Reclamo tributario: liquidación

RUC : 19-9-0000206-0 RIT : GR-03-00009-2019 RECLAMANTE : Sheila Castro Olave. RECLAMADO : Servicio de Impuestos Internos. MATERIA : Procedimiento General de Reclamación – Código Tributario. CUANTÍA : 6.449,05 UTM. Antofagasta, a siete días del mes de noviembre de dos mil diecinueve. VISTOS: A fojas 81 y siguientes, comparece doña Ana Karestinos Luna, abogada, en representación de Sheila Castro Olave, Rol Único Tributario N°8.428.524-2, ambas con domicilio para estos efectos en Sucre N°220, Oficina 419, Antofagasta; quien de conformidad a lo dispuesto en los artículos 123 y siguientes del Código Tributario, interpone reclamo en contra de la Liquidación N°324, emitida con fecha 09 de noviembre de 2018, por la II Dirección Regional de Antofagasta del Servicio de Impuestos Internos, y notificada con fecha 20 de noviembre del mismo año, mediante la cual se determinaron diferencias en el Impuesto a la Herencia correspondiente a la asignación hereditaria de su representada, por un total al mes de noviembre de 2018, ascendente a $178.189.110; solicitando que sea dejada sin efecto en todas sus partes, atendida las consideraciones de hecho y de derecho que a continuación se exponen: En cuanto a los hechos, señala que, con fecha 01 de octubre del 2012, se produjo el fallecimiento de don José Francisco Martinic Galetovic, dejando como únicos herederos a su cónyuge doña Sheila Marión Castro Olave reclamante de autos, y a su hija doña María Paz Martinic Castro; que el 25 de marzo de 2013 se inició el trámite administrativo de la posesión efectiva de los bienes quedados al fallecimiento del causante y que mediante Resolución Exenta N°791 de fecha 03 de abril de 2013, se concede la posesión efectiva de don José Martinic Galetovic a la reclamante en calidad de cónyuge sobreviviente y, a doña María Paz Martinic Castro, en calidad de hija. Agrega, que con fecha 10 de junio de 2013, esto es dentro del plazo de dos años establecido en el artículo 50 de la Ley 16.271 sobre Impuesto a la Herencia, Asignaciones y Donaciones, se emite por el Servicio de Impuestos Internos el giro que gravaba a la sucesión, el cual ascendía a la suma de $31.835.101 (sic), los que fueron pagados el día 12 del mismo mes y año, mediante Form.21 Folio 07 N° 103991655-6. Con fecha 27 de noviembre de 2014, se presenta ante el Servicio de Registro Civil e Identificación solicitud de modificación de inventario de la posesión efectiva, agregándose como bienes al inventario, en el ítem C2 “Otros Bienes Muebles”, la empresa que como persona natural mantenía el causante y en el ítem C3, el saldo en cuenta corriente en el Banco de Chile; y con fecha 15 de diciembre del mismo año, se presenta una nueva solicitud de modificación de inventario de la posesión efectiva, modificándose la valoración del bien del ítem C2, por así requerirlo el Servicio de Impuestos Internos. Con fecha 16 de diciembre de 2014 el Servicio de Impuestos Internos practica Reliquidación del impuesto y emite el Form. 21 Folio (007):333859, con intereses y multas, pagándose en definitiva una diferencia calculada por concepto de impuesto a la herencia reliquidado al 26 de diciembre y pagado el 29 de diciembre, ambos de 2014. Luego, con motivo del programa selectivo de fiscalización “No declarantes o subdeclarantes de Impuesto a la Herencia II”, el Servicio requirió a su representada, mediante notificación N°27 del 19 de abril de 2016, antecedentes documentarios que acreditaran la determinación de la masa hereditaria y el respectivo Impuesto a la Herencia, con motivo del fallecimiento del causante, don José Martinic Galetovic. Indica, que con fecha 20 de julio del 2016, la sucesión explica los fundamentos y antecedentes que se tuvieron a la vista para determinar el monto en base al cual se pagó el impuesto a la Herencia, y especialmente, cómo se valorizaron los derechos sociales del causante en las sociedades Inversiones JMG Limitada, RUT N°76.224.293-1 y en la sociedad Inversiones Plaza Limitada, RUT N°96.7000.800-1 (sic). Con fecha 02 de abril del 2018, se notifica por cédula Citación N°9 de conformidad a lo dispuesto en el artículo 63 del Código Tributario; con fecha 30 de abril del mismo año, su representada contesta la Citación, acompañando los documentos que respaldan la determinación del impuesto a la Herencia, y con fecha 20 de noviembre de ese año se notifica a la reclamante la Liquidación N°324. Agrega que de la revisión, el Servicio de Impuestos Internos concluye que hay diferencias en la valorización de dos bienes declarados en el Formulario N°4423 de 31 de mayo del 2013, en el ítem “Otros Bienes Muebles”, correspondiente a 78,5% de derechos sociales en la sociedad Inversiones Plaza Limitada, RUT N°96.700.800-1, con una valoración de $135.842.921 y, 98,93% de derechos sociales en la sociedad Inversiones JMG Limitada, RUT N°76.224.293-1, con una valoración de $102.575.200. Manifiesta que, a partir del hecho que el único activo que ambas sociedades observadas poseían a la época de muerte del causante, eran acciones de la sociedad Club Hípico de Antofagasta S.A., RUT N°90.094.000-2, siendo esta una sociedad anónima cerrada sin cotización bursátil, le es aplicable el valor corriente en plaza equivalente al valor de mercado al momento del fallecimiento, esto es, al 01 de octubre de 2012, establecido en el artículo 46 bis de la ley N°16.271, monto o valor que, según el Servicio se opone al valor libro, monto de capital propio tributario, al de aporte o valor nominal. Por lo mismo, señala el Servicio que como los valores declarados en la determinación primitiva del impuesto, no corresponden al valor real de los mismos, declara la determinación de la obligación tributaria efectuada por la sucesión Martinic Galetovic, mediante Formulario 4423 de 31 de mayo del 2013, como maliciosamente falsa, dado que el contribuyente debió haber señalado el valor corriente en plaza; por consiguiente, aumenta a seis años el plazo para la revisión del impuesto. En cuanto a los fundamentos del reclamo, la reclamante alega la prescripción de la facultad fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos según lo establecido en el inciso 1° del artículo 200 del Código Tributario, para los efectos de practicar la liquidación reclamada; en relación con lo dispuesto en el artículo 50 de la Ley 16.271. Indica que habiendo fallecido don José Francisco Martinic Galetovic el día 01 de octubre del 2012, los asignatarios debieron haber declarado y pagado el impuesto antes del 01 de octubre de 2014, y lo hicieron dentro del plazo legal, esto es, el 12 de junio del 2013; sin perjuicio que posteriormente les fue reliquidado el impuesto, pagándose la diferencia con intereses y multa. Además, sostiene que el plazo establecido en el inciso 1° del artículo 200 del Código Tributario, venció el 01 de octubre del 2017. Menciona que tanto la Citación N°9 como la Liquidación N°324, se practican una vez prescrito el plazo que tiene el Servicio de Impuestos Internos para ejercer su acción fiscalizadora. En subsidio de lo anterior, alega la reclamante la preclusión del derecho que tiene el Servicio para tasar o valorar las partidas observadas en la Liquidación reclamada, conforme lo dispuesto en el artículo 46 bis de la Ley 16.271; relacionándolo con el artículo 64 del Código Tributario y la Circular N°19 del año 2004, del Servicio de Impuestos Internos. En subsidio y, para el evento de que el tribunal estime que las partidas observadas fueron liquidadas dentro de plazo legal, impugna la calificación de “maliciosamente falsa” efectuada por el Servicio de Impuestos Internos a la Declaración de Herencia formulada por la Sucesión de don José Martinic Galetovic. Al respecto, sostiene que el Servicio califica la Declaración de Impuesto a la Herencia presentada como maliciosamente falsa, porque la valoración de los derechos en las partidas observadas no habría sido conforme a la ley, específicamente a lo establecido en el artículo 46 bis de la ley 16.271. Además, señala en abono a su tesis, jurisprudencia de la Excma. Corte Suprema y lo dispuesto en la Circular 73 del año 2001, del SII. Manifiesta la reclamante que no hay falsedad en la declaración, solo un criterio de valoración utilizado considerando que las sociedades observadas eran de responsabilidad limitada y se desconocía la conformación del capital; además que el Servicio, para determinar el valor de las acciones del Club Hípico de Antofagasta S.A., lo hizo con antecedentes extemporáneos a la fecha del fallecimiento del Sr. Martinic, y totalmente desconocidos para su parte. En subsidio, se impugna la validez de la fuente de la información usada por el Servicio de Impuestos Internos para construir las diferencias observadas en las Partidas, a que se refiere la Liquidación reclamada, por no corresponder los antecedentes a la fecha del fallecimiento del causante, y a los términos que establece la ley para tasar los bienes que conforman el inventario de bienes acompañados al Formulario 4423. Finalmente solicita, tener por interpuesto reclamo en contra de la liquidación N°324, y en definitiva, se deje sin efecto dicha liquidación, en los términos señalados en su presentación, con expresa condena en costas. A fojas 103, se tuvo por interpuesto el reclamo y se confirió traslado al Servicio de Impuestos Internos para contestar. A fojas 104, consta el testimonio de la notificación efectuada por correo electrónico a la parte reclamada y por el sitio de internet a la parte reclamante. A fojas 109 y siguientes, el Servicio de Impuestos Internos, en lo Principal de su presentación, evacua el traslado conferido, contestando el reclamo y solicitando que este sea rechazado en todas sus partes con expresa condena en costas, conforme los argumentos de hecho y derecho que se pasan a exponer: En primer término, se refiere a los fundamentos del reclamo, para a luego referirse a los argumentos que sustentan la contestación. En este sentido, expresa que la actuación del Servicio de Impuestos Internos se ha efectuado dentro de la esfera de sus atribuciones y en conformidad a los plazos de prescripción previstos en el artículo 200 del Código Tributario; partiendo de la base que la declaración de impuesto a la herencia presentada por la contribuyente se ha reputado como maliciosamente falsa, por lo que el plazo que corresponde aplicar es el de 6 años, por lo cual, sin considerar el aumento de plazo de tres meses por la citación practicada, el Servicio tendría hasta el 01 de octubre de 2020 para liquidar el impuesto a la herencia, revisar cualquier deficiencia en su liquidación y girar. De lo anterior, a juicio del Servicio, resulta claro que su actuación se ha ajustado cabalmente a los plazos de prescripción, ya que no debe soslayarse el hecho de que la declaración de impuesto a la herencia presentada por el contribuyente reclamante ha tenido el carácter de maliciosamente falsa, al efectuar la valoración de los bienes que comprenden la masa hereditaria del todo irrisorias, a sabiendas de la conveniencia de efectuar dicha conducta. Indica que en el caso de marras, resulta plenamente aplicable los dispuesto en el artículo 46 bis de la ley N°16.271 sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, ya que en razón del artículo 46 letra f) en concordancia con el artículo 46 letra b), se hace una remisión expresa a dicha norma, por lo que la valoración de las acciones que son parte de una masa hereditaria del causante se determinan en razón de su valor corriente en plaza. Sostiene la reclamada, en cuanto a la forma de determinación del valor corriente en plaza efectuado respecto de las acciones que componen la masa hereditaria, que esta se condice con los antecedentes que detenta en sus registros, en razón de contar con información fidedigna aportada a través de denuncia y del propio representante y administrador de las Sociedades Plaza Ltda. e Inversiones JMG Limitada, don Pedro Troncoso Martinic. Asimismo, indica que la declaración de Impuesto a la Herencia presentada es maliciosamente falsa, ya que esta se basa en una falsa valoración de los bienes que componen la masa hereditaria del causante, específicamente, las acciones de las sociedades que integran dicha masa, lo cual, a su juicio, genera con pleno conocimiento de la sucesión, una declaración de Impuesto a la Herencia considerablemente inferior a la que corresponde, provocando un menor pago de impuesto. Finalmente, solicita tener por contestado el reclamo tributario interpuesto en contra de la Liquidación N°324, y rechazarlo en todas sus partes en los términos expresados, dejando a firme la liquidación impugnada, con expresa condena en costas. A fojas 119, se tuvo por evacuado el traslado conferido a fojas 103, y por contestado el reclamo de autos. A fojas 124, el Tribunal decreta llamar a las partes a conciliación. A fojas 126, consta Acta de Audiencia de Conciliación frustrada por carecer el abogado del Servicio de Impuestos Internos, de la facultad para conciliar. A fojas 130, se recibió la causa a prueba, rindiéndose la que obra en autos, fijándose los siguientes puntos de prueba: 1.- Antecedentes y circunstancias de hecho que configuran la prescripción de la facultad fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos, para efectos de practicar la Liquidación N°324, en los términos alegados por la reclamante. 2.- Antecedentes y circunstancias de hecho que configuran la preclusión del derecho del Servicio de Impuestos Internos, para valorar las partidas observadas en la liquidación reclamada, en los términos alegados por la reclamante. 3.- Efectividad de que la declaración de Impuesto a la Herencia presentada por la reclamante, respecto de los bienes quedados al fallecimiento del causante José Martinic Galetovic, es maliciosamente falsa. Antecedentes y circunstancias de hecho que lo acrediten. 4.- Efectividad de encontrase correctamente determinada la valoración de los derechos sociales, que el causante José Martinic Galetovic poseía en las sociedades “Inversiones Plaza Limitada” RUT N°96.700.800-1, e “Inversiones JMG Limitada” RUT N°76.224.293-1, al momento de deferirse la herencia. Antecedentes y circunstancias de hecho que la acredite. 5.- Valor corriente en plaza, al momento de deferirse la herencia, de los derechos sociales que el causante, José Martinic Galetovic, poseía en las sociedades “Inversiones Plaza Limitada” RUT N°96.700.800-1, e “Inversiones JMG Limitada” RUT N°76.224.293-1. Antecedentes, montos y circunstancia que lo determine. A fojas 227 y 228, la reclamante objetó los documentos rolantes de fojas 41 a 47 de la carpeta signada “Inversiones Plaza Escrituras”; los documentos contenidos en la carpeta signada “Libros Inversiones Plaza S.A.”; y los documentos contenidos en la carpeta signada “Libros Inversiones JMG Limitada”; todos guardados en la Custodia N°26/2019 de este Tribunal, según consta del estampado de fojas 216 vuelta. A fojas 229, se le dio traslado a la contraria de la objeción formulada, siendo evacuado por la reclamada en el escrito de fojas 231 y siguientes, quedando su resolución para definitiva según se lee en la resolución de fojas 234. A fojas 236 y siguientes, el Servicio de Impuestos Internos formuló observaciones a la prueba rendida en autos. A fojas 274, se resolvió citar a las partes a oír sentencia. CON LO RELACIONADO Y CONSIDERANDO: I.- EN CUANTO A LAS OBJECIONES DOCUMENTALES FORMULADAS. Primero: Que, la reclamante en su presentación de fojas 227 y 228 de autos, objetó los documentos rolantes de fojas 41 a 47 de la carpeta signada “Inversiones Plaza Escrituras”; los documentos contenidos en la carpeta signada “Libros Inversiones Plaza S.A.”; y los documentos contenidos en la carpeta signada “Libros Inversiones JMG Limitada”; todos acompañados por la reclamada en su escrito de fojas 196 y siguientes, y que se encuentran guardados en la Custodia N°26/2019 de este Tribunal, según consta del estampado de fojas 216 vuelta. Funda su objeción, respecto de los documentos contenidos en la Carpeta signada “Inversiones Plaza Escrituras”, en síntesis, en que dichos contratos o cesión de acciones son meros instrumentos privados emanados de terceros ajenos a este juicio, y cuya autenticidad no consta a su parte, ni tampoco la veracidad de su contenido, puesto que tampoco han declarado como testigos, y carecen de todo valor probatorio; haciendo alusión a los artículos 1702 del Código Civil y artículo 346 del Código de Procedimiento Civil. En cuanto a los documentos contenidos en la carpeta signada “Libros Inversiones Plaza S.A.” y aquellos contenidos en la carpeta signada “Libros Inversiones JMG Limitada”, la reclamante, además de las razones dadas precedentemente, los objeta por falta de autenticidad. Segundo: Que, a fojas 229 se confirió traslado a la reclamada para contestar, el que fue evacuado por esta en su escrito de fojas 231 y siguientes, manifestando que la objeción que interpone la reclamante carece de todo fundamento, en razón de que objeta los mismos por falta de autenticidad con el objeto de restarle todo valor probatorio en la presente causa; agregando que la facultad exclusiva y excluyente de dar o no valor probatorio a la prueba rendida sólo corresponde al Tribunal y no a las partes litigantes, y que en nuestro sistema procesal tributario, para los efectos de la valoración de la prueba, rigen las reglas de la sana crítica, por disposición expresa del artículo 132 inciso 15 del Código Tributario, que cita al efecto. En razón de lo anterior, sostiene que el Tribunal debe rechazar las objeciones presentadas, en razón de lo expuesto y dispuesto en la disposición legal citada, toda vez que en el presente procedimiento operan las reglas de la sana crítica, y no las reglas de la valoración de la prueba conforme al sistema de prueba legal o tasada, como lo es el civil. Tercero: Que, para resolver las objeciones documentales formuladas por la reclamante, debe tenerse presente, que en el marco de un juicio con características propias como lo es el tributario, los Jueces deben apreciar el valor probatorio de los testimonios y demás antecedentes que se le presenten conforme a las reglas de la sana crítica. De esta suerte, este Tribunal no se encuentra obligado a dar un determinado valor probatorio a los antecedentes que se le presenten conforme a reglas legales de carácter estricto, como en el caso de aquellos juicios regidos por el método de la prueba legal o tasada, circunstancia que conduce al entendimiento de que las objeciones que las partes efectúen, en el marco de la prueba valorada conforme a las reglas de la sana crítica, no pasan de ser una orientación para la convicción de este Tribunal. Cuarto: Que, conforme lo expresado precedentemente, se rechazarán las objeciones documentales planteadas por la reclamante a fojas 227 y 228, puesto que estas se fundamenta en situaciones cuya apreciación es facultad privativa del Tribunal conforme a la valoración de la prueba, según las reglas de la sana crítica, evento a partir del cual se concluye que tal objeción, propia de la valoración matemática de la prueba tasada, es completamente improcedente en esta materia, en razón a lo cual, y sin perjuicio del valor probatorio que en definitiva se le otorgue a los documentos impugnados, las objeciones documentales serán rechazadas. Quinto: Que, este sentenciador estima que la reclamante ha tenido en todo caso motivo plausible para litigar, por lo que no será, en cuanto a la objeción documental, condenada en costas. II.- EN CUANTO AL RECLAMO. Sexto: Que, a fojas 81 y siguientes, comparece doña Ana Karestinos Luna, abogada, en representación de Sheila Castro Olave, Rol Único Tributario N°8.428.524-2, ambas con domicilio para estos efectos en Sucre N°220, Oficina 419, Antofagasta; quien de conformidad a lo dispuesto en los artículos 123 y siguientes del Código tributario, interpone reclamo en contra de la Liquidación N°324, emitida con fecha 09 de noviembre de 2018, por la II Dirección Regional de Antofagasta del Servicio de Impuestos Internos, y notificada con fecha 20 de noviembre del mismo año, mediante la cual se determinaron diferencias en el Impuesto a la Herencia correspondiente a la asignación hereditaria de su representada, por un total al mes de noviembre de 2018, ascendente a $178.189.110, solicitando que sea dejada sin efecto en todas sus partes, conforme a los argumentos de hecho y de derecho ya expuestos en la parte expositiva de esta sentencia y que se dan por expresamente reproducidos. Séptimo: Que, para apoyar sus argumentos, la reclamante aportó junto a su escrito de reclamo los siguientes antecedentes: 1.- A fojas 1, fotocopia de Formulario 3300, correspondiente a Notificación N°137, practicada con fecha 20 de noviembre del 2018; 2.- De fojas 2 a 11, fotocopia de Liquidación N°324 de fecha 09 de noviembre del 2018, emitida por la II Dirección Regional Antofagasta del Servicio de Impuestos Internos; 3.- De fojas 12 a 14, fotocopia de Solicitud N°409, de Posesión Efectiva intestada presentada ante el Servicio de Registro Civil e Identificación, ingresada en la Oficina de Antofagasta, con fecha 25 de marzo del 2013; 4.- De fojas 15 a 17, fotocopia legalizada de Certificado de Posesión Efectiva del causante don José Francisco Martinic Galetovic, Folio N°0001728953, emitido con fecha 27 de mayo del 2013 por el Servicio de Registro Civil e Identificación de Chile; 5.- A fojas 18, Giro y Comprobante de Pago de Impuestos, Form. 21, Folio 07 N°103991655-6, emitido con fecha 10 de junio de 2013 por el Servicio de Impuestos Internos, y con timbre de pago en caja del Banco de Chile, de fecha 12 de junio de 2013; 6.- A fojas 19, fotocopia legalizada de Certificado de Pago Total de Impuesto de Herencia N°699, extendido con fecha 11 de junio de 2013, por la Jefa del Departamento Plataforma de Atención y Asistencia (S), de la II Dirección Regional Antofagasta, del Servicio de Impuestos Internos; 7.- A fojas 20, correo electrónico de fecha 04 de noviembre del 2014; 8.- De fojas 21 a 25, Solicitud N°1838 de Modificación de Posesión Efectiva intestada presentada ante el Servicio de Registro Civil e Identificación, ingresado en la Oficina de Antofagasta, con fecha 27 de noviembre del 2014; 9.- De fojas 26 a 30, Solicitud N°1937 de Modificación de Posesión Efectiva intestada presentada ante el Servicio de Registro Civil e Identificación, ingresado en la Oficina de Antofagasta, con fecha 15 de diciembre del 2014; 10.- A fojas 31, Giro y Comprobante de Pago de Impuestos, Formulario 21, Folio [007] N°333859, emitido con fecha 15/12/2014 por el Servicio de Impuestos Internos; 11.- A fojas 32 y 33, documento signado “Comprobante Ingreso de Petición Administrativa”, Folio 77314650283; 12.- A fojas 34, fotocopia de Giro y Comprobante de Pago de Impuestos, Formulario 21, Folio [007] N°333859, emitido con fecha 15/12/2014 por el Servicio de Impuestos Internos, y con timbre de pago en caja del Banco de Chile, de fecha 29 de diciembre de 2014; 13.- A fojas 35, fotocopia de Certificado de Pago Total de Impuesto de Herencia N°699, extendido con fecha 08 de enero de 2015, por el Jefe del Departamento Plataforma de Atención y Asistencia, de la II Dirección Regional Antofagasta, del Servicio de Impuestos Internos; 14.- A fojas 36, fotocopia de Publicación efectuada en “El Mercurio de Antofagasta”, con fecha 19 de febrero del 2013; 15.- A fojas 37, Certificado de Matrimonio celebrado entre don José Francisco Martinic Galetovic y doña Sheila Marión Castro Olave, Folio N°500212357317, emitido con fecha 22 de febrero de 2019, por el Servicio de Registro Civil e Identificación; 16.- De fojas 38 a 48, fotocopia de escritura de constitución de la sociedad “Inversiones JMG Limitada”, otorgada con fecha 02 de mayo del 2012, ante la Notario Público de la ciudad Antofagasta, doña María Soledad Lascar Merino; 17.- De fojas 49 a 53, copia autorizada de inscripción del extracto de constitución de la sociedad Inversiones JMG Limitada, que rola a fojas 1.792 vta., N°1.194, en el Registro de Comercio del año 2012, del Conservador de Bienes Raíces de Antofagasta; 18.- A fojas 54, copia de publicación del extracto de constitución de la sociedad Inversiones JMG Limitada, efectuada en el Diario Oficial N°40.284, de fecha 11 de junio del 2012; 19.- De fojas 55 a 58, fotocopia de inscripción de “Designación Mandatario Común Castro Olave, Sheila Marion en Inversiones JMG Limitada”, practicada a fojas 2.902 vuelta, N°l.875, en el Registro de Comercio del año 2013, del Conservador de Bienes Raíces de Antofagasta; 20.- De fojas 59 a 66, copia autorizada de escritura de Transformación de Sociedad Inversiones Plaza S.A. a Inversiones Plaza Limitada, otorgada con fecha 21 de septiembre del 2009 ante la Notario de la ciudad Antofagasta, doña María Soledad Lascar Merino; inscrita a fojas 12.932, N°3826 del Registro de Instrumentos Públicos del año 2009, del Conservador de Bienes Raíces de Antofagasta; 21.- De fojas 67 a 70, fotocopia del extracto de transformación de la sociedad Inversiones Plaza Limitada, inscrita a fojas 1.589, N°1.176 del Registro de Comercio del año 2009, del Conservador de Bienes Raíces de Antofagasta; y 22.- De fojas 71 a 75, copia autorizada de inscripción de “Designación Mandatario Común Castro Olave, Sheila Marion en Inversiones Plaza Limitada”, rolante a fojas 2.904, N°1.876, en el Registro de Comercio del año 2013, del Conservador de Bienes Raíces de Antofagasta. Octavo: Que, a fojas 109 y siguientes, en lo Principal de su presentación, el Servicio de Impuestos Internos contestó el traslado conferido, solicitando que la reclamación sea rechazada en todas sus partes conforme los argumentos de hecho y de derecho ya señalados en la parte expositiva de esta sentencia, que se tendrán en esta parte por reproducidos. Noveno: Que, durante el término probatorio, la parte reclamante rindió la siguiente prueba: I.- DOCUMENTAL: 1.- A fojas 143, ratificó la prueba documental acompañada en el Primer Otrosí del libelo de autos, correspondiente a los documentos de fojas 1 a 75 ya señalados; 2.- A fojas 144 y 145, fotocopia de “Duplicado de Certificado de Posesión Efectiva”, Folio N°0007466646, quedada al fallecimiento de don Juan Erlan Vicuña Carvajal, emitido por el Servicio de Registro Civil e Identificación, con fecha 11 de octubre del 2012; 3.- A fojas 146, fotocopia de Certificado de Pago Total de Impuesto de Herencia N°1045, extendido con fecha 20 de noviembre de 2012, por el Jefe del Departamento Plataforma de Atención y Asistencia, de la II Dirección Regional Antofagasta, del Servicio de Impuestos Internos; 4.- A fojas 147, fotocopia de certificado emitido por el Contador Auditor don Andrés Medina Williams, con fecha 09 de enero de 2012; y 5.- A fojas 148, correos electrónicos enviados por la funcionaria del Servicio de Impuestos Internos doña Marcela Patricia Contreras Vallejos a Ana Karestinos, con fecha 13 de julio y 03 de agosto, ambos de 2012. II.- TESTIMONIAL: La que consta de fojas 156 a 160, consistente en la declaración de don Hernán Sánchez Amado, cédula de identidad N°10.302.865-5 y de don Nelson Valenzuela Rojas, cédula de identidad N°7.425.700- 3. III.- OFICIOS: 1.- A fojas 213, rola escrito de la parte reclamada de fecha 05 de julio de 2019, mediante el cual da respuesta a Oficio N°35/2019 de fecha 19 de junio de 2019, ordenado por este Tribunal en la resolución de fojas 140, remitiendo a fojas 211 Declaración de Impuesto a la Renta correspondiente al año tributario 2013, de la sociedad “Inversiones Plaza Limitada”, RUT 96.700.800-1; y a fojas 212 Declaración de Impuesto a la Renta correspondiente al año tributario 2013, de la sociedad “Inversiones JMG Limitada”, RUT 76.224.293- 1. 2.- A fojas 246, rola escrito de la parte reclamada fecha 24 julio de 2019, mediante el cual da respuesta a Oficio N° 46/2019 de fecha 11 de julio de 2019, ordenado por este Tribunal en la resolución de fojas 150. 3.- A fojas 255, rola escrito de la parte reclamada fecha 24 de julio de 2019, mediante el cual da respuesta a Oficio N° 48/2019 de fecha 11 de julio de 2019, ordenado por este Tribunal en la resolución de fojas 221, remitiendo 8 carpetas que contienen los antecedentes relativos a la Declaración de Impuesto a la Herencia de don José Francisco Martinic Galetovic; y que se encuentran guardados en la Custodia N°28/2019 de este Tribunal, según consta del estampado de fojas 259 vuelta. Décimo: Que, a su turno, la parte reclamada rindió la siguiente prueba: I.- DOCUMENTAL: 1.- De fojas 164 a 168, Informe N°147/2019 de fecha 22 de marzo del 2019, emitido por la Fiscalizadora Tributaria de la II Dirección Regional Antofagasta, del Servicio de Impuestos Internos, doña Marcela Barraza Zamora; 2.- De fojas 169 a 182, fotocopia de Reducción a Escritura Pública de la Junta Extraordinaria de Accionistas de Club Hípico de Antofagasta S.A., de fecha 18 de febrero de 2013, inscrita a fojas 2.285, N°609, del Registro de Instrumentos Públicos del año 2013, del Conservador de Bienes Raíces de Antofagasta; 3.- A fojas 183, fotocopia de Giro y Comprobante de Pago de Impuestos, Formulario 21, Folio [007] N°333859, emitido con fecha 15/12/2014 por el Servicio de Impuestos Internos a nombre de Sheila Marion Castro Olave, y con timbre de pago en caja del Banco de Chile, de fecha 29 de diciembre de 2014; 4.- A fojas 184, fotocopia Notificación de Giro y Comprobante de Pago de Impuestos y Multas, Formulario 21, Folio [007]:333859, practicado a doña Sheila Castro Olave, en la persona de Ana Karestinos Luna, con fecha 16 de diciembre de 2014; 5.- A fojas 185, fotocopia de Resolución Ex. SII N°200254, de fecha 23 de diciembre de 2014, emitido por el Director Regional de Antofagasta, del Servicio de Impuestos Internos; 6.- A fojas 186, fotocopia de Giro y Comprobante de Pago de Impuestos, Formulario 21, Folio 07 N°103991655-6, emitido con fecha 10/06/2013 por el Servicio de Impuestos Internos a nombre de Sheila Marion Castro Olave, y con timbre de pago en caja del Banco de Chile, de fecha 12 de junio de 2013; 7.- A fojas 187, fotocopia Formulario 4423 “Declaración y Pago de Impuesto a las Herencias Intestadas” del causante José Francisco Martinic Galetovic, solicitante Sheila Marion Castro Olave, recibido en el Servicio de Impuestos Internos con fecha 31 de mayo de 2013; 8.- De fojas 188 a 190, Duplicado de Certificado de Posesión Efectiva, Folio 0007728953, del causante José Francisco Martinic Galetovic, N° de Inscripción 18267 del año 2013, emitido por el Servicio de Registro Civil e Identificación de Chile, con fecha 12/11/2015; 9.- A fojas 191, fotocopia legalizada con fecha 27/04/2016, de publicación en el Diario “El Mercurio de Antofagasta” del Aviso de Derecho a Retiro de la Sociedad Club Hípico de Antofagasta S.A.; 10.- Bajo Custodia N°26/2019 de este Tribunal, según consta del estampado de fojas 216 vuelta, se encuentra la siguiente documentación acompañada por la reclamada en el escrito de fojas 196 y siguientes: a) Carpeta azul signada “INVERSIONES JMG LIMITADA ESCRITURAS”, que contiene: fotocopia legalizada de Escritura de Constitución de Sociedad “Inversiones JMG Limitada”; fotocopia legalizada de Publicación en el Diario Oficial N°40.284, de fecha 11 de junio de 2012, del extracto de constitución de la Sociedad “Inversiones JMG Limitada”; y fotocopia legalizada del extracto de constitución de la Sociedad Inversiones JMG Limitada. b) Carpeta azul signada “INVERSIONES PLAZA ESCRITURAS”, que contiene: fotocopia legalizada de Modificación de Sociedad “Inversiones Plaza Limitada”, de fecha 02 de mayo de 2012; copia de Publicación en el Diario Oficial N°40.284, de fecha 11 de junio de 2012, del extracto de modificación de sociedad de responsabilidad limitada “Inversiones Plaza Limitada”; fotocopia legalizada del extracto de modificación de sociedad “Inversiones Plaza Limitada”; fotocopia legalizada de escritura de Transformación de Sociedad “Inversiones Plaza S.A.” a “Inversiones Plaza Limitada”, de fecha 21 de septiembre de 2009, con su correspondiente extracto; fotocopia legalizada de Constitución de Sociedad Anónima “Inversiones Plaza S.A.”, de fecha 13 de mayo de 1994, con su correspondiente extracto; fotocopia legalizada de escritura de “compraventa, cesión y traspaso de acciones de Mohamed Duk Castro a Inversiones Plaza S.A.”, de fecha 10 de marzo de 2009, correspondiente a 73 acciones de la Sociedad “Club Hípico de Antofagasta S.A.”, por un valor total de $730.000.000; fotocopia legalizada de contrato de “compraventa, cesión y traspaso de acción” de Elena Petricio Yaksic a Pedro Troncoso Martinic, de fecha 06 de mayo de 2011, correspondiente a 3 acciones de la Sociedad “Club Hípico de Antofagasta S.A.”, por un valor total de $9.000.000; y fotocopia legalizada de “Cesión y Traspaso de Acciones” de la Sociedad Inversiones Kipar Limitada a don José Martinic Galetovic, de fecha 21 de abril de 2011, correspondiente a 30 acciones de la Sociedad “Club Hípico de Antofagasta S.A.”, por un valor total de $270.000.000. c) Carpeta azul signada “LIBROS INVERSIONES PLAZA S.A.”, que contiene: Libro FUT Año Comercial 2013 de Inversiones Plaza S.A.; Renta Líquida Imponible Año Comercial 2013 de Inversiones Plaza S.A.; Libro FUT Saldo 2011 y 2012 de Inversiones Plaza S.A.; Renta Líquida Imponible año comercial 2012 de Inversiones Plaza S.A.; Libro Inventario y Balance del año 2014 de Inversiones Plaza S.A.; Determinación del Capital Propio al 31 de diciembre de 2014 de Inversiones Plaza S.A.; Balance General año comercial 2014 de Inversiones Plaza S.A.; Libro Mayor Año comercial 2014 de Inversiones Plaza S.A.; Libro Diario Año comercial 2014 de Inversiones Plaza S.A.; Libro Inventario y Balance año 2013 de Inversiones Plaza S.A.; Determinación del Capital Propio al 31 de diciembre de 2013 de Inversiones Plaza S.A.; Balance General año comercial 2013 de Inversiones Plaza S.A.; Libro Mayor Año comercial 2013 de Inversiones Plaza S.A.; Libro Diario Año comercial 2013 de Inversiones Plaza S.A.; Libro Inventario y Balance año 2012 de Inversiones Plaza S.A.; Determinación del Capital Propio al 31 de diciembre de 2012 de Inversiones Plaza S.A.; Balance General año comercial 2012 de Inversiones Plaza S.A.; Libro Mayor Año comercial 2012 de Inversiones Plaza S.A.; Libro Diario Año comercial 2012 de Inversiones Plaza S.A.; Libro Inventario y Balance año 2011 de Inversiones Plaza S.A.; Determinación del Capital Propio al 31 de diciembre de 2011 de Inversiones Plaza S.A.; Balance General año comercial 2011 de Inversiones Plaza S.A.; Libro Mayor Año comercial 2011 de Inversiones Plaza S.A.; y Libro Diario Año comercial 2011 de Inversiones Plaza S.A. d) Carpeta azul signada “LIBROS INVERSIONES JMG LIMITADA”, que contiene: Libro FUT Año Comercial 2014 de Inversiones JMG Limitada; Renta Líquida Imponible Año Comercial 2014 de Inversiones JMG Limitada; Libro FUT Año comercial 2013 de Inversiones JMG Limitada; Renta Líquida Imponible año comercial 2013 de Inversiones JMG Limitada; Libro Inventario y Balance del año 2014 de Inversiones JMG Limitada; Determinación del Capital Propio al 31 de diciembre de 2014 de Inversiones JMG Limitada; Balance General año comercial 2014 de Inversiones JMG Limitada; Libro Mayor Año comercial 2014 de Inversiones JMG Limitada; Libro Diario Año comercial 2014 de Inversiones JMG Limitada; Libro Inventario y Balance año 2013 de Inversiones JMG Limitada; Determinación del Capital Propio al 31 de diciembre de 2013 de Inversiones JMG Limitada; Balance General año comercial 2013 de Inversiones JMG Limitada; Libro Mayor Año comercial 2013 de Inversiones JMG Limitada; Libro Diario Año comercial 2013 de Inversiones JMG Limitada; Libro Inventario y Balance año 2012 de Inversiones JMG Limitada; Determinación del Capital Propio al 31 de diciembre de 2012 de Inversiones JMG Limitada; Balance General año comercial 2012 de Inversiones JMG Limitada; Libro Mayor Año comercial 2012 de Inversiones JMG Limitada; y Libro Diario Año comercial 2012 de Inversiones JMG Limitada. 11.- De fojas 200 a 209, Liquidación N°324 de fecha 09 de noviembre del 2018, emitido por la II Dirección Regional Antofagasta, del Servicio de Impuestos Internos, a la contribuyente Sheila Marion Castro Olave. II.- TESTIMONIAL: La que consta de fojas 160 vuelta a 163, consistente en la declaración de doña Marcela Barraza Zamora, cédula de identidad N°12.612.727-8. Undécimo: Que, conforme al mérito del proceso, son hechos no controvertidos de la presente causa, los siguientes: a) Que, don José Francisco Martinic Galetovic falleció con fecha 01 de octubre de 2012. b) Que, mediante Resolución Exenta N°791 de fecha 03 de abril de 2013, el Servicio de Registro Civil e Identificación concedió la posesión efectiva del causante José Francisco Martinic Galetovic, declarando como herederos a doña Sheila Marion Castro Olave y a doña María Paz Martinic Castro. c) Que, con fecha 10 de junio de 2013, el Servicio de Impuestos Internos procedió a emitir a doña Sheila Marion Castro Olave, por concepto de Impuesto a la Herencia, el Giro Formulario 21, Folio 07 N°103991655-6, por un monto de $21.835.101. d) Que, el Giro Formulario 21, Folio 07 N°103991655-6, fue pagado con fecha 12 de junio de 2013. e) Que, con fecha 15 de diciembre de 2014, el Servicio de Impuestos Internos procedió a emitir a doña Sheila Marion Castro Olave, por concepto de Impuesto a la Herencia, el Giro Formulario 21, Folio 07 N°333859, reliquidado al 26/12/2014, por un monto de $58.107.409. f) Que, el Giro Formulario 21, Folio 07 N°333859, fue pagado con fecha 29 de diciembre de 2014. g) Que, la Liquidación N°324, fue válidamente notificada a la reclamante con fecha 20 de noviembre de 2018. Duodécimo: Que, por otra parte, según se aprecia de la liquidación reclamada, del escrito de reclamación y de la contestación del traslado por parte del Servicio de Impuestos Internos, se ha trabado la discusión respecto a la prescripción de la facultad del Servicio de Impuestos Internos para efectos de practicar la Liquidación N°324; a los antecedentes y circunstancias de hecho que configuran la preclusión del derecho del Servicio de Impuestos Internos, para valorar las partidas observadas en la liquidación reclamada; a la efectividad de que la declaración de Impuesto a la Herencia presentada por la reclamante, sea maliciosamente falsa; a la efectividad de encontrarse correctamente determinada la valoración de los derechos sociales, que el causante José Martinic Galetovic poseía en las sociedades Inversiones Plaza Limitada e Inversiones JMG Limitada, al momento de deferirse la herencia; y respecto del valor corriente en plaza, al momento de deferirse la herencia, de los derechos sociales que el causante, José Martinic Galetovic poseía en las sociedades Inversiones Plaza Limitada e Inversiones JMG Limitada. Décimo tercero: Que, conforme al mérito del proceso, los hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos que han de ser acreditados, dicen relación justamente con estas circunstancias materia de controversia, y que fueron fijados en la resolución de fojas 130, que recibió la causa a prueba. Décimo cuarto: Que, para una adecuada y más clara exposición de las pretensiones, alegaciones y resolución del tribunal, en primer término, se valorará la prueba rendida por las partes, para a continuación, analizar las alegaciones de la reclamante y de la reclamada. Valoración de la prueba. Décimo quinto: Que, para los efectos de acreditar sus dichos, la reclamante rindió la prueba singularizadas en los considerandos 7° y 9°, cuyo estudio aporta la siguiente información: l.- A fojas 1, rola fotocopia de Formulario 3300, correspondiente a Notificación N°137, que da cuenta con fecha 20/11/2018 de la notificación por cédula de la Liquidación N°324, practicada a doña Sheila Castro Olave. 2.- De fojas 2 a 11, rola fotocopia de Liquidación N°324 de fecha 09 de noviembre del 2018, emitida por la II Dirección Regional Antofagasta del Servicio de Impuestos Internos y practicada a la reclamante de autos, doña Sheila Castro Olave. Según se observa, la liquidación da cuenta de diferencias respecto del Impuesto a la Herencia, correspondiente al período tributario octubre de 2012, determinando un impuesto total, incluido reajustes e intereses, por $311.830.943. Se advierte, asimismo, que el documento da cuenta de los antecedentes del proceso de fiscalización, haciendo referencia al requerimiento de antecedentes, solicitado mediante Notificación N°27 de fecha 19 de abril de 2016; como, asimismo, a la Citación N°9 de fecha 02 de abril de 2018. En un segundo apartado, se expresa como motivo de la liquidación, el hecho que los antecedentes aportados al requerimiento y a la Citación no son suficientes para acreditar la determinación de la masa hereditaria y el respectivo Impuesto a la Herencia, con motivo del fallecimiento del causante don José Martinic Galetovic, fallecido el 01 de octubre de 2012. A continuación, se expone la normativa aplicable, señalando los artículos 46 y 46 bis de la Ley N°16.271; para luego referirse a la improcedencia de la aplicación del valor libro, al monto del capital propio tributario o al aporte; y a la prescripción aplicable al caso. Posteriormente, se contiene el detalle de las Partidas que se liquidan, con el análisis de los fundamentos expuestos por el contribuyente; la descripción de las partidas; el motivo de la Liquidación; y la determinación del impuesto correspondiente. 3.- De fojas 12 a 14, rola fotocopia de Solicitud de Posesión Efectiva intestada ante el Servicio de Registro Civil e Identificación N°409, ingresada en la Oficina de Antofagasta, con fecha 25 de marzo del 2013. Según se observa, en tal instrumento se indican como datos del causante, el nombre de José Francisco Martinic Galetovic, RUT N°3.411.417-K, casado, empresario, con fecha de defunción 01-10- 2012. Asimismo, en el rubro datos del solicitante, se señala a Sheila Marion Castro Olave, RUT N°8.428.524-2, con domicilio en la comuna y región de Antofagasta. Además, se observa en el rubro “Datos de los Herederos” los antecedentes de Sheila Marion Castro Olave, RUT N°8.428.524-2, y de María Paz Martinic Castro, RUT N°17.724.159-8. Dentro del inventario de los bienes quedados al fallecimiento del causante, se observan bienes raíces y bienes muebles, este último, correspondiente a vehículos y menaje conformado por una presunción del 20%. Igualmente, en el rubro C2. Otros Activos: Otros Bienes Muebles (Negocios, Empresas, Derechos, Cuotas, etc.), se indica entre otros, con el N°3 “98,63% INVERSIONES JMG LIMITADA” con una valoración de $102.575.200; y con el N°4 “78,57% INVERSIONES PLAZA LIMITADA” con una valoración de $135.842.921. Asimismo, en el recuadro correspondiente al “Arancel del SRCeI”, se señala como total de la masa hereditaria, la suma de $507.866.387. 4.- De fojas 15 a 17, rola fotocopia legalizada de Certificado de Posesión Efectiva del causante don José Francisco Martinic Galetovic, Folio N°0001728953, código verificador 34114177289535064081, número inscripción 18267 año 2013. Se indican como datos del causante, el nombre de José Francisco Martinic Galetovic, RUN N°3411417-K, empresario, casado, con fecha de defunción 01 de octubre de 2012. Asimismo, en el rubro datos del solicitante, se señala a Sheila Marion Castro Olave, N° de solicitud 409 de fecha 25 de marzo de 2013. Además, se observa que el Director Regional Región de Antofagasta, mediante Resolución Exenta N°791, de fecha 03 de abril de 2013, declaró como herederos del causante a doña Sheila Marion Castro Olave, RUT N°8428524-2, y a doña María Paz Martinic Castro, RUT N°17724159-8, en calidad de cónyuge e hija del causante, respectivamente. Dentro del inventario de los bienes quedados al fallecimiento del causante, se observan bienes raíces y bienes muebles correspondientes a vehículos, menaje (presunción del 20%), y otros bienes. Además, en el rubro otros bienes muebles, se indican entre otros, “98,63% INVERSIONES JMG LIMITADA” con una valoración de $102.575.200, y “78,57% INVERSIONES PLAZA LIMITADA” con una valoración de $135.842.921. Se señala también, como total de la masa hereditaria, la suma de $503.019.256. Se indican, además, una modificación de inventario, de fecha 10-05-2013; y como fecha de emisión del certificado el 27 de mayo del 2013. 5.- A fojas 18, rola Giro y Comprobante de Pago de Impuestos, Form. 21, Folio 07 N°103991655-6 (Copia 1: Contribuyente), con timbre de pago en caja del Banco de Chile, de fecha 12 de junio de 2013. Se observa que dicho documento ha sido emitido con fecha 10-06-2013, por el Servicio de Impuestos Internos al contribuyente Sheila Marion Castro Olave, RUT N°8.428.524-2. Además, se indica en su glosa “Causante Sr Jose Francisco Martinic Galetovic RUT 3.411.417-k Fecha de fallecimiento 01/10/2012. Asignatarios Sra. Sheila Castro Olave RUT 8.428.524-2 y María Paz Martinic Castro RUT 17.724.159-8. Base imponible $503.019.256 Impuesto Determinado 544.72 UTM Valor en pesos $21.835.101 Expediente 699/2013”. Se consigna, además, como Impuesto a la Herencia Ley 16271, la cantidad de $21.835.101; y un total a pagar por igual monto. Finalmente, se aprecia un timbre “Jefe Grupo Atención de Contribuyentes, Servicio de Impuestos Internos, II Región de Antofagasta”, el RUT 11.467.968-2, y una firma ilegible. 6.- A fojas 19, rola fotocopia legalizada de Certificado de Pago Total de Impuesto de Herencia N°699, extendido con fecha 11 de junio de 2013, por la Jefa del Departamento Plataforma de Atención y Asistencia (S), de la II Dirección Regional Antofagasta, del Servicio de Impuestos Internos; Inscripción N°18267 año 2013. Según se observa, mediante dicho documento se certifica que los asignatarios de los bienes quedados al fallecimiento de don José Francisco Martinic Galetovic han pagado el total del impuesto establecido en la Ley 16.271. 7.- A fojas 20, correo electrónico de fecha 04 de noviembre del 2014, enviado por Claudia Vergara A., a la dirección [email protected], dirigido a Ana Karestinos y mediante el cual consulta si aún es la abogada representante de la señora Sheila Castro Olave. 8.- De fojas 21 a 25, rola Solicitud de Modificación de Posesión Efectiva intestada presentada ante el Servicio de Registro Civil e Identificación, N°1838, ingresado en la Oficina de Antofagasta, con fecha 27 de noviembre del 2014; apreciándose un timbre de la Unidad Jurídica Regional, II Región Antofagasta del Registro Civil e Identificación, conjuntamente con un timbre que indica como fecha “28 NOV 2014”. En dicho documento, además de consignar los datos del causante, del solicitante y del representante o cesionario, se modifican, respecto de la Solicitud de Posesión Efectiva presentada con fecha 25-03-2013, los datos correspondientes a los bienes muebles, agregándose en el ítem C2. Otros Activos. Otros Bienes Muebles (Negocios, Empresas, Derechos, Cuotas, etc.), el bien “JOSE FRANZISCO MARTINIC GALETOVIC RUT 3411417-K” con una valoración de $229.264.621; y en el ítem C3. Otros Activos. Otros Bienes (Acciones, Valores, Depósitos, Bonos), el bien “SALDO CTA CTE” con una valoración de $372.302. Asimismo, en el ítem Pasivos se agregan “IMPUESTOS MOROSOS” con una valoración de $16.777.715; $16.777.715; y $81.256.070; y se elimina “IMPUESTOS MOROSOS” con una valoración de $175.814.236. Finalmente, se observa que la modificación realizada tanto en el activo como en el pasivo, implica el aumento de masa hereditaria de la cantidad de $536.712.824,73 a $827.352.484. 9.- De fojas 26 a 30, Solicitud de Modificación de Posesión Efectiva intestada presentada ante el Servicio de Registro Civil e Identificación, N°1937, ingresado en la Oficina de Antofagasta, con fecha 15 de diciembre del 2014; apreciándose un timbre de la Unidad Jurídica Regional, II Región Antofagasta del Registro Civil e Identificación, conjuntamente con un timbre que indica como fecha “16 DIC 2014”. En dicho documento, además de consignar los datos del causante, del solicitante y del representante o cesionario, se modifican los datos correspondientes a los bienes muebles, eliminándose en el ítem C2. Otros Activos. Otros Bienes Muebles (Negocios, Empresas, Derechos, Cuotas, etc.), el bien “JOSE MARTINIC GALETOVIC RUT 3411417-K” con una valoración de $229.264.621, y agregándose el bien “JOSE MARTINIC GALETOVIC RUT 3411417-K” con una valoración de $305.686.161. Finalmente, se observa que la modificación realizada en el activo, implica el aumento de masa hereditaria de la cantidad de $542.083.717,62 a $618.505.258. 10.- A fojas 31, rola Giro y Comprobante de Pago de Impuestos, Formulario 21, Folio [007] N°333859 (Ejemplar Contribuyente). Se observa que dicho documento ha sido emitido con fecha 15/12/2014, por el Servicio de Impuestos Internos a la contribuyente Sheila Marion Castro Olave, RUT N°8.428.524-2. Además, se indica en su glosa “Causante Sr José Francisco Martinic Galetovic RUT 3.411.417-K, Fecha de Fallecimiento 01/10/2012. Asignatarios, Sra. Sheila Castro Olave RUT 8.428.524-2 y María Paz Martinic Castro RUT 17.724.159-8. Base Imponible $870.080.455, Impuesto determinado $1.816,12 UTM, Valor en pesos $78.452.752.- Impuesto pagado anteriormente el 12/06/2013, Giro Form.21 folio 103991655-6 por 544.72 UTM emitido el 10/06/2013, diferencia apagar 1.271,4 UTM, valor en pesos $54.921.937 (UTM diciembre 2014 $43.198)”. Se consigna, además, como fecha de reliquidación 16/12/2014; como Impuesto a la Herencia Ley 16271, la cantidad de $54.921.937; y un total a pagar que incluye intereses y multa, ascendente a $62.885.618. 11.- A fojas 32 y 33, rola documento signado “Comprobante Ingreso de Petición Administrativa”, Folio 77314650283; mediante el cual la peticionaria, Sheila Castro Olave a través de su mandataria doña Ana Karestinos Luna, solicita a través del intranet del SII, condonaciones mediante Formulario2667, Folio N°2516, de fecha 16/12/2014. 12.- A fojas 34, rola fotocopia de Giro y Comprobante de Pago de Impuestos, Formulario 21, Folio [007] N°333859, (Ejemplar Contribuyente), con timbre de pago en caja del Banco de Chile, de fecha “29 DIC 2014”. Según se observa, dicho documento que figura emitido con fecha 15/12/2014 por el Servicio de Impuestos Internos, contiene los mismos antecedentes que el singularizado en el N°10 precedente, en cuanto a la individualización del contribuyente y glosa, de manera que se estará a lo ya observado y concluido respecto de aquel. Se consigna, además, como fecha de reliquidación 26/12/2014; como Impuesto a la Herencia Ley 16271, la cantidad de $54.921.937; y un total a pagar que incluye intereses, multa, y condonación, ascendente a $58.107.409. Finalmente, se consigna un timbre “Jefe Grupo Atención de Contribuyentes, Servicio de Impuestos Internos, II Región de Antofagasta”, y una firma ilegible. 13.- A fojas 35, rola fotocopia de Certificado de Pago Total de Impuesto de Herencia N°699, extendido con fecha 08 de enero de 2015, por el Jefe del Departamento Plataforma de Atención y Asistencia, de la II Dirección Regional Antofagasta, del Servicio de Impuestos Internos; Inscripción N°18267 año 2013. Según se observa, mediante dicho documento se certifica que los asignatarios de los bienes quedados al fallecimiento de don José Francisco Martinic Galetovic han pagado el total del impuesto establecido en la Ley 16.271. 14.- A fojas 36, fotocopia de Publicación efectuada en “El Mercurio de Antofagasta”, con fecha 19 de febrero del 2013; en el cual el Club Hípico de Antofagasta S.A., avisa acerca del Derecho a Retiro, indicando que la sociedad pagará el valor libro de la acción de $378.986, equivalente a16,59 UF al 31 de diciembre de 2012, a aquellos socios que manifiesten su intención de ejercerlo. 15.- A fojas 37, certificado de matrimonio celebrado con fecha 13 de enero de 2012, entre don José Francisco Martinic Galetovic y doña Sheila Marión Castro Olave, Folio N°500212357317. Documento emitido con fecha 22 de febrero de 2019, por el Servicio de Registro Civil e Identificación. 16.- De fojas 38 a 48, fotocopia de escritura de constitución de la sociedad “Inversiones JMG Limitada”, otorgada con fecha 02 de mayo del 2012, ante la Notario Público de la ciudad Antofagasta, doña María Soledad Lascar Merino. Según se observa en su cláusula Quinta, el capital social asciende a la suma de $104.000.000, de la cual José Francisco Martinic en su calidad de socio, aporta la suma de $102.580.000, equivalentes al 98,63% del capital; limitando, asimismo, su responsabilidad al monto del respectivo aporte. Del mismo modo, en la cláusula Primera Transitoria, se estipula que don José Francisco Martinic Galetovic aporta y transfiere en dominio a la sociedad, la cantidad de 61 acciones de la sociedad anónima cerrada Club Hípico de Antofagasta S.A., que se avalúan por todos los socios en la suma de $102.580.000. 17.- De fojas 49 a 53, copia autorizada de inscripción del extracto de constitución de la sociedad Inversiones JMG Limitada, que rola a fojas 1.792 vta., N°1.194, en el Registro de Comercio del año 2012, del Conservador de Bienes Raíces de Antofagasta; 18.- A fojas 54, copia de Publicación del extracto de constitución de la sociedad Inversiones JMG Limitada, efectuada en el Diario Oficial N°40.284, de fecha 11 de junio del 2012; 19.- De fojas 55 a 58, fotocopia de inscripción de “Designación Mandatario común Castro Olave, Sheila Marion en Inversiones JMG Limitada”, practicada a fojas 2.902 vuelta, N°l.875, en el Registro de Comercio del año 2013, del Conservador de Bienes Raíces de Antofagasta; 20.- De fojas 59 a 66, copia autorizada de escritura de Transformación de Sociedad Inversiones Plaza S.A. a Inversiones Plaza Limitada, otorgada con fecha 21 de septiembre del 2009 ante la Notario de la ciudad Antofagasta, doña María Soledad Lascar Merino; inscrita a fojas 12.932, N°3826 del Registro de Instrumentos Públicos del año 2009, del Conservador de Bienes Raíces de Antofagasta; 21.- De fojas 67 a 70, fotocopia del extracto de transformación de la sociedad Inversiones Plaza Limitada, inscrita a fojas 1.589, N°1.176 del Registro de Comercio del año 2013, del Conservador de Bienes Raíces de Antofagasta; y 22.- De fojas 71 a 75, copia autorizada de inscripción de “Designación Mandatario común Castro Olave, Sheila Marion en Inversiones Plaza Limitada”, rolante a fojas 2.904, N°1.876, en el Registro de Comercio del año 2013, del Conservador de Bienes Raíces de Antofagasta. 23.- A fojas 144 y 145, fotocopia de “Duplicado de Certificado de Posesión Efectiva”, Folio N°0007466646, quedada al fallecimiento de don Juan Erlan Vicuña Carvajal, emitido por el Servicio de Registro Civil e Identificación, con fecha 11 de octubre del 2012. 24.- A fojas 146, fotocopia de Certificado de Pago Total de Impuesto de Herencia N°1045, extendido con fecha 20 de noviembre de 2012, por el Jefe del Departamento Plataforma de Atención y Asistencia, de la II Dirección Regional Antofagasta, del Servicio de Impuestos Internos. 25.- A fojas 147, fotocopia de certificado emitido por el Contador Auditor don Andrés Medina Williams, con fecha 09 de enero de 2012, en el cual el profesional informa la determinación Capital Propio Tributario del año 2008 que asciende a $172.135.292. 26.- A fojas 148, correos electrónicos enviados por la funcionaria del Servicio de Impuestos Internos doña Marcela Patricia Contreras Vallejos a Ana Karestinos, con fecha 13 de julio y 03 de agosto, ambos de 2012, en el cual manifiesta una inconsistencia en la determinación de la Participación de Derechos Organización Ayuda Cristina, en base al porcentaje indicado respecto del monto informado por el Contador Auditor Andrés Medina. Décimo sexto: Que, además de la prueba documental analizada, a fojas 211 y 212 rolan antecedentes remitidos por el Servicio de Impuestos Internos, en respuesta al Oficio N°35/2019 de este Tribunal, consistentes en la Declaración de Impuesto a la Renta correspondiente al año tributario 2013, de la sociedad “Inversiones Plaza Limitada”, RUT 96.700.800-1 y la Declaración de Impuesto a la Renta correspondiente al año tributario 2013, de la sociedad “Inversiones JMG Limitada”, RUT 76.224.293-1, respectivamente. Que, de igual manera, a fojas 246 el Servicio de Impuestos Internos da repuesta a Oficio N°46/2019 de este Tribunal, indicando que el contador u oficina contable que efectuó las declaraciones de Impuesto a la Renta de las Sociedades Inversiones Plaza Limitada e Inversiones JMG Limitada, en los años tributarios 2013 y 2014, corresponde a Rueda Alvarado y Cía. Ltda., domiciliado en Pretoria 7569, La Condes, Santiago; y en cuanto a la fecha en que se registra como ingresada la declaración de Impuesto a la Herencia de don José Martinic Galetovic, corresponde al 31 de mayo de 2013. Que, bajo la Custodia N°28/2019, según consta del estampado de fojas 259 vuelta, se encuentran guardadas 8 carpetas que contienen los antecedentes relativos a la Declaración de Impuesto a la Herencia de don José Francisco Martinic Galetovic, remitidos por el Servicio de Impuestos Internos, en respuesta al a Oficio N°48/2019 de este Tribunal. El análisis de dichos documentos entrega, en lo pertinente, la siguiente información: a) Según se observa, en la Carpeta amarilla signada con el N°1, se contiene: Certificado de Pago Total de Impuesto a la Herencia N°699, de fecha 11 de junio de 2013; fotocopia de Giro y Comprobante de Pago de Impuestos y Multas, Formulario 21, Folio [007]:333859, con fecha de emisión de Giro 15/12/2014, fecha de Reliquidación 26/12/2014, y con timbre de pagado con fecha “29 DIC 2014”; Certificado de Pago Total de Impuesto a la Herencia N°699, de fecha 08 de junio de 2015; copia de Certificado de Posesión Efectiva del causante don José Francisco Martinic Galetovic, Folio N°0001728953, código verificador 34114177289535064081, número inscripción 18267 año 2013; todos los cuales ya fueron analizados en el Considerando anterior, de manera que respecto de todos ellos, se estará a lo ya observado y concluido. De igual forma, se contiene a fojas 6, fotocopia de Giro y Comprobante de Pago de Impuestos, Form. 21, Folio 07 N°103991655-6 (Original: Servicio de Impuestos Internos), que es del mismo tenor de aquel acompañado a fojas 18 de autos, de manera que se estará a la ya analizado y observado a su respecto; con la salvedad de que aquel que obra en la carpeta en estudio, no cuenta con el timbre de pago en caja del Banco de Chile, de fecha 12 de junio de 2013. A fojas 8 de la carpeta, rola documento signado “ASIGNACIÓN DE LA MASA HEREDITARIA Y DETERMINACIÓN DEL PAGO DE IMPUESTO A LA HERENCIA”, en el cual se indican como herederos a Sheila Castro Olave y María Martinic Olave, señalándose la asignación de la masa hereditaria, en pesos y UTM, la exención por parentesco, la base imponible, la tasa del impuesto y el impuesto total expresado en UTM y pesos. Se observa también, un timbre del fiscalizador del Servicio de Impuestos Internos N°3285, la fecha 04/06/13 y una firme ilegible. A fojas 9 de la carpeta, rola fotocopia de Formulario 4423 “Declaración y Pago de Impuesto a las Herencias Intestadas”, causante José Francisco Martinic Galetovic, fecha de recepción de la declaración por parte del Servicio de Impuestos Internos, 31 de mayo de 2013; en el cual se indican los antecedentes del causante, del solicitante y de la solicitud de posesión efectiva. Se observa también, un recuadro para la determinación de la masa hereditaria, en el que se consignan antecedentes que forman parte del Activo, en los rubros bienes raíces, vehículos, menaje, otros bienes muebles, y otros bienes; como así también Pasivos, dando un total de Masa Hereditaria de $503.019.256. Del mismo modo, se aprecia la determinación del Impuesto a la Herencia, respecto de los asignatarios RUT N°8.428.524-2 y N°17.724.159-8, ascendente a 272,355 UTM por cada uno, dando un total de 544,710 UTM, equivalente a $21.944.187. Tales montos son prácticamente coincidentes con los valores consignados en el documento anteriormente estudiado, existiendo una diferencia en el impuesto determinado respecto de cada asignatario de 0,005 UTM. Finalmente, en el recuadro “Declaración Jurada” se indica como fecha 28 de mayo de 2013, y una firma ilegible. A su turno, en el recuadro de recepción de la declaración, se observa la fecha 31 de mayo de 2013, un timbre que indica Registro Civil e Identificación Antofagasta y sobre él una firma ilegible. De fojas 13 a 17 de la carpeta en estudio, rola Solicitud de Modificación de Posesión Efectiva intestada ante el Servicio de Registro Civil e Identificación, N°596, ingresado en la Oficina de Antofagasta, con fecha 26 de abril de 2013; apreciándose un timbre del Servicio de Registro Civil e Identificación. En dicho documento, además de consignar los datos del causante, del solicitante y del representante o cesionario, se modifican los datos correspondientes al Pasivo (deudas acreditadas) de la Masa hereditaria, agregándose “GASTOS POR ÚLTIMA ENFERMEDAD”, con una valoración de $15.202; $1.421.196; $646.879; $151.878; $789.266; $1.316.971; $143.905; y $361.834. Finalmente, se observa que la modificación realizada en el pasivo, implica una disminución de masa hereditaria de la cantidad de $508.373.176,46 a $503.526.045. A fojas 33 de la carpeta, rola certificado de fecha 15 de enero de 2013, emitido por Hernán Sánchez Amado, contador, quien certifica en lo pertinente, que la empresa Inversiones JMG Ltda., al 02 de mayo del año 2012 inicia actividades, con un capital propio inicial por la suma de $104.000.000. A fojas 34 de la carpeta, rola certificado de fecha 15 de enero de 2013, emitido por Hernán Sánchez Amado, contador, quien certifica en lo pertinente, que la empresa Inversiones Plaza Ltda. (ex Inversiones Plaza S.A.), al 01 de enero del año 2012, posee un capital propio tributario por la suma de $172.894.134. De fojas 35 a 45 de la carpeta, rola documentos signado “Opinión legal sobre valoración de acciones y derechos para efectos de Impuesto a la Herencia en sociedades personas, relativos a la participación de don José Martinic Galetovic en Inversiones Plaza Limitada e Inversiones JMG Limitada”, emitido con fecha 14 de octubre de 2014, por el abogado Juan Pablo Cavada Herrera, a Inversiones Plaza Limitada e Inversiones JMG Limitada. Se observa en dicho documento, que el abogado informante concluye, respecto del cálculo concreto para efectos de la valorización de los derechos sociales del Sr. Martinic en las sociedades Plaza y JMG Limitada, que los valores declarados en los documentos de posesión efectiva son sensiblemente mayores a los que consignan los “Certificados para efectos de Posesión Efectiva” expedidos por Pedro Troncoso Martinic, en calidad de administrador de las referidas sociedades: $102.575.200 contra $541.578.700 en el caso de Inversiones JMG Limitada; y $135.842.921 contra $1.163.828.377 respecto de Inversiones Plaza Limitada. De fojas 55 a 59 de la carpeta, rola Solicitud de Modificación de Posesión Efectiva intestada ante el Servicio de Registro Civil e Identificación, N°1838, ingresado en la Oficina de Antofagasta, con fecha 27 de noviembre del 2014; que es del mismo tenor de aquel acompañado de fojas 21 a 25 de autos, de manera que se estará a la ya analizado y observado a su respecto; con la salvedad de que aquel que obra en la carpeta en estudio, si bien cuenta con el timbre de la Unidad Jurídica Regional, II Región Antofagasta del Registro Civil e Identificación, no indica como fecha “28 NOV 2014”, ni contiene la firma del declarante. b) En las Carpetas amarillas signadas con los N°s 2, 3 y 4 se contienen entre otros, documentos relacionados con el causante José Martinic Galetovic; con las sociedades Inversiones JMG Limitada, Inversiones Plaza S.A., Inversiones Plaza Limitada, José Martinic Galetovic EIRL y Club Hípico de Antofagasta S.A.; como así también documentación presentada por Pedro Troncoso Martinic al Servicio de Impuestos Internos, relacionada con la Posesión Efectiva de don José Martinic Galetovic; y documentación que obra en la base de datos de dicho Servicio. c) En la Carpeta amarilla signada con el N°5, se contiene los Estados Financieros de la sociedad Club Hípico de Antofagasta S.A. d) En la carpeta azul signada “MARTINIC Y COMPAÑÍA ESCRITURAS”, se contiene documentación legal referida a dicha sociedad. e) En la Carpeta roja rotulada “71 INVERSIONES PLAZA LIMITADA AÑO 2014”, se contiene documentación legal, contable, tributaria, financiera de la referida sociedad. f) En la Carpeta roja rotulada “72 INVERSIONES JMG LIMITADA AÑO 2014”, se contiene documentación legal, contable, tributaria, financiera de la referida sociedad. Décimo séptimo: Que, conjuntamente con la prueba instrumental ya valorada, la reclamante rindió la prueba testifical que consta de fojas 156 a 160 de autos, consistente en la declaración de los testigos Hernán Sánchez Amado y Nelson Valenzuela Rojas. Que, conforme se observa el testigo Sánchez Amado, respecto del punto de prueba N°2 declaró que “El asesor judicial efectúa la posesión efectiva correspondiente, solicitándome los antecedentes tributarios de don José y de los cuales se emiten los certificados correspondientes de los capitales propios que poseía don José a la fecha de su fallecimiento. Posteriormente, se presenta esta posesión efectiva, la cual fue aprobada por el Servicio de Impuestos Internos y que dentro de los 60 días que corresponden no hubo objeción…”; luego señala que hubo una ampliación de la posesión efectiva, porque se omitió una empresa como persona natural y una EIRL, y que dentro de la posesión efectiva están incluidas las acciones que el Servicio reclama, y que este nunca objetó los valores presentados por las acciones que el causante mantenía en las sociedades Inversiones Plaza y MG Limitada. Respecto del punto de prueba N°3, referido a la efectividad que la declaración presentada por la reclamante sea maliciosamente falsa, señaló que nunca se trató de omitir ningún antecedente del patrimonio del causante tanto en la posesión efectiva original como en la rectificada; respecto de la valoración y tasación de las acciones en Inversiones Plaza y JMG, indica que “…los valores fueron solicitados al Servicio para que nos diera lo que correspondía al valor propio tributario y sobre esa cantidad se ingresó a la posesión efectiva”. Agrega que al momento de ser presentada la declaración de Impuesto a la Herencia, no fue objeto de fiscalización; que las participaciones en las sociedades Plaza Ltda. e Inversiones JMG Limitada se encontraban consideradas en la determinación de la base imponible del Impuesto a la Herencia; que se hicieron 2 posesiones efectivas; que él extendió los certificados presentados al Servicio de Impuestos Internos para fundamentar los valores en que se tasaron los derechos sociales en Inversiones Plaza Limitada e Inversiones JMG Ltda.; y respecto de los valores que se debían ingresar declaró que “…se nos indicó que debían ser en base al capital propio tributario y se emitió el certificado correspondiente que fueron informados por el Servicio de Impuestos Internos”. En relación al punto de prueba N°4 señaló que los valores que fueron ingresados en base a la misma determinación del capital propio tributario, y en relación al punto de prueba N°5, expresó que en el momento no había valores en plaza de las acciones y derechos que estaban en las sociedades. A su turno, el testigo Valenzuela Rojas en relación al punto de prueba N°2, señaló que la valoración del patrimonio se hizo en base a la participación del capital propio que tiene la sociedad a la fecha del fallecimiento; que la única información que se tenía para determinar ese patrimonio es el antecedente del capital propio según le fue manifestado por el mismo Servicio; y que por trámites efectuados en otras posesiones efectivas, la posición del Servicio para determinar la participación en una sociedad era sobre la base del capital propio. Luego señala que la fecha de presentación al Servicio de Impuestos Internos de la declaración de Impuesto a la Herencia, quedada al fallecimiento de José Martinic Galetovic fue antes de su vencimiento, que era el 01 de octubre de 2014; que dicha declaración fue objeto de revisión por parte del Servicio y el resultado fue un giro de impuesto; que luego fue requerido por el Servicio para la inclusión de la participación en una empresa individual de responsabilidad limitada del causante, cuyo resultado fue un giro de diferencia de impuesto; y que en la declaración presentada al Servicio se incluían las participaciones en las sociedades Plaza Ltda. e Inversiones JMG Ltda. Respecto del punto de prueba N °3 señala que la declaración en ningún caso es maliciosamente falsa, ya que los antecedentes sobre los cuales se calculó el patrimonio son verdaderos y efectivos, no existiendo antecedente que pueda inducir que haya alguna intención de presentar algún antecedente que no sea fidedigno; y en cuanto a la determinación de los valores indicados en la Declaración de Impuesto a la Herencia presentada al Servicio, indica que se hizo sobre la base del capital propio en el caso de las participaciones sociales. En relación al punto de prueba N°4 indica como fundamento válido para fundamentar la correcta determinación, es el precio de las acciones que ofreció el directorio del Club Hípico a sus accionistas en febrero de 2013, valor que es inferior al declarado como patrimonio de la sociedad; y en cuanto al punto de prueba N°5, reitera que la única información que había cercana a la fecha del fallecimiento del causante, es el precio ofrecido por el Directorio a sus accionistas, y el otro antecedente, es el capital propio de la sociedad. Décimo octavo: Que, a su turno, dentro del término probatorio, la reclamada rindió la siguiente prueba, cuyo estudio entrega la información que se indica. 1.- De fojas 164 a 168, rola Informe N°147/2019 de fecha 22 de marzo del 2019, evacuado por la Fiscalizadora Tributaria, doña Marcela Barraza Zamora; quien identifica en primer término el programa de fiscalización, la individualización del contribuyente, para luego referirse a los antecedentes de la procedencia de la liquidación N°324. Finaliza su informe, señalando que “Es de tener presente que, siendo el Impuesto citado en este Acto Administrativo un impuesto sujeto a declaración y lo reseñado en acápite “Improcedencia de aplicación del Valor Libro, al Monto del Capital Propio Tributario o al aporte”, en virtud del cual se describe y corrobora el carácter de declaración maliciosa de la determinación de la Obligación Tributaria efectuada por la Sucesión en cuestión mediante formulario 4423 de fecha 31 de mayo de 2013 (que en citación N°09 de fecha 02-04-2018 fue señalado por 4419, en virtud de error tipográfico), se aumentó el plazo general de tres años a seis. Por lo que, conforme a derecho este Servicio se encuentra en plazo oportuno para ejercer la facultad de revisión y fiscalización que la Ley encomienda a esta Repartición Pública.” 2.- De fojas 169 a 182, rola fotocopia de Reducción a Escritura Pública de la Junta Extraordinaria de Accionistas de Club Hípico de Antofagasta S.A., de fecha 18 de febrero de 2013, inscrita a fojas 2.285, N°609, del Registro de Instrumentos Públicos del año 2013, del Conservador de Bienes Raíces de Antofagasta; documento en el cual se consigna la aprobación por parte de la Junta de accionistas del derecho a retiro de sus accionistas de acuerdo al artículo 69 de la Ley de Sociedades Anónimas, indicando que el valor a pagar es el valor libro de la acción, esto es, $378.986, cantidad mucho menor a la del dividendo esperado. 3.- A fojas 183, rola fotocopia de Giro y Comprobante de Pago de Impuestos, Formulario 21, Folio [007] N°333859, emitido con fecha 15/12/2014 por el Servicio de Impuestos Internos a nombre de Sheila Marion Castro Olave, y con timbre de pago en caja del Banco de Chile, de fecha 29 de diciembre de 2014; documento acompañado por la reclamante a fojas 34 y ya valorado, por lo que se estará a lo ya observado y concluido. 4.- A fojas 184, rola fotocopia Notificación de Giro y Comprobante de Pago de Impuestos y Multas, Formulario 21, Folio [007]:333859, practicado a doña Sheila Castro Olave, en la persona de Ana Karestinos Luna, con fecha 16 de diciembre de 2014. 5.- A fojas 185, rola fotocopia de Resolución Ex. SII N°200254, de fecha 23 de diciembre de 2014, emitido por el Director Regional de Antofagasta, del Servicio de Impuestos Internos; mediante el cual se otorga a la contribuyente Sheila Marion Castro Olvare los siguientes porcentajes de condonación aplicables en el Giro N°333859: 60% del interés penal y 60% de Multas asociadas al Impuesto. 6.- A fojas 186, rola fotocopia de Giro y Comprobante de Pago de Impuestos, Formulario 21, Folio 07 N°103991655-6, emitido con fecha 10/06/2013 por el Servicio de Impuestos Internos a nombre de Sheila Marion Castro Olave, y con timbre de pago en caja del Banco de Chile, de fecha 12 de junio de 2013; documento también acompañado por la reclamante a fojas 18 y ya valorado, por lo que se estará a lo ya observado y concluido. 7.- A fojas 187, rola fotocopia Formulario 4423 “Declaración y Pago de Impuesto a las Herencias Intestadas” del causante José Francisco Martinic Galetovic, solicitante Sheila Marion Castro Olave, recibido en el Servicio de Impuestos Internos con fecha 31 de mayo de 2013; documento que también se encuentra aparejado a fojas 9 de la Carpeta amarilla signada con el N°1, Guardada en la Custodia N°28/2019 de este Tribunal, y ya valorado, por lo que respecto de dicho instrumento se estará a lo ya observado y concluido. 8.- De fojas 188 a 190, rola Duplicado de Certificado de Posesión Efectiva, Folio 0007728953, código verificador 34114177289535064087, N° de Inscripción 18267 del año 2013. Se indican como datos del causante, el nombre de José Francisco Martinic Galetovic, RUN N°3411417-K, empresario, casado, con fecha de defunción 01 de octubre de 2012. Asimismo, en el rubro datos del solicitante, se señala a Sheila Marion Castro Olave, N° de solicitud 409 de fecha 25 de marzo de 2013. Además, se observa que el Director Regional Región de Antofagasta del Servicio de Registro Civil e Identificación, mediante Resolución Exenta N°791, de fecha 03 de abril de 2013, declaró como herederos del causante a doña Sheila Marion Castro Olave, RUT N°8428524-2, y a doña María Paz Martinic Castro, RUT N°17724159-8, en calidad de cónyuge e hija del causante respectivamente. Dentro del inventario de los bienes quedados al fallecimiento del causante, se observan bienes raíces y bienes muebles correspondientes a vehículos, menaje (presunción del 20%), y otros bienes. Además, en el rubro otros bienes muebles, se indican entre otros, “98,63% INVERSIONES JMG LIMITADA” con una valoración de $102.575.200, y “78,57% INVERSIONES PLAZA LIMITADA” con una valoración de $135.842.921. Se señala también, como total de la masa hereditaria, la suma de $870.080.455. Se indican, además, modificaciones de inventario, de fecha 12-08-2013, 13-01-2015, 10-05-2013, y 13-01-2015; y como fecha de emisión del certificado el 12-11-2015. 9.- A fojas 191, fotocopia legalizada de publicación en el Diario “El Mercurio de Antofagasta” del Aviso de Derecho a Retiro de la Sociedad Club Hípico de Antofagasta S.A., con fecha 27/04/2016; documento también a acompañado por la reclamante a fojas 36 y ya valorado, por lo que se estará a lo ya observado y concluido. 10.- Bajo Custodia N°26/2019 de este Tribunal, según consta del estampado de fojas 216 vuelta, se encuentran guardadas 4 Carpetas color azul, signadas “INVERSIONES JMG LIMITADA ESCRITURAS”; “INVERSIONES PLAZA ESCRITURAS”; “LIBROS INVERSIONES PLAZA S.A.”; y “LIBROS INVERSIONES JMG LIMITADA”; cuyos documentos que lo componen fueron singularizados en el N°10 del Considerando 10° de la presente sentencia. 11.- De fojas 200 a 209, Liquidación N°324 de fecha 09 de noviembre del 2018, emitido por la II Dirección Regional Antofagasta, del Servicio de Impuestos Internos, a la contribuyente Sheila Marion Castro Olave; documento también acompañado por la reclamante de fojas 2 a 11 de autos y ya valorado, por lo que se estará a lo ya observado y concluido a su respecto. Décimo noveno: Que, conjuntamente con la prueba documental ya analizada, la reclamada rindió la prueba testifical de fojas 160 vuelta a 163, consistente en la declaración de Marcela Barraza Zamora. Que, conforme se observa, la testigo al tenor del punto de prueba N°3 declaró que el proceso de fiscalización nació de una denuncia realizada por un tercero y versa principalmente sobre la valoración de las acciones de las sociedades Inversiones Plaza Ltda. y JMG Ltda., que forman parte de la masa hereditaria del causante José Martinic. Agrega que se efectuaron notificaciones N°1 a Inversiones Plaza Ltda., N°2 a Inversiones JMG Ltda., N°3 a la sociedad Martinic y Cía., y N°28 a la reclamante; para luego señalar que el impuesto a la herencia presentado mediante el formulario 4423, de fecha 30 de mayo de 2013, se determina que es maliciosamente falsa, porque se declaró un impuesto en base a la valoración de las acciones de las sociedades Inversiones Plaza Ltda. y JMG Ltda. al valor libro, el cual no correspondía, sino que de acuerdo al artículo 46 bis de la Ley de Herencia le corresponde determinar la valorización de dichas acciones al valor corriente en plaza, monto que era notoriamente inferior al declarado y además era conocido de acuerdo a los antecedentes aportados durante la fiscalización. Luego indica que la declaración de Impuesto a la Herencia fue presentada el 31 de mayo de 2013, con los antecedentes que aporta el contribuyente y se determina de acuerdo con esos antecedentes, siendo el resultado un giro por impuesto determinado por el contribuyente; declara además desconocer si existió una fiscalización al respecto, pero afirmando que dentro de los bienes considerados en la determinación de la base imponible del Impuesto a la Herencia se encontraban incluidas las participaciones en las sociedades Inversiones Plaza Ltda. e Inversiones JMG Ltda.; de igual forma concluye que la declaración es maliciosamente falsa sobre la base de que la valoración de las acciones eran notoriamente inferior al valor corriente en plaza, cuyo valor era de conocimiento del contribuyente en razón de los antecedentes aportados durante el proceso por el representante legal don Pedro Troncoso Martinic y aquellos enviados de la Subdirección de Fiscalización. En cuanto al punto de prueba N°4 expresa que la base imponible no fue bien determinada ya que las acciones del Club Hípico Antofagasta S.A. fueron calculadas al valor libro y no al valor corriente en plaza, que en este caso el Servicio determinó una valoración de $9.000.000 por acción; y en cuanto al punto de prueba N°5, reitera el valor determinado por el Servicio por acción, en base a tres transacciones que se realizaron respecto de las acciones de Club Hípico Antofagasta S.A. que indica. Vigésimo: Que, a partir de la valoración individual y conjunta de los elementos de juicio aportados al proceso, se tiene por suficientemente acreditados los siguientes hechos: a) Que, con fecha 25 de marzo de 2013, doña Ana Karestinos Luna, en representación de Sheila Olave Castro presentó ante el Servicio de Registro Civil e Identificación, Región de Antofagasta, solicitud de posesión efectiva intestada respecto de los bienes del causante José Martinic Galetovic, a la cual se le asignó el número 409; determinando una masa hereditaria de $507.866.387. b) Con fecha 03 de abril de 2013, mediante Resolución Exenta N°791, el Director Regional del Servicio de Registro Civil, Región de Antofagasta, concedió la posesión efectiva de los bienes quedados al fallecimiento del causante José Martinic Galetovic, a doña Sheila Marion Castro Olave, R.U.T. N°8428524-2, en su calidad de cónyuge, y a doña María Paz Martinic Castro, R.U.T. N°17724159-8, en su calidad de hija. c) Con fecha 26 de abril de 2013, doña Ana Karestinos Luna, en representación de Sheila Castro Olave presentó ante el Servicio de Registro Civil e Identificación de Antofagasta, solicitud de modificación de posesión efectiva intestada respecto del causante José Martinic Galetovic, a la cual se le asignó el número 596; disminuyendo la masa hereditaria en $4.847.131, al incorporar en el pasivo “Gastos por última enfermedad” por $4.847.131; determinando así una masa hereditaria de $503.526.045. d) Con fecha 31 de mayo de 2013, se presentó ante el Servicio de Impuestos Internos de la región de Antofagasta, Plataforma Atención y Asistencia, la Declaración y Pago de Impuesto a las Herencias Intestadas, F 4423, respecto del causante José Martinic Galetovic, en la cual se consignó como total masa hereditaria la cantidad de $503.019.256, determinándose un total impuesto de $21.944.187, correspondiente a los asignatarios R.U.T. N°8.428.524-2 y R.U.T. N°17.724.159-8. e) Con fecha 10 de junio de 2013, el Servicio de Impuestos Internos, emitió Giro y Comprobante de Pago de Impuestos, Folio 07 N°103991655-6, por concepto de Impuesto de Herencias Ley N°16.271, respecto del causante José Martinic Galetovic. f) Con fecha 12 de junio de 2013, se pagó Giro y Comprobante de Pago de Impuestos, Folio 07 N°103991655-6, por concepto del Impuesto a la Herencia correspondiente a los bienes quedados al fallecimiento del causante José Martinic Galetovic Pino, por un monto de $21.835.101. g) Del mismo modo, se tiene por acreditado el hecho de que con fecha 27 de noviembre de 2014, doña Ana Karestinos Luna, en representación de Sheila Castro Olave presentó ante el Servicio de Registro Civil e Identificación de Antofagasta, solicitud de modificación de posesión efectiva intestada respecto del causante José Martinic Galetovic, a la cual se le asignó el número 1838; aumentando la masa hereditaria en $290.639.659, al incorporar bienes en el activo por $229.636.923, e incorporar en el pasivo “Impuestos Morosos” por $61.002.736; determinando así una masa hereditaria de $827.352.484. h) Con fecha 15 de diciembre de 2014, doña Ana Karestinos Luna, en representación de Sheila Castro Olave presentó ante el Servicio de Registro Civil e Identificación de Antofagasta, solicitud de modificación de posesión efectiva intestada respecto del causante José Martinic Galetovic, a la cual se le asignó el número 1937; aumentando la masa hereditaria en $76.421.540, al incorporar bienes en el activo por $305.686.161 y eliminar bienes del mismo activo por $229.636.923; determinando así una masa hereditaria de $618.505.258. i) Con fecha 15 de diciembre de 2014, el Servicio de Impuestos Internos, emitió Giro y Comprobante de Pago de Impuestos, Folio [007]:333859, por concepto de diferencia de Impuesto de Herencias Ley N°16.271, respecto del causante José Martinic Galetovic. j) Con fecha 29 de diciembre de 2014, se pagó Giro y Comprobante de Pago de Impuestos, Folio [007]:333859, por concepto de diferencia del Impuesto a la Herencia correspondiente a los bienes quedados al fallecimiento del causante José Martinic Galetovic Pino, por un monto de $58.107.409. Vigésimo primero: Que, conforme se ha señalado en la parte expositiva de esta sentencia, la reclamante sostiene que tanto la Citación N°9 como la Liquidación N°324, se practicaron una vez prescrito el plazo que tenía el Servicio de Impuestos Internos para ejercer su acción fiscalizadora; toda vez que, habiendo fallecido don José Francisco Martinic Galetovic el día 01 de octubre del 2012, los asignatarios debieron haber declarado y pagado el impuesto antes del 01 de octubre de 2014, y lo hicieron dentro del plazo legal, esto es, el 12 de junio del 2013; agregando que el plazo establecido en el inciso 1° del artículo 200 del Código Tributario, venció el 01 de octubre del 2017. Que, por su parte, el Servicio de Impuestos Internos expresa que su actuación se ha efectuado en conformidad a los plazos de prescripción previstos en el artículo 200 del Código Tributario; partiendo de la base que la declaración de impuesto a la herencia presentada por la contribuyente se ha reputado como maliciosamente falsa, por lo que el plazo que corresponde aplicar es el de 6 años, de suerte tal que, sin considerar el aumento de plazo de tres meses por la citación practicada, el Servicio tendría plazo para revisar hasta el 01 de octubre de 2020 para liquidar el impuesto a la herencia, revisar cualquier deficiencia en su liquidación y girar. Vigésimo segundo: Que, para los efectos de dirimir el asunto sometido al conocimiento de este Tribunal, conviene tener presente el marco legal regulatorio de estas materias. En primer término, debe tenerse en consideración que el artículo 50 de la Ley N°16.271 sobre Impuesto a la herencia, señala que “El impuesto deberá declararse y pagarse simultáneamente dentro del plazo de dos años, contado desde la fecha en que la asignación se defiera.” A su turno, el artículo 50 bis del texto legal en estudio, dispone que “Cada asignatario deberá declarar y pagar el impuesto que grava su asignación. Cualquier asignatario podrá declarar y pagar el impuesto que corresponda a todas las asignaciones, extinguiendo la totalidad de la deuda por concepto del impuesto que establece esta ley. El asignatario que hubiere efectuado el pago, tendrá derecho a repetir en contra de los demás obligados a la deuda.” Igualmente, el artículo 60 prescribe que “La declaración y pago simultáneo de los impuestos que establece esta ley se hará de conformidad a las normas que fije el Servicio de Impuestos Internos, pudiendo, incluso, determinar que respecto de asignaciones o donaciones que estuvieren exentas de impuesto, no se presente la declaración. Asimismo, el Servicio de Impuestos Internos establecerá la forma en que se acreditará el pago del impuesto o la circunstancia de resultar exento, para todos los efectos legales. En todo caso, tratándose de posesiones efectivas que se tramiten ante el Servicio de Registro Civil e Identificación, al presentar la solicitud respectiva se deberá indicar si las asignaciones correspondientes están afectas o exentas de impuesto. De resultar exentas la totalidad de las asignaciones, con la constancia de ello en la respectiva solicitud se tendrá por cumplida la obligación de declarar el impuesto que establece esta ley.” Vigésimo tercero: Que, respecto de estas materias, el Servicio de Impuestos Internos, en el Capítulo IV de la Circular N°19 de fecha 08 de abril de 2004, ha regulado la declaración y pago del impuesto en las herencias intestadas, en los siguientes términos: “A.- POSESIONES EFECTIVAS QUE SE SOLICITEN A CONTAR DEL 11 DE ABRIL DEL 2004. 1.- Declaración y pago del impuesto: 1.1 Asignatarios obligados a declarar y pagar el impuesto: El artículo 60 de la Ley N° 16.271 faculta al Servicio de Impuestos Internos para fijar las normas conforme a las cuales se deberá declarar y pagar el impuesto a las asignaciones, pudiendo, incluso, determinar que respecto de asignaciones que estuvieren exentas de impuesto, no se presente la declaración. Para los efectos de señalar los procedimientos de declaración y pago del impuesto, cabe distinguir las siguientes situaciones: 1.1.1. La totalidad de las asignaciones de la herencia resulta exenta de impuesto: … 1.1.2. Una o más de las asignaciones resulta afecta a impuesto: Cualquiera de los asignatarios podrá presentar la declaración y realizar el pago en los términos que se señalan a continuación. 1.2. Forma de declarar y pagar el impuesto: El impuesto que grava todas o alguna de las asignaciones de una herencia, debe ser declarado y pagado, por medio del Formulario N°4423, si el procedimiento se ha seguido ante el Servicio de Registro Civil e Identificación o, en el Formulario N°4424, si se ha tramitado ante los Tribunales de Justicia. 1.3. Plazo para declarar y pagar el impuesto: El plazo legal para declarar y pagar el impuesto es de dos años, y se cuenta a partir de la fecha de fallecimiento del causante. Por ejemplo si el causante falleció el 5 de abril del 2003, el plazo para declarar y pagar el impuesto que grava las asignaciones, vencerá el 5 de abril de 2005. 1.4. Lugar en que se debe presentar la declaración: La declaración del impuesto debe realizarse ante la Unidad del Servicio de Impuestos Internos, en cuya jurisdicción se sitúe el domicilio del solicitante y a ella deberá acompañarse una copia del Formulario “Solicitud Posesión Efectiva Intestada Ante el Servicio de Registro Civil e Identificación”, y la resolución respectiva, si el procedimiento se ha seguido ante dicha repartición; o, copia de la Resolución Judicial que concede la posesión efectiva y del inventario respectivo, si el procedimiento se ha seguido ante los Tribunales de Justicia. No se deben acompañar los documentos que han servido de base para la determinación del impuesto, como son aquellos que sirven de fundamento para la valoración de los bienes legados, o de aquellos que conforman el activo y el pasivo del patrimonio del causante, y los documentos que acreditan las bajas de la herencia. Estos documentos, en todo caso, deberán ser mantenidos en poder de los asignatarios para ser exhibidos a los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos, si se les requieran para fines de fiscalización del impuesto.” … 1.6. Forma de acreditar el pago del impuesto o su exención: … 1.6.3 Todas las asignaciones de la herencia resultan afectas a impuesto: Certificado emitido por el Servicio de Impuestos Internos, en que se declara haberse pagado el impuesto, respecto de cada una de las asignaciones gravadas. Vigésimo cuarto: Que, conforme se aprecia de las normas legales e instrucciones impartidas respecto de estas materias, el Impuesto a la Herencia es un impuesto de declaración y pago simultáneo, que debe cumplirse dentro del plazo de dos años, contado desde la fecha en que la asignación se defiera. En este orden de ideas, habiendo fallecido el causante con fecha 01 de octubre de 2012 y no existiendo discusión en cuanto a la oportunidad en que se defirió la herencia, se concluye que el plazo de dos años de que disponía la contribuyente para la declaración y pago del impuesto vencía el 01 de octubre de 2014. Asimismo, y conforme lo instruyó el ente fiscal, en la especie, habiendo sido tramitada la posesión efectiva ante el Servicio de Registro Civil, tal obligación tributaria se cumplía por medio del formulario 4423, lo que debía realizar el contribuyente ante la Unidad del Servicio de Impuestos Internos, en cuya jurisdicción se situaba el domicilio del solicitante. Que, respecto de esto último, según se ha podido constatar de los elementos de juicio rendidos en el proceso, la reclamante dio cumplimiento a tales instrucciones, al presentar con fecha 31 de mayo de 2013, ante el Servicio de Impuestos Internos de la región de Antofagasta, la Declaración y Pago de Impuesto a las Herencias Intestadas, F 4423, respecto del causante José Martinic Galetovic, en la cual determinó un total impuesto de $21.944.187; emitiendo el Servicio de Impuestos Internos con fecha 11 de junio de 2013 el Giro respectivo, por un monto de $21.835.101, el cual fue pagado por la reclamante el 12 de junio del mismo año. Vigésimo quinto: Que, por otra parte, teniendo en consideración que el impuesto a las asignaciones por causa de muerte, es un impuesto de declaración, para los efectos de que el Servicio de Impuestos Internos pueda liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar, debe sujetarse a lo dispuesto en el artículo 200 del Código Tributario, norma a la que ambas partes han acudido para sustentar sus pretensiones. Vigésimo sexto: Que, centrándose la discusión en determinar si el Servicio de Impuestos Internos ejerció sus facultades fiscalizadoras dentro de los términos legales establecidos en el Código Tributario, resulta conveniente recordar que el artículo 200 del texto legal en comento establece “El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del término de tres años contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago. El plazo señalado en el inciso anterior será de seis años para la revisión de impuestos sujetos a declaración, cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaración aquellos que deban ser pagados previa declaración del contribuyente o del responsable del impuesto. ...”. Vigésimo séptimo: Que, teniendo presente que la liquidación reclamada dice relación con un impuesto sujeto a declaración, la primera cuestión que debe ser resuelta es aquella relativa a la determinación del plazo de prescripción aplicable en la especie, esto es, el de tres o seis años, a que se refiere el artículo 200 del Código Tributario en sus dos primeros incisos. Que, desde ya, la hipótesis de la no presentación de la declaración de Impuesto a la Herencia, debe ser desestimada, toda vez que es un hecho ajeno a la litis, al no haber sido alegado en momento alguno por el Servicio fiscalizador. Vigésimo octavo: Que, por otra parte, en lo que dice relación con la hipótesis de una declaración maliciosamente falsa; ciertamente tal falsedad maliciosa debe ser acreditada por quien la alega, esto es, por el Servicio de Impuestos Internos. Que, para los efectos de establecer que debe entenderse por “declaración maliciosamente falsa”, resulta útil tener en consideración que, respecto de estas materias, su Excelencia la Corte Suprema, en la causa Rol N°5.811-2010, ha sostenido en el considerando décimo cuarto de su sentencia de fecha 02 de agosto de 2010, que “…la malicia que se requiere en estos casos no es de tipo penal, sino que de orden tributario y que dice relación con el plazo para liquidar impuestos adeudados como ha ocurrido en autos. La expresión “maliciosamente falsa” no implica ni requiere una declaración judicial previa, sino que ella ha de buscarse en los propios antecedentes que presente el proceso respectivo, … y, en la especie, se trata de liquidaciones de impuestos, esto es, un asunto tributario civil, de tal manera que la expresión “maliciosamente falsa” que en el precepto se contiene también tiene ese carácter y no el de malicia tributario-penal. La malicia de orden tributario-civil puede establecerse tanto en la etapa administrativa del procedimiento tributario, cuanto en la jurisdiccional.”. Que, del mismo modo, cabe recordar que la Circular N°73 del año 2001 del Servicio de Impuestos Internos, expresa en lo que nos interesa que “La idea que una declaración de impuestos sea falsa alude a que uno o más de los antecedentes contenidos en ella es simulado, fingido o no ajustado a la verdad de los hechos a que el mismo se refiere”; señalando luego que “….para los fines del artículo 200º del Código Tributario no basta que en la declaración de que se trate existan datos no verdaderos, sino que además, se requiere que esta falsedad sea maliciosa, es decir, que sea producto de un acto consciente del declarante, quien supo o no pudo menos que haber sabido que lo declarado no se ajusta a la verdad”. Vigésimo noveno: Que, en la especie, el ente fiscalizador sostiene que la declaración de Impuesto a la Herencia presentada por la reclamante tiene el carácter de maliciosamente falsa, por el hecho de efectuar la valoración de los bienes que comprenden parte del activo de la masa hereditaria, correspondiente a acciones que el causante poseía en las sociedades Inversiones Plaza Limitada e Inversiones JMG Limitada, conforme la valor de libro que registran ellas en las respectivas sociedades y no acorde con el valor corriente en plaza, que según el Servicio de Impuestos Internos correspondería y que habría conocido la contribuyente. Que, sobre el particular, habiendo valorado los elementos de juicio aparejados al proceso por la reclamada, conforme a las reglas de la sana crítica, se concluye que estos son insuficientes e inidóneos para tener por acreditada la malicia alegada por esta, al no probar fehacientemente, el supuesto conocimiento que habría tenido la reclamante de autos respecto al valor que, al decir del servicio fiscalizador, debía considerar para valorar las acciones de la sociedad Club Hípico de Antofagasta S.A., y que, no obstante tal conocimiento, optó por considerar otro diferente y menor. Que, en este sentido, se debe tener presente que la contribuyente reclamante, con fecha 31 de mayo de 2013, presentó al Servicio de Impuestos Internos la Declaración y Pago de Impuesto a las Herencias Intestadas, Formulario 4423, respecto del causante José Martinic Galetovic, y en la cual se consignó como total masa hereditaria la cantidad de $503.019.256, monto que incluye las participaciones en las sociedades Inversiones JMG Limitada e Inversiones Plaza Limitada; determinando un total impuesto de $21.944.187, correspondiente a los asignatarios R.U.T. N°8.428.524-2 y R.U.T. N°17.724.159-8; impuesto que fue pagado con fecha 12 de junio de 2013. Es decir, la reclamante dentro del término de dos años de que disponía para presentar la declaración y pago del Impuesto a las Herencias correspondiente a los bienes del causante José Martinic Galetovic, cumplió con dicha obligación tributaria, acompañando los antecedentes al servicio fiscalizador y sujetándose al proceso de fiscalización propio de estas materias, hecho a partir del cual ya es posible advertir que la hipótesis en análisis no se configura en autos. Trigésimo: Que, teniendo presente lo antes señalado, cabe precisar que el ente fiscalizador en ningún momento ha señalado que la valoración consignada por la reclamante en su declaración de Impuesto a la Herencia, respecto de las acciones cuya participación detentaba el causante en las sociedades ya señaladas, sea simulada, fingida o no ajustada a la verdad de los hechos a que el mismo se refiere; es decir, en la especie, el órgano fiscalizador no ha señalado que el valor utilizado por la reclamante no sea, en efecto, aquel que corresponde a las acciones según su valor en libro contenido en las respectivas sociedades a la fecha de presentación de la declaración respectiva (31 de mayo de 2013), sino más bien, su reproche va dirigido en orden a que la valoración efectuada por la declarante no es la que corresponde aplicar, no obstante saber cuál es, y a partir de ello, sustenta su afirmación de que la declaración presentada es maliciosamente falsa. Por lo mismo, siendo carga de la reclamada acreditar tal circunstancia, no produjo prueba ni acompañó antecedentes idóneos que lleven a este sentenciador a la convicción, sin lugar a dudas, de que la valoración que efectuó la reclamante al momento de confeccionar y presentar su declaración de Impuesto a la Herencia, haya sido maliciosamente falsa; esto es, que conociendo que la valoración de dichos bienes debía ser conforme al valor corriente plaza, sin embargo lo hizo acorde al valor de libro que registran ellas en las respectivas sociedades. Que, en nada altera lo concluido precedentemente, la afirmación de la reclamada en cuanto al hecho de que la reclamante tenía conocimiento del valor corriente en plaza de las referidas acciones, indicando en su escrito de contestación al reclamo, que estos antecedentes fueron aportados por el representante y administrador de las sociedades, don Pedro Troncoso Martinic; como así también, a lo declarado por la testigo de la reclamada Marcela Barraza Zamora, quien también expresa que la reclamante conocía el valor corriente en plaza de dichas acciones, el cual fue determinado en base a los antecedentes aportados por el representante legal de las sociedades don Pedro Troncoso Martinic y aquellos enviados de la Subdirección de Fiscalización del Servicio de Impuestos Internos; toda vez que analizando los documentos a que hacen alusión y que rolan de fojas 40 a 42 de la Carpeta amarilla signada con el N°2, guardada bajo la Custodia N°28/2019 de este Tribunal, según consta del estampado de fojas 259 vuelta; si bien figuran fechados el 29 de noviembre de 2012, la reclamada no produjo prueba alguna en orden a acreditar su efectiva fecha de emisión, como tampoco a que tales documentos y su contenido hubieran sido conocidos por la reclamante, o que esta hubiera recibido los mismos o tomado conocimiento de aquellos, al momento de presentar la Declaración de Impuesto a la Herencia, respecto del causante don José Martinic Galetovic. Que, igualmente, si bien de fojas 35 a 45 de la Carpeta amarilla N°1, guardada bajo la Custodia N°28/2019 de este Tribunal, se acompañó un informe legal que da cuenta de la opinión de un abogado sobre el valor de las acciones de la sociedad Club Hípico de Antofagasta S.A., que estima en $9.000.000 cada una, lo cierto es que tal informe es de data posterior (octubre de 2014) a la presentación de la declaración de Impuesto a la Herencia calificada como maliciosamente falsa. Además, tal informe fue dirigido a don Pedro Troncoso Martinic, no existiendo antecedente alguno que acredite que este fue conocido por la reclamante de autos. Que, en todo caso, al desconocerse las razones por las cuales fue emitido, llama la atención que tal informe haya sido generado prácticamente dos años después de la emisión por don Pedro Troncoso Martinic de los certificados ya referidos. Trigésimo primero: Que, la insuficiencia probatoria concluida se evidencia aún más, particularmente por las características propias de la declaración de este impuesto, en la que participa directamente el Servicio de Impuestos Internos, quien, en forma previa a la emisión de los giros que eventualmente procedan, fiscaliza la determinación practicada por los contribuyentes, lo que, en la especie, según se advierte de los antecedentes, fue efectivamente realizada a lo menos en dos oportunidades. En efecto, son hechos acreditados del proceso, que el Servicio de Impuestos Internos fiscalizó la declaración de Impuesto a la Herencia presentada por la reclamante de autos, y en forma posterior a tal fiscalización, emitió los giros correspondientes -en dos oportunidades-, incluso modificando y aumentando la base imponible del impuesto declarado. En este sentido, se reitera que la reclamante en su declaración de Impuesto a la Herencia, desde un principio consignó dentro de los bienes heredados, los derechos en las sociedades Inversiones JMG Limitada e Inversiones Plaza Limitada y no obstante la fiscalización realizada, el ente fiscalizador nada dijo u objetó respecto de ellas y su valorización y, menos aún, planteó la existencia de un actuar malicioso en la presentación de dicha declaración. Trigésimo segundo: Que, en este orden de ideas, si bien de los antecedentes probatorios se evidencia una discrepancia en la valoración de estos bienes, el mero hecho de existir tal discrepancia entre la determinación practicada por el ente fiscalizador en la liquidación reclamada con respecto a la determinación presentada por la contribuyente en su oportunidad, no es suficiente, por sí sola, para concluir como acreditada la presentación de una declaración maliciosamente falsa, sino que, como lo expuso el propio servicio fiscalizador en su circular N°73 del año 2001 “Lo malicioso de la falsedad de la declaración debe ser acreditado por el Servicio, toda vez que atendidos los conceptos empleados por el legislador, en principio, debe presumirse que los antecedentes contenidos en una declaración que no se ajusten a la verdad se han debido a un error involuntario del contribuyente, a su descuido o aún, a su negligencia, más no a su mala fe.” Que, así las cosas, no habiendo la reclamada rendido prueba suficiente para acreditar el carácter malicioso que imputa a la declaración de Impuesto a la Herencia presentada por la reclamante, la hipótesis en análisis, no se configura. De igual forma, en base a lo reflexionado, y al no concurrir ninguna de las hipótesis que hacen aplicable una prescripción de 6 años, este sentenciador llega a la convicción que, en la especie, es aplicable la prescripción de 3 años contenida en el inciso 1° del artículo 200 del código de enjuiciamiento tributario. Trigésimo tercero: Que, en este orden de ideas, teniendo en consideración que el servicio fiscalizador emitió la Liquidación reclamada respecto del Impuesto a la Herencia por las asignaciones causadas por la muerte de don José Martinic Galetovic; obligación tributaria respecto de la cual, su declaración y pago según lo dispuesto en el artículo 50 de las Ley N°16.271, debía ser cumplida dentro del término de dos años contados desde que se defirió la herencia, venciendo dicho plazo el 01 de octubre de 2014; se concluye que el plazo de tres años de que disponía el Servicio de Impuestos Internos para liquidar el impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar, vencía el 02 de octubre de 2017. Trigésimo cuarto: Que, en consecuencia, en razón a los hechos que se han tenido por acreditados en los considerandos precedentes, y particularmente, al hecho de que la Liquidación N°324 fue emitida por el servicio fiscalizador con fecha 09 de noviembre y notificada con fecha 20 de noviembre, ambas de 2018, esto es, en fecha muy posterior a aquella de que disponía el ente fiscal para accionar, resulta manifiesto que la actuación administrativa se realizó indefectiblemente fuera del plazo de prescripción del inciso 1° del artículo 200 del Código Tributario, por lo que el reclamo debe ser acogido. Trigésimo quinto: Que, en consonancia con lo concluido precedentemente, habiendo prescrito la facultad del Servicio de Impuestos Internos para emitir y notificar la Liquidación reclamada en estos autos, se omitirá el pronunciamiento de las restantes peticiones de la reclamante, solicitadas en forma subsidiaria, por ser innecesarias e incompatibles con lo ya resuelto. Trigésimo sexto: Que, valoradas las demás pruebas rendidas, en nada alteran lo razonado y concluido. Trigésimo séptimo: Que, por no haber sido complemente vencida en juicio, no se condenará en costas a la reclamada. Por las consideraciones precedentes y visto además lo dispuesto en los artículos 115, 124, 125, 130, 131, 131 bis, 132, 148 y 200 del Código Tributario; artículos 144 y 170 del Código de Procedimiento Civil y demás normas legales pertinentes; SE DECLARA: I.- Que, se rechazan las objeciones documentales deducidas por la reclamante en su escrito de fojas 227 y 228; conforme a lo razonado y concluido en los considerandos 1° al 5°. II.- Que, HA LUGAR a la reclamación interpuesta a fojas 81 y siguientes por la abogada doña Ana Karestinos Luna, en representación de Sheila Marion Castro Olave, conforme lo razonado y concluido en el cuerpo de la presente sentencia. En consecuencia, se declara prescrita la acción fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos, al momento de emitir y notificar la Liquidación N°324 reclamada en autos, y que dice relación con el Impuesto a la Herencia, correspondiente a las asignaciones causadas por la muerte de don José Francisco Martinic Galetovic. Déjese sin efecto la Liquidación N°324 emitida con fecha 09 de noviembre y notificada con fecha 20 de noviembre, ambas de 2018, por la II Dirección Regional Antofagasta, del Servicio de Impuestos Internos. III.- Que, no se condenará en costas a la reclamada por no haber sido completamente vencida en juicio. Anótese, regístrese y archívese en su oportunidad. Notifíquese la presente resolución a la parte reclamada mediante su publicación íntegra en el sitio en Internet, www.tta.cl, y dese aviso a la dirección de correo electrónico a la parte que lo haya solicitado. Notifíquese a la parte reclamante por medio de carta certificada al domicilio registrado en autos, de conformidad a lo establecido en el inciso tercero del artículo 131 bis del Código Tributario. Déjese registro en el expediente electrónico. RUC: 19-9-0000206-0 RIT: GR-03-00009-2019 Pronunciada en la ciudad de Antofagasta, con fecha siete de noviembre de dos mil diecinueve, por don CLAUDIO ARAYA SALGADO, Juez del Tribunal Tributario y Aduanero de la región de Antofagasta. Autoriza don MARCELO ROCCO TORRICO, Secretario Abogado. Claudio Alberto Araya Salgado Juez Tribunal Antofagasta Incorpora Firma Electrónica Avanzada Timbre Electrónico