Reclamo tributario: resolución

1 Temuco, siete de septiembre de dos mil diecisiete.- VISTOS: A fojas 1, comparece el abogado don JOSÉ PATRICIO GONZÁLEZ GARCÍA, con domicilio en calle Antonio Varas N° 979, oficina 902-D, Temuco, en representación de la contribuyente SOCIEDAD DE HORMIGONES MAQUEHUE LIMITADA, RUT N°77.196.070-7, del giro de su denominación, quien interpone reclamo en contra de la Resolución Exenta N°298 emitida por el Servicio de Impuestos Internos con fecha 1 de abril de 2016, la cual declaró improcedente la devolución de un saldo a favor ascendente a $83.315.371.- solicitado en la declaración de renta correspondiente al año tributario 2015, por concepto de Pago Provisional por Impuesto de Primera Categoría por Utilidades Absorbidas, por no aportar la documentación requerida por el ente fiscalizador para acreditar la procedencia del reembolso solicitado. Funda su reclamo en las siguientes consideraciones de hecho y de derecho: I.- Antecedentes de hecho: Refiere el reclamante que la Sociedad de Hormigones Maquehue Limitada presentó su declaración anual de impuesto a la renta correspondiente al año comercial 2014, determinando una devolución a su favor que asciende a la suma $100.305.808. Señala que el Servicio de Impuestos Internos mediante la notificación N° 28, de 11 de marzo de 2016, requirió a su representada para que presentara, en virtud de las observaciones a la referida declaración de renta, la información necesaria para solucionar las objeciones formuladas. Manifiesta que la contribuyente no concurrió al Servicio el 23 de marzo de 2016, dado que la Sociedad de Servicios Contables y Administración Maquehue Limitada, quien presta servicios contables para la reclamante, se encontraba con poco personal para poder presentar la documentación requerida, sumado a ello el gran volumen y complejidad de la información solicitada, y considerando además el poco plazo que le fue otorgado por el Servicio de Impuestos Internos. Agrega que con fecha 1 de abril de 2016, el Servicio de Impuestos Internos IX Dirección Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ebbedc6d-09b8-4e4d-a8b5-edab65d29c37 Timbre Electrónico 2 Regional dictó la Resolución N°298 impugnada en autos, la cual no dio lugar a la devolución solicitada, sin que indique algún cálculo que demuestre el monto de lo retenido por parte del Servicio como tampoco señala que en la notificación se haya requerido demostrar la composición o detalle de las cuentas de gastos de la Sociedad. Señala que con fecha 26 de abril de 2016, su representada solicitó la revisión de la actuación administrativa, indicando en esa oportunidad el motivo por el cual no se acompañó la información requerida en la oportunidad señalada, acompañando los documentos que detalla en su presentación. Producto de la presentación de la solicitud de revisión, la Dirección Regional del Servicio emitió la Resolución Exenta N°61.183 de 3 de mayo de 2016, en la cual acoge la solicitud para que en un plazo de 5 días se corrijan las observaciones formuladas a su declaración, lo cual hizo con fecha 10 de mayo del mismo año, aportando los antecedentes necesarios. Señala que, posteriormente, mediante la Resolución Exenta N°62.427 de 30 de junio de 2016 no se dio lugar al recurso deducido. II.- Observaciones formuladas a la declaración de renta: Refiere que la declaración de renta de la reclamante, correspondiente al año tributario 2015, presenta las siguientes observaciones formuladas por el Servicio de Impuestos Internos: D05 Deberá acreditar la procedencia para la utilización del crédito por concepto de donaciones con fines sociales, declarado en el código 773 de su formulario 22 y utilizado en el código 19. D07 Su declaración ha sido seleccionada para que justifique fehacientemente el monto utilizado como crédito y/o gasto por donaciones de las mencionadas en los artículos 10 de la ley N°19.885/03. F77 Su declaración ha sido seleccionada para una revisión del Pago Provisional por Impuesto de 1ª categoría de utilidades absorbidas declarado en el código [747] del Formulario 22. Q02 Su declaración ha sido seleccionada para revisión de los conceptos que componen el pago provisional por impuesto de primera categoría por utilidades absorbidas declarado en los c6digos 167 y/o 912 del formulario 22. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. 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Indica que en atención a que la Sociedad Hormigones Maquehue Limitada determinó una renta líquida imponible negativa, el Servicio de Impuestos Internos se excede en sus atribuciones legales en orden a retener en forma injustificada el saldo de PPM por cuanto no existe impuesto a pagar. Asimismo, agrega, el Servicio no ha acompañado la liquidación realizada en orden a comprender el origen de las retenciones practicadas, por lo cual solicita que éste organismo presente la liquidación y/o base de cálculo para llegar a ese resultado. Solicita finalmente tener por presentado reclamo, darle curso y en definitiva acogerlo, ordenando la devolución del saldo a favor que se genera en la declaración de renta de la reclamante correspondiente al año tributario 2015, que asciende a la suma de $83.315.371.- o lo que estime el Tribunal. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. 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A fojas 50, comparece don CARLOS FUENTES SALVO, Director Regional Subrogante de la IX Dirección Regional Temuco del Servicio de Impuestos Internos, con domicilio en calle Claro Solar N° 873, tercer piso de la ciudad de Temuco, quien evacua el traslado conferido con fecha 1 de agosto de 2016 en los términos siguientes: I.- Antecedentes de la resolución reclamada: Refiere que con fecha 14 de mayo de 2015, la Sociedad de Hormigones Maquehue Limitada presentó su declaración anual de renta correspondiente al año tributario 2015, solicitando la devolución del saldo a favor por la suma de $100.305.808.- Continúa señalando que mediante notificación N°28, de 11 de marzo de 2016 y notificación de 2 de julio del mismo año, se solicitó a la reclamante que aportara documentación, informando las observaciones efectuadas a la señalada declaración de renta, las que reproduce en su traslado y que también fueron detalladas en la exposición del reclamo. Señala que la contribuyente no acompañó al Servicio los antecedentes que le fueron requeridos para verificar la exactitud de la información consignada en la declaración y para acreditar la procedencia de la devolución solicitada. De esta forma señala que a la fecha de la Resolución las observaciones formuladas no se encontraban aclaradas y no se había constatado la pérdida tributaria determinada y declarada en el año 2015, al no verificarse los requisitos que establece el artículo 31 de la Ley de Impuesto a la Renta, lo que impide considerar como pago provisional mensual el impuesto a la renta de primera categoría con que se vieron afectadas, en su oportunidad, las utilidades generadas en ejercicios anteriores. III.- Fundamentos de la resolución impugnada e improcedencia del reclamo: 1.- Fundamentos de la resolución: Menciona como normas aplicables en la especie el artículo 21 del Código Tributario y el artículo 31 N°3 inciso segundo de la Ley de la Renta. En este Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ebbedc6d-09b8-4e4d-a8b5-edab65d29c37 Timbre Electrónico 5 sentido, estima que al no dar cumplimiento la reclamante al requerimiento formulado, las observaciones no se encuentran aclaradas por lo que no se ha podido constatar la pérdida tributaria determinada y declarada en el año tributario 2015. 2.- Falta de acreditación de los gastos y/o los créditos por concepto de Impuesto de Primera Categoría: Expone que la resolución reclamada se encuentra debidamente justificada ya que el contribuyente persiste en su inactividad, sin haber presentado la documentación requerida ni el respaldo documentario de la misma. 3.- No acreditación fehaciente de la efectividad, necesidad y razonabilidad de los gastos: En este punto señala que el legislador ha establecido en forma expresa los requisitos que deben cumplir los gastos para que puedan ser rebajados de los ingresos brutos para determinar la renta líquida imponible. Asimismo, agrega, la jurisprudencia de nuestros tribunales ha desarrollado el concepto de gasto necesario para producir la renta a que se refiere el artículo 31 de la Ley de la Renta, entendiéndose por tales, aquellos de carácter inevitable u obligatorio, requisitos que no cumplirían aquellos impetrados por la reclamante. 4.- Conclusiones finales y peticiones concretas: Concluye señalando que el contribuyente no ha aclarado las observaciones F77 y Q02 que sustentan la improcedencia de la devolución de pagos provisionales por utilidades absorbidas solicitada en su declaración de renta del año tributario 2015 mediante el Formulario 22, y ha reconocido la utilización indebida del gasto tributario por concepto de donaciones con fines sociales efectuadas al Hogar de Cristo en el ejercicio comercial 2014. De esta forma al no acompañar la documentación tendiente a desvirtuar las imputaciones formuladas por el Servicio, estima que la Resolución reclamada se encuentra ajustada a derecho, por lo que solicita, tener por evacuado el traslado y se confirme la actuación reclamada, desechando en consecuencia en todas sus partes el reclamo, con expresa condena en costas. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ebbedc6d-09b8-4e4d-a8b5-edab65d29c37 Timbre Electrónico 6 A fojas 57, se tiene por evacuado el traslado por el Servicio de Impuestos Internos. A fojas 59, se recibe la causa a prueba por el término legal. A fojas 70, la parte reclamada acompaña lista de testigos. A fojas 73, la parte reclamante acompaña documentos con citación. A fojas 81, rola acta de audiencia testimonial de la parte reclamada. A fojas 84, la parte reclamante acompaña documentos con citación. A fojas 105 la parte reclamante formula observaciones a la prueba. A fojas 117, se ordena certificar por la Secretaria del Tribunal la existencia de diligencias pendientes en la causa. A fojas 121, rola certificación de la Secretaria Abogado del Tribunal, señalando que no existen diligencias pendientes. A fojas 122, se trajeron los autos para fallo. Con lo relacionado y, CONSIDERANDO: PRIMERO: Que, el abogado José Patricio González García, en representación de Sociedad de Hormigones Maquehue Limitada, ha interpuesto reclamo en contra de la Resolución Exenta N° 298, emitida por el Servicio de Impuestos Internos con fecha 1 de abril de 2016, la cual deniega la devolución de un saldo a favor ascendente a $83.315.371.- solicitado en la declaración de renta de la contribuyente correspondiente al año tributario 2015, fundado en los argumentos y fundamentos reseñados en lo expositivo de este fallo, y acompañando en sustento de sus argumentaciones los documentos que rolan agregados de fojas 4 a 42 del expediente, consistentes en: 1.- Copia de Resolución Exenta N°298; 2.- Formulario 3314 solicitud de revisión de la actuación administrativa.; 3.- Resolución Exenta N°61.183 emitida por el Departamento de Procedimientos Administrativos Tributarios del Servicio; Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ebbedc6d-09b8-4e4d-a8b5-edab65d29c37 Timbre Electrónico 7 4.- Complemento de Reposición fecha de recepción 10 de mayo de 2016; 5.- Resolución Exenta N° 62.427, de 30 de junio de 2016; 6.- Renta líquida imponible año tributario 2015 más el registro FUT; 7.- Formulario 22 año tributario 2015, folio 245181105. SEGUNDO: Que, la reclamada evacuando el traslado conferido, solicita el rechazo de la reclamación en todas sus partes, con expresa condenación en costas, en base a los fundamentos de hecho y de derecho previamente referidos en la parte expositiva de la presente sentencia. TERCERO: Que, conforme al mérito de los antecedentes allegados a la causa, se estableció por parte de este Tribunal la existencia de hechos sustanciales y pertinentes controvertidos, fijándose mediante la resolución de fojas 59, como punto a probar, la procedencia de la devolución del saldo a favor por un monto $83.315.371.- determinado por la reclamante en su declaración de impuesto a la renta del año tributario 2015, la cual fue denegada por el Servicio de Impuestos Internos mediante la Resolución Exenta N°298, reclamada en autos. CUARTO: Que, la parte reclamante ha rendido prueba documental durante el término probatorio, acompañando documentación tributaria consistente en facturas de ingresos por concepto de arriendo de maquinarias, venta de áridos, servicio de arenada, preparación de hormigón, venta de cemento, servicios varios, otros ingresos, intereses y reajustes, periodo enero a diciembre de 2014; notas de crédito y facturas de venta del año 2014, cuenta cemento y cuenta de áridos y carga año 2014; detalle cuenta aditivos materiales, herramientas, combustible, reparación y mantención de vehículos, neumáticos, aceite, lubricante, servicios de terceros, pensión y alimentación, gastos de laboratorio, gastos generales, movilización y peajes, Libro de Remuneraciones más liquidaciones de sueldos, liquidación de remuneraciones, renta líquida imponible más declaración de impuesto a la renta año tributario 2015, convenio de ejecución de proyectos entre la reclamante y Fundación de Beneficencia Hogar de Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ebbedc6d-09b8-4e4d-a8b5-edab65d29c37 Timbre Electrónico 8 Cristo, Certificado de Donación N°25, Balance General año 2014, Contrato de arrendamiento entre Banco de Crédito e Inversiones con Sociedad de Hormigones Maquehue Limitada, Libro Mayor cuentas de resultado año 2014 y determinación de renta líquida imponible año tributario 2015 con detalle, documentación que aparece debidamente detallada en el escrito que rola a fojas 73 y que se encuentra adjunta al expediente según comprobante de fojas 76. QUINTO: Que, también la parte reclamante ha acompañado a estos autos los documentos detallados a fojas 84, que rolan agregados a fojas 86 a 102 del expediente, consistentes en: 1.- Copia de contrato de trabajo entre Sociedad de Servicios Contables y Administrativos Maquehue Limitada y Patricia Dominga Caniullan Guzmán. 2.- Copia de licencia médica N°34421744 de Patricia Dominga Caniullan Guzmán. 3.- Copia de licencia médica N°35020914 de Patricia Dominga Caniullan Guzmán 4.- Copia de Contrato de trabajo entre sociedad de servicios contables y administrativos Maquehue limitada y Ingrid Katherine Aguilera Gonzalez. 5.- Copia de finiquito de trabajo de 2 de noviembre de 2015 de Ingrid Katherine Aguilera Gonzalez. 6.- Copia de liquidación de sueldo de Ingrid Katherine Aguilera Gonzalez octubre año 2015. 7.- Copia de certificado por incapacidad laboral de Patricia Dominga Caniullan Guzmán periodo 26 de octubre de 2015 al 11 de mayo de 2016. 8.- Copia de boleta N°000030, de 31 de diciembre de 2014 por $64.030.460.- por concepto de gestión financiera y de administración año 2014. 9.- Copia de Libro mayor analítico periodo 1 de enero de 2014 al 31 de diciembre de 2014 por gastos generales. 10.- Copia de comprobante de traspaso pago de juicio año 2014. 11.- Copia de análisis de cuenta impuesto por recuperar, período del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2014. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ebbedc6d-09b8-4e4d-a8b5-edab65d29c37 Timbre Electrónico 9 SEXTO: Que, por su parte, el Servicio de Impuestos Internos ha rendido prueba testimonial durante el término probatorio fijado al efecto, consistente en la declaración del fiscalizador don Jaime Heriberto Espinoza Gutiérrez, quien declara a fojas 81 de estos autos. SÉPTIMO: Que, constituyen hechos no discutidos en autos y que se demuestran con los antecedentes que en cada caso se señalan, los siguientes: 1.- Que, la reclamante es contribuyente del Impuesto a la Renta de Primera Categoría, obligada a llevar contabilidad completa para determinar su renta efectiva, según consta de formulario 22 agregado a fojas 130 de autos. 2.- Que, la reclamante solicitó una devolución por la suma de $100.305.808.- en el formulario 22 folio 245181105, correspondiente al año tributario 2015, según consta del documento agregado a fojas 36. 3.- Que, la contribuyente Sociedad de Hormigones Maquehue Limitada fue notificada de las observaciones codificadas como D05, D07, F77 y Q02 respecto de su declaración de impuesto a la renta del año tributario 2015, según consta del documento agregado a fojas 12 de autos. 4.- Que, el Servicio de Impuestos Internos dictó la Resolución Exenta N°298, de 1 de abril de 2016, declarando improcedente la devolución solicitada por el contribuyente, según consta del documento de fojas 12. OCTAVO: Que, tal como se puede concluir de los antecedentes allegados al proceso y de los argumentos planteados por los intervinientes, el debate en la presente causa se refiere a la procedencia de la devolución solicitada por la contribuyente “Sociedad de Hormigones Maquehue Limitada” en su declaración de impuesto a la renta correspondiente al año tributario 2015, la cual fue declarada improcedente por el organismo fiscalizador mediante la Resolución Exenta N°298, reclamada en estos autos. NOVENO: Que, la materia que se debate en estos autos se encuentra regulada en el artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente al año tributario Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. 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En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarán las normas de reajustabilidad, imputación o devolución que señalan los artículos 93 a 97 de la presente ley…” DÉCIMO: Que, de la norma antes transcrita se infiere que para determinar la procedencia de un Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA) es necesaria la existencia de pérdidas tributarias como resultado del ejercicio del año tributario correspondiente que puedan ser absorbidas por utilidades de ejercicios anteriores, no retiradas o distribuidas y que, a su vez, hayan tributado con el Impuesto de Primera Categoría, el que se considerará como pago provisional en la parte que proporcionalmente sea absorbida. Con la finalidad de determinar la procedencia de la devolución de impuesto solicitada por la reclamante por este concepto, deberá analizarse entonces la efectividad de haberse producido pérdidas tributarias como resultado del ejercicio y si éstas se han determinado aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la determinación de la renta líquida imponible. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. 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DUODÉCIMO: Que, al respecto, el artículo 17 del Código Tributario dispone que toda persona que deba acreditar la renta efectiva,lo hará mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario. Lo anterior, implica obviamente que las operaciones que lleven a cabo los contribuyentes deben reflejarse fielmente en sus libros contables, y encontrarse, además, debidamente respaldadas por la documentación correspondiente. Por otra parte, para fijar el concepto de contabilidad fidedigna, puede recurrirse a lo señalado en el artículo 5° inciso 2° del Decreto Supremo N° 484, de 1980, sobre Reglamento de la Ley de Rentas Municipales, el cual señala que es “aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y que registra fiel, cronológicamente y por su monto exacto, las operaciones, ingresos y desembolsos, inversiones y existencia de bienes relativos a las actividades del contribuyente, que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar”. DÉCIMO TERCERO: Que, conforme a lo expresado, el apoderado de la reclamante argumenta que la “Sociedad de Hormigones Maquehue Limitada” se acogió a la normativa contenida en el artículo 31 N°3 inciso 3° de la Ley de la Renta imputando las pérdidas del ejercicio a las utilidades o cantidades afectas al impuesto global complementario o adicional de la letra d) del N° 3 de la letra A) del artículo 14 del mismo cuerpo legal, se hayan afectado o no con el impuesto de primera categoría, motivo por el cual habiendo determinado correctamente Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ebbedc6d-09b8-4e4d-a8b5-edab65d29c37 Timbre Electrónico 12 una pérdida de $450.170.193.- reclama la devolución de la suma de $70.111.116.- por concepto de pagos provisionales por utilidades absorbidas. Asimismo, señala que ha cumplido las disposiciones sobre declaración y pago mensual provisional del artículo 84 de la Ley de la Renta, habiendo cancelado por ese concepto la suma de $30.270.983.- de los cuales el Servicio sólo le ha devuelto la suma de $16.990.437.- quedando retenida la suma de $13.280.546 cuya devolución solicita. También, en orden a conocer la liquidación realizada por el Servicio para comprender el origen de la retención practicada, solicita que el ente fiscalizador presente la liquidación o base de cálculo para llegar a ese resultado, haciendo presente que presentó una solicitud de revisión de la actuación administrativa ante el Servicio, la cual fue rechazada, oportunidad en la que expresó el motivo por el cual no acompañó la documentación requerida, indicado que ello obedece a que la Sociedad que le presta servicios contables y de administración se encontraba en ese momento afectada por una baja de personal, lo cual le impidió acompañar la documentación requerida en la fecha establecida por el organismo fiscalizador. DÉCIMO CUARTO: Que, el organismo fiscalizador ha formulado observaciones a la declaración de renta de la reclamante del año tributario 2015, codificadas como observaciones D05 y D07 relativas a la donación efectuada por la reclamante al Hogar de Cristo. Tales observaciones no han sido controvertidas expresamente por la reclamante en su libelo, constando además en la reposición administrativa presentada por la Sociedad de Hormigones Maquehue Limitada con fecha 11 de mayo de 2016, cuya copia rola agregada a fojas 20 del expediente, que ésta reconoce que tales impugnaciones provienen del error en rebajar como gasto en su declaración la donación efectuada, por cuanto al tener pérdida tributaria en el ejercicio no correspondía rebajar como gasto ningún porcentaje de dicha donación. DÉCIMO QUINTO: Que, a su turno la reclamada manifiesta al respecto en su traslado que la reclamante ha reconocido la utilización indebida del gasto Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. 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Cabe hacer presente, asimismo, que en la Resolución Exenta N°62.427, de 30 de junio de 2016, del Departamento de Procedimientos Administrativos Tributarios del Servicio de Impuestos Internos, se constató la existencia de un contrato denominado “Convenio de Ejecución de Proyectos Sociedad de Hormigones Maquehue Ltda. y Fundación de Beneficencia Hogar de Cristo”, de 1 de septiembre de 2014, e igualmente se señala que revisado el Libro Mayor folio 6480 en la cuenta Donaciones la reclamante registró la mencionada donación al Hogar de Cristo por la suma de $2.000.000.- En esta situación, y atendida la pérdida tributaria declarada por la contribuyente, debe concluirse que no le correspondía utilizar el monto de dicha donación ni como crédito en contra del Impuesto de Primera Categoría ni como gasto tributario, y por consiguiente se encontraba en la obligación de considerar el total de los registros de la cuenta donaciones para desagregarlos de la pérdida tributaria declarada, debidamente reajustados, para gravarlos con el impuesto único del artículo 21 de la Ley de la Renta. DÉCIMO SEXTO: Que, en mérito de lo expresado en el considerando precedente, cabe entender entonces que las observaciones formuladas por el Servicio a la declaración de renta de la reclamante correspondiente al año tributario 2015, codificadas como D05 y D07, fueron debidamente explicadas por la reclamante ante el organismo fiscalizador durante la tramitación de la reposición administrativa interpuesta, por lo cual, en lo referido a las donaciones efectuadas con fines sociales, la reclamante deberá rectificar su declaración de renta del mencionado año tributario, en la forma y por los medios administrativos establecidos al efecto. DÉCIMO SÉPTIMO: Que, en cuanto a las observaciones efectuadas por el Servicio de Impuestos Internos a la declaración de renta de la reclamante codificadas como F77 y Q02, relativas a la acreditación de la devolución solicitada Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ebbedc6d-09b8-4e4d-a8b5-edab65d29c37 Timbre Electrónico 14 por concepto de la correcta utilización del crédito por pago provisional por utilidades absorbidas (PPUA) del artículo 31 N° 3 de la Ley de la Renta, la reclamada ha expresado en su traslado que la contribuyente no aportó los antecedentes que permitieran verificar la exactitud de la información consignada en su declaración y, por lo mismo, no ha podido aclarar tales observaciones. DÉCIMO OCTAVO: Que, tal como consta en autos de la documentación que se agrega de fojas 20 a 34, la parte reclamante dedujo el 11 de mayo de 2016 un recurso de reposición administrativa voluntaria de conformidad con las prescripciones del artículo 123 bis del Código Tributario, en contra de la Resolución Exenta reclamada en autos, acompañando en esa misma oportunidad los registros contables contenidos en el folio correspondiente al Balance General de 8 columnas al 31 de diciembre de 2014; el detalle de la Corrección Monetaria y Depreciaciones leasing, la determinación de PPUA al 31 de diciembre de 2014; el detalle de los activos no monetarios a los cuales se aplicó Corrección Monetaria y Depreciaciones en el ejercicio 2014; la determinación del Capital Propio Inicial al 31 de diciembre de 2014; la determinación de la Renta Líquida Imponible correspondiente a los años tributarios 2003 al 2015; la determinación del registro del Fondo de Utilidades Tributables de los años tributarios 2003 al 2015; el Libro Mayor Analítico del ejercicio comercial 2014; el Libro de Remuneraciones del ejercicio 2014; y el detalle y facturas de los proveedores que componen las principales cuentas que generaron parte de la pérdida determinada en el ejercicio comercial 2014, representadas por las cuentas de Cemento, Áridos y Combustibles. DÉCIMO NOVENO: Que, sin perjuicio de lo expresado por la reclamada en su traslado acerca de la falta de acreditación de los gastos que originan la pérdida tributaria que fundamenta el reembolso solicitado por la actora, existe constancia en la propia Resolución Exenta N° 62.427, rolante a fojas 32 de autos, que el Servicio de Impuestos Internos revisó la documentación acompañada por el reclamante al recurso, referida en el considerando precedente, determinando en Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ebbedc6d-09b8-4e4d-a8b5-edab65d29c37 Timbre Electrónico 15 dicha oportunidad que la pérdida del ejercicio comercial 2014, conformada principalmente por las cuentas de combustibles, cemento y áridos sumaba la cantidad de $2.019.071.238.- Se indica, asimismo, que de un total de $3.629.733.702.- correspondiente a la columna de pérdida según Balance General, la documentación acompañada representa el 55,63% de los costos y gastos generados en el año comercial 2014, de tal forma que el número total de cuentas que generaron pérdidas alcanzan a 35, de las cuales, según se detalla en la Resolución en análisis, el recurrente no presentó antecedentes de respaldo respecto de un 44,37% del total de ellas, estimando entonces que sólo el 55,63% del total de costos y gastos se encontraría respaldado. VIGÉSIMO: Que, sin perjuicio de las facultades exclusivas que asisten al órgano fiscalizador para resolver las presentaciones de los contribuyentes conforme al artículo 123 bis del Código Tributario, llama la atención que, habiéndose reconocido expresamente que más de la mitad de los costos y gastos hechos valer por la contribuyente se encontrarían respaldados, se resolvió denegar completamente la reposición administrativa presentada por estimar que la contribuyente no presentó los antecedentes necesarios y suficientes que permitieran subsanar las observaciones a su declaración de renta del año tributario 2015. VIGÉSIMO PRIMERO: Que, consta asimismo que, además de la documentación aportada al momento de interponer el recurso de reposición administrativa ante el Servicio de Impuestos Internos, a fojas 73 del expediente la reclamante acompañó 24 archivadores conteniendo la documentación de respaldo de las cuentas relativas a cemento, áridos, aditivos, materiales varios y herramientas, combustible, reparación y mantención de vehículos neumáticos, aceite y lubricanes, fletes, servicios de terceros, gastos de laboratorio, pensión y alimentación, gastos generales, movilización y peaje y remuneraciones. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ebbedc6d-09b8-4e4d-a8b5-edab65d29c37 Timbre Electrónico 16 VIGÉSIMO SEGUNDO: Que, puede determinarse, de acuerdo a la información contenida en el Balance General del año 2014 de la Sociedad de Hormigones Maquehue Limitada acompañado a fojas 73, que la pérdida declarada en el ejercicio 2014 corresponde a la suma de $3.629.733.702.-, conformada por 36 cuentas de las cuales las relativas a cemento, áridos, combustibles, gastos generales, sueldos de producción, y depreciación constituyen las de mayor monto. Igualmente, y al tenor de lo señalado en los considerandos precedentes, consta que respecto de las cuentas referidas a cemento, áridos y combustibles por un monto de $2.019.021.238.-, éstas fueron revisadas y constatada su documentación de respaldo durante la etapa de reposición administrativa por parte del Servicio de Impuestos Internos, que si bien no constituye una instancia de fiscalización deviene en una instancia de revisión administrativa a la cual los contribuyentes pueden acompañar nuevos antecedentes para desvirtuar las diferencias impositivas determinadas por el Servicio. VIGÉSIMO TERCERO: Que, de esta forma, resulta establecido que el Servicio de Impuestos Internos valoró, en una etapa administrativa anterior al reclamo, la documentación tributaria acompañada por la reclamante, tal como se señala en el considerando décimo noveno de la presente sentencia, estimando que al menos un 55,63% del total de la pérdida constituida por las cuentas de cemento, áridos y combustibles se encontraba suficientemente respaldada, no así el saldo de las cuentas cuya documentación o no fue acompañada o bien se estimó insuficiente. En ese contexto, este sentenciador reitera el criterio expresado en anteriores pronunciamientos, en cuanto a que la Resolución que resuelve una reposición administrativa voluntaria es emitida por el Director Regional del Servicio o sus delegados en usos de las facultades exclusivas que le confiere el artículo 6, letra B) N° 5 del Código Tributario, motivo por el cual no es impugnable en sede jurisdiccional, lo cual a su turno tiene una doble faz: no puede ser objeto de reclamo, pero el ente fiscalizador debe estarse al pronunciamiento emitido en cuanto al mérito y valoración de la documentación que aporta el contribuyente. Por este motivo, estima este Tribunal que no cabe referirse a un punto que ya fue Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ebbedc6d-09b8-4e4d-a8b5-edab65d29c37 Timbre Electrónico 17 abordado y resuelto en sede administrativa y que dice relación con la procedencia de aquellas cuentas que conforman la pérdida ya revisadas por el organismo fiscalizador, correspondiendo entonces sólo pronunciarse respecto del resto de aquellas cuentas a cuyos respaldos éste no tuvo acceso durante la fiscalización y cuya documentación sustentatoria ha sido acompañada por la reclamante en el transcurso del proceso. VIGÉSIMO CUARTO: Que, para acreditar las pérdidas tributarias que sustentan en parte su solicitud de devolución de impuestos por concepto de pagos provisionales por utilidades absorbidas, la reclamante ha acompañado en estrados la documentación referida en el considerando cuarto y vigésimo primero de la presente sentencia, consistente en Libro Mayor y facturas que respaldan las cuentas de gastos correspondientes a aditivos, materiales varios y herramientas, reparación y mantención de vehículos, neumáticos, aceite y lubricantes, fletes, servicios recibidos de terceros, gastos de laboratorio, pensión y alimentación, gastos generales, movilización y peaje y remuneraciones y demás documentación detallada en el escrito de fojas 73, cuyos montos según Balance General del año 2014 ascienden a $1.039.743.033.- VIGÉSIMO QUINTO: Que, el análisis de la documentación referida en el acápite anterior, constituida por facturas y guías de despacho que se encuentran en cada uno de los archivadores acompañados por la reclamante y que dan cuenta de los gastos registrados en el Libro Mayor, permite constatar que tales antecedentes coinciden con los valores que se registran en el Balance General del año 2014, respecto de aquella parte de la pérdida que no fue acreditada ante el Servicio. En tal sentido, se pudo comprobar que se encuentra acompañada la documentación de respaldo correspondiente a los asientos contables relativos a los ítems aditivos, materiales varios y herramientas, reparación y mantención de vehículos, neumáticos, aceite y lubricantes, fletes, servicios recibidos de terceros, gastos de laboratorio, pensión y alimentación, Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ebbedc6d-09b8-4e4d-a8b5-edab65d29c37 Timbre Electrónico 18 gastos generales, movilización y peaje y remuneraciones registrados en el Libro Mayor y Libro de Remuneraciones según el siguiente detalle: ÍTEM DE GASTO MONTO REGISTRADO ADITIVOS $79.439.296 MATERIALES VARIOS Y HERRAMIENTAS $16.191.296 REPARACIÓN Y MANTENCIÓN DE VEHÍCULOS $114.199.320 NEUMATICOS $31.198.933 ACEITES Y LUBRICANTES $12.324.509 FLETES $28.130.000 SERVICIOS RECIBIDOS DE TERCEROS $44.383.982 GASTOS DE LABORATORIO $44.073.618 PENSION Y ALIMENTACION $16.616.537 GASTOS GENERALES $146.513.324 MOVILIZACION Y PEAJE $42.987.359 REMUNERACIONES $463.684.859 TOTAL GASTOS REGISTRADOS $1.039.743.033 VIGÉSIMO SEXTO: Que, la profusa documentación acompañada por la reclamante, compuesta en su mayor parte por facturas de venta de productos, facturas de servicios prestados por terceros, libro de remuneraciones en formato computacional, planillas de pago de cotizaciones previsionales, liquidaciones de remuneraciones pagadas a los trabajadores, permite a este Tribunal verificar la efectividad de las operaciones efectuadas y que éstas se encuentran correctamente registradas. En ese contexto, y al tenor del punto de prueba fijado a fojas 59, resulta acreditado que el contribuyente cumplió con la carga probatoria que le impone la ley en orden a demostrar el origen de la pérdida declarada en el ejercicio comercial 2014 y, en consecuencia, la procedencia de la devolución solicitada a su favor en el año tributario 2015, considerando además que el Servicio de Impuestos Internos no ha formulado durante el transcurso del juicio objeciones de ninguna naturaleza a la documentación acompañada por la reclamante, constituida por sus registros contables y auxiliares y su correspondiente documentación de respaldo. Aún Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ebbedc6d-09b8-4e4d-a8b5-edab65d29c37 Timbre Electrónico 19 más, la propia declaración del testigo de la reclamada, a fojas 81, ratifica la conclusión a la que ha llegado este sentenciador, pues el fiscalizador don Jaime Espinoza Gutiérrez, Jefe del Grupo de Medianas y Grandes Empresas, después de señalar que la reclamante no aportó los antecedentes requeridos durante la etapa de auditoría, señala que la documentación relevante para aclarar las observaciones formuladas a la declaración de renta de la reclamante y obtener la devolución impetrada estaba constituida por registros contables tales como libro FUT, libro de Inventarios y Balances, Libro Mayor, determinación de la Renta Líquida Imponible y detalles de la determinación de la pérdida, los cuales fueron acompañados por la contribuyente en esta causa y que constituyen, a criterio del Tribunal, el respaldo suficiente del reembolso que ha sido denegado por el Servicio. También, en el análisis del origen de la pérdida declarada, corresponde considerar también los argumentos vertidos por la reclamante en orden a que el resultado del ejercicio comercial 2014 fue negativo, lo cual se puede constatar del Balance General cuyo comprobante de encontrarse adjunto al expediente rola a fojas 76. VIGÉSIMO SÉPTIMO: Que, en cuanto a la alegación formulada por la parte reclamante relativa a las causas o motivos que justificarían el hecho de no haber acompañado la documentación requerida durante el proceso de fiscalización, cabe hacer presente que dicha circunstancia no forma parte de la discusión planteada en autos, de forma tal que los planteamientos formulados en este sentido por la reclamante no serán analizados ni las pruebas acompañadas como apoyo de su argumentación serán valoradas. VIGÉSIMO OCTAVO: Que, en consecuencia, en mérito de lo expuesto, de las alegaciones hechas por las partes y de los documentos acompañados en autos, todos apreciados conforme a las reglas de la sana crítica, este Tribunal Tributario y Aduanero, en concordancia con los argumentos y fundamentos expuestos en los considerandos anteriores, ha llegado a la convicción que la reclamante ha logrado acreditar su derecho a percibir la devolución del pago provisional por Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ebbedc6d-09b8-4e4d-a8b5-edab65d29c37 Timbre Electrónico 20 utilidades absorbidas solicitada en su declaración de renta del año tributario 2015, en atención a que ha demostrado el origen, monto y procedencia de las pérdidas tributarias invocadas respecto del ejercicio comercial 2014 y que fueron declaradas en el formulario 22 correspondiente al mencionado año tributario, por lo que deberá acogerse la reclamación de autos presentada en estos autos por el abogado don José Patricio González García, en representación de la contribuyente “Sociedad de Hormigones Maquehue Limitada”. VIGÉSIMO NOVENO: Que, no se condenará en costas a la parte reclamada no obstante haber sido totalmente vencida en la causa, por estimarse que ha tenido motivo plausible para litigar. En consecuencia, por las consideraciones precedentes y razones legales ya expuestas y visto además lo dispuesto en los artículos 17, 21, 115, 121, 123, 131, 131 bis, 132 y 148 del Código Tributario; artículos 21 y 31 del Decreto Ley N° 824 de 1974, sobre Ley de la Renta; artículos 144 y 170 del Código de Procedimiento Civil, y demás normas legales, SE RESUELVE: I.- HA LUGAR al reclamo interpuesto a fojas 1 y siguientes por el abogado don José Patricio González García, en representación de la contribuyente Sociedad de Hormigones Maquehue Limitada, ambos ya individualizados, y en consecuencia, SE DEJA SIN EFECTO la Resolución Exenta N° 298, de 1 de abril de 2016, emitida por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, debiendo en consecuencia el Servicio de Impuestos Internos proceder a la devolución del saldo a favor determinado por la contribuyente conforme a la pérdida acreditada tanto en sede administrativa, a través de la reposición administrativa deducida, como en esta sede jurisdiccional, conforme las argumentaciones contenidas en los considerandos séptimo a vigésimo sexto de la presente sentencia. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ebbedc6d-09b8-4e4d-a8b5-edab65d29c37 Timbre Electrónico 21 II.- NO SE CONDENA EN COSTAS a la parte reclamada, no obstante haber sido totalmente vencida en la causa, por estimarse que ha tenido motivo plausible para litigar. NOTIFÍQUESE la presente resolución a la parte reclamada mediante su publicación íntegra en el sitio de internet del Tribunal y dese aviso a la dirección de correo electrónico de la parte que lo haya solicitado. NOTIFÍQUESE a la parte reclamante por medio de carta certificada remitida al domicilio registrado en autos, de conformidad a lo establecido en el inciso tercero del artículo 131 bis del Código Tributario. ANÓTESE, REGÍSTRESE y en su oportunidad ARCHÍVESE. RUC: 16-9-0000697-0 RIT: GR-08-00037-2016 Pronunciada por don Orlando Cuevas Reyes, Juez Titular del Tribunal Tributario y Aduanero de la Región de La Araucanía. Autoriza doña Andrea Romero Espinoza, Secretaria Abogado Subrogante del Tribunal. Orlando Ivan Cuevas Reyes Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de la Araucanía Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 07-09-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ebbedc6d-09b8-4e4d-a8b5-edab65d29c37 Timbre Electrónico 2017-09-07T13:52:19-0300 ATTA SACTA