Reclamo tributario: liquidación

Temuco, dieciséis de marzo de dos mil dieciséis.- VISTOS: A fojas 1, comparece don CARLOS FRANCISCO MATURANA LANZA, abogado, cédula de identidad N° 4.666.418-3, en representación de la contribuyente SOCIEDAD FORESTAL AGRÍCOLA Y TRANSPORTE LOS CIPRESES LIMITADA, RUT 77.412.600-7, del giro de su denominación, ambos con domicilio para estos efectos en calle Arturo Prat N° 847, oficina 801 de la ciudad de Temuco, quién viene en deducir reclamo en contra de las Liquidaciones N°s 26.784 y 26.785, sobre Impuesto de Primera Categoría años tributarios 2012 y 2013 respectivamente; y Liquidaciones N°s 26.786 a 26.804, sobre Impuesto al Valor Agregado, períodos abril a diciembre del año 2011 y enero a octubre del año 2012, todas de fecha 25 de junio de 2014, emitidas por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, mediante la cual se liquida el impuesto de primera categoría de la contribuyente correspondiente al año tributario 2012, por la suma de $36.651.868.-; el año tributario 2013 por la suma de $26.730.455.- y se determinan diferencias de IVA por los períodos anteriormente descritos, conforme los argumentos de hecho y de derecho que a continuación se exponen: Manifiesta respecto de las liquidaciones números 26.786 a 26.804 referentes al Impuesto al Valor Agregado que, con motivo del fallecimiento del contador acaecido aproximadamente hace un año, y estando toda la documentación contable y de respaldo en su poder, y en atención a que su representada se encontraba sin movimiento desde noviembre del 2012, ha sido difícil recuperar la documentación correspondiente a los períodos liquidados. Señala que por ese mismo motivo su representada nunca tomó conocimiento de la existencia de la Citación N° 5.049, de 14 de mayo de 2014, y consecuencialmente tampoco pudo dar respuesta a la misma, agrega que solo con la notificación de la Citación que se le realiza a los socios, su representada tomó conocimiento de la existencia de las liquidaciones que en este acto se Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico reclaman. En razón de lo anterior, junto a su escrito de reclamo acompaña toda la documentación que a la fecha se ha logrado recuperar para acreditar la procedencia del crédito fiscal, atendida las circunstancias ya expresadas. Indica que viene en demostrar, por las sumas que detalla, la procedencia del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los períodos tributarios de abril a diciembre de 2011; y enero a octubre de 2012.- Indica que en las liquidaciones no se objeta y se acepta totalmente el débito fiscal del IVA originado por las ventas. En estos términos y guardando una debida relación matemática, no cabe duda de que al existir ventas existieron compras y la circunstancia que eventualmente el documento que ampara estas últimas no estuviere físicamente, no acredita la inexistencia de esta operaciones de compras. En cuanto a las liquidaciones N°s 26.784 y 26.785 sobre Impuesto de Primera Categoría años tributarios 2012 y 2013, indica que el Servicio de Impuestos Internos procedió a tasar la base imponible conforme al artículo 35 de la Ley de la Renta fijando un porcentaje de rentabilidad promedio para cada año en base a tres contribuyentes del mismo giro. Señala que no se aclara en los actos reclamados de qué manera se estableció el porcentaje ni menos se emplaza a su representada indicando las personas de los contribuyentes sobre los que se determine la rentabilidad promedio, por lo que no puede desvirtuar lo indicado en las liquidaciones, quedando en consecuencia en la indefensión, ya que no se tiene un parámetro sobre los fundamentos que el Servicio tuvo en consideración para determinar el porcentaje de rentabilidad. Indica que en la actividad comercial que realiza su representada, como es la compra y venta de madera, el margen de comercialización es muy bajo atendido a la existencia casi monopólica de un solo poder comprador como lo son las grandes empresas forestales. Señala que conforme a todo lo expuesto, procede que se deje sin efecto las liquidaciones practicadas en relación al Impuesto al Valor Agregado y consecuencialmente las emitidas por Impuesto a la Renta, ya que manifiesta que es procedente la utilización del crédito fiscal fundado en los documentos que acompaña a su reclamo y que amparan el derecho al mismo, al tratarse de Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico facturas fidedignas que cumplen con todos los requisitos legales, que obedecen a operaciones reales y que se encuentran debidamente contabilizadas, en los distintos libros y el Impuesto al Valor Agregado se encuentra debidamente declarado, considerando las ventas no objetadas por el Servicio. Concluye solicitando se tenga por interpuesto en tiempo y forma reclamo en contra de las Liquidaciones N°s 26.784 y 26.785, sobre Impuesto de Primera Categoría años tributarios 2012 y 2013; y las Liquidaciones N°s 26.786 a 26.804, sobre Impuesto al Valor Agregado períodos abril a diciembre del año 2011 y enero a octubre del año 2012, emitidas con fecha 25 de junio de 2014 por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, acogerlo a tramitación a fin que este Tribunal las deje sin efecto por ser pertinente la utilización del crédito fiscal al tratarse de facturas fidedignas y encontrarse acreditada las operaciones de que da cuenta cada una de ellas, y que la tasación de la base imponible se efectúo sin los requisitos legales, con expresa condenación en costas.- DILIGENCIAS DEL PROCESO: A fojas 32, se provee la reclamación, confiriendo traslado al Servicio de Impuestos Internos por el término legal. A fojas 34, comparece don CARLOS FUENTES SALVO, Director Regional Subrogante de la IX Dirección Regional Temuco del Servicio de Impuestos Internos, con domicilio en calle Claro Solar N° 873, segundo piso de la ciudad de Temuco, quien evacua el traslado conferido con fecha 14 de octubre de 2014 en los siguientes términos: I.- Antecedentes de la actuación reclamada: Manifiesta que en virtud de verificaciones efectuadas por el Departamento de Plataforma de Atención Asistencia de IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, se constató que la sociedad reclamante a través de su representante o mandatario, no se presentó ante el Servicio no obstante haber sido notificada reiteradamente. Por lo anterior y sumado a que sus declaraciones Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico mensuales formulario 29 registraban débitos y créditos fiscales muy similares, se remitieron los antecedentes de la contribuyente al Departamento de Fiscalización de la Dirección Regional ya referida, para iniciar un procedimiento de auditoría tributaria. Indica que con fecha 19 de noviembre de 2013, se notificó por cédula a la contribuyente mediante Notificación N° 53730 de acuerdo a la ley 18.320, en el domicilio de Manuel Montt N° 966, oficina 202, Temuco, donde se requiere que la contribuyente comparezca ante el Servicio de Impuestos Internos con una serie de documentación referente a IVA e Impuesto a la Renta por los años tributarios 2012 y 2013. Señala que la contribuyente no dio respuesta a dicha notificación, no acompañó ante el Servicio la documentación requerida. Indica que, posteriormente, se notificó por cédula el 16 de mayo de 2014 a la sociedad la Citación N° 5.049 de fecha 14 de mayo de 2014, donde el Servicio le solicita a la contribuyente expresamente que con el objeto de aclarar su situación tributaria, debe acompañar los antecedentes y documentación indicada en ella, todo de acuerdo a lo dispuesto en artículo 132 inciso 11 del Código Tributario. Agrega que debido a que la contribuyente no dio respuesta a Citación, no acompañó la documentación requerida y no aclaró ninguna de las partidas citadas, el Servicio en virtud de sus facultades legales, con los antecedentes de que dispone en sus archivos informáticos, esto es las declaraciones de impuestos que figuran presentadas por la contribuyente, en los períodos de abril del 2011 a noviembre del 2013, se pudieron determinar diferencias de Impuestos al Valor Agregado e Impuesto a la Renta, por lo que en virtud de lo establecido en el artículo 21 y 24 del Código Tributario y demás normas pertinentes, se procedió a practicar las liquidaciones de impuestos N° 26.784 a N° 26.804, por las partidas citadas y no aclaradas por el contribuyente. II.- Fundamento de las liquidaciones elaboradas por el Servicio: Expone que las liquidaciones reclamadas tienen como fundamento legal inmediato, el artículo 21 del Código Tributario, que pone de cargo del contribuyente la prueba en materia tributaria. Además su fundamento se encuentra en los artículos 23 y 25 del D.L. N° 825 de 1974, además de cumplir con los requisitos legales establecidos en el artículo 52 al 54 del mismo cuerpo Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico legal y del artículo 69 del Reglamento de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios. Además indica debe tenerse presente lo señalado en el artículo 30 y 31 de la ley de Impuesto a la Renta, en cuanto a la acreditación de los costos y gastos del contribuyente. Señala que las diferencias de impuesto a la renta de primera categoría de los años tributarios 2012 y 2013, derivan de los costos rechazados por no estar acreditados con la documentación legal y fidedigna. III.- Inadmisibilidad probatoria de los documentos aportados y ofrecidos por el reclamante: Indica que es necesario relevar el hecho que se requirió expresamente a la reclamante para que acompañara la documentación que se detalla en la Citación N° 5.049, de 14 de mayo de 2014, que dice relación con el Impuesto a la Ventas y Servicios períodos de enero 2011 a septiembre 2013, e Impuesto a la Renta por los años tributarios 2012 y 2013. Indica que no obstante lo anterior, la contribuyente no aportó la documentación señalada en la citación, es decir no acompañó ante la autoridad administrativa dentro del plazo establecido en el inciso segundo del artículo 63 del Código Tributario los antecedentes requeridos en el proceso de fiscalización, por lo que el Servicio procedió a efectuar las correspondientes liquidaciones que se encuentran reclamadas en autos, ante el evidente incumplimiento de la contribuyente. Agrega que la contribuyente en su reclamo, recién acompaña parte de los antecedentes solicitados en la instancia administrativa, para que sean considerados como medio de prueba para fundar sus pretensiones, sin embargo el artículo 132, en su inciso 11° del Código Tributario, establece una sanción de carácter procesal al contribuyente, que habiendo sido citado por el Servicio de Impuestos Internos, en conformidad a lo dispuesto en el artículo 63 del mismo Código, no acompañe los antecedentes relacionados directamente con las operaciones fiscalizadas, solicitados determinada y específicamente, en la correspondiente Citación. Dicha sanción consiste en que el Tribunal que sustancie el Procedimiento General de Reclamaciones, por el reclamo interpuesto por la contribuyente en contra de la actuación del Servicio, no podrá aceptar que en la instancia judicial esta acompañe los documentos que no aportó en la etapa administrativa de Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico fiscalización, resolviendo por tanto la inadmisibilidad de tales documentos, restándole toda fe probatoria. Indica que es la contribuyente la responsable de su documentación tributaria y del resguardo y mantención de esta. IV.- Improcedencia de las argumentaciones efectuadas por la reclamante: Señala que la argumentación que sostiene la reclamante en su libelo es absolutamente insuficiente y no resulta atendible, toda vez que al afirmar que por causa de fallecimiento del contador, a quien no individualiza, no pudo conocer de la Citación N°5.049 y no fue posible responder y acompañar toda la documentación que según señala estaba en poder de dicho contador. Indica que la responsabilidad del contribuyente de cumplir con sus obligaciones tributarias y por lo mismo presentarse ante el Servicio cuando así se le requiera es individual, y no puede justificar su incumplimiento de tal manera, sobre todo porque el contribuyente es el responsable de su documentación tributaria, de resguardarla y de mantenerla en su poder, disponiéndolo así los artículos 17 y 200 del Código Tributario. Continua señalando que el reclamante manifiesta que solo una vez que se citó a los socios de la sociedad, tuvo conocimiento de que esta había sido liquidada, todo en razón del fallecimiento del contador, y porque además la sociedad estaba sin movimiento, sin embargo se notificó la Citación N°5.049 por cédula a la Sociedad con fecha 16 de mayo de 2014, precisamente en el domicilio indicado por la contribuyente en su declaración de iniciación de actividades, y que es el mismo que consta en sus declaraciones de IVA y declaración de renta año tributario 2014, Manuel Montt N° 966, oficina 202, Temuco. Señala también que la no impugnación de los débitos fiscales del IVA por parte del Servicio no significa el establecer que las compras de los períodos cuestionados están acreditadas y por lo tanto la procedencia del uso del crédito fiscal, sobre todo en la especie en que el ente fiscalizador no dispuso de documentación tributaria alguna, facturas de compra, facturas de ventas guías de despacho, libros de contabilidad, libros auxiliares, documentos de respaldos etc., para determinar si tales ventas corresponden a los bienes adquiridos. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico En cuanto a la tasación efectuada por el Servicio a la base imponible, señala que esta se efectúo conforme al artículo 35 de la Ley de la Renta y en atención a que el contribuyente no aportó la documentación tributaria requerida, el Servicio de Impuestos Internos procedió a tasar la base imponible afecta al Impuesto de Primera Categoría en base al procedimiento del artículo 35 ya referido respecto de los años tributarios 2012 y 2013, aplicando a los ingresos registrados en los años comerciales 2011 y 2012 un porcentaje de rentabilidad promedio, de tres contribuyentes del mismo giro que se determinó en 30,45% para el año tributario 2012, y de 31,64 % para el año tributario 2013, todo ello de acuerdo a informe N° 66, de fecha 14 de junio de 2014, emitido por el funcionario liquidador don Hugo Reyes Bastías, indica que dicho informe no se anexa en las Liquidaciones, de conformidad a lo establecido en el artículo 35 del Código Tributario. Indica que la contribuyente, al no haber presentado los antecedentes solicitados en la etapa administrativa, no puede pretender que se revisen los actos administrativos reclamados en la etapa judicial, pues en esta corresponde establecer si el acto se dictó de acuerdo a las normas legales, es decir un control de legalidad y no una nueva fiscalización. Señala además que si este Tribunal eventualmente procede a la revisión y análisis de la documentación acompañada, es necesario señalar que las facturas por si solas no constituyen plena prueba de los actos, hechos u operaciones de que dan cuenta, es por ello que no basta que el reclamante haya acompañado las facturas para determinar la procedencia de la utilización del crédito fiscal y los costos declarados sino que debe establecer si tales facturas dan fe de lo allí consignado, para lo cual requiere de otros antecedentes que den certeza de aquello, además de que cumplan con los requisitos legales o reglamentarios contemplados en el artículo 52 al 54 del D.L N° 825 y artículo 69 del Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, que las compras son propias del giro, si las facturas de compra están registradas en el Libro de Compraventa etc. Concluye solicitando que se tenga por evacuado el traslado respecto del reclamo de autos en contra de las Liquidaciones N° 26.784 a 26.804 ambas inclusive, de Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico fecha 25 de junio del 2014, solicitando se confirmen las actuaciones reclamadas, disponiéndose el giro de los impuestos adeudados más intereses y multas, desechando en todas sus partes el reclamo de autos, con expresa condena en costas. A fojas 41, se tiene por evacuado el traslado del Servicio de Impuestos Internos. A fojas 43, el Tribunal concede traslado a la parte reclamante respecto de la inadmisibilidad documental planteada por el Servicio de Impuestos Internos en su escrito de evacua traslado. A fojas 45, la parte reclamante evacua el traslado conferido. A fojas 48, se recibe el incidente a prueba por el término legal, fijándose los hechos sustanciales y pertinentes controvertidos sobre los que deberá recaer. A fojas 50, la parte reclamante acompaña lista de testigos. A fojas 57, rola prueba testimonial de la parte reclamante. A fojas 60, la parte reclamada acompaña documento con citación. A fojas 66, la parte reclamante acompaña documentos con citación. A fojas 70, se recibe la causa a prueba por el término legal, fijándose los hechos sustanciales y pertinentes controvertidos sobre los que deberá recaer. A fojas 75, la parte reclamante acompaña lista de testigos. A fojas 78 y 79, rola certificación del ministro de fe del Tribunal de que no se rindió prueba testimonial en autos. A fojas 80 y 92, la parte reclamada acompaña documentos con citación. A fojas 96, la parte reclamante ratifica los documentos presentados en su escrito de reclamo. De fojas 117 a 119, se dispone la acumulación a la presente causa del expediente caratulado “Irma Susana Vallejos Gatica con Servicio de Impuestos Internos IX D.R.”, Rol Interno del Tribunal (RIT) GR-08-00018-2015, cuyo reclamo versa sobre la misma materia de autos, con la excepción que el acto administrativo reclamado por doña Irma Vallejos Gatica es la Liquidación N°30.386, de 24 de noviembre de 2014, emitida por la IX Dirección Regional del Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico Servicio de Impuestos Internos. A fojas 102, comparece doña IRMA SUSANA VALLEJOS GATICA, cédula de identidad N° 7.865.583-6 con domicilio para estos efectos en calle Arturo Prat N° 847, oficina 801 de la ciudad de Temuco, quién viene en deducir reclamo en contra de la Liquidación N° 30.386 sobre Reintegro del artículo 97 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, emitida con fecha 24 de noviembre de 2014 por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, mediante el cual se ordena pagar a la contribuyente reclamante la suma de $944.516.- correspondientes al año tributario 2012. Manifiesta la reclamante que la liquidación que impugna es consecuencia directa de las liquidaciones números 26.784 a 26.804, emitidas con fecha 25 de junio de 2014 por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos a la Sociedad Forestal Agrícola y Transporte Los Cipreses Limitada, de la cual es socia con una participación del 25%, afectándole en consecuencia los resultados tributarios que se le determinen. Añade que los argumentos de su reclamación son los mismos que la sociedad ya referida esgrimió en su reclamo, quedando de esta manera el resultado de este reclamo sujeto a lo que se resuelva en la sentencia definitiva en dicha reclamación de la Sociedad. A fojas 107, se provee la reclamación, confiriendo traslado al Servicio de Impuestos Internos por el término legal. A fojas 109, comparece don CHRISTIAN SOTO TORRES, Director Regional de la IX Dirección Regional Temuco del Servicio de Impuestos Internos, con domicilio en calle Claro Solar N° 873, segundo piso de la ciudad de Temuco, quien evacua el traslado conferido, manifestando que con fecha 9 de mayo de 2012 la reclamante, quien es socia de la sociedad Forestal Agrícola y Transportes Los Cipreses Limitada con un 25% de participación, presentó declaración de renta Folio 234360182 correspondiente al año tributario 2012, registrando en el código 170 correspondiente a "Base Imponible de Impuesto Global Complementario", un monto ascendente a $9.731.336.- Agrega que con ocasión de la revisión practicada en el sistema informático del Servicio a las Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico declaraciones mensuales y anuales presentadas por la Sociedad Forestal Agrícola y Transportes Los Cipreses Limitada por los períodos de abril del año 2011 a noviembre del año 2013, se detectó que declaraba débitos y créditos fiscales muy similares, circunstancia por la cual se inició un proceso de revisión en virtud del cual se determinaron diferencias de Impuesto a la Renta de Primera Categoría, diferencias, que en consideración de la relación de la reclamante con la sociedad referida, tienen incidencia en el Impuesto Global Complementario declarado en aquella, correspondiendo que reintegre la cantidad de $944.516.- devuelta indebidamente.- Indica que lo anterior se puso en conocimiento de la contribuyente, con fecha 6 de octubre de 2014 mediante Citación N°5.659 de fecha 24 de septiembre de 2014, a la cual no dio respuesta y no aportó los antecedentes necesarios que permitieran acreditar las partidas impugnadas, razón por la cual, en conformidad a lo dispuesto en los artículos 21 y 24 del Código Tributario se emitió con fecha 24 de noviembre de 2014 la Liquidación Nro. 30.386, por diferencia de Impuesto Global Complementario ascendiente a $944.516.- más reajustes e intereses.- Expone la reclamada que procede el rechazo del reclamo interpuesto atendido a que carece de fundamento, y los antecedentes y documentación que desvirtuarían los cargos que se formulan en la liquidación que impugna se encontrarían en un escrito de reclamo presentado en otro juicio, escrito que la reclamante no acompaña ni transcribe. En cuanto al resto de los fundamentos esgrimidos por la reclamante, la reclamada se vale de los mismos que interpuso en el escrito de evacua traslado del reclamo de la Sociedad Forestal, Agrícola y Transporte Los Cipreses, tales como la correcta aplicación del artículo 35 de la Ley de la Renta. Finalmente expresa que de conformidad a lo establecido en el artículo 21 del Código Tributario es el propio contribuyente el responsable de la verificación y cuantificación de los distintos elementos que constituyen la base imponible de los impuestos a determinar y del pago de ellos. Concluye solicitando que se tenga por evacuado el traslado respecto del reclamo de autos en contra de la Liquidación N° 30.386, de fecha 24 de noviembre del 2014, y que se confirme la Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico actuación reclamada, desechando en todas sus partes el reclamo de autos, con expresa condena en costas. A fojas 115, se tiene por evacuado el traslado del Servicio de Impuestos Internos. De fojas 138 a 140, se dispone la acumulación a la presente causa del expediente RIT GR-08-00019-2015 caratulado “Luzberto Alexis Toro Vallejos con Servicio de Impuestos Internos IX D.R.”, cuyo reclamo versa sobre la misma materia de autos, con la excepción que el acto administrativo reclamado por don Luzberto Alexis Toro Vallejos, son las liquidaciones N°s 30.383, 30.384 y 30.385 todas del 24 de noviembre de 2014 emitidas por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos. A fojas 122, comparece don LUZBERTO ALEXIS TORO VALLEJOS, cédula de identidad N° 14.215.485-4 con domicilio para estos efectos en calle Arturo Prat N° 847, oficina 801 de la ciudad de Temuco, quién viene en deducir reclamo en contra de las Liquidaciones número 30.383 y 30.384 sobre Impuesto Global Complementario años tributarios 2012 y 2013 respectivamente, y Liquidación número 30.385 sobre reintegro del artículo 97 de la Ley sobre Impuesto a la Renta por el año tributario 2012, emitidas con fecha 24 de noviembre de 2014 por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, manifestando que las liquidaciones que reclama son consecuencia directa de las emitidas con fecha 25 de junio de 2014 por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos la Sociedad Forestal Agrícola y Transporte Los Cipreses Limitada, de la cual él es socio con una participación del 50%, afectándole en consecuencia los resultados tributarios que se le determinen. Indica que las liquidaciones ya referidas fueron reclamadas por la sociedad ante este Tribunal Tributario y Aduanero y que los argumentos de su reclamación son los mismos que la sociedad ya referida interpuso en su reclamo, quedando de esta manera el resultado de este reclamo sujeto a lo que se resuelva en sentencia definitiva en dicha reclamación de la Sociedad. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico A fojas 128, se provee la reclamación, confiriendo traslado al Servicio de Impuestos Internos por el término legal. A fojas 130, comparece don CHRISTIAN SOTO TORRES, Director Regional de la IX Dirección Regional Temuco del Servicio de Impuestos Internos, con domicilio en calle Claro Solar N° 873, segundo piso de la ciudad de Temuco, quien evacua el traslado conferido con fecha 16 de marzo de 2015, señalando que con fecha 9 de mayo de 2012 el reclamante, socio de la Sociedad Forestal Agrícola y Transportes Los Cipreses Limitada con una participación del 50%, presentó declaración de renta correspondiente a los años tributarios 2012 y 2013 registrando en el código 170 correspondiente a "Base Imponible de Impuesto Global Complementario", un monto ascendente a $10.180.889 y $10.210.091 respectivamente. Indica que con ocasión de la revisión practicada en el sistema informático del Servicio a las declaraciones mensuales y anuales presentadas por la Sociedad Forestal Agrícola y Transportes Los Cipreses Limitada, por los períodos de abril del año 2011 a noviembre del año 2013, se detectó que declaraba débitos y créditos fiscales muy similares, circunstancia por la cual se inició un proceso de revisión en virtud del cual se determinaron diferencias de Impuesto al Valor Agregado, e Impuesto a la Renta de Primera Categoría, diferencias, que tienen incidencia en el Impuesto Global Complementario del reclamante en consideración al vínculo con la sociedad referida. Señala que lo anterior se puso en conocimiento del contribuyente mediante Citación N°5.661, de fecha 30 de septiembre de 2014, a la cual el reclamante no dio respuesta ni concurrió a la Unidad del Servicio y, por lo mismo, no aportó los antecedentes necesarios que permitieran acreditar las partidas rechazadas, razón por la cual el ente fiscalizador procedió a notificar las liquidaciones N° 30.383 y 30.384 de fecha 24 de noviembre de 2014, por diferencias de Impuesto Global Complementario por un monto neto de $12.435.016 y la liquidación N° 30.385 por reintegro contemplado en el artículo 97 de la Ley de la Renta por un monto neto de $1.867.147.- Expresa la reclamada que procede el rechazo del reclamo interpuesto atendido a que carece de fundamentos, y los antecedentes y documentación que Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico desvirtuarían los cargos que se formulan en las liquidaciones que impugna se encontrarían en un escrito de reclamo presentado en otro juicio, escrito que el reclamante no acompaña ni transcribe. En cuanto al resto de los fundamentos esgrimidos por el reclamante, la reclamada se vale de los mismos que interpuso en el escrito de evacua traslado del reclamo de la Sociedad Forestal, Agrícola y Transporte Los Cipreses, tales como la correcta aplicación del artículo 35 de la Ley de la Renta. Finalmente expresa que de conformidad a lo establecido en el artículo 21 del Código Tributario es el propio contribuyente el responsable de la verificación y cuantificación de los distintos elementos que constituyen la base imponible de los impuestos a determinar y del pago de ellos. Concluye solicitando que se tenga por evacuado el traslado respecto del reclamo en contra de las Liquidaciones N° 30.383, 30.384 y 30.385, de fecha 24 de noviembre del 2014, solicitando se confirme la actuación reclamada, desechando en todas sus partes el reclamo de autos, con expresa condena en costas. A fojas 136, se tiene por evacuado el traslado del Servicio de Impuestos Internos. A fojas 142, se ordena certificar por la Secretaria Abogado del Tribunal la existencia de diligencias pendientes. A fojas 143, rola certificación de la Secretaria Abogado que señala que no existen diligencias pendientes y el término probatorio se encuentra vencido. A fojas 145, se trajeron los autos para fallo. Con lo relacionado y, CONSIDERANDO: PRIMERO: Que, don Carlos Francisco Maturana Lanza, en representación de la contribuyente Sociedad Forestal Agrícola y Transportes Los Cipreses Limitada, ambos ya individualizados, ha interpuesto reclamo en contra de las Liquidaciones números 26.784 y 26.785 sobre Impuesto de Primera Categoría años tributarios Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico 2012 y 2013 respectivamente; y de las Liquidaciones números 26.786 a 26.804, sobre Impuesto al Valor Agregado períodos abril a diciembre de 2011 y enero a octubre de 2012, todas de 25 de junio de 2014, emitidas por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, mediante las cuales se establecen diferencias de Impuesto al Valor Agregado (IVA) por los períodos anteriormente descritos y diferencias de impuesto de primera categoría correspondientes al año tributario 2012, por la suma de $36.651.868.- y al año tributario 2013, por la suma de $26.730.455.-, solicitando se dejen sin efecto las actuaciones reclamadas en base a los argumentos de hecho y de derecho ya referidos en la parte expositiva de la sentencia, acompañando en sustento de su pretensión los siguientes documentos que rolan agregados de fojas 4 a 31 de autos: 1.- Copia de liquidaciones números 26.784 a 26.804 de 25 de junio de 2014. 2.- Copia declaraciones formulario 29, períodos de abril a diciembre de 2011 y enero a octubre de 2012. 3.- Un archivador que contiene facturas por compras de abril a diciembre de 2011. 4.- Un archivador que contiene facturas por compras de enero a octubre de 2012. SEGUNDO: Que, como consecuencia de las Liquidaciones N°s 26.784 a 26.804 emitidas a la Sociedad Forestal Agrícola y Transporte Los Cipreses Limitada, la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos determinó diferencias de impuestos a los socios de dicha sociedad doña Irma Susana Vallejos Gatica, a quien se le notificó la liquidación N° 30.386, de fecha 24 de noviembre de 2014, la cual determinó diferencias por concepto de reintegro del artículo 97 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, año tributario 2012 y a don Luzberto Alexis Toro Vallejos, a quien se le notificaron las liquidaciones N° 30.383 y 30.384, las que determinan diferencias de Impuesto Global Complementario por los años tributarios 2012 y 2013; y la liquidación N° 30.385, que determinó por el año tributario 2012 diferencias por concepto de reintegro del artículo 97 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico TERCERO: Que, los referidos socios de la Sociedad Forestal Agrícola y Transportes Los Cipreses Limitada han solicitado mediante los correspondientes reclamos tributarios, que se dejen sin efecto las actuaciones administrativas consignadas en el considerando anterior, en base a los argumentos ya referidos en la parte expositiva de la sentencia y que se básicamente remiten a las defensas formuladas con ocasión del reclamo planteado en contra de las liquidaciones emitidas a la Sociedad. CUARTO: Que, la reclamada, evacuando los traslados conferidos, solicita el rechazo de los reclamos en todas sus partes, con expresa condenación en costas, en base a los fundamentos y argumentos previamente referidos en la parte expositiva de esta sentencia. I.- EN CUANTO A LA INADMISIBILIDAD DE PRUEBA DOCUMENTAL ALEGADA POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. QUINTO: Que, en forma previa a analizar el fondo del asunto que se controvierte en autos, la parte reclamada, en su escrito de evacua traslado solicita la inadmisibilidad probatoria de los documentos acompañados por la reclamante en la reclamación planteada en contra de las liquidaciones números 26.784 a 26.804, en virtud de lo dispuesto en el artículo 132, inciso 11° del Código Tributario. SEXTO: Que, a este respecto, señala la parte reclamada que mediante notificación por cédula N° 53730, de 19 de noviembre de 2013, efectuada en el domicilio de calle Manuel Montt N° 966, oficina N° 202 de la comuna de Temuco, se requirió a la sociedad contribuyente para que compareciera al Servicio de Impuestos Internos con una serie de documentación referente a IVA e Impuesto a la Renta de los años tributarios 2012 y 2013. Debido a que la contribuyente no se presentó en las oficinas del Servicio en la fecha indicada, el día 14 de mayo de 2014 se emitió la Citación N° 5.049, por la cual se le solicitó Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico de conformidad a lo establecido en el inciso 2° del artículo 63 del Código Tributario que acompañara la documentación individualizada en la letra D) de dicho acto y que dice relación con el Impuesto a las Ventas y Servicios períodos de enero de 2011 a septiembre de 2013 e Impuesto a la Renta por los años tributarios 2012 y 2013, según el siguiente detalle: - Libro Diario Mayor; - Libro de Inventarios y Balances; - Libro de remuneraciones y retenciones; - Libro FUT y todos los registros que utilice en su sistema contable; - Libro de compras y ventas, Facturas de ventas; - Guías de despacho; - Notas de créditos recibidas y emitidas; - Facturas de proveedores; - Facturas de compra; - Declaraciones mensuales de Impuestos; - Determinación de la renta liquida imponible; - Declaración de impuestos a la renta. SÉPTIMO: Que, sostiene la reclamada que la contribuyente no dio respuesta a la Citación N° 5.049, no concurrió a la Unidad del Servicio de Impuestos Internos y no aportó los documentos necesarios que permitieran acreditar las operaciones realizadas y que se reflejaron en la diferencia existente entre débitos y créditos fiscales del IVA, mediante las respectivas facturas de compras y ventas, balances, libros contables y respaldos respectivos. Sostiene la incidentista que en el reclamo se señala que los antecedentes no fueron aportados por causa del fallecimiento del contador de la empresa ya que la documentación contable tributaria se encontraba en poder de éste, a lo cual indica que no se trata de una causa no imputable al contribuyente desde el momento en que éste es responsable de su documentación tributaria y del resguardo y mantención de Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. 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NOVENO: Que, conforme al mérito de los antecedentes allegados al proceso, se estableció la existencia de un hecho sustancial y pertinente controvertido, recibiéndose a prueba el incidente y fijándose como punto a probar la efectividad que la sociedad reclamante no acompañó la documentación requerida por el Servicio de Impuestos Internos mediante la Citación N° 5.049 de 16 de mayo de 2014, por causas que no le son imputables. DÉCIMO: Que, la parte reclamante ha rendido prueba durante el término probatorio incidental, según el siguiente detalle: - Prueba Documental: Certificado de defunción de don Juan Ricardo Lozano Falcón, el que se encuentra acompañado en autos a fojas 67. - Prueba Testimonial: Declaración de don Erwin Alex Navarrete Venegas y don Yonson Flores Venegas, cuyos atestados se agregan a fojas 57 del expediente de autos. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico UNDÉCIMO: Que, la reclamada por su parte, acompañó en parte de prueba copia de la Citación N° 5.049, de 14 de mayo de 2014, la que se encuentra agregada de fojas 61 a 64 de autos. DUODÉCIMO: Que, el artículo 17 inciso 2° del Código Tributario, establece la obligación para los contribuyentes de conservar sus libros de contabilidad junto con la documentación correspondiente, mientras esté pendiente el plazo que tiene el Servicio para la revisión de las declaraciones. Por su parte, el artículo 200 del mismo cuerpo legal señala que “el Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del término de tres años contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago.” DÉCIMO TERCERO: Que, a su turno, el artículo 132, incisos 11 y 12 del Código Tributario, dispone que no serán admisibles como medios de prueba aquellos antecedentes que, teniendo relación directa con las operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y específicamente por el Servicio al reclamante en la citación a que se refiere el artículo 63 y que este último, no obstante disponer de ellos, no haya acompañado en forma íntegra dentro del plazo del inciso segundo de dicho artículo. Agrega la norma que el reclamante siempre podrá probar que no acompañó la documentación en el plazo señalado, por causas que no le hayan sido imputables. DÉCIMO CUARTO: Que, el examen de la mencionada Citación N°5.049, permite constatar que en dicha actuación administrativa se expone que de acuerdo a la revisión practicada por el ente fiscalizador a parte de los libros de compraventa, registros, documentación y declaraciones de Impuesto al Valor Agregado de la reclamante, por los períodos tributarios que indica, se detectaron diferencias de impuestos relativas al Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a la Renta de Primera Categoría, agregando bajo el rubro “Antecedentes”, en su letra D), que “en respuesta a la presente citación, el Servicio solicita expresamente Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico que el contribuyente, para aclarar su situación deberá acompañar los siguientes antecedentes, todo de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 132 inciso 11 del Código Tributario: Libro diario mayor, libro de inventarios y balance, libro de remuneraciones, retenciones, libro FUT y todos los registros que utilice en su sistema contable, libro de compra venta, facturas de venta, guías de despacho, notas de créditos recibidas y emitidas, facturas de proveedores, facturas de compra, declaraciones mensuales de impuestos, determinación de la renta líquida imponible, declaración de impuestos a la ley de la renta. Toda la documentación que dice relación con Impuestos a la ley de la Renta, debe ser por los años tributario 2012 y 2013. En el caso de impuestos afectos al D.L. 825 de 1974 la documentación requerida es por los períodos de enero de 2011 a septiembre de 2011”. DÉCIMO QUINTO: Que, según lo asevera la parte reclamada en su escrito de contestación y lo ratifica la reclamante en su escrito de reclamo y de traslado del incidente de inadmisibilidad documental, la contribuyente Sociedad Forestal, Agrícola y Transportes Los Cipreces Ltda. no dio respuesta a la citación formulada por el Servicio de Impuestos Internos, y, por ende, no acompañó la documentación requerida con el objeto de aclarar las inconsistencias que se detectaron en la revisión de sus declaraciones mensuales y anuales de impuestos, la cual, posteriormente, es acompañada al reclamo en forma parcial, aportando la actora declaraciones mensuales formulario 29 de los períodos de abril a diciembre de 2011 y enero a octubre de 2012 y dos archivadores que contienen facturas por compras efectuadas, correspondientes a los períodos tributarios de abril a diciembre de 2011 y de enero a octubre de 2012. DÉCIMO SEXTO: Que, el testigo de la reclamada don Erwin Navarrete Venegas, manifiesta a fojas 57 respecto del punto analizado de autos que “conocí a don Ricardo Lozano, el contador de la empresa quien además llevaba mi documentación contable aproximadamente entre los años 2004 a 2005, pasó el tiempo y yo dejé de trabajar y la documentación quedó en su poder, quise Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico hacer término de giro para lo cual trate de recuperar mis papeles y me enteré que el contador había fallecido aproximadamente en el mes de septiembre de 2013, por lo cual no pude recuperarlos y esta misma situación le ocurrió a varios contribuyentes”. Por su parte, el testigo Yonson Flores Venegas, manifiesta a fojas 57 y 57 vuelta que le consta que a don Luzberto Toro, representante de la sociedad Forestal Los Cipreses Ltda. le ocurrió lo mismo que a él, por cuanto “teníamos el mismo contador que era don Ricardo Lozano quien falleció en septiembre del año 2013 y nadie sabe nada de la documentación que los clientes le entregaban, y a muchos les pasó que la documentación se extravío. Desconozco de que documentación se trataba y solo me enteré porque me encontré con el Sr. Luzberto Toro en la oficina del contador y nadie sabía nada, solo nos decían que habían unas cajas con documentos pero que nunca fueron ubicadas.” DÉCIMO SÉPTIMO: Que, examinados los antecedentes referidos en el considerando décimo quinto y contrastados con la citación N° 5.049 emitida a la reclamante, es posible concluir que la documentación acompañada por la Sociedad Forestal, Agrícola y Transportes Los Cipreses Limitada en su reclamo, consistente en declaraciones mensuales de los períodos tributarios de abril a diciembre de 2011 y enero a octubre de 2012, más las facturas de proveedores de los períodos abril a diciembre de 2011 y de enero a octubre de 2012, fue solicitada determinada y específicamente por el Servicio de Impuestos Internos en la referida citación, ya que tal como se detalló en el considerando sexto de la presente sentencia, el ente fiscalizador requirió legalmente al contribuyente para acompañara, entre otros antecedentes, aquellos relacionados con el Impuesto a las Ventas y Servicios de los períodos de enero de 2011 a septiembre de 2013, tales como facturas de proveedores y declaraciones mensuales de impuestos. DÉCIMO OCTAVO: Que, en tal sentido, y al tenor del punto de prueba fijado a fojas 48 de autos, corresponde dilucidar si efectivamente la sociedad reclamante no acompañó la documentación requerida en la Citación por causas que no le Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico son imputables, considerando que la actora argumenta en su libelo que se vio imposibilitada de responder dicha Citación debido que toda la documentación tributaria se encontraba en poder de su contador, a quien no individualiza, acompañando como prueba documental a fojas 67 de autos, un certificado de defunción de Juan Ricardo Lozano Falcón, el que consigna como fecha de defunción el 23 de septiembre de 2013. DÉCIMO NOVENO: Que, en cuanto a la prueba aportada por la reclamante para justificar su incomparecencia a la Citación formulada por el Servicio de Impuestos Internos, cabe referirse en primer término a la testimonial rendida durante el término probatorio incidental decretado en autos. Al respecto, debe señalarse que los antecedentes que proporcionan los testigos en sus declaraciones son imprecisos y se refieren a aspectos generales que no se relacionan directamente con la cuestión que se discute en autos, en cuanto a que no es imputable a la reclamante el hecho de no haber aportado oportunamente la documentación contable tributaria requerida por el ente fiscalizador. En efecto, los declarantes no explican satisfactoriamente de que forma tomaron conocimiento que el Sr. Ricardo Lozano era el contador de la reclamante, ni que documentación de la reclamante se encontraba en su poder o porque los antecedentes requeridos por el Servicio de Impuestos Internos estaban en poder del contador y no bajo el resguardo de la Sociedad Forestal, Agrícola y Transportes Los Cipreces Ltda., considerando además que la misma contribuyente asevera en su reclamo que se encontraba sin movimiento desde el mes de noviembre de 2012. Así las cosas, la falta de precisión que se hace notar impide que las declaraciones testimoniales aludidas sirvan como un antecedente válido que permitan concluir a este Tribunal que relación tenía el Sr. Lozano Falcón con la reclamante, que tipo de documentación se encontraba en su poder y el motivo preciso por el cual los antecedentes requeridos por el Servicio no se encontraban en poder y bajo el resguardo de la reclamante. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico VIGÉSIMO: Que, asimismo, cabe hacer presente que la reclamante ni siquiera identifica claramente ni en su reclamo ni en su escrito de evacua traslado del incidente quien era el contador que tenía en su poder la documentación de la empresa, ni tampoco aclara cual era el motivo por el que tales antecedentes permanecían en poder de un tercero. Solo a traves de la declaración de los testigos que se ha referido en el considerando anterior, se puede determinar que el mentado contador era don Ricardo Lozano Falcón, quien, de acuerdo al mérito probatorio del documento de fojas 67, falleció con fecha 23 de septiembre de 2013. De lo señalado, se desprende que la prueba rendida en autos por la reclamante es absolutamente insuficiente para formar convicción en el Tribunal en cuanto a que no le es imputable la no entrega de la documentación requerida en tiempo y forma por el Servicio de Impuestos Internos y ni siquiera resulta claro si el Sr. Lozano Falcón era efectivamente contador y si prestaba servicios a la sociedad reclamante, ya que más allá del mencionado certificado de defunción no consta en autos ningún documento o antecedente que de cuenta que dicho profesional haya actuado alguna vez a nombre de la sociedad ante el Servicio de Impuestos Internos o haya prestado efectivamente servicios contables a la actora. VIGÉSIMO PRIMERO: Que, tal como se consignó en el considerando duodécimo de la presente sentencia, el artículo 17 inciso 2° del Código Tributario establece que el resguardo de los libros de contabilidad y la documentación de respaldo pertinente es responsabilidad exclusiva del contribuyente, obligación que debe cumplir mientras esté pendiente el plazo que tiene el Servicio para la revisión de las declaraciones. En este sentido, además de no acreditar la actora que efectivamente la documentación se encontraba en poder de un tercero y que no tuvo acceso a ella en la etapa de Citación, no existe una explicación plausible de porque los antecedentes contables no se encontraban bajo el resguardo o custodia del contribuyente, habida consideración que al estar sin movimiento desde el año 2012 correspondía presentar aviso de término de giro acompañando al Servicio toda la documentación necesaria para dicho trámite. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico VIGÉSIMO SEGUNDO: Que, conforme lo razonado en los motivos anteriores, y considerando lo dispuesto en el artículo 132, incisos 11º y 12° del Código Tributario, este sentenciador estima que la reclamante no ha logrado demostrar en autos que no acompañó la documentación requerida en la Citación N° 5.049, de 14 de mayo de 2014 por causas que no le son imputables, por lo que se considera que existe suficiente mérito para acoger la solicitud formulada por el Servicio de Impuestos Internos y declarar inadmisibles los documentos probatorios acompañados a su reclamo por la contribuyente Sociedad Forestal, Agrícola y Transportes Los Cipreces Ltda., detallados en el considerando primero de la presente sentencia, y no considerarlos como medios de prueba en la presente causa, tal como se dirá en la parte resolutiva de la presente sentencia. II.- CUESTIONES DE FONDO DISCUTIDAS EN AUTOS. LIQUIDACIONES N° 26.786 A 26.804 SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: VIGÉSIMO TERCERO: Que, la reclamante sostiene en su reclamo que en las liquidaciones N° 26.786 a 26.804, referentes a Impuesto al Valor Agregado, el Servicio de Impuestos Internos no objeta el débito fiscal originado por las ventas que ha efectuado, señalando que no cabe duda que al existir ventas existieron compras y la circunstancia que eventualmente el Servicio no haya contado con dicha documentación que ampara estas operaciones, no conlleva la inexistencia de las mismas. VIGÉSIMO CUARTO: Que, la reclamada, al evacuar su traslado señala que tal alegación de la reclamada no corresponde, por cuanto la no impugnación de los débitos fiscales del IVA no significa establecer per se que las compras de los períodos cuestionados están acreditadas y que, por lo tanto, es procedente el crédito fiscal utilizado en los períodos tributarios cuestionados, sobre todo en la especie, en que el Servicio de Impuestos Internos no dispuso de documentación tributaria alguna para determinar si tales ventas corresponden a los bienes adquiridos. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico VIGÉSIMO QUINTO: Que, conforme al mérito de los antecedentes allegados a la causa, se estableció por parte de este Tribunal la existencia de hechos sustanciales y pertinentes controvertidos, fijándose como punto a probar en esta parte de la discusión, la procedencia del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado hecho valer por el contribuyente en los períodos tributarios de abril de 2011 a octubre del año 2012. VIGÉSIMO SEXTO: Que, al respecto, no existen en autos elementos de convicción aportados por la reclamante que permitan establecer la corrección en el uso de los créditos fiscales del Impuesto al Valor Agregado en los períodos tributarios de abril a diciembre de 2011 y enero a octubre de 2012. La parte reclamada, a su turno, ha rendido la siguiente prueba documental, que se encuentra acompañada de fojas 81 a 91 y de fojas 93 a 95 de autos: 1.- Copia autorizada de Informe N° 66, de fecha 14 de junio de 2014, emitido por el fiscalizador Hugo Reyes Bastias. 2.- Copia autorizada de Oficio Ordinario N° 176, de fecha 17 de junio de 2014 emitido por el Jefe de Departamento de Fiscalización de la IX D.R. de la Araucanía al fiscalizador Hugo Reyes Bastias. 3.- Declaraciones de renta de los contribuyentes cuya rentabilidad fue considerada para determinar la tasación de la base imponible del Impuesto de Primera Categoría en los períodos pertinentes. VIGÉSIMO SÉPTIMO: Que, tal como ha resultado establecido en el acápite I.- de la presente sentencia, cuando se ha analizado la procedencia de la inadmisibilidad documental planteada por el Servicio de Impuestos Internos, la Sociedad Forestal Agrícola y Transportes Los Cipreses Limitada no compareció a ningún acto de fiscalización ante el Servicio, ni dio respuesta a la Citación N° 5.049, la cual solicitaba de forma expresa y determinada la documentación que la sociedad contribuyente debía acompañar a objeto de aclarar las inconsistencias detectadas en forma preliminar por el organismo fiscalizador. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico VIGÉSIMO OCTAVO: Que, a este respecto, debe tenerse presente que el artículo 21 del Código Tributario pone de cargo del contribuyente la prueba en materia tributaria, disponiendo que es éste quién deberá probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y el monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. VIGÉSIMO NOVENO: Que, asimismo, el artículo 23 del D.L. N° 825, de 1974, sobre Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios establece que los contribuyentes afectos al pago del tributo de este título, tendrán derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado, el cual se establecerá de conformidad a las normas que detalla el número 1 de dicho artículo, precisando que dicho crédito será equivalente al impuesto recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios. En relación con lo anterior, el artículo 25 del mismo texto legal establece que para hacer uso del crédito fiscal, “…el contribuyente deberá acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las respectivas facturas, o pagado según los comprobantes de ingreso del impuesto tratándose de importaciones, y que estos documentos han sido registrados en los libros especiales que señala el artículo 59. En el caso de impuestos acreditados con factura, estos solo podrán deducirse si se hubieren recargado separadamente en ellas”. TRIGÉSIMO: Que, de lo expresado, se infiere que la reclamante solo tendrá derecho al uso del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado cuando ha recibido la factura por la adquisición efectuada, puesto que solo ese documento genera a favor del comprador o beneficiario del servicio, en su carácter de contribuyente del Impuesto al Valor Agregado, el derecho al uso del crédito fiscal del referido tributo, el cual se encuentra legalmente vinculado al original de la factura, y en consecuencia, si el reclamante no mantiene tal documento en su poder pierde el derecho a utilizarlo en contra del débito fiscal determinado. Además de lo anterior, conforme la normativa contenida en el artículo 23 del Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico Decreto Ley N° 825, se requiere que la factura sea digna de fe, y que cumpla con los requisitos establecidos en los artículos 52 al 54 del mencionado cuerpo legal; y 69 del Reglamento de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios. TRIGÉSIMO PRIMERO: Que, por lo señalado precedentemente, a criterio de este Tribunal Tributario y Aduanero, no existiendo en el proceso elementos probatorios que permitan establecer la efectividad y procedencia del crédito fiscal del IVA impetrado por la reclamante en los períodos tributarios de abril a diciembre de 2011 y enero a octubre de 2012, se debe concluir que las liquidaciones reclamadas han sido correctamente emitidas y debidamente fundadas por parte del Servicio de Impuestos Internos, cumpliéndose con la normativa legal contenida tanto en la ley 19.880 sobre Procedimientos Administrativos como en las disposiciones pertinentes de la Ley de Impuesto a a las Ventas y Servicios y del Código Tributario, motivo por el cual se rechazará el reclamo respecto de las Liquidaciones N° 26.786 a 26.804, ambas inclusive, de 25 de junio de 2014, planteado por Sociedad Forestal Agrícola y Transportes Los Cipreses Limitada, tal como se dirá en la parte resolutiva de la presente sentencia. III.- CUESTIONES DE FONDO DISCUTIDAS EN AUTOS. LIQUIDACIONES Nos. 26.784 Y 26.785 SOBRE IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA: TRIGÉSIMO SEGUNDO: Que, la reclamante igualmente objeta en su libelo las liquidaciones números 26.784 y 26.785 sobre Impuesto de Primera Categoría de los años tributarios 2012 y 2013, en las cuales se tasó la base imponible del contribuyente conforme a las disposiciones del artículo 35 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, manifestando al respecto que no se aclara en los actos impugnados de qué manera se estableció el porcentaje de rentabilidad ni menos se emplazó a su representada indicando los datos de los contribuyentes sobre los que se determinó la rentabilidad promedio, por lo que su parte no puede Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico desvirtuar lo indicado en las liquidaciones, quedando en consecuencia en la indefensión, ya que no se tiene un parámetro sobre los fundamentos que el Servicio tuvo en consideración para dicha estimación. Agrega también que en la actividad comercial que realiza su representada, como es la compra y venta de madera, el margen de comercialización es muy bajo atendido a la existencia de un solo poder comprador como lo son las grandes empresas forestales. TRIGÉSIMO TERCERO: Que, la reclamada al evacuar el traslado conferido, expone que en atención a que el contribuyente no aportó la documentación tributaria requerida, el Servicio de Impuestos Internos procedió a tasar la base imponible afecta al Impuesto de Primera Categoría en base al procedimiento del artículo 35 de la Ley de la Renta respecto de los años tributarios 2012 y 2013, aplicando a los ingresos registrados en los años comerciales 2011 y 2012 un porcentaje de rentabilidad promedio de tres contribuyentes del mismo giro que se determinó en un 30,45% para el año tributario 2012, y de 31,64 % para el año tributario 2013, todo ello de acuerdo al informe N° 66, de fecha 14 de junio de 2014, emitido por el funcionario liquidador don Hugo Reyes Bastías. TRIGÉSIMO CUARTO: Que, conforme al mérito de los antecedentes allegados a la causa, se estableció por parte del Tribunal la existencia de hechos sustanciales y pertinentes controvertidos, fijándose como punto a probar, en lo pertinente a este acápite, la efectividad que la tasación del impuesto a la renta de primera categoría determinada por los años tributarios 2012 y 2013 en las liquidaciones números 26.784 y 26.785 respectivamente, se ajustó a las formalidades dispuestas en el artículo 35 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en relación a la determinación de la renta líquida imponible del contribuyente “Sociedad Forestal Agrícola y Transporte Los Cipreses Limitada”. TRIGÉSIMO QUINTO: Que, se observa del análisis de las liquidaciones reclamadas, cuyas copias rolan de fojas 4 a 10 de autos, que la base imponible de la reclamante se determinó en base al porcentaje de rentabilidad promedio Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico de tres contribuyentes del mismo giro, siendo establecido en este caso en particular por el Jefe de Departamento de Fiscalización de la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos mediante el oficio ordinario N° 176, de 17 de junio de 2014.- TRIGÉSIMO SEXTO: Que, igualmente la parte reclamada ha acompañado durante el término probatorio la documentación que se detalla en el considerando vigésimo sexto de la presente sentencia, entre la que se encuentra el Oficio N° 176, de 17 de junio de 2014, emitido por el Jefe de Departamento de Fiscalización de la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, el cual señala que en base a la información proporcionada en el Informe N° 66, de fecha 14 de junio de 2014, y conforme lo dispuesto en el inciso 1° del artículo 64 del Código Tributario y en el artículo 35 de la Ley de Impuesto a la Renta, se procede a practicar la tasación respectiva al contribuyente Sociedad Forestal y Transportes Los Cipreses Limitada RUT 77.412.600-7, con actividad de transporte de carga por carretera, explotación de bosques, servicios forestales y compraventa de maderas, para cuyo efecto se determina que el porcentaje a aplicar a las ventas actualizadas, para determinar la base imponible del Impuesto de Primera Categoría, asciende para el año tributario 2012 a 30,45%, y para el año tributario 2013 a 31,64%. TRIGÉSIMO SÉPTIMO: Que, por su parte, el mencionado Informe N° 66, de 14 de junio de 2014, expedido por el funcionario fiscalizador Hugo Reyes Bastías, cuya copia rola rola a fojas 81 de autos, indica que para efectos de la tasación para la determinación de las bases imponibles afectas a impuesto de la reclamante, informa los antecedentes referidos a promedios de rentabilidad de contribuyentes similares, en los mismos rubros comerciales que la Sociedad Forestal, Agrícola y Transporte Los Cipreses Limitada, consignando al efecto los datos de tres contribuyentes para el año tributario 2012 y tres contribuyentes para el año tributario 2013, según el siguiente detalle: Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico AÑO TRIBUTARIO 2012: Contribuyente 1 Giro: Explotación de Bosques Ingresos Percibidos R.L.I. Declarada % Rentabilidad $ 6.043.458 $ 2.099.023 34,73 Contribuyente 2 Giro: Explotación de Bosques Ingresos Percibidos R.L.I. Declarada % Rentabilidad $41.118.961 $13.983.714 34,00 Contribuyente 3 Giro: Ventas al por mayor maderas no trabajadas Ingresos Percibidos R.L.I. Declarada % Rentabilidad $31.320.008 $7.085.107 22,62 AÑO TRIBUTARIO 2013: 1° Contribuyente Giro: Explotación de Bosques Ingresos Percibidos R.L.I. Declarada % Rentabilidad $12.968.553 $ 2.603.362 20,07 2° Contribuyente Giro: Explotación de Bosques Ingresos Percibidos R.L.I. Declarada % Rentabilidad $ 21.512.587 $ 10.640.393 49,46 3° Contribuyente Giro: Transporte por carretera Ingresos Percibidos R.L.I. Declarada % Rentabilidad $ 32.159.941 $ 8.168.082 25,40 TRIGÉSIMO OCTAVO: Que, al efecto, el artículo 64 inciso 1° del Código Tributario dispone que “El Servicio podrá tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico concurriere a la citación que se le hiciere de acuerdo con el artículo 63º o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben.” A su turno, el artículo 35 del D.L. N° 824, Ley sobre Impuesto a la Renta, establece que “cuando la renta líquida imponible no pueda determinarse clara y fehacientemente, por falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancias, se presume que la renta mínima imponible de las personas sometidas al impuesto de esta categoría es igual al 10% del capital efectivo invertido en la empresa o a un porcentaje de las ventas realizadas durante el ejercicio, el que será determinado por la Dirección Regional, tomando como base, entre otros antecedentes, un promedio de los porcentajes obtenidos por este concepto o por otros contribuyentes que giren en el mismo ramo o en la misma plaza. Corresponderá, en cada caso, al Director Regional, adoptar una u otra base de determinación de la renta”. TRIGÉSIMO NOVENO: Que, tal como se ha dejado establecido precedentemente en esta sentencia, la reclamante no dio respuesta a la Citación N° 5.049 ni compareció a ningún acto de fiscalización ante el Servicio de Impuestos Internos, por lo que, por falta de antecedentes, no se pudo determinar fehacientemente su renta líquida imponible en los años tributarios 2012 y 2013, por lo cual el ente fiscalizador tomó la opción legal de fijarla en un porcentaje de las ventas realizadas durante los ejercicios correspondientes, tomando como base, según se corrobora con lo expuesto en las liquidaciones reclamadas, el promedio de los porcentajes obtenidos por otros contribuyentes que giran en el mismo rubro. Por lo tanto, el procedimiento de tasación adoptado por el ente fiscalizador se encuentra establecido en la ley y es formalmente adecuado a los antecedentes del caso analizado, por cuanto no contaba con la documentación necesaria para determinar la base imponible del Impuesto a la Renta de Primera Categoría de la reclamante en los años tributarios referidos. Al respecto, puede apreciarse que en el reclamo de autos no se formulan objeciones de fondo respecto de tal diligencia de tasación, más Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico allá de señalar el actor que su margen de comercialización es muy bajo pero sin precisar a cuanto asciende su porcentaje de rentabilidad en los años tributarios cuestionados ni acompañar ningún antecedente, sea documental o de otra naturaleza, que permita a este Tribunal examinar tal aseveración para contrastarla con los datos que consideró el Servicio de Impuestos Internos para determinar la base imponible del contribuyente. CUADRAGÉSIMO: Que, las liquidaciones reclamadas, en la parte en que se refiere a la tasación efectuada y la consecuente determinación de la base imponible del Impuesto de Primera Categoría de la reclamante en los años tributarios 2012 y 2013, se funda en la información relativa al promedio de ventas de los tres contribuyentes que se habrían considerado, citándose en las liquidaciones reclamadas como respaldo de la diligencia de tasación el Ordinario N° 176, de fecha 17 de junio de 2014, del Jefe del Departamento de Fiscalización, el cual a su vez se remite al respectivo informe del fiscalizador actuante, los cuales se han adjuntado al proceso a fojas 81 y 82 de autos. En tales documentos, se puede apreciar que efectivamente se llevó a cabo una diligencia de tasación con los antecedentes pertinentes, entre los cuales se cuentan las declaraciones de renta de contribuyentes del mismo giro que el reclamante, correspondientes a los años tributarios 2012 y 2013. CUADRAGÉSIMO PRIMERO: Que, al respecto, y en cuanto al hecho que el Servicio de Impuestos Internos haya tarjado los datos de identificación (nombre, RUT y domicilio) de los contribuyentes cuyos datos se utilizaron para determinar el promedio de ventas de la reclamante, y que se consignan tanto en el informe N° 66 como en las declaraciones de renta que le sirven de antecedente, por considerar que su divulgación se encuentra prohibida conforme lo dispone el artículo 35 del Código Tributario, cabe señalar que, sin entrar a pronunciarse acerca de la pertinencia de la aplicación en el juicio tributario de autos de la norma legal citada, no se considera relevante contar con tales antecedentes, ya que lo importante es tener acceso a los datos generales de dichos Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico contribuyentes, tales como su giro o actividad, promedio de sus ventas durante el ejercicio correspondiente, ingresos percibidos o renta líquida declarada, los cuales son útiles para determinar si el cálculo que ha efectuado el Servicio de Impuestos Internos es coherente con los antecedentes que le sirven de respaldo, cuestión que resulta lograda al examinar la documentación que se adjunta de fojas 81 a 91 de autos, consistente en el informe N° 66 aludido y en las declaraciones de renta que lo respaldan, la cual sirve de base para que el órgano fiscalizador establezca a través de la diligencia de tasación las diferencias de impuesto de primera categoría que ascienden a la suma de $36.651.868.- para el año tributario 2012 y de $26.730.455.- para el año tributario 2013, más reajustes e intereses moratorios. CUADRAGÉSIMO SEGUNDO: Que, de acuerdo a lo expresado, a criterio de este sentenciador las liquidaciones reclamadas N° 26.784 y 26.785, en la parte en que determinan las diferencias de Impuesto a la Renta de Primera Categoría, se encuentran debidamente fundamentadas, ya que contienen una relación circunstanciada de los hechos y antecedentes que sirven de base para establecer las diferencias de impuesto a la renta determinadas en los actos reclamados, fundándose la tasación, como se ha señalado, en la información de rentabilidades promedio establecidas en el Ordinario N° 176, rolante a fojas 82 de autos, en el cual se determinan los porcentajes de rentabilidad para los años tributarios 2012 y 2013, conforme el mérito de los antecedentes contenidos en el Informe N° 66, de 14 de junio de 2014 y la documentación que le sirve de respaldo, motivo por el cual se rechazará el reclamo formulado en contra de las Liquidaciones números 26.784 y 26.785, de 25 de junio de 2014, tal como se dirá en la parte resolutiva de la presente sentencia. CUADRAGÉSIMO TERCERO: Que, en mérito de lo expuesto, de las alegaciones hechas por las partes, de los documentos acompañados y de las demás pruebas rendidas en autos, antecedentes todos apreciados conforme a las reglas de la sana crítica, este Tribunal Tributario y Aduanero, en consonancia Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico con los argumentos y fundamentos expuestos en los considerandos anteriores, arriba a la convicción que el rechazo del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado declarado por la reclamante en los períodos de abril a diciembre de 2011 por la suma de $104.790.986.- y de enero a octubre de 2012, por la suma de $101.201.998.- y el consecuente agregado efectuado por el Servicio de Impuestos Internos a la base imponible del impuesto a la renta de primera categoría declarada por la contribuyente en los años tributarios 2012 y 2013, que determinó un impuesto a pagar por la suma de $36.651.868 y $26.730.455.- respectivamente, llevada a efecto mediante las liquidaciones números 26.784 a 26.804, ambas inclusive, de 25 de junio de 2014, son procedentes y se ha efectuado aplicando los preceptos legales atinentes a la materia debatida en autos, especialmente los artículos 23 y 25 del Decreto Ley N° 825, 21 y 64 del Código Tributario y 35 de la Ley de la Renta, razón por la cual se estima del caso no dar lugar al reclamo tributario presentado en estos autos por la contribuyente Sociedad Forestal Agrícola y Transportes Los Cipreses Limitada, procediendo la confirmación de las liquidaciones reclamadas. Asimismo, y como consecuencia de lo anterior, se rechazan también los reclamos interpuestos por los socios de dicha sociedad, doña Irma Susana Vallejos Gatica y don Luzberto Alexis Toro Vallejos, los cuales fueron acumulados a estos autos, tal como se dirá en la parte resolutiva de esta sentencia. CUADRAGÉSIMO CUARTO: Que, se condenará en costas a los reclamantes, por haber sido totalmente vencidos en la causa y por estimarse que no han tenido motivo plausible para litigar, considerando fundamentalmente la falta de fundamentos del reclamo. En consecuencia, por las consideraciones precedentes y razones legales ya expuestas y visto además lo dispuesto en los artículos 17, 21, 35, 64, 59, 63, 115, 121, 123, 131, 131 bis, 132, 148 Y 200 del Código Tributario; artículo 35 del Decreto Ley N° 824 de 1974, sobre Ley de la Renta; artículos 23, 25, 52 al Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico 54, y artículos 144 y 170 del Código de Procedimiento Civil, y demás normas legales, SE RESUELVE: I.- HA LUGAR, al incidente de inadmisibilidad probatoria formulado por el Servicio de Impuestos Internos en conformidad a lo establecido en el artículo 132, inciso 11° del Código Tributario, respecto de la documentación probatoria acompañada por la reclamante en su reclamo de fojas 1 y siguientes, conforme las motivaciones contenidas en los considerandos quinto a vigésimo primero de la presente sentencia. II.- NO HA LUGAR al reclamo interpuesto a fojas 1 y siguientes por don Carlos Maturana Lanza, en representación de la Sociedad Forestal, Agrícola y Transportes Los Cipreses Limitada, ambos ya individualizados, y en consecuencia SE CONFIRMAN las Liquidaciones N° 26.784 a 26.804 ambas inclusive, emitidas por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos con fecha 25 de junio de 2014, conforme las motivaciones contenidas en los considerandos vigésimo tercero a cuadragésimo segundo del presente fallo. III.- NO HA LUGAR al reclamo interpuesto a fojas 102 y siguientes por doña Irma Susana Vallejos Gatica, ya individualizada, y en consecuencia SE CONFIRMA la Liquidación N° 30.386, emitida por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos con fecha 24 de noviembre de 2014, conforme las motivaciones contenidas en los considerandos vigésimo tercero a cuadragésimo segundo del presente fallo. IV.- NO HA LUGAR al reclamo interpuesto a fojas 122 y siguientes por don Luzberto Alexis Toro Vallejos, ya individualizado, y en consecuencia SE CONFIRMAN las Liquidaciones N° 30.383, 30.384 y 30.385, emitidas por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos con fecha 24 de noviembre de 2014, conforme las motivaciones contenidas en los considerandos vigésimo tercero a cuadragésimo segundo del presente fallo. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico V.- SE CONDENA EN COSTAS a la parte reclamante, por estimarse que no han tenido motivo plausible para litigar, conforme lo señalado en el considerando cudragésimo cuarto de la presente sentencia. NOTIFÍQUESE la presente resolución a la parte reclamada mediante su publicación íntegra en el sitio de internet del Tribunal y dese aviso a la dirección de correo electrónico de la parte que lo haya solicitado. NOTIFÍQUESE a las partes reclamantes por medio de carta certificada remitida a los domicilios registrados en autos, de conformidad a lo establecido en el inciso tercero del artículo 131 bis del Código Tributario. ANÓTESE, REGÍSTRESE y, en su oportunidad, ARCHÍVESE. RUC: 14-9-0001697-3 RIT: GR-08-000112-2014. Pronunciada por don Orlando Cuevas Reyes, Juez Titular del Tribunal Tributario y Aduanero de la Región de La Araucanía. Autoriza doña Gabriela Merino Perez, Secretaria Abogado del Tribunal. Orlando Ivan Cuevas Reyes Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de la Araucanía Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 16-03-2016. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 84d2cbc4-b1f4-4926-8c33-f775d477ac96 Timbre Electrónico 2016-03-16T11:46:40-0300 ATTA SACTA