Reclamo tributario: giro

1 CLUB AÉREO DE LOS ANDES RUT N°82.889.100-6 Valparaíso, quince de julio de dos mil veinticuatro. VISTO: Que a fojas 1 y siguientes compareció don Jaime Andrés Barrientos Ramírez, RUT Nº10.397.665-0, en representación de CLUB AÉREO DE LOS ANDES, RUT N°82.889.100-6, ambos domiciliados en Diego Portales N°33, oficina N°302, Reñaca, Viña del mar, quien interpuso Reclamo General Tributario en virtud de las siguientes consideraciones: 1. Indica reclama en contra de los Giros Folio N°9622217, 9622217, 9622221 y 9622223, todos de fecha 01.04.2024, emitidos por la Dirección Regional de Valparaíso del Servicio de Impuestos Internos. 2. Señala que las actuaciones reclamadas, pretenden el cobro del impuesto consagrado en el artículo 9 de la Ley N° 21.420 por un valor que asciende a la suma de $11.620.610 por ser su representada el dueño de las aeronaves que individualiza a continuación: 3. Arguye que los giros, no han tenido en consideración la exención en el pago del impuesto que beneficia a la Federación Aérea de Chile y a los Clubes Aéreos afiliados a la misma, todo ello conforme a lo que dispone el artículo 4° de la Ley N°10.502. 4. Manifiesta, en subsidio de lo anterior que dichos giros son contrarios a derecho, toda vez que a la fecha no se ha dictado el Reglamento que habilita el Servicio de Impuestos Internos a determinar qué bienes se encuentran efectivamente afectos al pago del impuesto consagrado en el artículo 9 de la Ley N° 21.420. Lo anterior, en concordancia con lo dispuesto en el inciso final de dicha norma, la cual ordena al Ministerio de Hacienda a dictar dicho cuerpo normativo, circunstancia que a la fecha no se ha verificado. 5. Señala en cuanto a la normativa que a su juicio resulta Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 15-07-2024. 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Indica que dentro del mismo compendio de normativas hay que tener a la vista diferentes Actos Administrativos emanados del Servicio de Impuestos Internos, así como: a) La Resolución Exenta N°145 de fecha 21.12.2023, que “fija registro del precio corriente en plaza de los helicópteros, aviones y yates, según lo establecido en el artículo 9° de la Ley N°21.420”, que en su parte resolutiva dispone: “(…) 1.- FÍJASE el registro del precio corriente en plaza de helicópteros, aviones y yates para la aplicación del impuesto establecido en el artículo 9° de la Ley N° 21.420, que se devengará el 1° de enero del año 2024, en listados anexos que son parte integrante de la presente Resolución”. b) La Resolución Exenta N° 125 de fecha 26.12.2022, que “instruye giro y pago del impuesto establecido en el artículo 9 de la ley 21.420” y publicado en el Diario Oficial el 30.12.2022, en que su parte resolutiva establece:“1°. GÍRESE el impuesto establecido en el artículo 9° de la Ley N° 21.420 por la Dirección Regional competente según el domicilio del contribuyente propietario, debiendo emitirse un giro por cada bien que, cumpliendo los requisitos para la aplicación del impuesto, le pertenezca al 31 de diciembre del año anterior a su devengo (...) 2°. EMÍTASE el giro dentro de los primeros 5 días hábiles de abril de cada año debiendo ser notificado por correo electrónico o, en su defecto, por carta certificada de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 11 y 11 bis del Código Tributario (...)”. c) La Circular N° 57 de fecha 26.12.2022, en la cual la Subdirección de Avaluaciones del Servicio de Impuestos Internos “imparte instrucciones sobre el impuesto establecido en el artículo 9° de la Ley N° 21.420”, acto administrativo que detalla diversos aspectos sobre la aplicación del impuesto en comento, entregando información respecto del hecho gravado, tasa y base imponible, exenciones, entre otros. 7. Arguye en cuanto a los fundamentos del reclamo lo siguiente: A. De la exención en el pago del impuesto: El hecho imponible contenido en el artículo 9° de la Ley N°21.420, lo constituye la circunstancia de ser propietario, una persona natural o jurídica, de algún helicóptero, avión, yate o automóvil que cumpla con las condiciones indicadas en la norma, siempre que estén ubicados en el territorio nacional, y se verifique la titularidad respecto del bien al 31 del diciembre de cada año. Al respecto, señala que su representado el Club Aéreo de Los Andes es propietario de aeronaves individualizadas anteriormente, además de encuentra afiliado a la Federación Aérea de Chile, por lo que resulta plenamente aplicable la exención consagrada en el artículo Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 15-07-2024. 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Ilegalidad del Giro: a) Infracción al principio de juridicidad: la no dictación del Reglamento: i. Señala que en el inciso final del artículo 9 de la Ley N° 21.420 dispone perentoriamente la dictación de un reglamento en los siguientes términos: “Un reglamento, aprobado mediante decreto supremo expedido por el Ministerio de Hacienda, establecerá la forma de verificar la afectación de los bienes respectivos con el impuesto establecido en este artículo (...)”. ii. Esgrime que solamente por medio de la dictación de este Reglamento se puede verificar la afectación de los bienes enumerados en el inciso primero de la norma en comento, lo cual refrenda el propio Servicio de a través de la Circular N° 57 de 2022, que en su capítulo 8 denominado “Reglamento” indica lo siguiente: “De acuerdo con la Ley, un reglamento aprobado mediante decreto supremo expedido por el Ministerio de Hacienda establecerá la forma de verificar la afectación de los bienes referidos en el apartado 2 precedente con este impuesto y las normas para dar cumplimiento a los requisitos de la exención referida en la letra d) del apartado 5”. iii. Añade que, si bien la Resolución Exenta SII N°125 de 2022, instruyó los giros y el pago del impuesto señalado respecto de cada contribuyente, y por medio de la Resolución Exenta SII N°145 de 2023, se publicó el registro del precio corriente en plaza de los bienes señalados en los numerales 1,2 y 3 del inciso primero del artículo 9° de la Ley N°21.420, lo cierto es que el Reglamento de esta ley, que debería establecer la forma de verificar la afectación de los bienes respectivos con este impuesto, no ha sido dictado hasta el día de hoy. iv. Agrega que todo lo dicho impide la aplicación del impuesto consagrado en la norma y por consiguiente se torna irregular y antijurídica la emisión de los giros, en cuanto el Servicio de Impuestos Internos excede sus atribuciones lo que derivaría en la infracción de los artículos 6° y 7° de la Constitución Política de la República. v. Señala que, la Historia de la Ley con la finalidad de afirmar su punto de que el Reglamento pasó a tener un carácter fundamental para evitar la discrecionalidad Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 59ffc8014b1d4cb5a2520f145c3a8c37 Timbre Electrónico 4 y establecer de manera precisa y objetiva aspectos que durante su tramitación fueron motivo de debate, de entre los que resulta importante la manera de fijar el “precio corriente en plaza” y su manera de controvertirlo. vi. Finaliza diciendo que la inexistencia del Reglamento haría posible determinar la base imponible con base en criterios objetivos, conocidos previamente, por cuanto el legislador dispuso expresamente que la determinación de los bienes afectos al impuesto, sería normada en dicho instrumento, por lo que los giros emitidos, sin previa dictación del Reglamento cuyo objeto era precisamente determinar y verificar la afectación de los bienes al impuesto consagrado en el artículo 9° de la Ley N° 21.420, adolece de ilegalidad y constituye una grave contravención a lo dispuesto en el inciso final de la norma citada, además de una flagrante vulneración al principio de juridicidad que rige la actuación de los órganos de la Administración del Estado, dentro de los cuales se encuentra el Servicio de Impuestos Internos. 8. Conforme lo anterior, solicita se dejen sin efecto los Giros Folio N°s 9622217,9622219,9622221 y 9622223, dando aplicación a la exención que beneficia al Club Aéreo de Los Andes, en virtud de lo dispuesto en el artículo 4°de la Ley N°10.502, y en subsidio, dejarlos sin efecto en base a los graves vicios de ilegalidad que les afectan. Que a fojas 18 y siguientes, comparece don Sergio Flores Gutiérrez, en representación de la reclamada DIRECCIÓN REGIONAL VALPARAÍSO DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, todos domiciliados en Melgarejo N° 669, 5° piso, ciudad de Valparaíso, allanándose a las pretensiones de la reclamante en atención a las siguientes consideraciones: 1. Luego de contextualizar el hecho gravado, señala en cuanto a los fundamentos de la reclamación, que el contribuyente solicita que se deje sin efecto los giros reclamados, dando aplicación a la exención que beneficia al Club Aéreo de Los Andes, conforme a lo dispuesto en el artículo 4° de la Ley N° 10.510, ya que se encuentra actualmente afiliada a la Federación Aérea de Chile o, en subsidio, dejarlos sin efecto en base a vicios de legalidad que les afectan. 2. Indica que la normativa aplicable, corresponde al artículo 9 de la Ley N°21.420; las Resoluciones Exenta N°124/2023 y 125/2022 y la Circular N°57/2023, que imparte instrucciones sobre el impuesto establecido en el artículo 9° de la Ley N° 21.420. 3. Arguye que se procedió a revisar los antecedentes acompañados por la reclamante en esta instancia jurisdiccional y en relación a las exenciones al impuesto establecido en el artículo 9 de la Ley N° 21.420, efectivamente es posible encontrar la estipulada en el artículo 4 de la Ley 10.502 que establece que “La Federación Aérea de Chile y los Clubes Aéreos afiliados a ella quedan exentos de toda contribución o derecho fiscal o municipal presente o futuro sobre sus bienes y rentas” 4. Agrega que al respecto, existe un pronunciamiento del Servicio Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 15-07-2024. 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Manifiesta que el contribuyente para efectos de acreditar su afiliación a la Federación Aérea de Chile, acompañó́ ante este tribunal un certificado de socio, suscrito por el gerente de la Federación Aérea de Chile, Sr. Jorge Aubá Murgadas, en el cual se señala que se extiende este certificado de socio, indicando que Club Aéreo de Los Andes “al 31 de diciembre de 2023 es miembro activo de la Federación área de Chile.” 6. Indica que consultada la página web de la Federación área de Chile, en el apartado clubes asociados, es posible verificar que aparece la contribuyente de autos, todo lo cual permite acreditar debidamente en esta instancia judicial la afiliación de la reclamante a la Federación Aérea de Chile, por lo que le resulta aplicable en la especie la exención invocada en cuanto a la aplicación del impuesto establecido en el artículo 9 de la Ley N21.420. 7. Conforme todo lo anterior, solicita tener por evacuado el traslado y por contestado el reclamo, teniéndose por allanada en los términos ya referidos, sin condena en costas. Los Antecedentes del Proceso: A fojas 13, certificado de envío y recepción. A fojas 14, se tiene por interpuesto el reclamo. A fojas 16, Oficio N°88-2024. A fojas 22, certificado de envío y recepción. A fojas 23, certificado Secretaria (S) del Tribunal. A fojas 24, se tiene por evacuado el traslado y por contestado el reclamo. A fojas 26, citación a oír sentencia. Los Documentos Siguientes: A fojas 7 a 8 vuelta, copia Giros Folios N°s 9622217, 9622219, 9622221 y 9622223; a fojas 9, copia certificado de socio; a fojas 10 a 10 vuelta, copia cédula y certificado de título; a fojas 11 a 12 vuelta, copia mandato judicial; a fojas 17, comprobante de notificación. CONSIDERANDO: 1. Que a fojas 1, compareció la parte reclamante antes individualizada, quien dedujo su acción conforme a las consideraciones antes ya referidas y a las cuales nos atendemos. 2. Que a fojas 18, compareció la reclamada antes individualizada, quien contestó el reclamo, allanándose al mismo, en virtud de las consideraciones ya Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 59ffc8014b1d4cb5a2520f145c3a8c37 Timbre Electrónico 6 referidas y a las cuales nos remitimos. I. HECHOS NO CONTROVERTIDOS: 3. Que conforme aparece de los escritos de fojas 1 y 18, como de sus respectivos antecedentes acompañados, no ha sido objeto de controversia en el período de discusión: a) Que con fecha 01.04.2024, el Director Regional del Servicio de Impuestos Internos de Valparaíso, emitió los Giros Folios N°s 9622217, 9622219, 9622221 y 9622223, mediante el cual se ordena el pago del impuesto del artículo 9° de la Ley N°21.420, por $2.499.983, $3.534.458, $3.620.665. y $1.965.504, respectivamente, en su calidad de propietario de los siguientes bienes muebles consistentes en los aviones que se singularizan: matrícula CC-PJL, Marca CESSNA, modelo 172R, año 1997, con una tasación de $123.395.000, matrícula CC-AMQ, Marca CESSNA, modelo 172S, año 2003, con una tasación de $174.455.000, matrícula CC-KAJ, Marca CESSNA, modelo U206G, año 1980, con una tasación de $178.710.000 y, matrícula CC-PKQ, Marca CESSNA, modelo 172RG, año 1980, con una tasación de $97.014.000. b) Que con fecha 03.06.2024, don Jaime Andrés Barrientos Ramírez, en representación del Club Aéreo de Los Andes, interpone Reclamo General Tributario ante este Tribunal Tributario y Aduanero. c) Que, al contestar el reclamo de autos, la reclamada se allana a la pretensión del actor fundado en que atendida la documentación aportada en esta instancia judicial, se ha acreditado la afiliación de la reclamante a la Federación Aerea de Chile, por lo que le resulta aplicable en la especie la exención invocada en cuanto a la aplicación del impuesto establecido en el artículo 9 de la Ley N21.420. II. HECHOS CONTROVERTIDOS: 4. Que no existiendo hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos y habiéndose allanado totalmente la reclamada, conforme a lo dispuesto en el artículo 132 inciso primero del Código Tributario, se procedió derechamente a citar a las partes a oír sentencia. III. NORMATIVA APLICABLE: 5. Que el artículo 9 de la Ley N°21.420 dispone que: “Establécese un impuesto anual a beneficio fiscal de tasa 2% sobre el precio corriente en plaza de los siguientes bienes ubicados en territorio nacional, de propiedad de un contribuyente, persona natural o jurídica, al 31 de diciembre de cada año: 1. Helicópteros, tripulados, de peso superior a 160 kilos, cuyo precio corriente en plaza sea igual o superior a 122 unidades tributarias anuales determinadas según el valor de ésta a diciembre del año respectivo. Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 59ffc8014b1d4cb5a2520f145c3a8c37 Timbre Electrónico 7 2. Aviones, tripulados, de peso superior a 160 kilos, cuyo precio corriente en plaza sea igual o superior a 122 unidades tributarias anuales determinadas según el valor de ésta a diciembre del año respectivo. 3. Yates, cuyo precio corriente en plaza sea igual o superior a 122 unidades tributarias anuales determinadas según el valor de ésta a diciembre del año respectivo y cuyo registro corresponda a esta calificación según la normativa vigente de la Dirección General del Territorio Marítimo y de Marina Mercante, con excepción de aquellos cuyo principal medio de propulsión sea la vela y sean utilizados por deportistas en sus actividades deportivas, de acuerdo con las normas que determine el reglamento de este artículo, establecido en el inciso final. 4. Automóviles, station wagons y vehículos similares, cuyo precio corriente en plaza sea igual o superior a 62 unidades tributarias anuales determinadas según el valor de ésta a diciembre del año respectivo. No se afectarán con este impuesto los bienes de propiedad del Fisco ni de las municipalidades. Tampoco se afectarán los bienes de propiedad de una empresa que desarrolle actividades de los números 1°, 3°, 4° y 5° del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, siempre que los bienes respectivos se encuentren efectivamente destinados y sean indispensables para el desarrollo de dichas actividades. Para los fines de este artículo se entenderá como "precio corriente en plaza" de los respectivos bienes el que determine anualmente el Servicio de Impuestos Internos, en conformidad a las disposiciones del decreto ley N° 3.063, de 1979, sobre Rentas Municipales, cuyo texto refundido y sistematizado fue fijado por el decreto supremo N° 2.385, de 1996, del Ministerio del Interior. En los casos en que no exista tal determinación, se aplicarán para estos efectos las normas de valoración de bienes del Capítulo VI de la ley N° 16.271, de Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones. El impuesto se devengará anualmente al 1 de enero, considerando los bienes de propiedad del contribuyente al 31 de diciembre del año anterior. Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categoría sobre renta efectiva no podrán deducir este impuesto en la determinación de su renta líquida. No obstante, las referidas partidas no se afectarán con la tributación dispuesta por el artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. El giro y pago de este impuesto se realizará durante el mes de abril de cada año en la forma que determine el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución. Un reglamento, aprobado mediante decreto supremo expedido por el Ministerio de Hacienda, establecerá la forma de verificar la afectación de los bienes respectivos con el impuesto establecido en este artículo. Para estos efectos, el Servicio de Impuestos Internos elaborará un registro del precio corriente en plaza de los bienes señalados en los numerales 1, 2 y 3 del inciso primero de este artículo, en base a la Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 59ffc8014b1d4cb5a2520f145c3a8c37 Timbre Electrónico 8 información que requiera a la Dirección General del Territorio Marítimo y de Marina Mercante, la Dirección General de Aeronáutica Civil u otros organismos competentes, sin perjuicio de la información que otro servicio pueda adicionar. Este registro será actualizado anualmente, dentro del mes de diciembre de cada año, y publicado en el Diario Oficial. Los bienes consignados en esta nómina corresponderán a bienes en buen estado de conservación y uso, tomando en consideración su año de fabricación. En los casos en que un bien no estuviese indicado en la nómina, se considerará que su precio corriente en plaza vigente es aquel establecido en dicha lista para el bien que reúna similares características, tales como marca, modelo, año de fabricación, capacidad de pasajeros u otras”. 6. Que el artículo 4 de la Ley N°10.502 que Modifica la Ley N° 6.602 y el Decreto Supremo N° 634, de 1940, relacionados con el Club Aéreo de Chile dispone: “La Federación Aérea de Chile y los Clubes Aéreos afiliados a ella quedan exentos de toda contribución o derecho fiscal o municipal presente o futuro sobre sus bienes y rentas”. 7. Que la Resolución Exenta SII N°145 de fecha 21.12.2023 que Fija registro del precio corriente en plaza de helicópteros, aviones y yates, según lo establecido en el artículo 9 de la Ley 21.420, en su parte resolutiva señala: “1.- FÍJASE el registro del precio corriente en plaza de helicópteros, aviones y yates para la aplicación del impuesto establecido en el artículo 9° de la Ley Nº21.420, que se devengará el 1° de enero del año 2024, en listados anexos que son parte integrante de la presente Resolución. 2.- PUBLÍQUESE el listado anexo a esta Resolución en el Diario Oficial durante la segunda quincena de diciembre de 2023 y adicionalmente en el sitio Web del Servicio de Impuestos Internos: www.sii.cl”. 8. Que la Resolución Exenta SII N°125 de fecha 26.12.2022 que Instruye Giro y pago del Impuesto establecido en el artículo 9 de la Ley N°21.420, en su parte resolutiva indica: “1°. GÍRESE el impuesto establecido en el artículo 9° de la Ley N°21.420 por la Dirección Regional competente según el domicilio del contribuyente propietario, debiendo emitirse un giro por cada bien que, cumpliendo los requisitos para la aplicación del impuesto, le pertenezca al 31 de diciembre del año anterior a su devengo, Cuando el bien pertenezca a más de una persona se emitirá un giro por el total, a nombre de uno de los copropietarios. El giro deberá identificar al contribuyente indicando su nombre o razón social, RUT y domicilio. Asimismo, deberá contener los datos de identificación del respectivo bien con que cuente el Servicio, tales como su tipo, marca, modelo, año de fabricación o matrícula, así como su precio corriente en plaza y el monto del impuesto reajustado a partir del devengo. Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 59ffc8014b1d4cb5a2520f145c3a8c37 Timbre Electrónico 9 2°. EMÍTASE el giro dentro de los primeros 5 días hábiles de abril de cada año debiendo ser notificado por correo electrónico o, en su defecto, por carta certificada de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 11 y 11 bis del Código Tributario. El impuesto deberá ser pagado dentro del mismo mes por los contribuyentes, para lo cual este Servicio habilitará la opción de pago en su sitio web. El monto del impuesto girado se incrementará con los reajustes e intereses establecidos en el artículo 53 del Código Tributario en caso de mora del contribuyente. El Servicio podrá emitir nuevos giros o sustituir los ya emitidos dentro de los plazos de prescripción del Código Tributario. Ello ocurrirá, por ejemplo, cuando deba corregirse la identidad del propietario de un determinado bien al 31 de diciembre del año anterior al devengo, o ante la constatación de algún hecho que altere la base imponible del impuesto o por cualquier otra circunstancia que incida en la determinación de este último. 3°. Los contribuyentes podrán interponer el recurso de reposición administrativa voluntaria contemplado en el artículo 123 bis del Código Tributario en contra del giro que al efecto se emita, o reclamar del mismo en conformidad con el procedimiento establecido en los artículos 123 y siguientes de dicho código. 4°. La presente resolución regirá a contar de su publicación en extracto en el Diario Oficial.” 9. Que la Circular N°57 de fecha 26.12.2022 que Imparte instrucciones sobre el impuesto establecido en el artículo 9 de la Ley N°21.420, en su numeral 8, relativo al Reglamento, señala: “De acuerdo con la Ley, un reglamento aprobado mediante decreto supremo expedido por el Ministerio de Hacienda establecerá la forma de verificar la afectación de los bienes referidos en el apartado 2. precedente con este impuesto y las normas para dar cumplimiento a los requisitos de la exención referida en la letra d) del apartado 5”. IV. EN CUANTO AL FONDO 10. Que la parte reclamante solicita se dejen sin efecto los actos reclamados, correspondientes a los Giros Folio N°s 9622217,9622219,9622221 y 9622223, atendido que le resulta aplicable la exención consagrada en el artículo 4° de la Ley N°10.502. 11. Que a modo de acreditar su pretensión, acompañó a fojas 9, Certificado de Socio de fecha 03.06.2023, emitido por la Federación Aérea de Chile, en el cual consta que es miembro activo de la mencionada Federación. 12. Que el Servicio de Impuestos Internos Dirección Regional de Valparaíso al contestar el reclamo materia de autos, se allana a las pretensiones de la parte reclamante, en atención a que la documentación aportada en esta instancia judicial, acredita la exención al impuesto girado. 13. Que del examen de lo expuesto en el reclamo de fojas 1, contestación de fojas 18, su allanamiento total y demás antecedentes allegados al proceso, Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 15-07-2024. 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Que conforme lo dispuesto en el artículo 144 del Código de Procedimiento Civil y parte final del inciso 1° del artículo 132 del Código Tributario, NO SE CONDENA EN COSTAS a la parte reclamada. NOTIFÍQUESE, REGÍSTRESE y, en su oportunidad, CERTIFÍQUESE y ARCHÍVESE. DÉJESE testimonio. DESE aviso. RUC : 24-9-0000488-4 RIT : GR-14-00049-2024 PRONUNCIADA POR EL JUEZ TITULAR DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE VALPARAÍSO DON MARCELO ALEJANDRO VALDOVINOS RÍOS. AUTORIZA LA SECRETARIA ABOGADA (S) TATIANA VARAS YUPATOVA. DISTRIBUCIÓN: -Expediente -Reclamante -Libro de sentencias Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de Valparaiso Documento firmado electrónicamente por don/ña Marcelo Alejandro Valdovinos Ríos, el 15-07-2024. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 59ffc8014b1d4cb5a2520f145c3a8c37 Timbre Electrónico CLUB AÉREO DE LOS ANDES RUT N 82.889.100-6 Valparaíso, quince de julio de dos mil veinticuatro. VISTO: Que a fojas 1 y siguientes compareció don Jaime Andrés Barrientos Ramírez, RUT Nº10.397.665-0, en representación de CLUB AÉREO DE LOS ANDES, RUT N 82.889.100-6, ambos domiciliados en Diego Portales N 33, oficina N 302, Reñaca, Viña del mar, quien inte... 1. Indica reclama en contra de los Giros Folio N 9622217, 9622217, 9622221 y 9622223, todos de fecha 01.04.2024, emitidos por la Dirección Regional de Valparaíso del Servicio de Impuestos Internos. 2. Señala que las actuaciones reclamadas, pretenden el cobro del impuesto consagrado en el artículo 9 de la Ley N 21.420 por un valor que asciende a la suma de $11.620.610 por ser su representada el dueño de las aeronaves que individualiza a continua... 3. Arguye que los giros, no han tenido en consideración la exención en el pago del impuesto que beneficia a la Federación Aérea de Chile y a los Clubes Aéreos afiliados a la misma, todo ello conforme a lo que dispone el artículo 4 de la Ley N 10.502. 4. Manifiesta, en subsidio de lo anterior que dichos giros son contrarios a derecho, toda vez que a la fecha no se ha dictado el Reglamento que habilita el Servicio de Impuestos Internos a determinar qué bienes se encuentran efectivamente afectos al p... 5. Señala en cuanto a la normativa que a su juicio resulta aplicable, el artículo 9 de la Ley N 21.420 que “Reduce o Elimina exenciones tributarias que indica”, la que en su numeral 2 consagra a los “Aviones, tripulados, de peso superior a 160 kilos,... 6. Indica que dentro del mismo compendio de normativas hay que tener a la vista diferentes Actos Administrativos emanados del Servicio de Impuestos Internos, así como: a) La Resolución Exenta N 145 de fecha 21.12.2023, que “fija registro del precio corriente en plaza de los helicópteros, aviones y yates, según lo establecido en el artículo 9 de la Ley N 21.420”, que en su parte resolutiva dispone: “(…) 1.- FÍJASE ... b) La Resolución Exenta N 125 de fecha 26.12.2022, que “instruye giro y pago del impuesto establecido en el artículo 9 de la ley 21.420” y publicado en el Diario Oficial el 30.12.2022, en que su parte resolutiva establece:“1 . GÍRESE el impuesto est... c) La Circular N 57 de fecha 26.12.2022, en la cual la Subdirección de Avaluaciones del Servicio de Impuestos Internos “imparte instrucciones sobre el impuesto establecido en el artículo 9 de la Ley N 21.420”, acto administrativo que detalla divers... 7. Arguye en cuanto a los fundamentos del reclamo lo siguiente: A. De la exención en el pago del impuesto: El hecho imponible contenido en el artículo 9 de la Ley N 21.420, lo constituye la circunstancia de ser propietario, una persona natural o jurídica, de algún helicóptero, avión, yate o automóvil que cumpla c... B. Ilegalidad del Giro: a) Infracción al principio de juridicidad: la no dictación del Reglamento: i. Señala que en el inciso final del artículo 9 de la Ley N 21.420 dispone perentoriamente la dictación de un reglamento en los siguientes términos: “Un reglamento, aprobado mediante decreto supremo expedido por el Ministerio de Hacienda, establecerá... ii. Esgrime que solamente por medio de la dictación de este Reglamento se puede verificar la afectación de los bienes enumerados en el inciso primero de la norma en comento, lo cual refrenda el propio Servicio de a través de la Circular N 57 de 2022... iii. Añade que, si bien la Resolución Exenta SII N 125 de 2022, instruyó los giros y el pago del impuesto señalado respecto de cada contribuyente, y por medio de la Resolución Exenta SII N 145 de 2023, se publicó el registro del precio corriente en pl... iv. Agrega que todo lo dicho impide la aplicación del impuesto consagrado en la norma y por consiguiente se torna irregular y antijurídica la emisión de los giros, en cuanto el Servicio de Impuestos Internos excede sus atribuciones lo que derivaría en... v. Señala que, la Historia de la Ley con la finalidad de afirmar su punto de que el Reglamento pasó a tener un carácter fundamental para evitar la discrecionalidad y establecer de manera precisa y objetiva aspectos que durante su tramitación fueron mo... vi. Finaliza diciendo que la inexistencia del Reglamento haría posible determinar la base imponible con base en criterios objetivos, conocidos previamente, por cuanto el legislador dispuso expresamente que la determinación de los bienes afectos al imp... 8. Conforme lo anterior, solicita se dejen sin efecto los Giros Folio N s 9622217,9622219,9622221 y 9622223, dando aplicación a la exención que beneficia al Club Aéreo de Los Andes, en virtud de lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley N 10.502, y en s... Que a fojas 18 y siguientes, comparece don Sergio Flores Gutiérrez, en representación de la reclamada DIRECCIÓN REGIONAL VALPARAÍSO DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, todos domiciliados en Melgarejo N 669, 5 piso, ciudad de Valparaíso, allanándose ... 1. Luego de contextualizar el hecho gravado, señala en cuanto a los fundamentos de la reclamación, que el contribuyente solicita que se deje sin efecto los giros reclamados, dando aplicación a la exención que beneficia al Club Aéreo de Los Andes, c... 2. Indica que la normativa aplicable, corresponde al artículo 9 de la Ley N 21.420; las Resoluciones Exenta N 124/2023 y 125/2022 y la Circular N 57/2023, que imparte instrucciones sobre el impuesto establecido en el artículo 9 de la Ley N 21.420. 3. Arguye que se procedió a revisar los antecedentes acompañados por la reclamante en esta instancia jurisdiccional y en relación a las exenciones al impuesto establecido en el artículo 9 de la Ley N 21.420, efectivamente es posible encontrar la ... 4. Agrega que al respecto, existe un pronunciamiento del Servicio efectuado en el Ordinario N 1070 de 06.04.2023, sobre exenciones al impuesto establecido en el artículo 9 antes referido, el cual en relación al artículo 4 en cuestión, señala qu... 5. Manifiesta que el contribuyente para efectos de acreditar su afiliación a la Federación Aérea de Chile, acompañó́ ante este tribunal un certificado de socio, suscrito por el gerente de la Federación Aérea de Chile, Sr. Jorge Aubá Murgadas, en el... 6. Indica que consultada la página web de la Federación área de Chile, en el apartado clubes asociados, es posible verificar que aparece la contribuyente de autos, todo lo cual permite acreditar debidamente en esta instancia judicial la afiliación... 7. Conforme todo lo anterior, solicita tener por evacuado el traslado y por contestado el reclamo, teniéndose por allanada en los términos ya referidos, sin condena en costas. Los Antecedentes del Proceso: A fojas 13, certificado de envío y recepción. A fojas 14, se tiene por interpuesto el reclamo. A fojas 16, Oficio N 88-2024. A fojas 22, certificado de envío y recepción. A fojas 23, certificado Secretaria (S) del Tribunal. A fojas 24, se tiene por evacuado el traslado y por contestado el reclamo. A fojas 26, citación a oír sentencia. Los Documentos Siguientes: A fojas 7 a 8 vuelta, copia Giros Folios N s 9622217, 9622219, 9622221 y 9622223; a fojas 9, copia certificado de socio; a fojas 10 a 10 vuelta, copia cédula y certificado de título; a fojas 11 a 12 vuelta, copia mandato judicial; a fojas 17, comproba... CONSIDERANDO: 1. Que a fojas 1, compareció la parte reclamante antes individualizada, quien dedujo su acción conforme a las consideraciones antes ya referidas y a las cuales nos atendemos. 2. Que a fojas 18, compareció la reclamada antes individualizada, quien contestó el reclamo, allanándose al mismo, en virtud de las consideraciones ya referidas y a las cuales nos remitimos. I. HECHOS NO CONTROVERTIDOS: 3. Que conforme aparece de los escritos de fojas 1 y 18, como de sus respectivos antecedentes acompañados, no ha sido objeto de controversia en el período de discusión: a) Que con fecha 01.04.2024, el Director Regional del Servicio de Impuestos Internos de Valparaíso, emitió los Giros Folios N s 9622217, 9622219, 9622221 y 9622223, mediante el cual se ordena el pago del impuesto del artículo 9 de la Ley N 21.420, p... b) Que con fecha 03.06.2024, don Jaime Andrés Barrientos Ramírez, en representación del Club Aéreo de Los Andes, interpone Reclamo General Tributario ante este Tribunal Tributario y Aduanero. c) Que, al contestar el reclamo de autos, la reclamada se allana a la pretensión del actor fundado en que atendida la documentación aportada en esta instancia judicial, se ha acreditado la afiliación de la reclamante a la Federación Aerea de Chile,... II. HECHOS CONTROVERTIDOS: 4. Que no existiendo hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos y habiéndose allanado totalmente la reclamada, conforme a lo dispuesto en el artículo 132 inciso primero del Código Tributario, se procedió derechamente a citar a las partes a oír ... III. NORMATIVA APLICABLE: 5. Que el artículo 9 de la Ley N 21.420 dispone que: “Establécese un impuesto anual a beneficio fiscal de tasa 2% sobre el precio corriente en plaza de los siguientes bienes ubicados en territorio nacional, de propiedad de un contribuyente, persona na... 1. Helicópteros, tripulados, de peso superior a 160 kilos, cuyo precio corriente en plaza sea igual o superior a 122 unidades tributarias anuales determinadas según el valor de ésta a diciembre del año respectivo. 2. Aviones, tripulados, de peso superior a 160 kilos, cuyo precio corriente en plaza sea igual o superior a 122 unidades tributarias anuales determinadas según el valor de ésta a diciembre del año respectivo. 3. Yates, cuyo precio corriente en plaza sea igual o superior a 122 unidades tributarias anuales determinadas según el valor de ésta a diciembre del año respectivo y cuyo registro corresponda a esta calificación según la normativa vigente de la Direc... 4. Automóviles, station wagons y vehículos similares, cuyo precio corriente en plaza sea igual o superior a 62 unidades tributarias anuales determinadas según el valor de ésta a diciembre del año respectivo. No se afectarán con este impuesto los bienes de propiedad del Fisco ni de las municipalidades. Tampoco se afectarán los bienes de propiedad de una empresa que desarrolle actividades de los números 1 , 3 , 4 y 5 del artículo 20 de la Ley sobre Impue... Para los fines de este artículo se entenderá como "precio corriente en plaza" de los respectivos bienes el que determine anualmente el Servicio de Impuestos Internos, en conformidad a las disposiciones del decreto ley N 3.063, de 1979, sobre Rentas M... El impuesto se devengará anualmente al 1 de enero, considerando los bienes de propiedad del contribuyente al 31 de diciembre del año anterior. Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categoría sobre renta efectiva no podrán deducir este impuesto en la determinación de su renta líquida. No obstante, las referidas partidas no se afectarán con la tributación dispuesta por el artí... El giro y pago de este impuesto se realizará durante el mes de abril de cada año en la forma que determine el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución. Un reglamento, aprobado mediante decreto supremo expedido por el Ministerio de Hacienda, establecerá la forma de verificar la afectación de los bienes respectivos con el impuesto establecido en este artículo. Para estos efectos, el Servicio de Impuest... 6. Que el artículo 4 de la Ley N 10.502 que Modifica la Ley N 6.602 y el Decreto Supremo N 634, de 1940, relacionados con el Club Aéreo de Chile dispone: “La Federación Aérea de Chile y los Clubes Aéreos afiliados a ella quedan exentos de toda contr... 7. Que la Resolución Exenta SII N 145 de fecha 21.12.2023 que Fija registro del precio corriente en plaza de helicópteros, aviones y yates, según lo establecido en el artículo 9 de la Ley 21.420, en su parte resolutiva señala: “1.- FÍJASE el registro del precio corriente en plaza de helicópteros, aviones y yates para la aplicación del impuesto establecido en el artículo 9 de la Ley Nº21.420, que se devengará el 1 de enero del año 2024, en listados anexos que son parte int... 2.- PUBLÍQUESE el listado anexo a esta Resolución en el Diario Oficial durante la segunda quincena de diciembre de 2023 y adicionalmente en el sitio Web del Servicio de Impuestos Internos: www.sii.cl”. 8. Que la Resolución Exenta SII N 125 de fecha 26.12.2022 que Instruye Giro y pago del Impuesto establecido en el artículo 9 de la Ley N 21.420, en su parte resolutiva indica: “1 . GÍRESE el impuesto establecido en el artículo 9 de la Ley N 21.420 por la Dirección Regional competente según el domicilio del contribuyente propietario, debiendo emitirse un giro por cada bien que, cumpliendo los requisitos para la aplicaci... Cuando el bien pertenezca a más de una persona se emitirá un giro por el total, a nombre de uno de los copropietarios. El giro deberá identificar al contribuyente indicando su nombre o razón social, RUT y domicilio. Asimismo, deberá contener los datos de identificación del respectivo bien con que cuente el Servicio, tales como su tipo, marca, modelo, año de fabri... 2 . EMÍTASE el giro dentro de los primeros 5 días hábiles de abril de cada año debiendo ser notificado por correo electrónico o, en su defecto, por carta certificada de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 11 y 11 bis del Código Tributario... El Servicio podrá emitir nuevos giros o sustituir los ya emitidos dentro de los plazos de prescripción del Código Tributario. Ello ocurrirá, por ejemplo, cuando deba corregirse la identidad del propietario de un determinado bien al 31 de diciembre... 3 . Los contribuyentes podrán interponer el recurso de reposición administrativa voluntaria contemplado en el artículo 123 bis del Código Tributario en contra del giro que al efecto se emita, o reclamar del mismo en conformidad con el procedimient... 4 . La presente resolución regirá a contar de su publicación en extracto en el Diario Oficial.” 9. Que la Circular N 57 de fecha 26.12.2022 que Imparte instrucciones sobre el impuesto establecido en el artículo 9 de la Ley N 21.420, en su numeral 8, relativo al Reglamento, señala: “De acuerdo con la Ley, un reglamento aprobado mediante decreto s... IV. EN CUANTO AL FONDO 10. Que la parte reclamante solicita se dejen sin efecto los actos reclamados, correspondientes a los Giros Folio N s 9622217,9622219,9622221 y 9622223, atendido que le resulta aplicable la exención consagrada en el artículo 4 de la Ley N 10.502. 11. Que a modo de acreditar su pretensión, acompañó a fojas 9, Certificado de Socio de fecha 03.06.2023, emitido por la Federación Aérea de Chile, en el cual consta que es miembro activo de la mencionada Federación. 12. Que el Servicio de Impuestos Internos Dirección Regional de Valparaíso al contestar el reclamo materia de autos, se allana a las pretensiones de la parte reclamante, en atención a que la documentación aportada en esta instancia judicial, acredita ... 13. Que del examen de lo expuesto en el reclamo de fojas 1, contestación de fojas 18, su allanamiento total y demás antecedentes allegados al proceso, como asimismo de la aplicación de lo dispuesto en las normas legales mencionadas en el acápite prece... 14. Que conforme el mérito de lo anterior y apreciando los antecedentes del proceso de acuerdo con las reglas de la sana crítica, se deberá acoger el reclamo de autos, por lo que así se declarará, siendo innecesario pronunciarse sobre los demás hechos... Y TENIENDO PRESENTE lo dispuesto en los artículos 123 y siguientes del Código Tributario; SE RESUELVE: 1. HA LUGAR AL RECLAMO de fojas 1. DÉJESE SIN EFECTO las actuaciones reclamadas. 2. Que conforme lo dispuesto en el artículo 144 del Código de Procedimiento Civil y parte final del inciso 1 del artículo 132 del Código Tributario, NO SE CONDENA EN COSTAS a la parte reclamada. NOTIFÍQUESE, REGÍSTRESE y, en su oportunidad, CERTIFÍQUESE y ARCHÍVESE. DÉJESE testimonio. DESE aviso. RUC : 24-9-0000488-4 RIT : GR-14-00049-2024 PRONUNCIADA POR EL JUEZ TITULAR DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE VALPARAÍSO DON MARCELO ALEJANDRO VALDOVINOS RÍOS. AUTORIZA LA SECRETARIA ABOGADA (S) TATIANA VARAS YUPATOVA. DISTRIBUCIÓN: -Expediente -Reclamante -Libro de sentencias 2024-07-15T09:53:07-0400 TATIANA EMPERATRIZ VARAS YUPATOVA 2024-07-15T12:25:37-0400 FEA