Reclamo tributario: liquidación

Temuco, dieciocho de junio de dos mil dieciocho. - VISTOS: A fojas 1, comparece don CARLOS ARIEL GUTIERREZ GAYOSO, abogado, cedula de identidad N° 13.207.982-K, domiciliado en calle Lynch N° 230, Temuco, en representación de doña VERÓNICA DEL PILAR TAPIA HERNÁNDEZ, comerciante, cédula de identidad N° 12.711.683-0, domiciliada en calle Gabriela Mistral N° 255, comuna de Vilcun, Región de la Araucanía, quién viene en deducir reclamo en contra de las Liquidaciones números 109 y 110, de 15 de febrero de 2017, emitidas por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, las que determinan diferencias de impuesto global complementario de los años tributarios 2014 y 2015 por la suma de $11.565.769.- más reajustes, interés y multas, fundando su reclamación en los argumentos que a continuación se exponen: 1.- Manifiesta que el origen de las liquidaciones que en estos autos reclama proviene de las practicadas a la contribuyente Transportes de Carga Verónica Tapia Hernández E.I.R.L., de la cual su representada es socia. Agrega que mediante las Liquidaciones a dicha empresa, el Servicio de Impuestos Internos cuestiona la veracidad de las operaciones y de los montos pagados que dan cuenta las facturas emitidas por los proveedores, por cuanto no se acreditó la forma de pago de las facturas, no se identificó el vehículo utilizado para el transporte ni los transportistas responsable del servicio, como asimismo el origen, destino y productos trasladados, las que se consideran como gastos rechazados, diferencias de impuestos que inciden en la determinación de una nueva base imponible del Impuesto Global Complementario de la única socia de la empresa doña Verónica Tapia Hernández. Indica que dichos actos administrativos fueron reclamados ante este Tribunal Tributario y Aduanero de la Araucanía en la causa RIT GR-08-00012-2017, por lo que, la determinación del Impuesto Global Complementario de la socia se encuentra pendiente mientras no se dicte sentencia definitiva firme y ejecutoriada en dichos autos, debiendo Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 18-06-2018. 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Agrega que el IVA de que dan cuenta las facturas se encuentra íntegramente pagado, siendo el responsable de dicho impuesto el proveedor que emitió la factura y no su representada y que el impuesto liquidado ya fue pagado en su oportunidad por lo que no puede existir una doble tributación sobre un mismo hecho gravado dado que existiría un enriquecimiento sin causa por parte del Fisco. 3.- Concluye solicitando que se tenga por interpuesto reclamo y declarar que las Liquidaciones números 109 y 110, de 15 de febrero de 2017, son improcedentes y se ordene dejarlas sin efecto, por cuanto su cálculo se basa en liquidaciones cuyo conocimiento y resolución se encuentra pendiente, con costas. DILIGENCIAS DEL PROCESO: A fojas 25, se provee la reclamación confiriendo traslado al Servicio de Impuestos Internos por el término legal. A fojas 27, la parte reclamante solicita la acumulación de estos autos al del reclamo de la empresa individual de responsabilidad limitada de su representada. A fojas 28, el Tribunal no da lugar a la solicitud de acumulación de autos. A fojas 30, comparece don CARLOS FUENTES SALVO, Director Regional Subrogante de la IX Dirección Regional Temuco del Servicio de Impuestos Internos, con domicilio en calle Claro Solar N° 873, segundo piso de la ciudad de Temuco, quien evacua el traslado conferido con fecha 12 de junio de 2017 en los siguientes términos: Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 18-06-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 97bb7656-4482-40ff-9aa2-f594d9fd3cc0 Timbre Electrónico 1.- Se refiere, en primer término, a las actuaciones llevadas a cabo durante la etapa de fiscalización que se efectuó a la reclamante, practicándose el 14 de noviembre de 2016 la Citación N° 141 mediante la cual se puso en conocimiento de ésta las observaciones efectuadas por el Servicio relacionadas con la auditoría realizada a la empresa Transporte de Carga Verónica Tapia Hernández E.I.R.L, de la cual la contribuyente es socia con una participación del 100%, determinándose diferencias de impuestos las que inciden en la determinación de una nueva base imponible del Impuesto Global Complementario, toda vez que las diferencias determinadas en virtud del artículo 21 inciso 3° de la Ley sobre Impuesto a la Renta se consideran gastos rechazados para el socio en relación a su porcentaje de participación en la sociedad. Indica que la contribuyente no dio respuesta a la referida Citación, procediendo de esta forma el Servicio a practicar las liquidaciones que en estos autos reclama. 2.- Indica que los argumentos esgrimidos por la reclamante deben ser desestimados, por cuanto las liquidaciones reclamadas corresponden a la consecuencia necesaria e ineludible de las liquidaciones de impuestos practicadas a Transportes de Carga Verónica Tapia Hernández E.I.R.L., respecto de la cual la reclamante es socia. Señala que lo alegado por la reclamante en cuanto a que respecto de las liquidaciones de impuestos emitidas a su empresa individual de responsabilidad limitada se formuló reclamo en este Tribunal Tributario y Aduanero de la Araucanía, el cual debe encontrarse con sentencia firme y ejecutoriada para determinar la situación tributaria de la socia, es contrario a toda lógica pues de conformidad al artículo 25 del Código Tributario toda liquidación tiene el carácter de provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripción. De esta forma, no existiría impedimento legal para que el Servicio pueda citar y eventualmente liquidar diferencias de impuestos a los socios de una sociedad a la cual se le hayan determinado y liquidado diferencias de impuestos. 3.- Indica igualmente que los argumentos expuestos por la reclamante referidos al modelo de negocios con que opera su empresa individual de responsabilidad limitada carecen de oportunidad, puesto que ya fueron ventilados en la causa RIT GR-08-00012-2017, de manera que discutir nuevamente estos asuntos implicaría que pudieran reclamarse liquidaciones de una sociedad tantas veces Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 18-06-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 97bb7656-4482-40ff-9aa2-f594d9fd3cc0 Timbre Electrónico como socios esta tuviere, cuestión que no permite el artículo 124 del Código Tributario al restringir el reclamo a quienes manifiesten interés directo. Asimismo, indica que yerra la reclamante al invocar las normas jurídicas en que funda su pretensión, toda vez que el artículo 21 del Código Tributario establece que el peso de la prueba le corresponde al contribuyente, exigiendo un estándar mínimo que la reclamante con los argumentos vertidos en su reclamo no ha logrado satisfacer. Asimismo, respecto del artículo 24 de la misma norma legal, señala que la contribuyente se equivoca, por cuanto parece entender que con el sólo hecho de presentar un reclamo tributario se eliminan las diferencias de impuestos determinadas por el Servicio mediante una liquidación, lo que no es efectivo. 5.- Concluye solicitando que se tenga por evacuado el traslado respecto del reclamo formulado en autos en contra de las Liquidaciones N° 109 y 110, de fecha 15 de febrero de 2017, y que se confirmen las actuaciones reclamadas, desechando en consecuencia en todas sus partes el reclamo de autos, disponiendo el giro de los impuestos adeudados más intereses y multas, con expresa condena en costas. A fojas 36, se tiene por evacuado el traslado del Servicio de Impuestos Internos. A fojas 38, atendido que en la causa no existe controversia sobre algún hecho sustancial y pertinente, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 132 del Código Tributario, se ordena certificar por la Secretaria Abogado del Tribunal la existencia de diligencias pendientes. A fojas 40, rola certificación de la Secretaria Abogado que señala que no existen diligencias pendientes. A fojas 41, se trajeron los autos para fallo. A fojas 43, se decreta medida para mejor resolver. Con lo relacionado y, Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 18-06-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 97bb7656-4482-40ff-9aa2-f594d9fd3cc0 Timbre Electrónico CONSIDERANDO: PRIMERO: Que, el abogado don Carlos Ariel Gutiérrez Gayoso, en representación de la contribuyente Verónica del Pilar Tapia Hernández, ambos ya individualizados, deduce reclamo en contra de las Liquidaciones números 109 y 110, emitidas por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, las que determinan diferencias de Impuesto Global Complementario de los años tributarios 2014 y 2015, fundado en los argumentos y antecedentes ya referidos en lo expositivo de esta sentencia, acompañando en apoyo de sus alegaciones copia de las liquidaciones reclamadas, copia de las liquidaciones N° 870 a 890 emitidas a la empresa individual de responsabilidad limitada y copia de reclamo tributario interpuesto ante este Tribunal Tributario y Aduanero de la Araucanía en autos RIT GR-08-00012-2017. SEGUNDO: Que, la reclamada evacuando el traslado conferido, solicita el rechazo de la reclamación en todas sus partes, con expresa condenación en costas, en base a los fundamentos referidos previamente en la parte expositiva de la presente sentencia. TERCERO: Que, conforme al mérito de los antecedentes allegados a la causa, se estableció por parte de este Tribunal la inexistencia de hechos sustanciales y pertinentes controvertidos, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 132 del Código Tributario. CUARTO: Que, a fojas 43 de autos, se decretó por parte del Tribunal una medida para mejor resolver consistente en traer a la vista el expediente sobre reclamo de liquidaciones caratulado “Transporte de Carga Verónica Tapia Hernández E.I.R.L. con Servicio de Impuestos Internos IX Dirección Regional”, RIT GR-08-00012-2017 de este Tribunal Tributario y Aduanero, en atención a que tal como se ha expresado anteriormente, las liquidaciones impugnadas en la presente causa se encuentran directamente vinculadas con las practicadas en su Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 18-06-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 97bb7656-4482-40ff-9aa2-f594d9fd3cc0 Timbre Electrónico oportunidad a la referida empresa individual de la cual la reclamante tiene la calidad de constituyente. QUINTO: Que, constituyen hechos establecidos y no discutidos en la causa, los cuales se acreditan con los antecedentes probatorios que en cada caso se señalan, los siguientes: 1.- Que la reclamante es socia con un 100% de participación en la empresa Transportes de Carga Verónica Tapia Hernández E.I.R.L., tal como se acredita con lo señalado en las liquidaciones rolantes a fojas 6 a 8 de autos, y lo señalado por las partes en sus escritos principales. 2.- Que el Servicio de Impuestos Internos emitió las liquidaciones números 870 a 890, de 14 de octubre de 2016, a la contribuyente Transportes de Carga Verónica Tapia Hernández E.I.R.L. por diferencias de Impuesto al Valor Agregado correspondientes a distintos períodos de los años tributarios 2013, 2014 y 2015, de Impuesto a la Renta de Primera Categoría y Reintegro del artículo 97 de la Ley de la Renta del año tributario 2015, incoándose la causa RIT GR-08-00012- 2017 ante este Tribunal Tributario y Aduanero. Dicho reclamo fue rechazado en esta instancia por sentencia dictada con fecha 7 de junio de 2018, lo cual se acredita con el expediente ordenado traer a la vista, según resolución de fojas 43 de autos. SEXTO: Que, examinadas las liquidaciones reclamadas en estos autos, rolantes de fojas 6 a 8, puede observarse que en tales actos administrativos se determinan diferencias del Impuesto Global Complementario declarado por la reclamante en los años tributarios 2014 y 2015. En efecto, respecto del año tributario 2014, se agrega a su base imponible declarada la suma de $34.537.366.- provenientes de los gastos rechazados determinados a su empresa individual de responsabilidad limitada, mediante las partidas números 1 a 12 de las Liquidaciones 870 a 890, de 14 de octubre de 2016. Asimismo, respecto del año tributario 2015, se agrega a su base imponible declarada la suma de $33.586.267.- proveniente de los gastos rechazados determinados a su empresa Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 18-06-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 97bb7656-4482-40ff-9aa2-f594d9fd3cc0 Timbre Electrónico individual de responsabilidad limitada, mediante las partidas números 13 a 21 de las referidas Liquidaciones. SÉPTIMO: Que, la cuestión debatida en la presente causa se concreta en determinar la procedencia de los cobros de Impuesto Global Complementario respecto de los años tributarios 2014 y 2015 que se efectúan a la reclamante mediante las liquidaciones impugnadas, quien ha formulado reclamo basado en que dichos actos administrativos provienen de Liquidaciones anteriores emitidas a la contribuyente Transportes de Carga Verónica Tapia Hernández E.I.R.L. que fueron reclamadas ante este Tribunal, señalando que se debe estar a lo que resuelva dicho reclamo tributario para determinar la procedencia del cobro de Impuesto Global Complementario a la socia. Asimismo, expone en su reclamo cuestiones que se refieren a la controversia planteada en la causa referida a su empresa individual de responsabilidad limitada, señalando que las operaciones de que dan cuenta las facturas impugnadas por el Servicio son reales, habiéndosele pagado a sus proveedores en dinero efectivo y que el impuesto recargado en ellas se encuentra enterado en arcas fiscales. OCTAVO: Que, por su parte, la reclamada, en su escrito de traslado, concuerda con el actor en cuanto a que las liquidaciones impugnadas en autos son consecuencia directa de las Liquidaciones emitidas a Transporte de Carga Verónica Tapia Hernández E.I.R.L., las que fueron reclamadas ante este Tribunal Tributario y Aduanero, dependiendo el juicio de autos directamente del resultado del primero. Por otra parte, indica que todas las diferencias de impuestos determinadas en las liquidaciones números 870 a 890 emitidas a la empresa individual de responsabilidad limitada de la reclamante se mantienen vigentes y no han dejado de existir por la sola interposición de los reclamos tributarios. NOVENO: Que, del examen de los fundamentos de las liquidaciones reclamadas, se constata que el respaldo de los actos impugnados proviene efectivamente de las Liquidaciones emitidas por el Servicio de Impuestos Internos el 14 de octubre de 2016 a Transportes de Carga Verónica Tapia Hernández E.I.R.L., las cuales Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 18-06-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 97bb7656-4482-40ff-9aa2-f594d9fd3cc0 Timbre Electrónico tienen efecto en la determinación del Impuesto Global Complementario de la reclamante que se contiene en las actuaciones que se impugnan en autos. DÉCIMO: Que, asimismo, del análisis del expediente RIT GR-08-00012-2017, caratulado “Transporte de Carga Verónica Tapia Hernández E.I.R.L. con Servicio de Impuestos Internos”, ordenado traer a la vista por resolución de fojas 43, es posible extraer los siguientes antecedentes: 1.- La empresa Transporte de Carga Verónica Tapia Hernández E.I.R.L. presentó reclamo en contra de las liquidaciones N° 870 a 890, de 14 de octubre de 2016, actuación en la que el Servicio de Impuestos Internos estimó diferencias impositivas por la suma de $14.037.187.- más reajustes, intereses y multas. 2.- El ente fiscalizador rechazó el crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado imputado por la empresa en los períodos tributarios de julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2013; enero, febrero, marzo, abril, junio, julio, agosto, noviembre y diciembre de 2014; y enero, marzo y abril de 2015, proveniente de documentos tributarios emitidos por los proveedores Transportes Paola Burgos Arratia E.I.R.L., Juan Carlos Gonzalez Novoa y Expofontar Limitada, posteriormente llamada Nueva Pacifico Limitada, calificándolas como facturas no fidedignas, no habiendo acreditado la contribuyente la efectividad de las operaciones ni dado cumplimiento a los requisitos que para hacer uso del crédito fiscal del IVA establece el artículo 23 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. 3.- La sentencia definitiva de fecha 7 de junio de 2018, pronunciada por este Tribunal Tributario y Aduanero, resolvió rechazar el reclamo interpuesto por Transportes de Carga Verónica Tapia Hernández E.I.R.L., confirmándose en consecuencia las Liquidaciones números 870 a 890, en atención a que la reclamante no logró justificar la efectividad material de las operaciones contenidas en las facturas objetadas por el ente fiscalizador y cuya calificación de no fidedignas resultó debidamente respaldada con los elementos probatorios que la reclamada acompañó en los referidos autos. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 18-06-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 97bb7656-4482-40ff-9aa2-f594d9fd3cc0 Timbre Electrónico UNDÉCIMO: Que, a la luz de los antecedentes analizados en los considerandos precedentes y en cuanto a la alegación principal planteada por la reclamante, la cual se funda en el hecho que encontrándose pendiente el reclamo formulado en contra de las liquidaciones emitidas a Transportes de Carga Verónica Tapia Hernández E.I.R.L., la determinación del Impuesto Global Complementario de la socia correspondiente a los años tributarios 2014 y 2015 se encuentra en suspenso mientras no se dicte sentencia definitiva firme y ejecutoriada en dichos autos, cabe dejar establecido que la función de fiscalización y aplicación de los impuestos, conforme lo disponen los artículos 1° del Decreto con Fuerza de Ley N° 7, de 1980 y 6° del Código Tributario, está entregada al Servicio de Impuestos Internos, por lo que dicho organismo fiscal se encontraba facultado para determinar la situación tributaria de la socia Verónica del Pilar Tapia Hernández y para liquidar las diferencias de impuestos que correspondieran como consecuencia de las liquidaciones emitidas a la empresa de la cual participa directamente, lo anterior entendiendo que el acto administrativo que sustentaba las liquidaciones reclamadas en autos produjo sus efectos obligatorios desde que se entendió perfeccionado. Al respecto, debe tenerse presente que, dada su presunción de legalidad, los actos administrativos deberán ser cumplidos mientras no sean anulados por un juez o invalidados por la propia Administración, por lo cual no resulta pertinente la alegación que formula la reclamante de autos en este sentido, por cuanto las liquidaciones emitidas a la empresa individual de responsabilidad limitada de la reclamante forman parte de una controversia jurídica que ya ha sido resuelta por este Tribunal, y la que, en todo caso, no impide que el ente fiscalizador ejerza sus facultades para determinar la situación tributaria de la constituyente de la empresa liquidada, en virtud de la referida presunción de legalidad de los actos de la Administración. DUODÉCIMO: Que, en el sentido expresado, si se analizan los hechos discutidos en la presente causa siguiendo el argumento planteado por la parte reclamante, esto es, que para emitir liquidaciones a la socia debe esperarse que las practicadas a la Empresa se encuentren firmes, se arribaría a una conclusión ilógica cual sería que la determinación de las diferencias de impuestos solo Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 18-06-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 97bb7656-4482-40ff-9aa2-f594d9fd3cc0 Timbre Electrónico podrían efectuarse respecto de la persona jurídica, y no así en relación a la consecuencia de dichas diferencias en el impuesto personal que afecta a los socios. Lo anterior, por cuanto el inciso segundo del artículo 24 y el inciso final del artículo 201, ambos del Código Tributario, disponen que los plazos de prescripción que tiene el Servicio de Impuestos Internos para liquidar un impuesto, revisar diferencias y girar, se suspenden en el lapso que media entre la presentación del reclamo y la sentencia definitiva; sin embargo, dicha suspensión solo se aplica respecto del contribuyente que hubiere deducido reclamación, por lo que si se ha emitido liquidación respecto de la Sociedad, los plazos de prescripción siguen corriendo respecto de los socios. En consecuencia, existe una probabilidad cierta que cuando la sentencia que se dicte con ocasión de dicho reclamo se encuentre ejecutoriada, la acción que podría ejercer el ente fiscalizador respecto de los socios haya prescrito, conclusión que se contrapone con el oportuno ejercicio de las facultades de fiscalización que la ley otorga al Servicio de Impuestos Internos. DÉCIMO TERCERO: Que, del mismo modo, aquellas alegaciones sostenidas por la reclamante que impugnan la calificación de no fidedignas de las facturas emitidas por los proveedores de la ya referida empresa individual de responsabilidad limitada, no son pertinentes al presente litigio y ya fueron debidamente analizadas y resueltas en la sentencia definitiva pronunciada en los autos RIT GR-08-00012-2017 con fecha 7 de junio de 2018, motivo por el cual no corresponde emitir pronunciamiento al respecto en el presente fallo. DÉCIMO CUARTO: Que, al tenor de lo expresado en los considerandos anteriores, se estima por este sentenciador que el Servicio de Impuestos Internos se encontraba facultado para determinar la situación tributaria de la socia Verónica del Pilar Tapia Hernández que provenía, a su turno, de las liquidaciones de impuestos emitidas a su empresa individual de responsabilidad limitada de la cual ésta participaba directamente. De tal forma, entendiendo que el acto administrativo que sustentaba las liquidaciones reclamadas en autos produjo sus efectos obligatorios desde que fue notificado a la Empresa, solo cabe Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 18-06-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 97bb7656-4482-40ff-9aa2-f594d9fd3cc0 Timbre Electrónico concluir al respecto que el Servicio de Impuestos Internos realizó una correcta determinación de la nueva base imponible de la reclamante, modificándose de esta forma el Impuesto Global Complementario declarado en los años tributarios 2014 y 2015. DÉCIMO QUINTO: Que, en consecuencia, en mérito de las alegaciones hechas por las partes y los documentos acompañados, todos apreciados conforme a las reglas de la sana critica, este Tribunal Tributario y Aduanero, en consonancia con los argumentos y fundamentos expuestos en los considerandos anteriores, arriba a la convicción que las Liquidaciones números 109 y 110, reclamadas en autos, han sido emitidas por parte del Servicio de Impuestos Internos cumpliendo adecuadamente con las normas legales y reglamentarias que regulan esta clase de actuaciones, razón por la cual no se acogerá el reclamo presentado el abogado don Carlos Gutiérrez Gayoso, en representación de la contribuyente doña Verónica del Pilar Tapia Hernández. DÉCIMO SEXTO: Que, se condenará en costas a la parte reclamante por haber sido totalmente vencida en la causa y por estimarse que no ha tenido motivo plausible para litigar. En consecuencia, por las consideraciones precedentes y razones legales ya expuestas y visto además lo dispuesto en los artículos 17, 21, 25, 115, 121, 123, 131, 131 bis, 132 y 148 del Código Tributario; artículos 21, 54, 55, 97 y 98 del Decreto Ley N° 824 de 1974, sobre Ley de la Renta; artículos 144 y 170 del Código de Procedimiento Civil, y demás normas legales, SE RESUELVE: I.- NO HA LUGAR al reclamo deducido por don Carlos Ariel Gutiérrez Gayoso, en representación de doña Verónica del Pilar Tapia Hernández, ambos ya individualizados en autos, y, en consecuencia, SE CONFIRMAN las Liquidaciones números 109 y 110, de 15 de febrero de 2017, emitidas por la IX Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 18-06-2018. 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Autoriza doña Andrea Romero Espinoza, Secretaria Abogada Subrogante del Tribunal. Orlando Ivan Cuevas Reyes Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de la Araucanía Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 18-06-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 97bb7656-4482-40ff-9aa2-f594d9fd3cc0 Timbre Electrónico 2018-06-18T13:22:55-0400 FEA