente a más tardar dentro de las 24 horas siguientes a su recepción. Las providencias de mero trámite deberán dictarse por quien deba hacerlo, dentro del plazo de 48 horas contado desde la recepción de la solicitud, documento o expediente." Conforme al artículo 24° de la Ley de Procedimientos Administrativos, la certificación de los hechos señalados, como providencia de mero trámite que es, debió expedirse dentro de 48 horas desde la recepción, la cual consta que se realizó con fecha de 14 de Julio del presente año. Así, en vista de haber transcurrido el plazo legal, sin que dicha certificación se realizara, recurrimos por vulneración de derechos ante este mismo Tribunal. Asimismo, tal como consta en respuesta a la citación N°20 notificada a quien representa, se dispuso a prevenir y señalar de forma objetiva que nosotros entendíamos que las cuentas que el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS estimó como no acreditadas e insuficientes para que dicho gasto sea aceptado tributariamente, sin lograrse probar el propósito educacional de los servicios descritos en las facturas recibidas siendo que, como se señaló, su representada dejó de ser socia de CEVA LIMITADA el 2 de Septiembre del año 2012, es que estima como absolutamente infundado el proceso administrativo de Citación iniciado en contra de su representada. Lo que es aún más grave, es que dichos gastos que el SERVICIO injustamente pretende objetar, no fueron agregados a la Renta Líquida Imponible de la sociedad antes individualizada ni dichos conceptos fueron observados en el acto administrativo que dio origen a la Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 7 presente citación practicada a mi mandante, como lo son las Liquidaciones N°201 a 203 de fecha de 31 de Julio de 2014, por lo que las objeciones que ahora el SERVICIO pretende atribuir, no tienen asidero ni base legal alguna. INCIDENCIA DE LA CERTIFICACIÓN Y/O DE LA INFORMACIÓN EN LOS DERECHOS QUE SE RECLAMAN COMO VULNERADOS: La solicitud de certificación presentada permitirá asumir que el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS se encontró precedido de un acto administrativo como lo son las Liquidaciones N°201 a 203, de fecha 31 de Julio de 2014, en las cuales no se objetó a la sociedad CEVA LIMITADA, de la cual doña MANUELA JUANA GUERRERO BERMUDEZ dejó de ser socia durante septiembre del año 2012 como se dijo, los gastos por medio de los cuales en la actualidad, se le pretende atribuir mediante el pago de Impuesto Global Complementario, por gastos de la sociedad que no fueron agregados a la Renta Líquida de la sociedad, ni asimismo pueden aparejarse o asimilarse a un retiro respecto de los gastos no aceptados y agregados a la Renta Líquida Imponible de la sociedad. La ausencia de la certificación del SERVICIO, implica dejar a su parte en la indefensión, porque por los motivos señalados, se ha iniciado un proceso de fiscalización contra su representada sin base alguna que lo sostenga, relacionando los hechos presentes con actos administrativos pretéritos que ninguna relación tienen con la citación cursada. Por lo mismo, se hace indispensable para su representada encontrar una respuesta del ente administrativo para que proceda a certificar lo hechos que fundaron este proceso de fiscalización, apartado de todo proceso legal que permita tutelar los derechos de su representada ya que, como se señaló, hace bastante tiempo que éste dejó Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 8 de ser socia de la empresa a la cual se les notificaron las Liquidaciones 201 a 203, lo que sumado al hecho de que dicha citación no objetó dichos gastos sino que, al contrario, especificó que dichos gastos no fueron agregados a la Renta Líquida Imponible de la sociedad, es que la citación practicada a doña MANUELA JUANA GUERRERO BERMUDEZ, carece de motivo, ya que pretende desconocer un acto administrativo pasado como lo fue la Liquidación practicada y sus fundamentos, fijando hechos distintos a los que ahora se pretenden atribuir. En efecto, se desconoce si esta falta de reconocimiento o certificación, obedece a que el SERVICIO considera que los gastos no se originaron en la realidad, lo que supone haber sido dicho ente engañado por su parte, cuestión de suyo grave o que, al contrario, que dichos gastos sí se originaron y se acreditó tanto su origen como su propósito educacional, lo que correspondería desistir de este proceso que su representada ha sido injustificablemente requerido. En efecto, mediante la gran cantidad de documentos acompañados, y constando la falta de respuesta a la solicitud de certificación de quien representa, podemos desprender que al SERVICIO le ha constando que los gastos sí se originaron, que éstos tuvieron por finalidad un propósito netamente educacional, y que dichos gastos no fueron agregados a la Renta Líquida Imponible de la sociedad de la que dejó de ser socia en Septiembre del año 2012; es decir, no existe un hecho asociado que implique que su mandante sea objeto de un proceso de fiscalización por dichos conceptos. En consecuencia, pareciera que el SERVICIO pretende dividir el valor jurídico de un acto administrativo, pretendiendo que se paguen impuestos que en la especie no corresponden, los que no encuentran sustento en un acto administrativo legal que lo permita sostener y validar. Hasta ahora nada de eso ha Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 9 ocurrido no obstante que, en los hechos, se ha procedido como si éste acto precedente no existiere. Por lo mismo, y dado que esta situación de incertidumbre se corrobora al no haberse efectuado ni la certificación y cuya omisión denota por sí mismo una vulneración de derechos, es que en el capítulo pertinente, alega como derecho vulnerado, la afectación de los derechos establecidos por los contribuyentes, establecidos en el artículo 8° bis No 5 y 6 del Código Tributario, el cual nuestro ordenamiento jurídico le reconoce a su representada. Señala que tan cierto es lo que afirma, que la misma Ley N°19.880, que regula los procedimientos administrativos, advierte en el inciso 3 de su artículo 13° que “la Administración podrá subsanar los vicios de que adolezcan los actos que emita, siempre que con ello no se afectaren intereses de terceros.” En consecuencia, los efectos y características de los hechos administrativos son los siguiente: i) Se presumen legales. ii) Son imperativos. iii) Son exigibles, y iv) Son capaces de generar derechos adquiridos en favor de los administrados. El profesor de derecho administrativo EDUARDO SOTO KLOSS, señala que en el derecho público es plenamente aplicable la teoría de los derechos adquiridos y en cuanto a los actos administrativos señala que "siendo esta normación subordinada a la ley, si es su verdadera aplicación, ha de gozar de la imperatividad propia de aquella, y podrá , en consecuencia, según los casos, crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones, de modo directo e inmediato, real y concreto, sin el acuerdo o consentimiento de quienes van a ser afectados por tal prescripción." Así las cosas, si un acto administrativo anterior, como lo fue la Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 10 Liquidación N° 201 a 203, de fecha de 31 de Julio del año 2014, practicada a la SOCIEDAD CEVA LTDA no señaló, objetó, ni observó los gastos cuyo propósito educacional es ineludible, afirmando dicho acto administrativo "que no procede efectuar ajuste alguno por este concepto en la presente Liquidación, toda vez que Ud. ha agregado a su renta líquida imponible la totalidad de los gastos del período", es que no puede ahora en desconocer dicha situación afectando el derecho de su representada, pretendiendo actuar con total arbitrio en cada uno de los actos administrativos que dicho órgano lleva a cabo, alejándose de todo procedimiento establecido por ley para estos casos. VULNERACIÓN DE DERECHOS: El Procedimiento de Vulneración de Derechos fue incorporado por la Ley 20.3221 que radicó en un órgano jurisdiccional, letrado, especial e independiente, la función de conocer y resolver las reclamaciones de los contribuyentes. Su inclusión no se hizo en el proyecto primitivo, contenido en el Mensaje Número 206-348, remitido al Congreso Nacional con fecha 19 de noviembre del año 2002, sino que en la indicación sustitutiva que envió el ejecutivo2 con fecha 30 de octubre del año 2006. Luego de la discusión y aprobación correspondiente, y tras el control de constitucionalidad que ejerció el Tribunal Constitucional, la Presidenta de la República procedió a promulgar3 y publicar la Ley. Pueden reclamarse conforme este procedimiento, los derechos 1 Publicada en el Diario Oficial con fecha 27 de enero del año 2009. 2 Ahora a cargo de doña Michelle Bachelet Jeria. El Director del Servicio de Impuestos Internos en la administración Bachelet, fue don Ricardo Escobar Calderón. 3 Se promulgó con fecha 13 de enero del año 2009. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 11 establecidos en el artículo 8° bis del Código Tributario, en adelante C.T., y los derechos que la Constitución reconoce en el artículo 19°, números 21, 22 y 24 de la Constitución Política del Estado (sic), en adelante CPE. 1.1. Derechos vulnerados: La situación injusta e improcedente señalada en los números anteriores, constituye una manifiesta vulneración de derechos de este contribuyente, producto de los actos y omisiones que a continuación se señalan: 1.- Artículo 8° bis N° 5 del Código Tributario: "Derecho a obtener copias, o certificación de las actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los términos previstos en la ley". 2.- Artículo 19°, Número 22 de la Constitución Política, en relación con el artículo 25° el Código Tributario: Art. 19° "La Constitución asegura a todas las personas: N°22. La no discriminación arbitraria en el trato que deba dar el Estado y sus organismos en materia económica.” 3.- Artículo 8° bis N°6 del Código Tributario: "Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren acompañados al SERVICIO y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolución de los documentos originales aportados." Sostiene que en el presente caso, a la parte a quien representa, se le han vulnerado sus derechos por el ente administrativo, según ha indicado a lo largo del presente escrito; en primer lugar, por las Liquidaciones prácticas a la sociedad a la cual su mandante no pertenece desde el 2 de Setiembre de 2012, en que el propio órgano administrativo reconoce que se han agregado todos los gastos a la Renta Líquida Imponible no siendo necesario realizar ningún ajuste a Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 12 ésta, para después atribuir que su representada debe acreditar el propósito educacional y la acreditación de haberse llevado efectivamente a cabo dichos gastos, lo que implica desconocer dos actos administrativos que suponen una compatibilidad, que en la especie jamás se ha manifestado, vulnerando el derecho de su representada. Aún más, existiendo dos actos administrativos que apuntan a sentidos completamente opuestos, invalidando los motivos que se originaron con ocasión de la Liquidación practicada, resulta que el SERVICIO se encontraría vulnerando no sólo los derechos de su representada, sino que toda la normativa que procura tutelar los intereses jurídicos de los contribuyentes, mediante el respeto de las normas a las cuales se deben atener los órganos de la Administración del Estado. Asimismo, y ya conociendo lo expresado, a su mandante se le pide acreditar la existencia y los propósitos educacionales de ciertos gastos que no se encuentran, a juicio del SERVICIO, acreditados, lo que no sólo no se señaló en las Liquidaciones practicadas a la sociedad sino que haciendo a su mandante sujeto activo de un procedimiento que jamás debió haber sido objeto de fiscalización, solicitando que acompañe documentos producto de una citación practicada a su persona, que escapa de todo acto administrativo anterior, resultando un procedimiento completamente disímil al conocido. Por último, ante tales situaciones, su representada acudió con fecha de 14 de Julio del presente año, a solicitar la certificación de ciertos hechos que impliquen un conocimiento de la autoridad tributaria respecto de las acciones que se realizaron a cabo en su contra, para efectos de no quedar en la indefensión, buscando que el órgano fiscal procure certificar ciertas circunstancias que impliquen un reconocimiento de los hechos que se fueron sucediendo, y que Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 13 afectan a quien representa. En efecto, según dispone el artículo 24° de la citada Ley N°19.880, en sus incisos primero y segundo, "El funcionario del organismo al que corresponda resolver, que reciba una solicitud, documento o expediente, deberá hacerlo llegar a la oficina correspondiente a más tardar dentro de las 24 horas siguientes a su recepción. Las providencias de mero trámite deberán dictarse por quien deba hacerlo, dentro del plazo de 48 horas contado desde la recepción de la solicitud, documento o expediente." Así, sin mediar la respuesta dentro del plazo legal con que cuentan los órganos de la administración para proceder a certificar, esa parte queda en indefensión de las situaciones descritas, lo que supone una omisión del SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS que afecta en forma directa, inmediata y vinculante, a su representada que queda en la absoluta indefensión de ser víctima de verse involucrado en un procedimiento que en nada se orienta a los descritos en la Ley, viendo sus derechos como contribuyentes vulnerados por no obtener certificación de estas situaciones por parte del mismo órgano que se encuentra produciendo la indefensión que su mandante es objeto. El procedimiento administrativo que se encuentra concebido por la Ley como una sucesión de actos trámite vinculados entre sí, emanados de la Administración, lo que en la especie no se verifica sino que, al contrario, es del caso notar que los actos administrativos que se han originado en este procedimiento, si bien se vinculan, son totalmente contradictorios, lo que origina esta falta de defensa del contribuyente. II. PLAZO PARA INTERPONER ESTE RECURSO: El presente reclamo es interpuesto dentro de plazo, toda vez que se Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 14 reclama la omisión de los órganos pertinentes del SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS en certificar materias contenidas en presentación recepcionada por el organismo recurrido, con fecha 14 de julio de 2015. Como de acuerdo a la Ley de Procedimientos Administrativos, el plazo para certificar es de 24 horas, o 48 en su caso, es que venimos dentro de plazo a reclamar en contra de la omisión incurrida por la autoridad fiscal al no certificar dentro del plazo legal lo solicitado. III. CONCLUSIONES: Lo expuesto en los párrafos que preceden permite las siguientes conclusiones: 1.- Que con fecha 31 de julio de 2014, la SOCIEDAD CEVA LIMITADA es notificada de las Liquidaciones 201 a 203, por el hecho de no haber acompañado documentos a la citación practica en su contra. 2.- Que con fecha de 30 de abril de 2015 se cursa en contra de su mandante la citación N°20, siendo que en la especie, dejó de ser socia de CEVA LIMITADA con fecha de 3 de Septiembre del año 2012. 3.- Que la Liquidación practicada en contra de la sociedad, señaló en forma expresa que la sociedad había agregado todos los gastos a la Renta Líquida Imponible, no siendo necesario realizar ningún ajuste a ésta. 4.- Que producto de la citación notificada se le solicitó a su representada acreditar la existencia de propósito educacional de ciertos gastos atribuibles al año 2010, siendo que ocurrieron durante el año 2009. 5.- Que el SERVICIO desconoce el acto anterior (liquidaciones), señalando en las citaciones las agregaciones a la RLI por gastos rechazados, asimilando dichos gastos rechazados como retiros, a pesar de todos los Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 15 documentos que acreditan la efectividad de tales desembolsos. 6.- Que producto de las manifestaciones injustas denunciadas, se solicitó al SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS la certificación de ciertas situaciones que actualmente estarían afectando los derechos establecidos en favor de su mandante como contribuyente. 7.- Que la omisión del SERVICIO de proceder a la certificación solicitada, profundiza la vulneración de los derechos que de su representada cuenta, siendo sujeto activo de estos, los cuales se establecen para precisamente, contar con algún medio de defensa ante los actos que lleve a cabo la administración del estado y sus organismos. 8.- Que el presente reclamo se encuentra presentado dentro de plazo, puesto que la presentación se hizo, según consta de la fecha y firma de recepción, el día 14 de julio del año 2015, sin que se hubiese expedido la certificación solicitada. Por tanto, en mérito de lo expuesto y de lo dispuesto en el número 3° del artículo 8° bis del Código Tributario, artículo 25° del Código Tributario, y 19°, Número 22, de la Constitución Política de la República; en los artículos 155° a 157° del mismo cuerpo legal, y demás normas legales pertinentes, solicita tener por interpuesto dentro de plazo, reclamo especial por vulneración de derechos en contra del Director Regional de la Dirección Regional de Iquique, lo acepte a tramitación y, previo a la rendición de pruebas respectivas, en definitiva lo acoja en todas sus partes restituyendo el imperio del derecho, en términos de permitir a este contribuyente conocer el estado de su situación tributaria y no ser parte de un procedimiento que no corresponde ser objeto de fiscalización, por encontrarse hechos contradictorios en sus fundamentos, como por el hecho de no haberse Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 16 procedido a la certificación de los actos solicitados que impliquen una defensa de los derechos de su representada como contribuyente, según los derechos contemplados en ellos numerales 5° y 6° del artículo 8° bis del Código Tributario. A fojas 98 comparece don RÓMULO GOMEZ SEPULVEDA, Contador Auditor, Director Regional de la Primera Dirección Regional del SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS de Iquique, domiciliado en calle Tarapacá N°470, comuna de Iquique, quien contesta el reclamo anterior solicitando su rechazo en atención a los siguientes antecedentes de hecho y de derecho: I. Antecedentes generales: Consta en autos que el contribuyente, reclamante de autos, fue citado por el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS y notificado de la misma con fecha 30 de Abril de 2015. A dicha Citación, cuyo contenido es parte del reclamo de autos, el contribuyente dio respuesta con fecha 14 de Julio de 2015. Posteriormente, con fecha 14 de Julio de 2015, solicitó al Señor Director de la Dirección Regional de Iquique, certificar las siguientes circunstancias: 1.- "Que mi representada, fue socia de la SOCIEDAD EDUCACIONAL CEVA LTDA., RUT N°78.658.540-6, hasta el día 2 de Septiembre del año 2012." 2.- "Que mi representada se le pretende gravar con Impuesto Global Complementario como consecuencia de retiros provenientes de facturas contabilizadas hace alrededor de 3 años, que a juicio de este SERVICIO, no se encuentran acreditadas el propósito educacional de estas, ni la efectividad de la operación." 3.- "Que la pretensión del SERVICIO de gravar con dichos Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 17 impuestos a mi representada, surge a raíz de que los actuales socios de la SOCIEDAD CEVA LTDA., no dieron respuesta a la Citación N°24, lo que originó la notificación de las Liquidaciones N°201 a 203 de fecha 31 de Julio del año 2014.". 4.- "Que las liquidaciones practicadas a la sociedad respecto de la cual mi representada no es socia desde el mes de Septiembre del año 2012, no señala que los gastos originados por las cuentas contables de resultado pérdida "Asesorías Externas" y “Aseo y Mantención” hayan rebajado la Renta Líquida Imponible de la SOCIEDAD CEVA LIMITADA". 5.- "Que a pesar de no haber sido dichos gastos contemplados dentro de las Liquidaciones notificadas a la sociedad individualizada como agregado a la Renta Líquida Imponible de primera Categoría de la SOCIEDAD EDUCACIONAL CEVA LTDA, la Citación N°20 practicada a mi representada sí contempla dichas partidas signadas bajo las letras A y B, caracterizándolos como ''gastos rechazados". 6.- "Que se ha visto afectado el derecho establecido en favor de mi representada, en el sentido de que ningún contribuyente se encuentra obligado a aportar antecedentes que no correspondan al procedimiento, siendo que en la especie, debió acompañar antecedentes por una Citación que carece de fundamento.". 7.- "Que el artículo 21 de la Ley de la Renta vigente a la fecha señalada por el SERVICIO requiere que para gravar con Impuesto único de Primera Categoría a una tasa del 35% se requiere que las partidas que representan o constituyen gastos, hayan disminuido la Renta Líquida de Primera Categoría". Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 18 Al no haberse realizado dicha certificación, el contribuyente procede a reclamar con fecha 21 de Julio de 2015 por considerar que fueron vulnerados sus derechos del Artículo 8° bis, N°5 y N°6 del Código Tributario, asimismo como el artículo 19°, N° 22 de la Constitución Política de la República de Chile. II. Improcedencia de la certificación solicitada: Como se puede apreciar, las certificaciones solicitadas son hechos que forman parte del proceso de fiscalización al reclamante iniciado con la Citación notificada al contribuyente el día 29 de Abril de 2015, según da cuenta el propio documento acompañado por la contraria, denominado "respuesta a la Citación". En este sentido, ninguna de las situaciones que solicita "se certifique" se encuentran amparadas por el derecho invocado; esto es el artículo 8° bis N°5, del Código Tributario, que señala como derecho el contribuyente el siguiente: "5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los términos previstos en la ley". Como se puede apreciar, el derecho invocado se refiere exclusivamente a actuaciones del contribuyente y no a otro hecho o circunstancia. Al respecto, se puede apreciar en la historia de la Ley N°20.420, que modifica el Código Tributario para explicitar derechos de los Contribuyentes, que el proyecto original circunscribía el derecho presuntamente vulnerado sólo a la certificación de actuaciones y documentos presentados por el contribuyente. Así en el numeral v) del citado proyecto, se describía este derecho como "El derecho a solicitar certificación y copia de las declaraciones por él presentadas, así como derecho a obtener copia autorizada de los documentos presentados ante el Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 19 Servicio, y el derecho a la devolución de los originales de dichos documentos, en el caso de que no sea imprescindible que obren en el expediente”, siendo luego objeto sólo de una indicación sustitutiva, por parte del Ejecutivo, relativo a ser más restrictivo en los plazos en que el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS podía realizar su labor y se concordó extender dichos plazos en situaciones específicas, no dándose discusión alguna respecto de una posible extensión de las certificaciones planteadas a actos propios del SERVICIO. Siendo así las cosas, queda claro que el sentido del legislador tuvo en mente al momento de la dictación de la citada norma, estaba dado en asegurar al contribuyente que tuviera el respaldo suficiente de las actuaciones y documentos presentados ante el SERVICIO, pero no así respecto de acciones verificadas por éste, toda vez que ellas siempre queda constancia de acuerdo la naturaleza de las mismas (constancia de notificaciones, artículo 12° inciso final del Código Tributario; Liquidaciones, artículo 24° de dicho cuerpo normativo; Citaciones artículo 63° de dicho cuerpo legal; tasaciones artículo 64° del Código Tributario y 35° de la Ley de la Renta, etc.), por lo cual la presunta inexistencia de certificaciones solicitadas por el contribuyente y que no se circunscriben a actuaciones y/o documentos presentados por éste a la administración tributaria, no son objeto de la respectiva protección. Ahora bien, específicamente, no existe ninguna petición que esté resguardada por el artículo señalado, como analizaremos a continuación respecto de cada certificación solicitada: 1.- "Que mí representada, fue socia de la SOCIEDAD EDUCACIONAL CEVA LTDA., RUT N°78.658.540-6, hasta el día 2 de Septiembre del año 2012.". Como se puede apreciar, lo que solicita la reclamante Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 20 es la certificación de un hecho, no una actuación del contribuyente ante este SERVICIO o de alguno documento presentado por éste, e incluso no corresponde a una actuación de este SERVICIO. Por otra parte el hecho que solicita se certifique está señalado expresamente en la Citación notificada a la reclamante. 2.- "Que a mi representada se le pretende gravar con Impuesto Global Complementario como consecuencia de retiros provenientes de facturas contabilizadas hace alrededor de 3 años, que a juicio de este SERVICIO, no se encuentran acreditadas el propósito educacional de estas, ni la efectividad de la operación". Lo anterior tampoco es una certificación de una actuación del contribuyente, de una documentación presentada por éste e incluso no es una actuación del SERVICIO DE IMPUESTOS-INTERNOS como señala el N°5 del Artículo 8 bis del Código Tributario, sino que una mezcla de situaciones, en las que se incluye una supuesta "intención" de gravar con Impuesto Global Complementario, además de situaciones que sucedieron y fueron explicadas ya latamente en las Liquidaciones practicadas a la SOCIEDAD EDUCACIONAL CEVA LIMITADA, las que se encuentran actualmente firmes. 3.- "Que la pretensión del Servicio de gravar con dichos impuestos a mi representada, surge a raíz de que los actuales socios de la SOCIEDAD CEVA LTDA., no dieron respuesta a la Citación N°24, lo que originó la notificación de las Liquidaciones N°201 a 203 de fecha 31 de Julio del año 2014". Respecto a esta solicitud lo que aparentemente busca la reclamante es una explicación de los hechos acontecidos en otro proceso de fiscalización y no una solicitud de certificación de las actuaciones allí realizadas, por lo que esta solicitud no se encuentra amparada en el derecho invocado bajo ningún punto de vista. Al respecto, se considera necesario recordar que los fundamentos del acto Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 21 administrativo consistente en la Liquidación N°201 a N°203, de fecha 31 de Julio del 2014, se encuentran descritos en dicho acto, y éste fue notificado al contribuyente respectivo de acuerdo a la normativa legal, por lo cual, independiente de considerar que dicha certificación no se encuentra incluida dentro de las garantías del contribuyente explicitadas en el artículo 8° bis, resultaría del todo redundante frente a la dictación formal de la Liquidación y su correspondiente notificación al contribuyente. 4.- "Que las liquidaciones practicadas a la sociedad respecto de la cual mi representada no es socia desde el mes de Septiembre del año 2012, no señala que los gastos originados por las cuentas contables de resultado pérdida "Asesorías Externas" y “Aseo y Mantención” hayan rebajado la Renta Líquida Imponible de la SOCIEDAD CEVA LIMITADA". Nuevamente lo que aparentemente busca el contribuyente no es una certificación sino que una explicación o afirmación de otro acto administrativo, que por lo demás, se sustenta por sí sólo, según se describió anteriormente. 5.- "Que a pesar de no haber sido dichos gastos contemplados dentro de las Liquidaciones notificadas a la sociedad individualizada como agregado a la Renta Líquida Imponible de primera Categoría de la sociedad EDUCACIONAL CEVA LTDA, la Citación N°20 practicada a mi representada sí contempla dichas partidas signadas bajo las letras A y 8, caracterizándolos como "gastos rechazados". En este punto, la reclamante derechamente pretende que se certifique como cierta una alegación que es parte de la respuesta a la Citación notificada a su persona y que debe resolverse dentro del proceso de fiscalización del cual es objeto y que será reflejado en la respectiva Liquidación, existiendo por ende, ya un procedimiento administrativo en el cual esta pretensión debe ser Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 22 resuelta, lo que por este sólo hecho excluye a este tipo de actuación de la esfera cautelar de garantías, la cual tiene un carácter excepcional y de aplicación ante la inexistencia de otro tipo de procedimiento. 6.- "Que se ha visto afectado el derecho establecido en favor de mi representada, en el sentido de que ningún contribuyente se encuentra obligado a aportar antecedentes que no correspondan al procedimiento, siendo que en la especie, debió acompañar antecedentes por una Citación que carece de fundamento.". En este punto, y tal como sucede en el resto de las "certificaciones" solicitadas, no existe ninguna actuación que certificar. Es más, el contribuyente realiza un juicio valórico de la Citación, señalando incluso que carece de fundamento, lo que es una apreciación personal del contribuyente que este SERVICIO jamás podría certificar, ya que, si es que existe dicha opinión por parte del contribuyente, éste deberá accionar con los recursos y acciones entregados por Ley y no a través de "certificaciones" de juicios valóricos personales del contribuyente que no tienen asidero en esta etapa ni en la solicitud realizada. 7.- "Que el artículo 21 de la Ley de la Renta vigente a la fecha señalada por el Servicio requiere que para gravar con Impuesto único de Primera Categoría a una tasa del 35% se requiere que las partidas que representan o constituyen gastos, hayan disminuido la Renta Líquida de Primera Categoría". En este punto, el contribuyente derechamente está solicitando un pronunciamiento sobre interpretación de normas tributarias, las que además de no ser una actuación que pueda ser certificada tiene un procedimiento especial para tal consulta, debiendo dirigirse al Director Regional, según da cuenta el articulo 6 B) N°1 del Código Tributario, lo cual atenta además contra el carácter excepcional de esta medida cautelar. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 23 Siendo así las cosas, dentro de la solicitud de "Certificación" realizada por el contribuyente, no existe ninguna que corresponda a la certificación de actuaciones realizadas por el contribuyente o a documentos acompañados, no siendo procedente que se soliciten certificaciones de hechos o interpretaciones, como ha sucedido en el caso de autos. III. Inexistencia de derechos vulnerados: El contribuyente, si bien en su solicitud de certificación señala que la realiza en amparo del derecho conferido en el artículo 8 bis N°5 del Código Tributario, alega además en su reclamo infracción o vulneración al N°6 del mismo artículo. El N°6 del Artículo 8 bis del Código Tributario señala como derecho del contribuyente el: "Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren acompañados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolución de los documentos originales aportados.". Como se puede apreciar, en primer lugar, en su escrito de reclamo, el contribuyente no especifica de qué manera se ha vulnerado este derecho, ya que en no se le ha solicitado que aporte documentos que no correspondan al procedimiento o ya se encuentren acompañados, por lo que dicha alegación debe ser desechada por falta de fundamentos. Asimismo, la reclamante ha esgrimido que se ha vulnerado el N° 5 del Artículo 8° bis del Código Tributario; esto es, el derecho que tiene el contribuyente a: "Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los términos previstos en la ley". En este sentido, y tal como se detalló en el apartado anterior, ninguna de las certificaciones solicitadas corresponden a Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 24 certificaciones de actuaciones realizadas por el contribuyente, sino que corresponden a hechos externos, interpretaciones, apreciaciones y otras situaciones no comprendidas en el artículo 8° bis N°6, no existiendo en la especie vulneración alguna al derecho reclamado. Para finalizar, la reclamante señala que se ha vulnerado su derecho establecido en el N° 22, del artículo 19°, de la Constitución Política de la Republica, lo que a todas luces carece de fundamento, ya que el contribuyente es parte de un proceso de fiscalización objetiva, no existiendo en caso alguno arbitrariedad en el mismo, sin perjuicio de la sensación emocional que pueda el contribuyente sostener. En efecto, la única razón por la cual el contribuyente forma parte del presente proceso de fiscalización es el hecho de que fue socio de una sociedad sobre la cuales determinaron diferencias de impuestos, liquidados y notificados, no existiendo arbitrariedad alguna para con el contribuyente por parte de la Institución fiscalizadora, señalada y acreditada por el contribuyente, toda vez que el supuesto derecho vulnerado surge de una solicitud improcedente de certificación de circunstancias respecto de las cuales este SERVICIO no puede pronunciarse en la mayoría de los casos, y otras, las cuales forman parte de un proceso de fiscalización, cuyo resultado será reflejado en la respectiva Liquidación, no siendo esta instancia la oportunidad procesal para discutir el mismo. IV. Circunstancias a considerar respecto de la solicitud de certificación: Como tema final, cabe señalar que la solicitud del contribuyente nace de un proceso de fiscalización al que se encuentra sometido, donde se le notificó la Citación, y respecto de la cual ya dio respuesta, argumentando las Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 25 mismas situaciones que pretenden se certifiquen, por lo que es en dicho proceso en la cual deben resolverse la alegaciones realizadas, no siendo procedente discutir la Citación practicada, ya sea en su fondo o forma en esta instancia, como pretende el contribuyente con el presente reclamo. Por tanto, en mérito de lo expuesto, de las disposiciones legales citadas y de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 156° del Código Tributario y demás normas legales pertinentes, pide tener por evacuado el traslado respecto del reclamo tributario interpuesto en contra del Director Regional de Iquique, presentado por CESAR ZUMARAN GUERRERO, en representación de MANUELA JUANA GUERRERO BERMÚDEZ, solicitando desde ya se rechace el reclamo interpuesto por no existir derechos vulnerados, cuyo derecho se deba reestablecer, con expresa condena en costas. Los antecedentes del proceso: A fs. 96 se confiere traslado del reclamo de fs. 1. A fs. 106 se tiene por contestado el reclamo. A fs.108 se recibe la causa a prueba. A fs. 111 la reclamante acompaña documentos, los que se tienen por acompañados a fs. 142. A fs. 144 la reclamada acompaña documentos, los que se proveen a fojas 146. A fs. 148 la reclamante repone contra la resolución de fojas 146 y en subsidio pide se certifique y solicita citar a oír sentencia, lo que es proveído a fojas 150, ordenándose en esa misma resolución traer los autos para fallo. Los documentos siguientes: Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 26 A fs. 16, respuesta a la citación N°20, de fecha 25 de junio de 2015; a fs. 86, solicitud de certificación de la reclamante al Director Regional del SII de Iquique; a fs. 88, mandato general por escritura pública de la reclamante a don HUMBERTO ZUMARÁN PORRA y don CÉSAR ZUMARÁN GUERRERO; a fs. 105, Resolución SIIPERS N°838, de 17 de junio de 2014, que designa al Director Regional del SII en Iquique; a fs. 110, comprobante de notificación por carta certificada, de 12 de agosto de 2015, de la resolución que recibe la causa a prueba; a fs. 116, Liquidaciones N°s 201, 202 y 203, de fecha 31 de julio de 2014, cursadas a la SOCIEDAD EDUCACIONAL CEVA LTDA.; a fs. 124, cálculo Renta Líquida Imponible de la misma empresa al 31 de diciembre de 2010; a fs. 126, copia del Reclamo de fecha 21 de febrero de 2014, interpuesto en el 4° Tribunal Tributario y Aduanero Metropolitano de Santiago; a fs. 134, copia de sentencia definitiva de fecha 24 de julio de 2015, dictada por el mismo tribunal ya indicado, en causa RUC N°14-9-0000205-0; a fojas 145 Oficio N°14 del 28 de agosto de 2014, del Director Regional (S) del SII, Dirección Regional Iquique, al contribuyente doña MANUELA JUANA GUERRERO BERMÚDEZ. CONSIDERANDO: 1.- A fs. 1 comparece don CÉSAR ZUMARÁN GUERRERO, ingeniero, en representación de doña MANUELA JUANA GUERRERO BERMÚDEZ, ambos ya antes individualizados, quien reclama en contra del Director Regional de la Dirección Regional de Iquique, don RÓMULO GÓMEZ SEPÚLVEDA, por no haber certificado lo solicitado por la reclamante en su presentación de fs. 84, en base a los antecedentes de hecho y de derecho ya antes expuesto y a los cuales nos damos por remitidos en aras de la brevedad. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 27 2.- Que a fs. 98, comparece don RÓMULO GÓMEZ SEPÚLVEDA, ya antes ya individualizado, quien contesta el reclamo solicitando el rechazo del mismo en conformidad a las consideraciones de hecho y de derecho ya referidas y a las cuales nos damos por remitidos en aras de la brevedad. I.- HECHOS NO CONTROVERTIDOS: 3.- Que aparecen como hechos no controvertidos en el proceso: a) Consta de fs. 116 que con fecha 31 de julio del 2014, el SII emitió las liquidaciones Nros. 201 a 203 en contra de la SOCIEDAD EDUCACIONAL CEVA LTDA., por diferencias de Impuesto a la Renta de Primera Categoría AT 2011 y 2012 y reintegro AT 2011, por la suma de $171.919.802.- de impuestos netos. b) Que el 29 de abril del 2015 el SII emitió respecto de la reclamante la citación N°20, (cuya copia no se acompaña a la causa), respecto de la cual la reclamante fórmula su respuesta el 25 de junio del presente año, cuya copia corre a fs. 16. c) Consta de fs. 86 que con fecha 14 de julio de 2015, la reclamante solicitó al Director Regional del SII de Iquique, certificar las circunstancias expresadas en el reclamo a fojas 3 y siguientes y en la contestación del mismo, a fs. 98 y 99. d) Que el SERVICIO no certificó las circunstancias solicitadas por la actora, al menos hasta la fecha de deducción del reclamo de autos, conforme consta de fs. 145. e) Que en virtud de la negativa anterior, la reclamante entiende conculcado el derecho consagrado en el artículo 19° N°22, de la Constitución Política de la República, en relación al artículo 8° bis N°s 5° y 6° del Código Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 28 Tributario, en el contexto del artículo 24° de la ley N° 19.880 por cuya causa el 21 de julio de 2015, se interpone el reclamo de autos. f) Que mediante ordinario N°14, de 28 de agosto de 2015, rolante a fs. 145, el SII dio respuesta a la solicitud de certificación de fs. 86, informando que: “Al tenor de lo solicitado, no refiriéndose ninguna de las circunstancias cuya certificación se solicita, a actuaciones realizadas por el contribuyente en un proceso de fiscalización, según lo señala el artículo 8° bis N°5 del Código Tributario, no es posible satisfacer dicha solicitud por encontrarse fuera del ámbito de competencia de este Director”. II.- HECHOS CONTROVERTIDOS: 4.- Son hechos controvertidos de autos, acorde a la resolución de fs. 108, los siguientes: a) Efectividad de haberse vulnerado los derechos de la reclamante, consagrados en el artículo 8° bis N° 5 y/o 6 del Código Tributario y 19°, N°22, de la Constitución Política de la República. Antecedentes y circunstancias que así lo acrediten. III.- TEXTO LEGALES APLICABLES: 5.- Para resolver esta controversia es necesario tener presente los siguientes textos legales: CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA: a) Artículo 19 N°22, “La Constitución asegura a todas las personas: … 22.- La no discriminación arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia económica. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 29 Sólo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal discriminación, se podrán autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de algún sector, actividad o zona geográfica, o establecer gravámenes especiales que afecten a uno u otras. En el caso de las franquicias o beneficios indirectos, la estimación del costo de éstos deberá incluirse anualmente en la Ley de Presupuestos;” CÓDIGO TRIBUTARIO: a) Artículo 8°, bis N° 5 y 6, en cuanto prescribe que: “Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitución y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes: … 5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los términos previstos en la ley. 6° Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren acompañados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolución de los documentos originales aportados. . . . Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los derechos de este artículo serán conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del Párrafo 2º del Título III del Libro Tercero de este Código.” b) El artículo 25°, prescribe: “Toda liquidación de impuestos practicada por el Servicio tendrá el carácter de provisional mientras no se cumplan Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 30 los plazos de prescripción, salvo en aquellos puntos o materias comprendidos expresa y determinadamente en un pronunciamiento jurisdiccional o en una revisión sobre la cual se haya pronunciado el Director Regional, a petición del contribuyente tratándose de términos de giro. En tales casos, la Rectificación liquidación se estimará como definitiva para todos los efectos legales, sin perjuicio del derecho de reclamación del contribuyente, si procediera.” c) El artículo 35°, inciso II, manda que “El Director y demás funcionarios del Servicio no podrán divulgar, en forma alguna, la cuantía o fuente de las rentas, ni las pérdidas, gastos o cualesquiera dato relativos a ellas, que figuren en las declaraciones obligatorias, ni permitirán que éstas o sus copias o los libros o papeles que contengan extractos o datos tomados de ellas sean conocidos por persona alguna ajena al Servicio” d) El artículo 59° indica que “Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes”, mientras que el artículo 200° complementa que “El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del término de tres años contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago. El plazo señalado en el inciso anterior será de seis años para la revisión de impuestos sujetos a declaración, cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos constituyen impuestos sujetos a declaración aquellos que deban ser pagados previa declaración del contribuyente o del responsable del impuesto.” e) Los artículos 155°, 156° y 157°, que prescriben: Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 31 “Artículo 155.- Si producto de un acto u omisión del Servicio, un particular considera vulnerados sus derechos contemplados en los numerales 21º, 22º y 24º del artículo 19 de la Constitución Política de la República, podrá recurrir ante el Tribunal Tributario y Aduanero en cuya jurisdicción se haya producido tal acto u omisión, siempre que no se trate de aquellas materias que deban ser conocidas en conformidad a alguno de los procedimientos establecidos en el Título II o en los Párrafos 1º y 3º de este Título o en el Título IV, todos del Libro Tercero de este Código. La acción deberá presentarse por escrito, dentro del plazo fatal de quince días hábiles contado desde la ejecución del acto o la ocurrencia de la omisión, o desde que se haya tenido conocimiento cierto de los mismos, lo que se hará constar en autos. Interpuesta la acción de protección a que se refiere el artículo 20 de la Constitución Política, en los casos en que ella proceda, no se podrá recurrir de conformidad a las normas de este Párrafo, por los mismos hechos.” Artículo 156.- Presentada la acción el Tribunal examinará si ha sido interpuesta en tiempo y si tiene fundamentos suficientes para acogerla a tramitación. Si su presentación ha sido extemporánea o adolece de manifiesta falta de fundamento, la declarará inadmisible por resolución fundada. Acogida a tramitación, se dará traslado al Servicio por diez días. Vencido este plazo, haya o no contestado el Servicio, y existiendo hechos sustanciales y pertinentes controvertidos, se abrirá un término probatorio de diez días en el cual las partes deberán rendir todas sus pruebas. El Tribunal apreciará la prueba rendida de acuerdo a las reglas de la sana crítica. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 32 Vencido el término probatorio, el Juez Tributario y Aduanero dictará sentencia en un plazo de diez días. El fallo contendrá todas las providencias que el Tribunal juzgue necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida protección del solicitante, sin perjuicio de los demás derechos que pueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales correspondientes. Contra la sentencia sólo procederá el recurso de apelación, en el plazo de quince días. El recurso será conocido en cuenta y en forma preferente por la Corte de Apelaciones, a menos que cualquiera de las partes, dentro del plazo de cinco días contado desde el ingreso de los autos en la secretaría de la Corte de Apelaciones, solicite alegatos. El Tribunal podrá decretar orden de no innovar, en cualquier estado de la tramitación. Artículo 157.- En lo no establecido por este Párrafo, y en cuanto la naturaleza de la tramitación lo permita, se aplicarán las demás normas contenidas en el Título II de este Libro. En todo caso, el solicitante podrá comparecer sin patrocinio de abogado.” OTRAS NORMAS: a) El artículo 24° de la ley N°19.880, en cuanto señala que “El funcionario del organismo al que corresponda resolver, que reciba una solicitud, documento o expediente, deberá hacerlo llegar a la oficina correspondiente a más tardar dentro de las 24 horas siguientes a su recepción. Las providencias de mero trámite deberán dictarse por quien deba hacerlo, dentro del plazo de 48 horas contado desde la recepción de la solicitud, documento o expediente. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 33 Los informes, dictámenes u otras actuaciones similares, deberán evacuarse dentro del plazo de 10 días, contado desde la petición de la diligencia. Las decisiones definitivas deberán expedirse dentro de los 20 días siguientes, contados desde que, a petición del interesado, se certifique que el acto se encuentra en estado de resolverse. La prolongación injustificada de la certificación dará origen a responsabilidad administrativa.” IV.- EFECTIVIDAD DE HABERSE VULNERADO LOS DERECHOS DE LA RECLAMANTE, CONSAGRADOS EN EL ARTÍCULO 8 BIS N°5 Y/O 6 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO Y 19°, N°22, DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA. 6.- Tal como se indicó en los hechos no controvertidos, las partes no discuten sobre la existencia de una solicitud de certificación formulada al SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS por parte de la reclamante, con fecha 14 de julio del 2015, en la que se le requería la certificación de determinadas circunstancias relativas a la situación tributaria de la actora, las que se encuentran señaladas en el respectivo documento acompañado por ella, rolante a fs. 86 y 87, y que ambas partes transcriben en sus reclamo y contestación (fs. 3 y fs. 98); tampoco hay controversia entre las partes acerca de que el SII no dio respuesta a dicha solicitud de certificación dentro del plazo de 24 horas, que dispone el artículo 24° de la ley N°19.880, disposición invocada por la actora en su reclamo como norma aplicable en la especie. Al respecto, expone la reclamante que se notificó a la empresa SOCIEDAD EDUCACIONAL CEVA LIMITADA, la citación N°24, de fecha 30 de abril de 2014, de la cual la reclamante habría sido socia hasta el 2 de septiembre de 2012. Atendido a que dicha sociedad no dio respuesta a la citación, se Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 34 emitieron las liquidaciones N°s 201 al 203, cuyas copias corren a fs. 117 y siguientes. El 30 de abril del 2015, el SII notificó a la reclamante MANUELA JUANA GUERRERO BERMUDEZ la Citación N°20, de 30 de abril de 2015, cuyo contenido se desconoce por no haberse acompañado copia. 7.- La actora expone que dio respuesta a la citación N° 20 señalada, acompañando documentos que, a su juicio, demostraban la verdad y carácter necesario de las operaciones, agregando que el 14 de julio de 2015, solicitó al SII que certificara ciertos hechos dentro del plazo de 24 horas, según el artículo 24 de la ley 19.880, en relación a lo prescrito en el artículo 8° bis N°s 5 y 6, por lo que no habiéndolo hecho el SII se han vulnerado sus derechos mencionados. La solicitud formulada a fs. 86 por la actora al SII, versa sobre los siguientes hechos: i. Que fue socia de la SOCIEDAD EDUCACIONAL CEVA LTDA., RUT N° 78.658.540-6, hasta el día 2 de Septiembre del año 2012. ii. Que se le pretende gravar con Impuesto Global Complementario como consecuencia de retiros provenientes de facturas contabilizadas hace alrededor de 3 años, que a juicio de este SERVICIO, no se encuentran acreditadas el propósito educacional de éstas, ni la efectividad de la operación. iii. Que la pretensión del SERVICIO de gravar con dichos impuestos a su representada, surge a la raíz de que los actuales socios de la SOCIEDAD CEVA LTDA., no dieron respuesta a la Citación N°24, lo que originó Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 35 la notificación de las Liquidaciones N°201 a 203 de fecha de 31 de Julio del año 2014. iv. Que las Liquidaciones practicadas a la sociedad respecto de la cual la reclamante no es socia desde el mes de Septiembre del año 2012, no señala que los gastos originados por las cuentas contables de resultado de pérdida "Asesorías Externas" y "Aseo y Mantención", hubiesen rebajado la Renta Líquida Imponible de la SOCIEDAD CEVA LIMITADA. v. Que a pesar de no haber sido dichos gastos contemplados dentro de las Liquidaciones notificadas a la sociedad individualizada como agregado a la Renta Líquida Imponible de primera Categoría de la sociedad EDUCACIONAL CEVA LTDA., la citación N°20 practicada a su representada, sí contempla dichas partidas signadas bajo las letras A y B, caracterizándolos como "gastos rechazados". vi. Que se ha visto afectado el derecho establecido en favor de su representada, en el sentido de que ningún contribuyente se encuentra obligado a aportar antecedentes que no correspondan al procedimiento, siendo que en la especie, debió acompañar antecedentes por una citación que carece de fundamento. vii. Que el artículo 21 de la Ley de la Renta vigente a la fecha señalada por el SERVICIO, requiere que para gravar con Impuesto Único de Primera Categoría a una tasa de 35% se requiere que las partidas que representan o constituyen gastos, hayan disminuido la Renta Líquida de Primera Categoría”. 8.- Que para resolver el presente punto de prueba, se analizará cada petición de certificación por separado, a fin de resolver si el SII incurrió o no Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 36 en las causales 5° y 6°, del artículo 8° bis del Código Tributario. Separadamente se analizará la situación del artículo 19°, N°22, de la Constitución Política de la República. a) Certificar que la reclamante fue socia de la SOCIEDAD EDUCACIONAL CEVA LTDA., RUT N°78.658.540-6, hasta el día 2 de Septiembre del año 2012. Al respecto, este Tribunal estima que tal certificación no es procedente a la luz del N° 5, del artículo 8° bis pues como consta de su solo tenor, en dicha letra la reclamante no solicita certificación de alguna actuación realizada o de documentos presentados en alguno de los procedimientos que establece el Código Tributario, que en este caso es la respuesta a la citación N°20, pues, se limita a solicitar se certifique que ella fue socia de una sociedad hasta determinada fecha. En cuanto al N°6 del mismo artículo 8° bis, no aparece tampoco que la petición de marras diga relación con el supuesto derecho de la reclamante de eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o porque ya se encuentren acompañados al SII o que se esté instando por su devolución por haber concluido el procedimiento fiscalizatorio. b) Certificar que a ella se le pretende gravar con Impuesto Global Complementario como consecuencia de retiros provenientes de facturas contabilizadas hace alrededor de 3 años las que -a juicio del SERVICIO-, no se encuentran acreditadas el propósito educacional de éstas, ni la efectividad de la operación. Referente a esta letra b), decir que no resulta sostenible pedir al SII que certifique respecto de una “eventual” actuación futura, que está dentro de sus Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 37 facultades legales realizar o no, en la medida que se encuentren vigentes los plazos de prescripción (artículo 59° y 200° del Código Tributario ya antes citados). Como se puede ver, la petición de certificación respecto de una eventual acción fiscalizatoria futura no se comprende dentro de los citados Nros. 5° y 6°, del artículo 8° bis pues el ejercicio de la facultad de citar, liquidar y girar diferencias de impuestos se encuentra dentro de las facultades fiscalizadoras legales que la Ley concede al SII, sin perjuicio obviamente del derecho del contribuyente de reclamar de las liquidaciones o giros respectivos. c) Certificar que la pretensión del Servicio de gravarla con dichos impuestos, surge a la raíz de que los actuales socios de la SOCIEDAD EDUCACIONAL CEVA LTDA., no dieron respuesta a la Citación N°24, lo que originó la notificación de las Liquidaciones N°201 a 203 de fecha de 31 de Julio del año 2014. Al respecto, valga lo ya antes analizado como quiera que aquí de nuevo se pretende solicitar certificaciones sobre “pretensiones” del SII de gravar con futuros impuestos que supuestamente se aplicarán al contribuyente, así como sobre los fundamentos de dichos actos, pues ello se conocerá con certeza cuando el órgano fiscalizador emita eventualmente su liquidación, giro, pago o resolución. d) Certificar que las Liquidaciones practicadas a la SOCIEDAD EDUCACIONAL CEVA LTDA., respecto de la cual la reclamante no es socia desde el mes de Septiembre del año 2012, no señala que los gastos originados por las cuentas contables de resultado de pérdida "Asesorías Externas" y "Aseo y Mantención", hubiesen rebajado la Renta Líquida Imponible de la SOCIEDAD CEVA LIMITADA. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 38 Esta certificación no se contempla dentro del citado N°5, toda vez que no se solicita la certificación de una actuación realizada por el contribuyente, sino la certificación respecto de una actuación fiscalizatoria del SII, como es el caso de las liquidaciones corrientes a fs. 116, de cuyo contenido la reclamante está -por lo demás-, perfectamente enterada como quiera que acompañó copias de las mismas. En cuanto a la causal N°6, se reitera lo ya señalado en la letra a) precedente. e) Certificar que a pesar de no haber sido dichos gastos contemplados dentro de las Liquidaciones notificadas a la sociedad ya individualizada como agregado a la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría de la SOCIEDAD EDUCACIONAL CEVA LTDA., la citación N°20 practicada a la actora, sí contempla dichas partidas signadas bajo las letras “A” y “B”, caracterizándolos como "gastos rechazados". En cuanto a la causal 5° del artículo 8° bis invocada, es improcedente solicitar certificaciones sobre liquidaciones o actuaciones fiscalizadoras formuladas por el SII respecto de otro contribuyente distinto de la reclamante4, conforme a la prohibición expresa que la ley impone el SERVICIO en el inciso II, del citado artículo 35°. Por lo demás en el procedimiento fiscalizatorio iniciado en contra de la actora, el SII aún no ha manifestado su pretensión fiscal, lo cual hará -eventualmente-, emitiendo la o las Liquidaciones, giros, pagos o resoluciones respectivas, circunstancia desconocida hasta la fecha, por lo que se 4 SOCIEDAD EDUCACIONAL CEVA LTDA. y la reclamante son dos personas distintas. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 39 rechazará -en esta parte-, la concurrencia de la causal invocada. En cuanto a la causal N°6, en aras de la brevedad se reitera lo ya analizado precedentemente. f) Certificar que se ha visto afectado el derecho establecido en favor de la reclamante, en el sentido de que ningún contribuyente se encuentra obligado a aportar antecedentes que no correspondan al procedimiento, siendo que en la especie, debió acompañar antecedentes por una citación que carece de fundamento. En aras de la brevedad se reitera lo ya analizado precedentemente toda vez que el certificado solicitado parte del antecedente que la citación respectiva carecería de fundamento, cuestión que es materia del juicio tributario de fondo en donde se reclame la “eventual” liquidación de impuestos que el SII pudiere emitir respecto de la contribuyente. g) Certificar que el artículo 21° de la Ley de la Renta, vigente a la fecha señalada por el SERVICIO, requiere que para gravar con Impuesto Único de Primera Categoría a una tasa de 35%, se requiere que las partidas que representan o constituyen gastos, hayan disminuido la Renta Líquida de Primera Categoría. Al respecto, tal como expone la reclamada a fs. 102 de su contestación, la solicitud sobre interpretación de normas legales tributarias deben dirigirse al Director Regional, conforme al artículo 6°, letra B) N° 1°, del Código Tributario; por este motivo, estimándose improcedente la certificación conforme al numeral 5°, del artículo 8 bis del Código Tributario, se rechazará el reclamo en esta parte. En cuanto a la causal N° 6, del mismo artículo, se reitera lo ya antes analizado. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 40 9.- En cuanto al N°22, del artículo 19°, de la Constitución Política de la República (no discriminación en materia económica), lo cierto es que el SII solo ha ejercido la facultad de citar una diferencia de impuesto conforme a la atribución legal que le concede el artículo 63°, del Código Tributario y consecuentemente la reclamante ha ejercido el derecho que la misma norma le concede de dar respuesta a la misma, presentando una declaración de impuestos omitida, aclararla, ampliarla o confirmarla, quedando el SII en resolver dicha fiscalización (esto es, determinar alguna diferencia de impuestos vía emisión de las respectivas liquidaciones) en la medida que se encuentren vigentes los plazos de prescripción que le concede la Ley. No vemos entonces, en el caso de la letra i) de la solicitud de certificación precedente, cómo una negativa del SII a certificar su ingreso y salida de una sociedad pudiese constituir una discriminación arbitraria en el trato que el Estado y sus organismos deban dar los ciudadanos en materia económica, más aún cuando dice relación con una situación contractual privada (contrato de sociedad de responsabilidad limitada), respecto de la cual es la propia contribuyente quien está en mejores condiciones de establecer o determinar hasta cuándo fue socia de la citada sociedad. Respecto de los puntos ii), iii), iv), v), vi) y vii) lo que la reclamante pretende obtener anteladamente del SII, vía la certificación en cuestión, es un pronunciamiento sobre el “fondo” de las pretensiones fiscalizadoras del ente recaudador que -de acontecer-, solo ocurrirá en el momento que éste emita la eventual liquidación por diferencias de impuestos, hecho que tampoco constituye una discriminación arbitraria en materia económica. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 41 10.- Respecto de la otra alegación de la reclamante relativa a que el SII no emitió la certificación solicitada dentro del plazo de 24 o 48 horas, establecido en el artículo 24°, inciso 2°, de la Ley 19.880, lo cierto es que el incumplimiento de dicho plazo no configura ninguna de las causales de vulneración de derechos que establece el citado artículo 155° del Código Tributario; aún más, muchas de las materias respecto de las cuales el contribuyente solicita certificar son casi todas materias que deben ser conocidas de conformidad al procedimiento establecido general de reclamación del Título II, del Libro III, del Código Tributario, de manera tal que este Tribunal se encuentra inhibido de ordenar certificar lo requerido sin incurrir en una suerte de prejuzgamiento de la eventual reclamación que pudiere deducir el contribuyente respecto de la también eventual liquidación de impuestos que –a su respecto- pudiere emitir el SII, lo cual -a su vez-, vulnera lo dispuesto en el 155°, inciso 1°, del Código Tributario, en el sentido de que, en tal caso, dicha reclamación debiera conocerse conforme al Procedimiento General de Reclamación. 11.- Lo antes concluido no se altera por la jurisprudencia acompañada a fs. 134 y siguientes toda vez que dicha sentencia recae sobre un aviso de término de giro, el certificado de término del mismo que fue su consecuencia y la solicitud de certificaciones sobre las reinversiones realizadas y la conformación del FUT de INMOBILIARIA SUCRE LTDA.; solicitud de certificaciones que se relacionan con actuaciones ya realizadas por el contribuyente (hechos del “pasado”), mientras que en la solicitud de certificación de fs. 86 se solicitan certificaciones respecto de actuaciones “eventuales y futuras” del SII; por tanto la certificación a que alude la sentencia de fs. 134 solo tiene en Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 42 común con la certificación de fs. 86, la fundamentación en el N°5, del artículo 8° bis del Código Tributario 12.- Como conclusión de todo lo antes analizado, este sentenciador estima que mediante el expediente de solicitar certificaciones respecto de actuaciones fiscalizadoras “eventuales y futuras”, que el SII pueda desplegar dentro del ejercicio de sus facultades legales, no se puede pretender “precipitar” pronunciamientos sobre el fondo, cuando el SII tiene todavía vigentes los plazos de prescripción para fiscalizar, haciendo expresa declaración que la conclusión anterior “no” significa indefensión alguna para la reclamante, pues tendrá siempre indemne su derecho para reclamar de las eventuales liquidaciones respectivas. En cuanto al documento corriente a fs. 145, este tribunal no lo considerará en razón de haber sido emitidos por el SII a posteriori del reclamo e incluso de la respuesta al mismo. 13.- Por todas las consideraciones anteriormente expuestas, no se estima vulnerado el numeral 22, del artículo 19°, de la Constitución Política de la República, puesto que no ha existido una actuación que importe una discriminación arbitraria en el trato del órgano del Estado (SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS) hacia la reclamante ni vulneración de los Nros. 5 y 6, del artículo 8° bis, del Código Tributario, por lo que así se declarará. VISTO, además lo dispuesto en el artículo 155º y siguientes, del Código Tributario, SE RESUELVE: NO HA LUGAR AL RECLAMO de fojas 1 y siguientes, sin costas, por haber tenido la reclamante motivo plausible para litigar. Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 43 NOTIFÍQUESE a la RECLAMANTE por carta certificada conforme a lo prevenido en el Artículo 131° bis, inciso III, del Código Tributario y al SII de modo general; REGÍSTRESE y en su oportunidad ARCHÍVESE. RUC : 15-9-0000807-1 RIT : VD-02-00013-2015 PRONUNCIADA POR EL JUEZ TRIBUTARIO Y ADUANERO TITULAR DON MARIO GUZMÁN CORTÉS Y AUTORIZADA POR LA SECRETARIA ABOGADA TITULAR DOÑA LUCY OLIVARES VICENTELO. MGC/LOV/app DISTRIBUCION: Expediente. Reclamante. Registro de fallos. Mario Segundo Guzman Cortes Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal Tarapacá Documento firmado electrónicamente por don/ña Mario Segundo Guzman Cortes, el 11-09-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 17a99447-1b53-42b4-bd94-817e54961194 Timbre Electrónico 2015-09-11T12:09:31-0300 ATTA SACTA