Reclamo tributario: liquidación

1 INGENIERIA G.R.G. MEDICA S.A. RUT N° 76.372.800-5 Valparaíso, quince de julio de dos mil dieciséis VISTO: Que a fojas 1 compareció don Benjamín Zarate Contreras, abogado, RUT N° 10.767.075-0, en representación de INGENIERIA G.R.G. MEDICA SOCIEDAD ANONIMA, del giro de su denominación, RUT N° 76.372.800-5, ambos domiciliados en calle Prat 814, oficina 411, ciudad de Valparaíso, V Región, quien interpuso Reclamo General Tributario en virtud de las siguientes consideraciones: 1. Indica que deduce su acción en contra de las Liquidaciones N°s 13 a 33, todas de fecha 27.08.2014, notificadas por cedula ese mismo día. 2. Alega que las liquidaciones de autos son improcedentes por cuanto se fundan en que el contribuyente no dio respuesta a la fiscalización y Citación N°06/01.07.2014, pero este último jamás tuvo conocimiento de la notificación de dicha Citación ni mucho menos del contenido de la misma. 3. Agrega que por causas no imputables al contribuyente no acompañó la documentación solicitadas por el Servicio, por cuanto con fecha 04.07.2014, se escrituró contrato de arriendo respecto del inmueble ubicado en calle Condell Sur N° 0349, departamento 43, Quilpué, propiedad que a partir del mes de enero del año 2014, habitaba doña Claudia Ximena Lenis Ballesteros, actual arrendataria de dicho inmueble y efectuadas las averiguaciones de rigor, tanto con la actual arrendataria del inmueble como con los conserjes del edificio, ambos afirmaron categóricamente no haber tenido noticia alguna de haberse practicado alguna notificación en relación a la sociedad Ingeniería G.R.G Medica S.A., ni menos de la Citación N°06/01.07.2014. 4. Alega también que no procede la tasación del artículo 35 de la Ley de la Renta y que todos los créditos declarados en los formularios 29 que aparecen detallados en la liquidación, se encuentran debidamente acreditados por facturas emitidas por contribuyentes de IVA a las cuales se les ha recargado separadamente el impuesto, cumpliendo con las disposiciones legales y reglamentarias vigentes, las cuales han sido registradas en el libro de compra y ventas, cuyas anotaciones han sido centralizadas en el libro Mayor y traspasadas al balance y estado de resultados, libros que cumplen con todas y cada una de las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 15-07-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 0b9d92e9-eca4-4bc8-a9f6-33da90536e7e Timbre Electrónico 2 5. Añade que tiene derecho al crédito fiscal puesto que dichas facturas respaldan operaciones reales y guardan relación con el giro, han sido emitidas por proveedores de reconocida trayectoria en el rubro de la construcción y en su detalle y glosa se especifican cada una de las especies adquiridas, todas y cada una de las cuales guardan relación con el giro, motivo por el cual la empresa tiene derecho de hacer uso del crédito fiscal declarado en los formularios 29 indicados precedentemente. 6. Conforme todo lo anterior, solicita acoger el reclamo y se deje sin efecto las liquidaciones reclamadas o bien sean rebajadas al mínimo. Que a fojas 136 y siguientes compareció el letrado don Pablo Emilio Bustos Sánchez, en representación de la V DIRECCIÓN REGIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, ambas domiciliadas en Melgarejo N° 669, quinto piso, ciudad de Valparaíso, V Región, solicitando se niegue lugar al reclamo en atención a las siguientes consideraciones: 1. Luego de describir la fiscalización de autos y normativa aplicable, alega la incompetencia del Tribunal Tributario y Aduanero para realizar una nueva auditoría. 2. Señala que de acuerdo con el artículo 13 del Código Tributario, con fecha 17.10.2005 el contribuyente dio aviso de inicio de actividades, oportunidad en la que señaló como domicilio aquel ubicado en calle Condell Sur N°0349, Depto. 43, Quilpué, agregando que en las tres últimas Declaraciones Mensuales de impuestos -Formularios 29- como en las Declaraciones Anuales de Renta -Formularios 22-, el contribuyente indicó el mismo domicilio y que en nada altera lo anterior el hecho de haber entregado en arriendo el inmueble indicado. 3. Afirma que conforme a la auditoría practicada, el crédito fiscal IVA declarado no tenía respaldo físico de sus correspondientes facturas, por lo que el contribuyente no tiene derecho al Crédito Fiscal invocado, no acreditándose tampoco que las facturas estuvieren debidamente registradas en el Libro de Compras y Ventas, lo que impidió efectuar el análisis y revisión del correcto cumplimiento tributario del IVA. 4. Finalmente, señala que al revisar someramente algunas de las facturas proporcionadas recién en esta etapa jurisdiccional, se desprende la adquisición de bienes y utilización de servicios ajenos al giro o actividad del negocio. 5. Conforme todo lo anterior, solicita se rechace el reclamo de autos, con costas. Los Antecedentes del Proceso: A fojas 130, se tiene por interpuesto el reclamo. A fojas 132, Certificación Custodia N°108-2014. A fojas 133, escrito de la parte reclamada asumiendo representación, el que se provee a fojas 134. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 15-07-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 0b9d92e9-eca4-4bc8-a9f6-33da90536e7e Timbre Electrónico 3 A fojas 203, se tiene por contestado el reclamo. A fojas 205, reposición de la reclamada, la que se provee a fojas 206. A fojas 208, escrito de la parte reclamante evacuando traslado, el que se provee a fojas 210. A fojas 212, se rechazar recurso de reposición de fojas 208. A fojas 214, se recibe la causa a prueba. A fojas 217, escrito de la parte reclamada interponiendo reposición y apelación en subsidio, el que se provee a fojas 219. A fojas 221, escrito de la parte reclamante interponiendo reposición y acompañando documentos, el que se provee a fojas 223. A fojas 225, escrito de la parte reclamada evacuando traslado, el que se provee a fojas 226. A fojas 228, se resuelven las reposiciones de fojas 217 y 221. A fojas 230, escrito de la parte reclamada acompañando lista de testigos y reiterando documentos, el que se provee a fojas 231. A fojas 233, escrito de la parte reclamante acompañando lista de testigos, el que se provee a fojas 234. A fojas 236 a 241, Acta Audiencia de Prueba Testimonial. A fojas 242, escrito de la parte reclamada acompañando documentos, el que se provee a fojas 275. A fojas 244, escrito de la parte reclamante acompañando documentos, el que se provee a fojas 275. A fojas 277, escrito de la parte reclamada observando documentos, el que se provee a fojas 278. A fojas 280, escrito de la parte reclamada delegando poder, el que se provee a fojas 281. A fojas 283, autos para fallo. Los Documentos siguientes: A fojas 98 a 121, copia de las liquidaciones N°s 13 a 33 y de su notificación; a fojas 122 a 127, copia de contrato de arrendamiento de Inmueble; a fojas 128 a 128 vuelta, mandato judicial; a fojas 129, Identificación de Ítem no escaneable de Custodia N°108-2014; a fojas 187, Notificación N° 57050 de fecha 09.01.2014; a fojas 188, Notificación N° 58540; a fojas 189 a 194 vuelta, Citación N°06 de fecha 01.07.2014; a fojas 195, Formulario 3300, Notificación N°1255998; a fojas 196, Certificado Inicio de Actividades N° 02 de fecha 14.01.2015; a fojas 197 a 199, Formularios 29 periodos de septiembre, octubre y noviembre de 2014, folios 5779265546, 5793099376 y 5811312446; a fojas 200 a 202, Formularios 22, años tributarios 2012, 2013 y 2014, folios 222505592, 242185493 y 241806514, respectivamente, de la contribuyente; a fojas 217, comprobante de notificación Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 15-07-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 0b9d92e9-eca4-4bc8-a9f6-33da90536e7e Timbre Electrónico 4 de fecha 21.07.2015; a fojas 222, comprobante de notificación de fecha 21.07.2015; a fojas 243, certificado N°6 de fecha 23.2.2016. CONSIDERANDO: 1. Que a fojas 1, compareció la parte reclamante ya individualizada, quien dedujo su acción conforme a las consideraciones antes referidas y a las cuales nos atenemos. 2. Que a fojas 136, compareció la parte reclamada antes individualizada, quien contestó el reclamo en virtud de las consideraciones ya referidas y a las cuales también nos atenemos. I. HECHOS NO CONTROVERTIDOS: 3. Que conforme aparece de los escritos de fojas 1 y 136, como de sus respectivos antecedentes acompañados, no ha sido objeto de controversia en el período de discusión: a) Que conforme Declaración de Iniciación de Actividades de la contribuyente reclamante y sus Declaraciones Mensuales y Anuales de impuestos, el domicilio registrado ante el Servicio de Impuestos Internos fue aquel ubicado en calle Condell Sur N°0349, Depto. 43, ciudad de Quilpué, V Región. b) Que la misma contribuyente se encuentra afecta al Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA) y al Impuesto de Primera Categoría, debe declarar sus rentas efectivas sobre la base de contabilidad completa y determina su renta líquida imponible según las normas de los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. c) Que con fecha 04.07.2014, en el mismo domicilio ubicado en calle Condell Sur N° 0349, departamento 43, Quilpué, la autoridad tributaria procedió a practicar notificación por cédula a la misma reclamante de la Citación N°06/01.06.2014, para que, dentro del plazo de 1 mes, aportara los antecedentes que allí se indicaron y presentara una declaración o rectificara, aclarara, ampliara o confirmara las declaraciones mensuales de impuestos correspondientes a los periodos de febrero 2011 a noviembre de 2013 y las declaraciones anuales de renta de los años tributarios 2011 a 2013. d) Que atendido que la misma contribuyente no dio respuesta a la Citación N°06/01.06.2014, se procedió a emitir las Liquidaciones reclamadas, notificadas por cédula en el mismo domicilio ubicado en calle Condell Sur N° 0349, departamento 43, Quilpué. II. HECHOS CONTROVERTIDOS: 4. Que conforme las resoluciones de fojas 214 y 228, se fijaron los siguientes hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos: a) Concurrencia de causas no imputables al reclamante que le impidieran proporcionar, en el plazo de la citación, los antecedentes solicitados por el Servicio en la Citación de autos; b) Procedencia y acreditación del Crédito Fiscal de autos; c) Efectividad de concurrir los supuestos legales Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 15-07-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 0b9d92e9-eca4-4bc8-a9f6-33da90536e7e Timbre Electrónico 5 que impiden al Servicio de Impuestos Internos tasar conforme el artículo 35 de la Ley de Renta. III. NORMATIVA APLICABLE: 5. Que el artículo 1 del DFL N°7, Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, dispone: “Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente.” 6. Que el artículo 10 del Código Tributario establece que “Las actuaciones del Servicio deberán practicarse en días y horas hábiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en días u horas inhábiles. Para los fines de lo dispuesto en este inciso, se entenderá que son días hábiles los no feriados y horas hábiles, las que median entre las ocho y las veinte horas. (…)” Que el artículo 11 del mismo cuerpo legal prescribe que “Toda notificación que el Servicio deba practicar se hará personalmente, por cédula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposición expresa ordene otra forma de notificación o que el interesado solicite para sí ser notificado por correo electrónico. (…)”. Que, por su parte, el artículo 12 del Código Tributario dispone que “En los casos en que una notificación deba hacerse por cédula, ésta deberá contener copia íntegra de la resolución o actuación de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia. Será entregada por el funcionario del Servicio que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en él, y si no hubiere persona adulta que la reciba, se dejará la cédula en ese domicilio. La notificación personal se hará entregando personalmente al notificado copia íntegra de la resolución o del documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar donde éste se encuentre o fuere habido. La notificación se hará constar por escrito por el funcionario encargado de la diligencia, con indicación del día, hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona a quien se hubiere entregado la cédula, copia o documento correspondiente, o de la circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que lar recibiere. En este último caso, se enviará aviso al notificado el mismo día, mediante carta certificada, pero la omisión o extravío de dicha carta no anulará la notificación.” Que el artículo 13 del mismo Código establece que “Para los efectos de las notificaciones, se tendrá como domicilio el que indique el contribuyente en su declaración de iniciación de actividades o el que indique el interesado en su presentación o actuación de que se trate o el que conste en la última declaración de impuesto respectiva. (…)” Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 15-07-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 0b9d92e9-eca4-4bc8-a9f6-33da90536e7e Timbre Electrónico 6 7. Que el artículo 21 del mismo Código Tributario señala: “Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.” 8. Que el artículo 63 del Código Tributario establece que “El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse. El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente (…)” 9. Que el artículo 132, inciso 11, del Código Tributario dispone que “No serán admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relación directa con las operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y específicamente por el Servicio al reclamante en la citación a que se refiere el artículo 63 y que este último, no obstante disponer de ellos, no haya acompañado en forma íntegra dentro del plazo del inciso segundo de dicho artículo. El reclamante siempre podrá probar que no acompañó la documentación en el plazo señalado, por causas que no le hayan sido imputables, incluyendo el caso de haber solicitado al Servicio prórroga del plazo original para contestar la referida citación y ella no fue concedida o lo fue por un plazo inferior al solicitado.” IV. CONSIDERACIONES PROBATORIAS 10. Que fundándose las objeciones de fojas 277, sólo en cuestionamientos al valor o alcance probatorio de los medios probatorios que se indican y no en causa legal que impida ser admitidos por el Tribunal, considerando la libertad probatoria consagrada en el artículo 132 del Código Tributario, en caso de ser pertinentes a efectos de la resolución del conflicto, deberán ser objeto de valoración según las normas de la sana crítica. V. INADMISIBILIDADES PROBATORIAS 11. Que respecto de los documentos de fojas 129 e individualizados a fojas 144 vuelta a 186, la parte reclamada alega la aplicación de lo Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 15-07-2016. 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Que en definitiva esta inadmisibilidad tiene como efecto la exclusión jurisdiccional de toda la prueba documental que debió diligentemente presentarse en sede administrativa, propendiendo con ello a la forzosa consistencia o Congruencia entre las etapas de la fiscalización y la respectiva reclamación de impuestos, “a la par que impedir que su exigibilidad prescriba por la vía de la posposición deliberada en el acompañamiento de los documentos fundantes.” 2, norma que además otorga el derecho y posibilidad que al contribuyente se le dispense de la sanción examinada si logra acreditar que ello obedeció a circunstancias que no le fueron imputables. 13. Que de la lectura de la respectiva norma, aparece el carácter imperativo de su redacción atendido el fin perseguido con ésta -sancionar la mala fe o negligencia del contribuyente-, por lo que, cuando de lo obrado en el proceso no pueda sino concluirse que se dan los supuestos contemplados en la limitación probatoria que consagra el artículo 132 inciso 11 del Código Tributario, el Tribunal está obligado a declarar la inadmisibilidad de dichos antecedentes en la sentencia. 14. Que en este orden de cosas, conforme los hechos no controvertidos ya establecidos en el precedente tercer considerando y aquellas probanzas rendidas a fojas 98-127, 187-202, 243, consta que: a) La autoridad tributaria requirió a la contribuyente en la Citación N°06/01.07.2014, notificada en el domicilio indicado en su Declaración de Iniciación de Actividades y Declaraciones Mensuales y Anuales de impuestos, ubicado en calle Condell Sur N°0349, Depto. 43, ciudad de Quilpué, determinada y específicamente los documentos allí individualizados, todos necesarios y que guardan relación directa con las operaciones fiscalizadas, solicitándole que aportara la documentación allí descrita. 1 Ugalde Prieto. Rodrigo-García Escobar. Jaime-Ugarte Soto. Alfredo. Tribunales Tributarios y Aduaneros. Cuarta Ed. Santiago de Chile. Legalpublishing. 2011. 2 Tribunal Constitucional, Rol Nº2279-12 de 31 de enero de 2013 Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 15-07-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 0b9d92e9-eca4-4bc8-a9f6-33da90536e7e Timbre Electrónico 8 b) Que dichos antecedentes finalmente no fueron aportados al servicio fiscalizador y fueron acompañados recién en esta sede judicial a fojas 129, respecto de los cuales a fojas 144 vuelta a 186 se pide su inadmisibilidad. c) Que la Citación de autos fue notificada “Por Cédula” cumpliendo los requisitos contenidos en los artículos 10 y siguientes del Código Tributario, la que fue entregada por el respectivo funcionario en el domicilio del notificado y haciéndola constar por escrito en el Acta correspondiente por el empleado con calidad de ministro de fe, conforme el artículo 86 del Código Tributario y artículo 51 de la LOC del Servicio de Impuestos Internos. d) Que la actividad desplegada por la reclamante a fojas 236- 241 y fojas 268-271, ha sido insuficiente para acreditar la ausencia de la Notificación por Cédula ya mencionada, probanzas que sólo permiten concluir que aquellas personas que depusieron no habrían recibido la Citación N°06/01.06.2014 en el buzón de correspondencia y domicilio ubicado en Quilpué, calle Condell Sur N° 0349, departamento 43. e) Que dichas probanzas son inidóneas para acreditar y justificar suficiente y fehacientemente causa o motivo no imputable al contribuyente para explicar adecuadamente la falta e incumplimiento de los naturales y razonables deberes tributarios que le impone la legislación en orden a colaborar con la función fiscal para la determinación de los impuestos aportando en sede administrativa la totalidad de los antecedentes necesarios que mantiene en la contabilidad de su negocio que le fueron requeridos conforme Citación legalmente notificada en el domicilio indicado por el propio contribuyente. f) Asimismo, cabe señalar que conforme el citado artículo 13 del Código Tributario, aun cuando el reclamante hubiera mudado su domicilio conforme contrato de arrendamiento invocado, para efectos de la notificación de la Citación N°06/01.06.2014, la autoridad tributaria debía estar al domicilio indicado por el mismo contribuyente en sus propios actos individualizados precedentemente, ubicado en Quilpué, calle Condell Sur N° 0349, departamento 43. 15. Que conforme todo lo anterior y lo dispuesto en el inciso 11° del artículo 132 del Código Tributario, los documentos acompañados en esta sede judicial a fojas 129 e individualizados a fojas 144 vuelta a 186, efectivamente resultan inadmisibles a efectos de las pretensiones de fojas 1 y siguientes, no debiendo, de este modo, ser considerados en la presente decisión. VI. EN CUANTO AL FONDO 16. Que conforme la inadmisibilidad probatoria ya declarada en los precedentes considerandos y según el mérito de los antecedentes del proceso acompañados a fojas 98-127, no es posible validar la Procedencia y acreditación del Crédito Fiscal de autos y establecer que el Servicio de Impuestos Internos estaba impedido Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 15-07-2016. 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Que en virtud de todo lo anteriormente desarrollado, examinadas las actuaciones de autos según lo ya establecido, apreciando la prueba del proceso de acuerdo a las reglas de la sana crítica conforme lo dispuesto en el artículo 132 del Código Tributario, de la aplicación del razonamiento jurídico y reglas de la lógica, como también por la multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión de los antecedentes de autos, se deberá rechazar el reclamo de autos, por lo que así se declarará, siendo innecesario pronunciarse sobre los demás hechos, peticiones y sus respectivas probanzas por ser incompatibles con lo resuelto y no haber servido de fundamento al presente fallo. Y TENIENDO PRESENTE lo dispuesto en los artículos 123 y siguientes del Código Tributario, SE RESUELVE: 1. NO HA LUGAR AL RECLAMO. MANTÉNGASE A FIRME las actuaciones reclamadas. 2. Que conforme lo dispuesto en el artículo 144 del Código de Procedimiento Civil, NO SE CONDENA EN COSTAS a la reclamante por estimar haber tenido motivo plausible para litigar. NOTIFÍQUESE, REGÍSTRESE y, en su oportunidad, CERTIFÍQUESE y ARCHÍVESE. DÉJESE testimonio. DESE aviso. RUC : 14-9-0002104-7 RIT : GR-14-00181-2014 PRONUNCIADA POR EL JUEZ TITULAR DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE VALPARAÍSO DON FRANCISCO JAVIER ORELLANA RIVERA. AUTORIZA LA SECRETARIA ABOGADA TITULAR DOÑA LILY PAOLA FELIÚ AZZAR DISTRIBUCIÓN: -Expediente. -Reclamante -Libro de sentencias Francisco Javier Orellana Rivera Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de Valparaiso Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 15-07-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 0b9d92e9-eca4-4bc8-a9f6-33da90536e7e Timbre Electrónico 2016-07-15T14:32:36-0300 ATTA SACTA