Procedimiento general de sanciones: artículo 97 N° 4 del Código Tributario

1 CONSTRUCCIÓN CLAUDIO ANTONIO MUÑOZ REYES EIRL RUT N° 76.313.659-0 Valparaíso, veintiuno de marzo de dos mil veintitrés. VISTO: Que a fojas 1 y siguientes comparece don Sergio Flores Gutiérrez, Director Regional del Servicio de Impuestos Internos, en representación de la V DIRECCIÓN REGIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, ambos domiciliados en Melgarejo N° 669, segundo piso, ciudad de Valparaíso, V Región, quien remitió Acta de Denuncia Nº 4, de 23 de septiembre de 2022 y antecedentes que indica, mediante la que se imputa al contribuyente CONSTRUCCIÓN CLAUDIO ANTONIO MUÑOZ REYES EIRL, RUT N°76.313.659-0, representada legalmente por don CLAUDIO ANTONIO MUÑOZ REYES, RUT N°9.132.364-8, con actividad económica de construcción de edificios para uso residencial, todos con domicilio en Avenida Playa Ancha N°925 205, Valparaíso, V Región, haber incurrido en la infracción descrita y sancionada en el artículo 97 N° 4°, inciso 2°, del Código Tributario, en virtud de las siguientes consideraciones: 1. Indica que como resultado de un proceso de Recopilación de Antecedentes efectuado al tercero Cristián Santoro Domínguez, RUT N°12.866.305-3, quién había constituido y/o representado, o bien, utilizado una serie de sociedades – constituidas por familiares o terceros-, con el objeto de facilitar crédito fiscal IVA amparado en facturas falsas que daban cuenta de operaciones inexistentes. 2. Agrega, que dentro de los contribuyentes que registraban crédito fiscal amparado en facturas falsas, se encuentra el denunciado CONSTRUCCIÓN CLAUDIO ANTONIO MUÑOZ REYES EIRL, RUT N°76.313.659-0, contribuyente que entre los meses de enero y junio de 2018, declaró 8 facturas electrónicas falsas emitidas por 3 empresas emisoras recargando un crédito fiscal ficticio por un total de $14.027.616. 3. Que, respecto a las empresas emisoras de la documentación, indica que las 3 se domicilian en el inmueble ubicado en calle Humboldt 0194, Quilpué; que el capital de estas no supera $1.000.000, por lo que resulta cuestionable que pudieran Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 21-03-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f0e2aeb98df3427e871e86daf93cc009 Timbre Electrónico 2 realizar ventas o servicios por los montos consignados en los documentos; ninguna de las sociedades presentó Declaraciones Juradas N°1887 y/o 1889 que den cuenta de un mínimo de personal y ninguna ha presentado sus declaraciones mensuales y anuales de impuestos. 4. Respecto al contribuyente denunciado receptor de la documentación, afirma que de conformidad a la descripción de las facturas, los servicios prestados corresponderían a mano de obra en estructuras metálicas, fabricación estructura techumbre, entre otros, agregando que el contribuyente denunciado en la respuesta a la citación indicó que se dedica a la construcción como contratista o subcontratista y que en enero de 2018 cuando estaba ejecutando una obra para el metro de Valparaíso, contaba con un socio inversionista identificado como “Luis Antonio Pedro Toledo” y un segundo socio que lo apoyaba en lo contable identificado como “Manuel Sebastián Gutiérrez Toledo”. 5. En cuanto a las facturas, indica que, si bien estas fueron recibidas por la empresa, ellas no corresponden a compras o trabajos realizados efectivamente, pero si se registraron en el Libro de Compras incrementando indebidamente el crédito fiscal de IVA, disminuyendo el impuesto que debía enterarse, pero que ello fue ejecutado por el Sr. Manuel Sebastián Gutiérrez Toledo y probablemente con la ayuda de la contadora Maryorie Díaz Maturana. 6. Que, las CONDUCTAS que se le atribuyen al denunciado son aquellas descritas y sancionadas en el artículo 97 N° 4°, inciso 2°, del Código Tributario. 7. En cuanto a la PARTICIPACIÓN se indica que la contribuyente denunciada Construcción Claudio Antonio Muñoz Reyes EIRL, a través de su representante legal Claudio Antonio Muñoz Reyes, ha participado en los hechos denunciados, de manera inmediata y directa, en calidad de autor, realizando maliciosamente la conducta descrita en el inciso segundo del artículo 97 N°4 del Código Tributario, en relación con lo dispuesto en el artículo 98 y 105 del mismo cuerpo legal. 8. En cuanto a las CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES O ATENUANTES del artículo 107 del Código Tributario, la denunciante afirma que el infractor no ha sido sancionado previamente por infracción semejante o de la misma especie, que con fecha 04.05.22, la empresa pagó los giros asociados a las diferencias detectadas, configurando la atenuante del artículo 107 N°8 del Código Tributario y que habiendo realizado inicio de actividades en el año 2012, se concluye que el denunciado tenía pleno conocimiento de las obligaciones tributarias infringidas, configurando la agravante del N°4 del artículo 107 del Código Tributario. 9. Que, finalmente, se denuncia que el PERJUICIO FISCAL Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 21-03-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f0e2aeb98df3427e871e86daf93cc009 Timbre Electrónico 3 producido a consecuencia de las conductas imputadas asciende, en su totalidad y actualizado, a la suma de $14.027.616. 10. Que, a fojas 30, se tuvo por presentada acta de denuncia en los términos del artículo 161 del Código Tributario y se tuvieron por acompañados los documentos de fojas 5 a 27 vta. 11. Que, a fojas 32, consta certificación de que la parte denunciada no formuló DESCARGOS. Los antecedentes del proceso: A fojas 30, el Tribunal tiene por presentada Acta de Denuncia y por acompañados con citación los documentos de fojas 5 a 27 vuelta. A fojas 32, la Secretaria certifica que la denunciada no formuló descargos. Que, a fojas 33, el representante de la denunciada presentó escrito solicitando tener presente las consideraciones que indica, el que se proveyó a fojas 37. A fojas 39, cítese a las partes a oír sentencia. A fojas 41, escrito de la parte denunciante asumiendo representación y acompañando documento, el que se provee a fojas 46. A fojas 44, escrito de la parte denunciante interponiendo reposición en contra de la resolución de fojas 32, el que se provee a fojas 46. A fojas 51, escrito de la parte denunciante solicitando que se fije día y hora para acompañar documentos, el que se provee a fojas 53. A fojas 55, escrito de la parte denunciante acompañando documentos en formato digital consistentes en un DVD denominado “Cuaderno de antecedentes Informe N° 52 de fecha 18.03.22”, el que se provee a fojas 57 y 64, citándose a audiencia de percepción documental para el día 9 de febrero de 2023, bajo apercibimiento fijado en el artículo 348 bis del Código de Procedimiento Civil, la que se llevó a cabo a fojas 66 y 67. A fojas 60, escrito de la parte denunciada señalando domicilio y correo electrónico y acompañando documento, el que se provee a fojas 62. A fojas 66 y 67, Acta de Audiencia de Percepción Documental. A fojas 69, cítese a las partes a oír sentencia. Los documentos siguientes: A fojas 1, Acta Denuncia N° 4/23.09.2022; a fojas 4, Notificación N°6212 de Acta de Denuncia de fecha 28.09.2022; a fojas 6, Resolución del Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos; a fojas 7 a 27 vuelta, Informe de Recopilación de Antecedentes N° 52 de fecha 18.03.2022 emitido por Fiscalizadora y Jefa de Grupo al Jefe del Departamento Jurídico Regional; a fojas 28, Oficio N°116 que remite Acta de Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 21-03-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f0e2aeb98df3427e871e86daf93cc009 Timbre Electrónico 4 denuncia N°4; a fojas 50, comprobante de notificación de Correos Chile; a fojas 56, físico no escaneable correspondiente a la Custodia 4-2023; a fojas 61, copia de boleta electrónica emitida por WOM con datos ilegibles. CONSIDERANDO: 1. Que a fojas 1 compareció la parte denunciante antes individualizada, en virtud de Acta de Denuncia remitida a este Tribunal para la aplicación de la sanción pecuniaria por los ilícitos previstos en el artículo 97 N° 4°, inciso 2°, del Código Tributario, conforme a las consideraciones antes ya referidas y a las cuales nos atenemos. 2. Que, el contribuyente denunciado no presentó descargos en contra del Acta de Denuncia notificada por el Servicio de Impuestos Internos, dentro del plazo legal señalado en el N° 2 del artículo 161 del Código Tributario. 3. Que, de conformidad a lo dispuesto en el inciso segundo del Nº 4 del artículo 161 del Código Tributario, la parte denunciante interpuso recurso de reposición solicitando que se recibiera la causa a prueba, a efectos de acompañar antecedentes, petición que fue acogida según consta a fojas 46 y 48. 4. Que, una vez expirado el término probatorio, se citó a las partes a oír sentencia según consta a fojas 69. I. NORMATIVA APLICABLE 5. Que el artículo 97, numeral 4°, del Código Tributario, establece que “Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán sancionadas en la forma que a continuación se indica: 4º.- Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda o la omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderías adquiridas, enajenadas o permutadas o a las demás operaciones gravadas, la adulteración de balances o inventarios o la presentación de éstos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de débito, notas de crédito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grados medio a máximo. Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retención o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relación con las cantidades que deban pagar, serán sancionados con la pena de presidio menor en su grado máximo Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 21-03-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f0e2aeb98df3427e871e86daf93cc009 Timbre Electrónico 5 a presidio mayor en su grado mínimo y con multa del cien por ciento al trescientos por ciento de lo defraudado. El que, simulando una operación tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, será sancionado con la pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo defraudado. Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicará la pena mayor asignada al delito más grave. El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier título, guías de despacho, facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de los delitos descritos en este número, será sancionado con la pena de presidio menor en sus grados medio a máximo y con una multa de hasta 40 unidades tributarias anuales.” 6. Que el artículo 107 del mismo Código Tributario, dispone que: “Las sanciones que el Servicio o el Tribunal Tributario y Aduanero impongan se aplicarán dentro de los márgenes que correspondan, tomando en consideración: 1º.- La calidad de reincidente en infracción de la misma especie. 2º.- La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes. 3º.- El grado de cultura del infractor. 4º.- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligación legal infringida. 5º.- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infracción. 6º.- La cooperación que el infractor prestare para esclarecer su situación. 7º.- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisión. 8º.-Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus circunstancias.” 7. Que los artículos 23 y 25 de la Ley Sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, establecen la forma de determinación del crédito fiscal contra el débito fiscal por el impuesto al Valor Agregado y la forma de hacer uso de éste. II. COMISIÓN DE LA INFRACCIÓN DEL NUMERAL 4, INCISO 2° DEL ARTÍCULO 97 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO. 8. Que previamente es preciso establecer que, en este ámbito, siendo el Órgano Administrativo quien pretende la aplicación de la sanción en contra del denunciado, la carga probatoria para acreditar los hechos que configuran la existencia de la respectiva infracción corresponde al Servicio de Impuestos Internos, estableciéndose así una presunción de inocencia, pero atemperada, a favor del inculpado. 9. Que, del mismo modo, la sanción pecuniaria perseguida en este proceso pertenece al ámbito del ius puniendi del Estado, siendo aplicables los Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 21-03-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f0e2aeb98df3427e871e86daf93cc009 Timbre Electrónico 6 principios del Derecho Penal, pero de forma matizada, pues no se está ante una norma penal propiamente tal, de forma que sus exigencias han de ser atenuadas ya que éstas han sido dispuestas en resguardo de la libertad personal, que constitucionalmente se cautela más rigurosamente que las demás garantías, (Tribunal Constitucional, Rol Nº480- 2006; 27/07/2006), en virtud de lo cual el estándar de convicción exigible en materia penal, en el cual el Tribunal sólo puede dictar sentencia condenatoria si adquiere convicción más allá de toda duda razonable, no es asimilable a aquel aplicable en estas materias sancionatorias administrativas, en que dichos principios permiten ser aminorados considerando la sanción y los bienes jurídicos cautelados. 10. Que, por su parte, del examen de los antecedentes acompañados junto al acta de denuncia de fojas 5 a 28 y del Cuaderno de antecedentes Informe N° 52 de fecha 18.03.22, que obra en Custodia N°4-2023 de fojas 59, constan las siguientes circunstancias: a) Que el denunciado se encuentra afecto al Impuesto a las Ventas y Servicios y al Impuesto de Primera Categoría, tributando en base al Régimen PYME del artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta de la época. b) Que el Servicio de Impuestos Internos procedió a la auditoría, verificación y recopilación de antecedentes del mismo contribuyente denunciado. c) Que producto de la referida auditoria, el Servicio Fiscalizador constató que el denunciado en el periodo comprendido entre los meses de enero y junio de 2018, incorporó en su contabilidad 8 facturas electrónicas falsas, que dan cuenta de operaciones inexistentes, conductas constitutivas del ilícito tipificado en el artículo 97 N° 4 inciso 2° del Código Tributario. d) En cuanto a la efectividad de los servicios, indica el representante legal y propietario de la denunciada en la declaración jurada prestada ante el SII con fecha 15.02.22, la cual consta en el Cuaderno de antecedentes Informe N° 52 de fecha 18.03.22 acompañado vía DVD, específicamente en las páginas 921 a 928, que se dedica a la construcción como contratista o subcontratista, ámbito dentro del cual presta servicios a distintas empresas públicas y privadas, respecto a las facturas indicó que si bien fueron recibidas por su empresa, no corresponden a compras o trabajos realizados efectivamente, razón por la cual no realizó ningún tipo de pago, agregando que de la revisión de los flujos de caja no figuran registradas las compras o servicios de que dan cuenta las facturas, pero sí se registraron en el libro de compras e incrementaron el crédito fiscal IVA, disminuyendo así el impuesto que debió enterarse. e) Agrega, que lo anterior fue ejecutado por el Sr. Manuel Sebastián Gutiérrez Toledo y probablemente con la ayuda de la contadora doña Maryorie Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 21-03-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f0e2aeb98df3427e871e86daf93cc009 Timbre Electrónico 7 Díaz Maturana. f) Que, por su parte, en las declaraciones juradas del Sr. Manuel Sebastián Gutiérrez Toledo y de doña Maryorie Díaz Maturana, las que constan en el Cuaderno de antecedentes Informe N° 52 de fecha 18.03.22 acompañado vía DVD, específicamente en las páginas 955 a 959 y 962 a 965, se indica que estos se conocen, que el Sr. Gutiérrez Toledo efectuó el pago de los impuestos mensuales mientras trabajó para la EIRL y que él puso en contacto al Sr. Claudio Muñoz Rojas con la Sra. Díaz Maturana para la preparación de la declaración anual de impuestos y elaboración de balances de la denunciada. g) Que, según consta en el Informe de Recopilación de Antecedentes N°52 de 2022, las sociedades emisoras de las facturas no contaban con activos para el desarrollo de los servicios que señalan realizar, que tampoco consta la realización de compras o adquisiciones de servicios que les hubiesen permitido realizar las operaciones que facturan y que son no declarantes tanto IVA como de Renta. h) Que, las 8 facturas cuestionadas fueron efectivamente registradas en las respectivas Declaraciones mensuales F.29 según consta en el Cuaderno de antecedentes Informe N°52 de fecha 18.03.22 acompañado vía DVD, específicamente en las páginas 897 a 920, aumentando de forma maliciosa el monto de los créditos fiscales que tenía derecho a hacer valer, pagando así un Impuesto a las Ventas y Servicios menor al que estaba legalmente obligado. i) Que, del examen del resto de antecedentes recopilados y demás declaraciones juradas, consta que los documentos tributarios cuestionados constituyen facturas falsas. 11. Que conforme lo expuesto en los precedentes considerandos y antecedentes de autos, aparece que efectivamente el denunciado ejecutó directa e inmediatamente, en calidad de autor, maliciosamente las conductas imputadas y descritas en el numeral 4°, inciso 2°, del artículo 97 del Código Tributario. 12. Que el perjuicio fiscal ocasionado asciende a la suma actualizada de $14.027.616.- III. CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES Y AGRAVANTES 13. Que, atendido lo dispuesto en artículo 107 del mismo Código Tributario, el Tribunal Tributario y Aduanero debe aplicar las sanciones de este cuerpo normativo dentro de los márgenes que correspondan, tomando en consideración las circunstancias que la misma norma enumera, siendo en la especie aplicables las siguientes: a) El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 21-03-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f0e2aeb98df3427e871e86daf93cc009 Timbre Electrónico 8 obligación legal infringida (numeral 4°). De conformidad al análisis de lo obrado en autos es posible concluir que efectivamente el infractor denunciado, conforme su experiencia en el giro de actividades necesarios para desarrollar su negocio y data de inicio de éstas (año 2017), tenía o debía poseer el debido conocimiento de sus obligaciones tributarias infringidas, cuestión que se considerará como un agravante de la responsabilidad. b) Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus circunstancias (numeral 8°). En cuanto a que el denunciado no ha sido sancionado previamente por infracción semejante o de la misma especie, cuestión que ha sido reconocida por el propio órgano fiscal. c) Otros antecedentes análogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideración atendida la naturaleza de la infracción y sus circunstancias (numeral 8°). En cuanto a que la denunciada pagó los giros asociados a las diferencias detectadas, cuestión reconocida por el Servicio de Impuestos Internos. IV. SANCIÓN APLICABLE. 14. Que, para la aplicación de la multa contemplada para la infracción materia de esta reclamación, este sentenciador tomará en consideración la concurrencia de dos atenuantes y una agravante según lo indicado en el acápite precedente, por lo que de acuerdo lo dispuesto en el inciso segundo del N°4 del artículo 97 del Código Tributario, se aplicará una multa en su tramo mínimo, esto es, de un cien por ciento de lo defraudado, lo que equivale a la suma de $14.027.616. V. CONSIDERACIONES FINALES. 15. Que, conforme los razonamientos desarrollados precedentemente y atendido el mérito del proceso, teniendo en consideración la gravedad, multiplicidad y conexión de los antecedentes aportados por la denunciante, apreciándolos de acuerdo a las reglas de la sana crítica y de la aplicación del razonamiento jurídico y reglas de la lógica (razón suficiente), teniendo especialmente presente que aparece que los respectivos funcionarios ministros de fe, dentro del ejercicio de sus potestades públicas investigaron, cotejaron y verificaron los hechos que fundan las infracciones, es posible constatar la comisión por parte del inculpado del tipo infraccional contemplado y sancionado en el artículo 97 N° 4°, inciso 2°, del Código Tributario, debiendo dar lugar a la denuncia, pero atendida la concurrencia de dos atenuantes y una agravante, se impondrá al infractor la SANCIÓN de multa equivalente al cien por ciento del valor de lo defraudado. VISTO, además, lo dispuesto en los artículos 6, letra B), Nº 6, 97 Nº 4°, 107 y 161, todos del Código Tributario, Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 21-03-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f0e2aeb98df3427e871e86daf93cc009 Timbre Electrónico 9 SE RESUELVE: 1. HA LUGAR AL RECLAMO. CONFÍRMASE el Acta de Denuncia Nº 4, de 23 de septiembre de 2022, en cuanto a las infracciones descritas y sancionadas en el inciso 2°, del numeral 4°, del artículo 97 del Código Tributario. 2. APLÍQUESE al denunciado antes ya individualizado, una MULTA equivalente al cien por ciento del valor de lo defraudado, ascendente a la suma de $14.027.616.- 3. GÍRESE la multa impuesta, por el Servicio de Impuestos Internos, conforme lo dispuesto en el artículo 6, letra B), Nº 6, del Código Tributario, sólo cuando la presente Sentencia se encuentre EJECUTORIADA. NOTIFÍQUESE, REGÍSTRESE y, en su oportunidad, CERTIFÍQUESE y ARCHÍVESE. DÉJESE testimonio. DESE aviso. RUC: 22-9-0000719-1 RIT: GS-14-00079-2022 PRONUNCIADA POR EL JUEZ TITULAR DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE VALPARAÍSO DON MARCELO ALEJANDRO VALDOVINOS RÍOS. AUTORIZA LA SECRETARIA ABOGADA TITULAR DOÑA LILY PAOLA FELIÚ AZZAR. DISTRIBUCIÓN: -Expediente. -Denunciante y Denunciado -Libro de sentencias Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de Valparaiso Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 21-03-2023. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f0e2aeb98df3427e871e86daf93cc009 Timbre Electrónico 2023-03-21T13:36:00-0300 LILY PAOLA FELIU AZZAR 2023-03-21T14:33:12-0300 FEA