Reclamo tributario: liquidación

Temuco, veinticuatro de octubre de dos mil dieciocho. VISTOS: A fojas 1, comparece el abogado don José Miguel Espinoza Díaz, cédula de identidad N° 10.477.428-8, con domicilio en calle Claro Solar N°835, oficina N°1601, Temuco, en representación de doña ANGELA MARÍA VILLALOBOS MILLAS, chilena, casada, jubilada, cédula de identidad N° 6.951.272-0, domiciliada en calle Ex-Cooperativa de Victoria s/n, Parcela 45 E-2, comuna de Vilcun, quién viene en deducir reclamo en contra de la Liquidación número 204, emitida por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos con fecha 27 de marzo de 2017, mediante la que se determinan diferencias de Impuesto Global Complementario del año tributario 2011, por la suma de $8.707.818.- más reajustes e intereses, conforme los argumentos y fundamentos que a continuación se resumen: 1.- Manifiesta que doña Ángela Villalobos Millas se desempeñó desde el inicio de su vida laboral como empleada dependiente en Chile, consistiendo su trabajo en labores de secretaria bilingüe en la Compañía Sudamericana de Vapores y posteriormente en Interoceánica, ambas compañías dedicadas al comercio exterior y transporte, siempre con un contrato de trabajo y sin percibir otro tipo de ingresos o realizar otro tipo de actividad gravada, de esta forma se trata de una contribuyente de segunda categoría del articulo 42 N° 1 de la Ley de la Renta, no obligada a declarar renta anualmente. Indica que en el año 1999 la contribuyente se radicó en Perú junto a su familia, país en el que también se desempeñó como trabajadora dependiente, realizando sus respectivas cotizaciones previsionales. Luego, en junio del año 2008, la contribuyente regresó a Chile y su fondo acumulado de pensiones de Perú llegó a Chile en enero del año 2009 en dólares, los que al ser convertidos a pesos por la AFP Provida incrementó de forma muy favorable sus fondos previsionales debido al alto precio en que se transó el dólar en esa época. Posteriormente, en el año 2009 la contribuyente encontró empleo en la ciudad de Santiago, nuevamente como trabajadora dependiente, no percibiendo otro tipo de ingresos. Indica que en el año 2011, por motivos familiares y de salud, la contribuyente decide jubilar en forma anticipada, habiendo Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico contratado una Renta Vitalicia con la compañía Chilena Consolidada, retirando previamente con fecha 17 de agosto de 2010 la suma de $35.000.000 de su cuenta individual de cotizaciones obligatorias de AFP Provida S.A., suscribiendo una declaración jurada simple de opción tributaria por excedentes de libre disposición, acogiéndose de ésta forma al artículo 42 ter de la Ley de la Renta, incorporado por la Ley N° 19.768 del año 2011, optando por retirar libre de impuestos hasta un máximo anual de 800 UTM. Luego, en el año 2013 doña Ángela Villalobos inicio actividades como contribuyente de primera categoría de la Ley de la Renta con giro de elaboración de cecinas, embutidos y carnes en conserva, presentando su primera declaración de impuestos anual en el año tributario 2014, la que señala fue aceptada sin reparos por parte del Servicio, accediendo ésta a la solicitud de devolución de impuestos solicitada por la suma de $590.048.- lo que indica se ha replicado en años tributarios posteriores. 2.- Señala que sólo con la notificación de la Liquidación N° 204 la contribuyente tomó conocimiento de la existencia de la Citación N° 112105124, de 12 de octubre de 2011, la cual le habría sido enviada por correo con fecha 24 de octubre de ese mismo año y no por carta certificada como lo exige el artículo 11 del Código Tributario, la que daría cuenta de las supuestas inconsistencias en la información que obra en poder del Servicio. Indica que como el ente fiscalizador no recibió respuesta a la citación transcurridos prácticamente 6 años, procedió erróneamente a la emisión de la Liquidación reclamada en estos autos. Señala que de haber recibido la Citación habría aclarado las observaciones y evitado esta controversia, por cuanto respecto de las Observaciones A88, A92 y G05 indica que la contribuyente no estaba obligada a declarar anualmente sus rentas y mucho menos a reliquidar impuestos para la operación renta del año 2011, tal como se desprende del artículo 65 inciso 3° de la Ley de la Renta vigente a esa época. Respecto de la Observación G36 señala que la contribuyente no percibió durante el año tributario 2011 otro tipo de ingresos, mucho menos del artículo 20 de la Ley de la Renta, señalando que lo existió fue una venta de dólares por parte de la contribuyente a Banchile Corredores de Bolsa, con el objeto de costear un viaje, situación que la entidad informó en el Formulario N° 1891, pero que en ningún caso constituyó algún tipo de utilidad o renta de capitales mobiliarios y que se Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. 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De esta forma, indica que desde la fecha de la expiración del plazo en que debió efectuarse el hipotético pago de los impuestos y el aumento de tres meses desde la fecha de la citación, se llegaría a que el plazo de prescripción ordinaria de las acciones del Fisco correría desde febrero de 2012 para el cómputo de 3 años del artículo 200 del Código Tributario, el que se encontraría extinguido a la fecha de notificación de la liquidación reclamada, sin que hubiese interrupción válida del artículo 201 del Código Tributario. Agrega que tampoco se cumplen los supuestos fácticos del artículo 200, inciso segundo, del Código Tributario respecto al aumento del plazo a 6 años para la prescripción extraordinaria, por cuanto la contribuyente no estaba obligada a declarar impuestos y mucho menos presentó una declaración maliciosamente falsa, quedando de esta forma prescrita la acción del fisco. 4.- En subsidio, impugna la liquidación N° 204 señalando que carece de fundamentos y es del todo errada, por cuanto la contribuyente no se encontraba obligada a declarar renta por el año tributario 2011, en virtud de los argumentos que expone precedentemente. Agrega que el retiro de excedentes de libre disposición efectuado por la contribuyente antes de jubilar se ajustó plenamente a los requisitos establecidos en el artículo 42 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta y a las Circulares N° 23, del año 2002, Circular N° 51, del año 2008, Circular N° 63, del año 2010 y Circular N° 18, del año 2011, todas impartidas sobre la materia por el Servicio de Impuestos Internos. En virtud de lo anterior, señala que la contribuyente optó por acoger sus retiros de excedentes de libre disposición a una exención máxima de 800 UTM por una vez durante el año 2010, el que fue cargado a su cuenta individual de cotizaciones obligatorias, tal como lo indica el certificado tributario de fecha 16 de junio de 2017 emitido por Provida AFP y que dichos aportes cumplen con el requisito de haberse efectuado con a lo Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. 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Finalmente señala, que respecto de la contribuyente no se ha configurado un exceso de retiro afecto a Impuesto Global Complementario, pues de ser así, quedaría gravado con dicho impuesto el exceso de retiro sobre 801 UTM, que no es el caso de su representada. 5.- Concluye solicitando que se acoja la reclamación interpuesta en contra de la Liquidación de Impuestos N° 204 y se declare la prescripción extintiva de la acción fiscalizadora; y en subsidio, se declare que la Liquidación es improcedente por cuanto a la época de los hechos doña Ángela Villalobos era contribuyente de segunda categoría no obligada a declarar renta como trabajadora dependiente y que no excedió del máximo anual de retiros de excedente de libre disposición, no quedando afecta a tributar por dicho retiro liberado de impuestos, todo ello con costas. DILIGENCIAS DEL PROCESO: A fojas 25, se provee la reclamación, confiriéndose traslado al Servicio de Impuestos Internos por el término legal. A fojas 27, comparece doña LIDIA CASTILLO ALARCÓN, Directora Regional de la IX Dirección Regional Temuco del Servicio de Impuestos Internos, con domicilio en calle Claro Solar N° 873, segundo piso, Temuco, quien evacua el traslado conferido con fecha 20 de julio de 2017 en los siguientes términos: 1.- Manifiesta que doña Ángela Villalobos Millas en el año comercial 2010, correspondiente al año tributario 2011, percibió sumas de dinero que detalla en cuadros explicativos, las que se resumen así: a) Declaración jurada N° 1887, de 22 de marzo de 2011, agente retenedor UTI Chile S.A., por la suma de Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. 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Indica que posteriormente, el agente retenedor UTI Chile S.A. rectificó su declaración jurada N° 1887, presentando con fecha 25 de abril de 2012 una nueva declaración, informando que la verdadera renta total pagada corresponde a $48.453.316 siendo el Impuesto Único Retenido de $7.451.652. Señala que la contribuyente no efectúo declaración de impuesto a la renta por concepto de Impuesto Global Complementario en el año tributario 2011 por los ingresos anteriormente referidos, hecho que es reconocido por la reclamante, pese haber estado obligada a ello. En virtud de lo anterior, indica que con fecha 13 de octubre de 2011 se practicó y notificó Citación N° 112105124, con la finalidad de que la contribuyente presentará su declaración de impuestos a la renta del año tributario 2011 o para que aclarará los montos antes referidos, sin que la contribuyente haya dado respuesta a la citación. Por consiguiente, se practicó la Liquidación N° 204 reclamada en autos por concepto de Impuesto Global Complementario del año tributario 2011 por la suma de $8.707.818.- más reajustes e intereses. 2.- En cuanto al fundamento de la liquidación reclamada, señala que, según la información proporcionada por terceros a través de las declaraciones juradas ya referidas, la contribuyente percibió sueldos y jubilaciones en el año 2010 encontrándose obligada a presentar la respectiva declaración de Impuesto a la Renta para reliquidar su impuesto único de segunda categoría conforme a lo indicado en el artículo 65 N° 5 en relación con los artículos 42 N° 1 y 47, todos de la Ley de Impuesto a la Renta. Agrega que, además, la contribuyente efectúo retiros de libre disposición por sobre los montos máximos de impuestos de acuerdo a la modalidad por ella elegida, esto es, 800 UTM en un año, afectándose con el impuesto global complementario como lo indica el artículo 42 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico 3.- A continuación, se refiere a las observaciones contenidas en la liquidación reclamada, señalando respecto de la A88 que su objetivo es controlar que los contribuyentes del articulo 42 N° 1 de la Ley de la Renta que hayan percibido simultáneamente rentas de más de un empleador practiquen la reliquidación de impuesto único establecida en el artículo 47 del mismo texto legal. Indica que, debido a la no declaración de renta por parte de la contribuyente y su incomparecencia ante el Servicio, es que se agregaron las rentas informadas mediante las declaraciones juradas N° 1887 folio 7962440, renta total neta pagada de $48.453.316, con un impuesto único retenido de $7.451.652 y folio 190803 por una renta total neta de $2.584.177, con un impuesto único retenido de $2.446. Señala que en esa época la contribuyente se encontraba obligada a elaborar y presentar el formulario N° 2514 a fin de reliquidar el impuesto único de segunda categoría en aquellos períodos mensuales en que percibió simultáneamente rentas de más de un empleador, lo que no realizó. En cuanto a la observación A92, indica que ésta tiene por finalidad fiscalizar que los recursos o fondos destinados a depósitos de ahorro previsional voluntario o cotizaciones voluntarias efectuadas de conformidad a las normas del N° 2 del Título III del D.L. N°3.500 sean retirados por los afiliados y no se destinen a anticipar o mejorar las pensiones de jubilación. Señala que este impuesto único por retiros de ahorro voluntario fue informado por Consorcio Nacional de Seguros S.A. con fecha 15 de abril de 2011, informando que el monto de los retiros con cargo a los APV de la contribuyente ascendía a la suma de $379.697, agregado a la Liquidación reclamada por la suma de $151.878. Respecto de la Observación G05 correspondiente al control de la incorporación a la renta bruta global de las remuneraciones afectas al impuesto único a los trabajadores, indica que producto de que la contribuyente no presentó su declaración de impuesto a la renta del año tributario 2011, no confeccionó el formulario N° 2514 y no contestó la citación practicada es que el Servicio agregó las rentas informadas mediante las declaraciones juradas N° 1887 y N° 1812. De esta forma, indica que la suma total ascendente a $51.037.493 no fue declarada por la reclamante conforme lo ordena el artículo 47 de la Ley de la Renta. Y en cuanto a la observación G36, que se encuentra destinada al control de la tributación de las rentas de capitales mobiliarios, seguros dotales y ganancias de capital del articulo 17 N° 8, ésta Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico obedece a la declaración jurada N° 1895 de fecha 4 de marzo de 2013 en la que se informó que la contribuyente efectuó un retiro de excedentes de libre disposición por la suma total de $36.446.554, señalando que su fundamento se encuentra en las mismas Circulares del Servicio de Impuestos Internos citadas por la reclamante en su libelo. 4.- En cuanto a la improcedencia de los argumentos esgrimidos por la reclamante en su escrito de reclamo, señala en cuanto a la prescripción de la acción fiscalizadora que la contribuyente se encontraba obligada a efectuar su declaración de impuesto a la renta conforme lo ordena el artículo 65 N° 5 en relación con el 42 N° 1 y 47, todos de la Ley de la Renta, por el hecho de haber percibido sueldos de UTI Chile S.A. y jubilaciones de Chilena Consolidada Seguros de Vida, sin perjuicio del excedente del beneficio consagrado en el artículo 42 ter por Impuesto Global Complementario. Indica que las circunstancias expresadas permiten aplicar el inciso segundo del artículo 200 del Código Tributario, el que contempla el plazo de prescripción de seis años para liquidar el impuesto. Reitera que la contribuyente debió presentar ante el Servicio hasta el día 30 de abril del año 2011 su declaración de impuesto a la renta, y desde dicho día el Servicio tenía seis años para efectuar la liquidación de los ingresos no declarados, esto es, hasta el 30 de abril de 2017, sin perjuicio del aumento del plazo producido con la Citación efectuada, por lo que la Liquidación N° 204 fue emitida en su concepto dentro de los plazos legales establecidos. 5.- En cuanto a la alegación de improcedencia de la liquidación, manifiesta que la suma exacta del retiro de excedentes de libre disposición efectuado por a reclamante corresponde a $36.446.554, que es superior a las 800 unidades tributarias mensuales que contempla la norma legal, correspondiendo gravar dicha diferencia con el impuesto global complementario, atendido que el valor de la UTM vigente al 31 de diciembre de 2010 era de $37.605 por lo que las 800 UTM alcanzaban a la suma de $30.084.000 correspondiendo gravar con el referido impuesto la cantidad de $6.362.554, tal como se indica en la Liquidación N° 204, bajo el concepto “monto que debió declarar”. A continuación, indica que la operatoria para hacer efectivo el beneficio y determinar la parte que excede de él y que debe declararse por concepto de impuesto global complementario se encuentra regulado en el artículo 42 ter de la Ley de la Renta y especialmente en Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico la Circular N° 23, del año 2002. Señala que dicha operatoria fue aplicada en la Liquidación N° 204 agregándose bajo el código 152 la suma de $30.337.012 y otorgándose como crédito proporcional por rentas exentas declaradas en la Línea 8 del Formulario 22 que debió declarar la suma de $6.197.304 en el código 136, de ésta forma señala que la contribuyente no podía acogerse por el exceso al beneficio contemplado en la norma referida. 6.- Concluye solicitando que se tenga por evacuado el traslado respecto del reclamo formulado en autos en contra de la Liquidación número 204, de fecha 27 de marzo de 2017, solicitando se confirmen las actuaciones reclamadas, desechando el reclamo en todas sus partes, con expresa condena en costas. A fojas 35, se tiene por evacuado el traslado del Servicio de Impuestos Internos. A fojas 37, atendido al mérito de autos, y existiendo hechos sustanciales y pertinentes controvertidos, se recibe la causa a prueba. A fojas 42, la parte reclamante acompaña lista de testigos. A fojas 43, la parte reclamada acompaña lista de testigos. A fojas 48, rola acta de prueba testimonial de la parte reclamante. A fojas 49, rola acta de prueba testimonial de la parte reclamada. A fojas 50 y 51, la parte reclamante ratifica documentos y delega poder. A fojas 52, la parte reclamada delega poder. A fojas 53, la parte reclamada acompaña documentos, con citación y solicita custodia. A fojas 61, se ordena certificar por la Secretaria Abogado del Tribunal la existencia de diligencias pendientes. A fojas 63, rola certificación de la Secretaria Abogado que señala que no existen diligencias pendientes y el término probatorio se encuentra vencido. A fojas 64, se trajeron los autos para fallo. Con lo relacionado y, CONSIDERANDO: PRIMERO: Que, el abogado don José Miguel Espinoza Díaz en representación de doña Ángela María Villalobos Millas, ambos ya individualizados en autos, deduce Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico reclamo en contra de la Liquidación número 204, de fecha 27 de marzo de 2017, emitida por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, mediante la que se determinan diferencias de Impuesto Global Complementario del año tributario 2011 por la suma de $8.707.818, solicitando que se deje sin efecto la actuación reclamada en base a los argumentos y fundamentos ya referidos en la parte expositiva de la sentencia, acompañando como documentación sustentatoria de su pretensión copia de la liquidación reclamada, certificado emitido por AFP Provida S.A. de fecha 16 de junio de 2017, cartola de movimientos de cuenta de capitalización individual de cotizaciones obligatorias emitido por AFP Provida S.A. y estado de inversiones del año 2010 emitido por Banchile Inversiones el 12 de julio de 2017. SEGUNDO: Que, la reclamada, evacuando el traslado conferido, solicita el rechazo del reclamo en todas sus partes, con expresa condenación en costas, en base a los argumentos previamente referidos en la parte expositiva de esta sentencia. TERCERO: Que, conforme lo señalado por las partes en sus escritos principales y los antecedentes aportados al proceso, se determinó por parte del Tribunal la existencia de hechos sustanciales y pertinentes controvertidos, fijándose a fojas 37 de autos como puntos a probar los siguientes: 1.- Hechos que acrediten que la reclamante se encontraba obligada a presentar declaración de impuesto a la renta en el año tributario 2011. 2.- Circunstancias que demuestren que la reclamante efectúo un retiro de excedentes de libre disposición desde AFP Provida S.A. por una suma inferior a 800 unidades tributarias mensuales durante el año comercial 2010. CUARTO: Que, asimismo, se han establecido como hechos no discutidos por los litigantes en la presente causa, los cuales se acreditan con los medios de prueba que en cada caso se señalan, los siguientes: 1.- Que la reclamante desarrolla el giro de elaboración de cecinas, embutidos y carnes en conserva, elaboración de otros productos alimenticios, transporte de carga por carretera y otros servicios desarrollados por profesionales, siendo Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico contribuyente del Impuesto de Primera y Segunda Categoría de la Ley de la Renta, según se acredita con la información contenida en la cartilla informativa rolante en el folio 3 de la carpeta de auditoría acompañada por la reclamada. 2.- Que, doña Ángela Villalobos Millas no presentó formulario N° 22 sobre declaración anual de impuesto a la renta en el año tributario 2011, según se constata de los antecedentes referidos en la liquidación reclamada. 3.- Que, la contribuyente en el año comercial 2010 percibió sueldos de la empresa UTI Chile S.A. por la suma de $48.453.316, según se acredita con el documento rolante en el folio 18 de la carpeta de auditoría adjunta al expediente, consistente en información de declaración jurada N° 1887 presentada por UTI Chile S.A. al Servicio de Impuestos Internos en el año tributario 2011. 4.- Que, la contribuyente en el año comercial 2010 percibió jubilaciones y/o pensiones por parte de la empresa Chilena Consolidada Seguros de Vida S.A. por la suma de $2.584.177.-, según se acredita con documento rolante en el folio 19 de la carpeta de auditoría consistente en información de declaración jurada N°1812 presentada por Chilena Consolidada Seguros de Vida S.A. al Servicio de Impuestos Internos respecto del año tributario 2011. 5.- Que, la contribuyente en el año comercial 2010 efectuó un retiro por la suma de $379.697.- con cargo a su cuenta de ahorros previsionales voluntarios (APV) de Compañía de Seguros de Vida Consorcio Nacional de Seguros S.A., según lo informado por dicha empresa al Servicio de Impuestos Internos mediante formulario 1899 y que se acredita con los documentos rolantes en los folios 1 y 7 de la carpeta de auditoria. 6.- Que, la contribuyente en el año comercial 2010 efectuó un retiro de su cuenta individual de cotizaciones voluntarias de AFP Provida, según se acredita con el documento que acompaña a fojas 16 de autos y del documento que se agrega en el folio 22 de la carpeta de auditoría, consistente en información de declaración jurada N° 1895 presentada por dicha AFP al Servicio de Impuestos Internos respecto del año tributario 2011. 7.- Que, el Servicio de Impuestos Internos con fecha 27 de marzo de 2017 emitió la Liquidación N° 204 a la reclamante por diferencias de Impuesto Global Complementario del año tributario 2011, derivadas de la no presentación por parte Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico de la contribuyente de su declaración de impuesto a la renta en dicho año tributario. I.- EN CUANTO A LA OBLIGACIÓN DE LA CONTRIBUYENTE DE PRESENTAR DECLARACION DE RENTA EN EL AÑO TRIBUTARIO 2011 Y A LA PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN FISCALIZADORA: QUINTO: Que, la parte reclamante ha interpuesto la excepción de prescripción extintiva en contra de la Liquidación N° 204, sosteniendo que el plazo de tres años de que dispone la administración tributaria para fiscalizar y liquidar a la contribuyente, conforme lo establece el artículo 200, inciso 1° del Código Tributario, ha sido sobrepasado y se encontraba extinguido a la fecha de la notificación de la liquidación reclamada, sin que hubiese mediado interrupción válida de acuerdo al artículo 201 del mismo cuerpo legal. Asimismo, indica que tampoco se cumplen los supuestos fácticos del artículo 200, inciso 2° del Código Tributario para aplicar el plazo extraordinario de prescripción de seis años, por cuanto la contribuyente no se encontraba obligada a declarar impuestos respecto del año tributario 2011. SEXTO: Que, a su turno, el Servicio de Impuestos Internos ha señalado en su escrito de contestación al reclamo que la alegación de prescripción extintiva es improcedente, por cuanto la contribuyente se encontraba obligada a efectuar su declaración de renta en el año tributario 2011 por el hecho de haber percibido sueldos de la empresa UTI Chile S.A. e ingresos por el pago de jubilación por parte de la compañía de seguros Chilena Consolidada, sin perjuicio del excedente del beneficio consagrado en el artículo 42 ter de la Ley de Impuesto a la Renta por los dineros recibidos de AFP Provida. Señala que tal circunstancia permite la aplicación del inciso 2° del artículo 200 del Código Tributario, de forma tal que la contribuyente debió presentar su declaración de impuesto a la renta hasta el día 30 de abril de 2011 y desde dicho día el Servicio disponía de 6 años para efectuar la liquidación de los ingresos no declarados, esto es, hasta el 30 de abril de 2017, sin perjuicio del aumento del plazo generado por la citación, por lo cual la Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico Liquidación N° 204, en su concepto, se emitió dentro de los plazos legales establecidos. SÉPTIMO: Que, el análisis comprensivo de los antecedentes probatorios aportados por las partes al expediente, permite establecer, sin lugar a dudas, que la contribuyente doña Ángela Villalobos Millas se encontraba efectivamente obligada a presentar declaración a la renta en el año tributario 2011, pues percibió simultáneamente durante el año comercial 2010 rentas de más de un empleador o pagador, esto es, de la empresa UTI Chile S.A., por la suma de $44.404.502; de Chilena Consolidada Seguros de Vida S.A. por la suma de $2.584.177 y de la Compañía de Seguros de Vida Consorcio Nacional de Seguros S.A. por la suma $379.697. OCTAVO: Que, en efecto, en la carpeta de auditoría aportada por el Servicio de Impuestos Internos y que se encuentra adjunta al expediente de autos, según comprobante de fojas 54, se acompaña cartilla de información de la contribuyente que da cuenta que ésta no presentó declaración de impuesto a la renta en el año tributario 2011 e información sobre las declaraciones juradas números 1812, 1887, 1895 y 1899 presentadas por las empresas referidas en el considerando anterior, documentos que acreditan fehacientemente que la reclamante percibió ingresos de distintas fuentes en el transcurso del año comercial 2010. Igualmente, a fojas 49 de autos compareció como testigo el Jefe de Grupo de Fiscalización N° 1 de la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos don José Alberto Araneda Carrasco, quien señaló en lo pertinente que la reclamante de autos figuraba como no declarante y se encontraba con la observación A88, que corresponde a rentas simultáneas percibidas por la contribuyente en uno o más meses del año 2010, y que en este caso particular se trataba de rentas percibidas en forma simultánea durante los doce meses del año, una de éstas era el sueldo informado en la declaración jurada 1887 y una pensión que venía informada en la declaración jurada N° 1812, lo cual la obligaba a efectuar una declaración para efectuar una reliquidación del impuesto único de segunda categoría. Dicha declaración testimonial es consistente con los antecedentes documentales que dan cuenta de los ingresos percibidos por la actora en el año comercial 2010. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico NOVENO: Que, respecto de esta materia, el artículo 42 N° 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en su texto vigente en el año 2010, establece que se aplicará, calculará y cobrará un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el artículo 43, sobre las siguientes rentas: “1° sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneración pagada por servicios personales, montepíos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formación de fondos de previsión y retiro y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representación”. Asimismo, el artículo 47 del mismo cuerpo legal señala que “los contribuyentes del número 1 del artículo 42 que durante un año calendario o en una parte de él hayan obtenido rentas de más de un empleador, patrón o pagador simultáneamente, deberán reliquidar el impuesto del N° 1 del artículo 43 por el periodo correspondiente, considerando el monto de los tramos de las tasas progresivas y de los créditos pertinentes que hubieren regido en cada período”. Por su parte, el artículo 65, ubicado en el Título V de la Ley sobre Impuesto a la Renta que trata sobre la administración del impuesto y de la declaración y pago anual, dispone que están obligados a presentar anualmente una declaración jurada de sus rentas en cada año tributario: “5° Los contribuyentes del artículo 47, salvo que el impuesto se haya reliquidado mensualmente de conformidad al inciso final del citado artículo”. DÉCIMO: Que, asimismo, debe tenerse presente que nuestro sistema tributario se basa en el principio de la autodeterminación de los impuestos, siendo de ésta forma responsabilidad de cada contribuyente confeccionar y presentar sus declaraciones de impuestos en el tiempo y forma establecidos por la Administración Tributaria. Sin perjuicio de lo anterior, para la determinación de la renta líquida imponible de los contribuyentes en cada año tributario, el Servicio de Impuestos Internos tiene la facultad de requerir información a las distintas empresas pagadoras o retenedoras de impuestos, lo que se encuentra regulado en diversas circulares e instrucciones que ha emitido el ente fiscalizador al efecto. De esta forma, la declaración jurada N°1812 debe ser presentada por las instituciones u organismos de previsión que hayan pagado rentas del articulo 42 N°1 de la Ley de Impuesto a la Renta cualquiera sea su monto, consistente en Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico pensiones, jubilaciones o montepíos correspondientes al año inmediatamente anterior al que se informa y que conforme a la ley hayan efectuado o no la retención del impuesto único de segunda categoría, según se trate de rentas afectas o exentas de dicho tributo. A su vez, la declaración jurada N°1887 debe ser presentada por las personas naturales o jurídicas que ejerzan o desarrollen una actividad empresarial, que hayan pagado rentas del articulo 42 N° 1 de la Ley de Impuesto a la Renta consistente en sueldos, sobresueldos, salarios y cualesquiera otras rentas similares. Por su parte, la declaración jurada N° 1895 debe ser presentada por las Administradoras de Fondos de Pensiones e Instituciones autorizadas, respecto de sus afiliados que durante el año comercial que se informa hayan efectuado retiros de excedentes de libre disposición. Y finalmente, la declaración jurada N°1899 debe ser presentada por las AFP, Bancos, Instituciones Financieras, Administradoras de Fondos Mutuos, Compañías de Seguros de Vida, Administradoras de Fondos de Inversión, Administradora de Fondos para la Vivienda y otras instituciones autorizadas por las Superintendencias del ramo que administren depósitos convenidos y planes de depósitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias o ahorros previsionales voluntarios colectivos de conformidad a lo establecido en el Decreto Ley N° 3.500, de 1980, de sus afiliados, pensionados o ahorrantes en calidad de trabajador dependiente del articulo 42 N° 1 de la Ley de la Renta. UNDÉCIMO: Que, de ésta forma, habiéndose establecido que la reclamante percibió simultáneamente durante el año comercial 2010 rentas de más de un empleador o pagador, de conformidad con lo establecido en el artículo 47 de la Ley sobre Impuesto a la Renta se encontraba obligada a presentar declaración anual de impuesto a la renta reliquidando su impuesto único de segunda categoría. Cabe precisar a este respecto, que la contribuyente reconoce en su reclamo las rentas que percibió de la empresa UTI Chile S.A. y de la AFP Provida S.A. en el período indicado, sin aportar ningún elemento probatorio al proceso que acredite sus dichos en cuanto a que no se encontraba obligada a presentar declaración de impuesto a la renta en el año tributario 2011, no siendo útil a ese efecto los documentos que acompaña en el primer otrosí de su escrito de reclamo. Por el contrario, la reclamante ha centrado sus alegaciones en afirmar que el retiro Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico efectuado por la contribuyente de su cuenta individual de cotizaciones voluntarias de AFP Provida S.A. no excedió las 800 unidades tributarias mensuales, correspondiendo éstas al excedente libre de disposición que establece el artículo 42 ter de la Ley de la Renta, cuestión que será analizada en el acápite siguiente de ésta sentencia pero que no guarda relación con el punto de prueba N° 1, fijado a fojas 37, en cuanto a la obligación tributaria de la contribuyente de presentar su declaración anual de impuesto a la renta de conformidad lo establecen los referidos artículos 42, 47 y 65 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. DUODÉCIMO: Que, en cuanto a la prescripción alegada por la parte reclamante, cabe señalar en primer término que el artículo 200º del Código Tributario dispone en su inciso primero que "el Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del término de tres años contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago", agregando en su inciso segundo que "el plazo señalado en el inciso anterior será de seis años para la revisión de impuestos sujetos a declaración, cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos constituyen impuestos sujetos a declaración aquellos que deban ser pagados previa declaración del contribuyente o del responsable del impuesto." DÉCIMO TERCERO: Que, en este orden de cosas, el inciso segundo del artículo 200 del Código Tributario permite al Servicio de Impuestos Internos extender su acción fiscalizadora hasta seis años únicamente si la declaración de impuestos no se presentó o si la presentada es maliciosamente falsa. Ahora bien, habiéndose establecido en autos que la contribuyente Ángela Villalobos Millas se encontraba efectivamente obligada a presentar declaración de impuesto a la renta en el año tributario 2011, a objeto de reliquidar su impuesto único de segunda categoría por haber percibido sueldos y jubilaciones simultáneas durante el año comercial 2010 y no lo hizo, cobra plena aplicación la hipótesis de la norma legal citada que hace procedente el ejercicio de la acción fiscalizadora dentro del plazo de prescripción extraordinaria de seis años. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico DÉCIMO CUARTO: Que, a mayor abundamiento, el hecho de haberse formulado por parte del ente fiscalizador la Citación N° 112105124, de 13 de octubre de 2011, efectuada de conformidad al artículo 63 del Código Tributario, produce el efecto previsto en el inciso 4° del referido artículo 200, esto es, se aumenta el plazo de prescripción en tres meses. De ésta forma, el término de que disponía el Servicio de Impuestos Internos para ejercer su acción fiscalizadora en el caso que se analiza era en total de seis años y tres meses, y considerando que la prescripción se cuenta desde la expiración del plazo legal para efectuar el pago, en la especie, tratándose de rentas que debían declararse hasta el 30 de abril de 2011, dicho plazo expiró el 30 de julio de 2017. Habiendo sido notificada la Liquidación N° 204 a la contribuyente el 30 de marzo de 2017, debe concluirse entonces que, a la fecha de notificación del acto administrativo reclamado, la acción fiscalizadora del Servicio para liquidar impuestos se encontraba plenamente vigente. DÉCIMO QUINTO: Que, en este sentido, resulta irrelevante la alegación efectuada por la reclamante en cuanto a que no se habría enterado de la existencia de la Citación N° 112105124 sino hasta la notificación de la liquidación, pues ha quedado establecido en autos que la liquidación N° 204 fue efectuada dentro del plazo de 6 años, sin considerar el aumento del plazo establecido en el artículo 63 del Código Tributario. Por otra parte, la reclamante tampoco ha señalado en autos como aquella falta de notificación de la citación que alega afectó o mermó su derecho de defensa, planteando una alegación carente de fundamentos que ha sido desvirtuada con el mérito de los antecedentes probatorios que se agregan en la carpeta de auditoría acompañada por la parte reclamada. DÉCIMO SEXTO: Que, en relación a las instrucciones impartidas por el Director del Servicio de Impuestos Internos en la Circular N° 73, de 2001, sobre prescripción, en cuanto a la correcta aplicación de la normativa del artículo 200 del Código Tributario y a la necesidad fundar adecuadamente las liquidaciones o giros que se efectúen dentro del plazo especial de prescripción de seis años, acompañando los antecedentes de los cuales se desprende o con los cuales se acredita la existencia de malicia o el hecho de no haberse efectuado la Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico declaración, consta de la revisión de la liquidación reclamada que en dicho acto se hace referencia a la citación efectuada a la reclamante, la cual no fue respondida, y se le informan las observaciones que se relacionan con la obligación de presentar su declaración anual de impuesto a la renta, como también la forma en que se determinó el Impuesto Global Complementario que debía pagar respecto del año tributario 2011, por lo cual se estiman cabalmente cumplidas por parte de los funcionarios actuantes las instrucciones impartidas en esta materia por la superioridad del Servicio. DÉCIMO SÉPTIMO: Que, tal como se ha venido razonado, puede concluirse por parte de este Tribunal que el acto de fiscalización consistente en la Liquidación N°204, de 30 de marzo de 2017, fue emitida y notificada estando plenamente vigente el término especial de seis años de que disponía el Servicio de Impuestos Internos para llevar a cabo dicha actuación, razón por la cual la alegación de prescripción extintiva de las facultades fiscalizadoras del Servicio planteada por la reclamante será desechada, tal como se dirá en la parte resolutiva de la presente sentencia. II.- EN CUANTO AL RETIRO DE EXCEDENTES DE LIBRE DISPOSICIÓN: DÉCIMO OCTAVO: Que, en cuanto a este punto controvertido, que se recoge en el N° 2 de la resolución de fojas 37 que recibió la causa a prueba, cabe señalar que el Servicio de Impuestos Internos, mediante la Liquidación N° 204, determinó a doña Ángela Villalobos Millas diferencias de Impuesto Global Complementario respecto del año tributario 2011, en razón de que efectuó un retiro de su cuenta individual de cotizaciones voluntarias que excedió las 800 unidades tributarias mensuales (UTM), no siendo procedente de ésta forma el beneficio del excedente libre de disposición que establece el artículo 42 ter de la Ley de Impuesto a la Renta, quedando gravados con Impuesto Global Complementario los retiros que excedan los montos consignados en dicha norma legal, los que habrían sido informados mediante declaración jurada N° 1895 presentada por AFP Provida al Servicio de Impuestos Internos. Asimismo, el ente fiscalizador, al evacuar el traslado del reclamo, señaló que la suma exacta del retiro de excedentes de libre Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico disposición corresponde a $36.446.554, superior a las 800 UTM que contempla la norma legal, correspondiendo entonces gravar el exceso de retiro con Impuesto Global Complementario. Indica que las 800 UTM al 31 de diciembre de 2010 equivalen a la suma de $30.084.000.-, por lo cual corresponde gravar con el referido impuesto la suma de $6.362.554, tal como se detalla en la Liquidación reclamada. DÉCIMO NOVENO: Que, la reclamante señala al respecto que el retiro de excedentes de libre disposición efectuado por la contribuyente antes de jubilar se ajustó plenamente a los requisitos establecidos en el artículo 42 ter de la Ley de la Renta y a las Circulares que ha dictado al efecto el Servicio de Impuestos Internos, indicando que doña Ángela Villalobos Millas optó por acoger sus retiros de excedentes de libre disposición a una exención máxima de 800 UTM por una vez durante el año 2010, el que fue cargado a su cuenta individual de cotizaciones obligatorias tal como lo indica el certificado tributario de fecha 16 de junio de 2017 emitido por AFP Provida y que dichos aportes cumplen con el requisito de haberse efectuado con a lo menos 48 meses de anticipación a la determinación de los excedentes. Señala, además, que no se ha configurado un exceso de retiro afecto a Impuesto Global Complementario pues de ser así, quedaría gravado con dicho impuesto el exceso de retiro sobre 801 UTM, que no es el caso. VIGÉSIMO: Que, al respecto, el testigo de la parte reclamada, el fiscalizador José Araneda Carrasco, al ser interrogado a fojas 49 vuelta para que precisara cómo determinó el Servicio de Impuestos Internos que el retiro de excedentes de libre disposición excedió las 800 UTM anuales, señaló que el organismo fiscalizador no tuvo acceso a los certificados emitidos por la AFP porque estos no fueron presentados por la contribuyente, obteniéndose la información de la declaración jurada N° 1895 del año tributario 2011 presentado por la AFP Provida donde ésta informaba un retiro de excedentes de libre disposición por un monto superior a los treinta y seis millones de pesos, superándose las 800 UTM que correspondían a treinta millones de pesos aproximadamente al mes de diciembre del año 2010. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico VIGÉSIMO PRIMERO: Que, tratándose de la materia que se analiza, el artículo 42 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente al año 2010 establece que “el monto de los excedentes de libre disposición, calculado de acuerdo a lo establecido en el Decreto Ley N° 3.500, de 1980, determinado al momento en que los afiliados opten por pensionarse, podrá ser retirado libre de impuesto hasta por un máximo anual equivalente a 200 unidades tributarias mensuales, no pudiendo, en todo caso, exceder dicha exención el equivalente a 1.200 unidades tributarias mensuales. Con todo, el contribuyente podrá optar, alternativamente, por acoger sus retiros a una exención máxima de 800 unidades tributarias mensuales durante un año. Aquella parte del excedente de libre disposición que corresponda a recursos originados en depósitos convenidos, tributará de acuerdo al siguiente artículo. Para que opere la exención señalada, los aportes que se efectúen para constituir dicho excedente, por concepto de cotización voluntaria, depósito de ahorro voluntario o depósito de ahorro previsional voluntario colectivo, deberán haberse efectuado con a lo menos cuarenta y ocho meses de anticipación a la determinación de dicho excedente. Los retiros que efectúe el contribuyente se imputarán, en primer lugar, a los aportes más antiguos, y así sucesivamente”. VIGÉSIMO SEGUNDO: Que, respecto del mismo punto, la Circular N° 23, de 12 de marzo de 2002, del Director del Servicio de Impuestos Internos, que imparte instrucciones sobre el tratamiento tributario de los excedentes de libre disposición establecido por el artículo 42 ter, señala en su acápite 2 letra a.2) que “la otra alternativa es que el afiliado opte por retirar, libre de impuesto, por única vez la suma máxima en un sólo año -contado éste desde el día del mes en que el afiliado se acoge a pensión y en la forma dispuesta en el artículo 48 del Código Civil- de 800 UTM, vigente dicha unidad al 31 de diciembre del año calendario en que venza dicho plazo. Para los efectos de precisar los montos exentos antes mencionados, en primer lugar, se sumarán todos los retiros efectuados en moneda nacional (en pesos) durante el año calendario respectivo, actualizados previamente al término del ejercicio bajo la forma dispuesta por el inciso penúltimo del artículo 54 de la Ley de la Renta, esto es, de acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del mes que antecede al del retiro y el último día Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico del mes de noviembre del año calendario respectivo, y luego, la suma total anual de dichos retiros actualizados en la forma indicada, se convertirán a UTM al 31 de diciembre del año correspondiente, según el valor que tenga esta Unidad en dicho mes, y el resultado obtenido en UTM se comparará con los límites exentos libre de impuesto para cada año calendario, el cual no puede exceder de 200 UTM por año y de 1200 en total en el caso de la primera alternativa de exención de impuesto que contempla la ley y de 800 UTM en un sólo año respecto de la segunda modalidad de exención de impuesto que contiene la norma legal que regula la materia en comento. Los excesos de retiros que resulten de la operación anterior, se gravarán con el Impuesto Global Complementario…”. A continuación, en su letra b) indica que “los excesos de retiros de libre disposición que se determinen en UTM por sobre los montos máximos exentos de impuestos de acuerdo a las modalidades o alternativas indicadas en la letra a) precedente, se afectarán con el Impuesto Global Complementario. Para la inclusión de dichos excesos de retiros en la base imponible del citado tributo, éstos se convertirán a moneda nacional, según el valor que tenga la UTM en el mes de diciembre del año calendario respectivo.” VIGÉSIMO TERCERO: Que, resulta un hecho no controvertido en autos que doña Ángela Villalobos Millas efectuó en el año comercial 2010 un retiro de excedentes de libre disposición por la suma de $36.446.554, lo que ha sido ratificado por el reclamante en su libelo y también consta en la documentación que acompaña en el primer otrosí de su reclamo, consistente en certificado emitido por AFP Provida de fecha 16 de junio de 2017, que contiene los mismos antecedentes que fueron informados por dicha Administradora de Fondos Previsionales al Servicio de Impuestos Internos mediante la declaración jurada N°1895, según consta de documento rolante en el folio 22 de la carpeta de auditoría. VIGÉSIMO CUARTO: Que, según la información que entrega la página web del Servicio de Impuestos Internos1, el valor de la UTM al mes de diciembre del año 2010 alcanzaba a la suma de $37.605 y la reclamante retiró excedentes de libre disposición el año comercial 2010 por el equivalente a 969.19 UTM. En este 1 http://www.sii.cl/pagina/valores/utm/utm2010.htm Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico sentido, considerando que las 800 UTM libres de imposición del artículo 42 ter de la Ley de la Renta alcanzan a la suma de $30.084.000, resulta un exceso de $6.362.554.-, monto que efectivamente corresponde gravar con Impuesto Global Complementario, tal como se llevó a cabo en la Liquidación reclamada. VIGÉSIMO QUINTO: Que, la contribuyente argumenta en su reclamo que el dinero retirado de la AFP Provida se encuentra libre de tributación en su totalidad por así señalarlo el documento emitido por dicha Administradora a doña Ángela Villalobos Millas, consistente en certificado tributario rolante a fojas 16 de autos, el cual se encuentra suscrito por el Jefe del Departamento Pagos y Cálculos. Al respecto, cabe consignar que dicho documento fue emitido por la AFP Provida con fecha 16 de junio de 2017, esto es más de seis años después del retiro de excedentes y con posterioridad a la notificación de la Liquidación reclamada en autos, y en el se señala que la reclamante retiró el 17 de agosto de 2010 la suma de $36.446.554 acogiéndose al artículo 42 ter de la Ley de la Renta, optando por retirar libre de impuestos hasta un máximo anual equivalente a 800 UTM. Del tenor del mencionado certificado, se advierte que en ninguna parte de su contenido se señala que dicho retiro está liberado de impuestos, cuestión que por lo demás solo le corresponde determinar al Servicio de Impuestos Internos de acuerdo las facultades conferidas a dicho órgano fiscal en los artículos 1° del Decreto con Fuerza de Ley N° 7, de 1980, y 6° del Código Tributario, resultando establecido en autos, de acuerdo a lo señalado en el considerando anterior, que el retiro de excedentes efectuado por la actora excedió el máximo legal de 800 UTM, debiendo entonces tributar por el exceso, motivo por el cual el referido documento carece de mérito probatorio para acreditar los dichos del reclamante en este sentido. VIGÉSIMO SEXTO: Que, es necesario tener presente, además, que si el reclamante sostiene que el cálculo del impuesto realizado por el Servicio de Impuestos Internos se encuentra mal determinado, debe aportar al proceso los elementos probatorios pertinentes para acreditar dicha situación, teniendo presente lo dispuesto en el artículo 21 del Código Tributario, en el sentido que para obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación el Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio. No obstante, se constata que la contribuyente no precisa esta alegación ni aporta un cálculo distinto al determinado por el Servicio de Impuestos Internos, por lo que no logra demostrar que proceda a su respecto la aplicación del beneficio tributario contenido en el artículo 42 ter de la Ley de Impuesto a la Renta, al tenor del punto de prueba N° 2 fijado mediante resolución de fojas 37 de autos. III.- DECISIÓN DEL ASUNTO CONTROVERTIDO: VIGÉSIMO SÉPTIMO: Que, atendidas las motivaciones que se contienen en los acápites I.- y II.- de la presente sentencia, este Tribunal Tributario y Aduanero arriba a las siguientes conclusiones: 1.- Que la Liquidación N° 204, de 30 de marzo de 2017, fue emitida estando vigente el término especial de seis años de que disponía el Servicio de Impuestos Internos para llevar a cabo dicha actuación, el cual resulta aplicable considerando la calidad de no declarante de la contribuyente en el año tributario 2011, razón por la cual debe desecharse la alegación de prescripción extintiva de las facultades fiscalizadoras del Servicio planteada por la reclamante. 2.- Que ha resultado establecido que doña Ángela Villalobos Millas efectuó durante el año comercial 2010 un retiro de excedentes de libre disposición desde AFP Provida por una suma superior al tope legal de 800 UTM que establece el artículo 42 ter de la Ley de Impuesto a la Renta vigente a esa época, correspondiendo que el exceso de dicho tope sea gravado con Impuesto Global Complementario, tal como lo hizo el Servicio de Impuestos Internos en la Liquidación reclamada. VIGÉSIMO OCTAVO: Que, en consecuencia, en mérito de las alegaciones hechas por las partes, las declaraciones testimoniales y los documentos acompañados, todos apreciados conforme a las reglas de la sana crítica, este Tribunal Tributario y Aduanero, en consonancia con los argumentos y fundamentos expuestos en los considerandos anteriores, estima del caso no dar lugar al reclamo tributario presentado en estos autos por el abogado don José Miguel Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico Espinoza Díaz, en representación de la contribuyente doña Ángela María de las Mercedes Villalobos Millas, en contra de la Liquidación número 204, de 27 de marzo de 2017, emitida por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos. VIGÉSIMO NOVENO: Que, se condenará en costas a la reclamante por haber sido totalmente vencida en la causa y por estimarse que no ha tenido motivo plausible para litigar. En consecuencia, por las consideraciones precedentes y razones legales ya expuestas y visto además lo dispuesto en los artículos 21, 115, 121, 123, 131, 131 bis, 132 y 148 del Código Tributario; artículos 42, 47, 52 y siguientes y 65 del Decreto Ley N° 824, de 1974, sobre Ley de Impuesto a la Renta; artículos 144 y 170 del Código de Procedimiento Civil, y demás normas legales, SE RESUELVE: I.- NO HA LUGAR a la solicitud de prescripción de la acción fiscalizadora correspondiente a la Liquidación N° 204, planteada por el abogado don José Miguel Espinoza Díaz, en representación de la contribuyente Ángela María Villalobos Millas, ambos ya individualizados en autos, conforme las motivaciones contenidas en los considerandos quinto a décimo séptimo de la presente sentencia. II.- NO HA LUGAR a la reclamación interpuesta a fojas 1 y siguientes por el abogado don José Miguel Espinoza Díaz, en representación de doña Ángela María de las Mercedes Villalobos Millas. III.- SE CONFIRMA la Liquidación N° 204, emitida el 27 de marzo de 2017 por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos por concepto de diferencias de Impuesto Global Complementario, conforme las motivaciones contenidas en los considerandos décimo octavo a vigésimo sexto de la presente sentencia. IV.- SE CONDENA EN COSTAS a la reclamante, por estimarse que no ha tenido motivo plausible para litigar. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico NOTIFÍQUESE la presente resolución a la parte reclamada mediante su publicación íntegra en el sitio de internet del Tribunal; y a la reclamante por medio de carta certificada remitida al domicilio registrado en autos, de conformidad a lo establecido en el inciso tercero del artículo 131 bis del Código Tributario. ANÓTESE, REGÍSTRESE, y en su oportunidad, ARCHÍVESE. RUC: 17-9-0000596-2 RIT: GR-08-00064-2017. Pronunciada por don Orlando Cuevas Reyes, Juez Titular del Tribunal Tributario y Aduanero de la Región de La Araucanía. Autoriza doña Gabriela Merino Pérez, Secretaria Abogado del Tribunal. Orlando Ivan Cuevas Reyes Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de la Araucanía Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 24-10-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 424630c2-948e-4f5b-abca-d39d85265195 Timbre Electrónico 2018-10-24T16:37:00-0300 FEA