Reclamo tributario: liquidación

Temuco, seis de agosto de dos mil dieciocho. - VISTOS: A fojas 1, comparece doña Sylvana Analía Riquelme Soto, abogado, con domicilio en calle Chorrillos N° 740 de la ciudad de Angol en representación según acredita mediante mandato judicial que acompaña, de la sociedad INVERSIONES SAN FRANCISCO LIMITADA, RUT 76.215.014-K, representada legalmente por don Rodrigo Javier Giacomozzi Urzúa, quien interpone reclamo en contra de la Liquidación N° 13, de 30 de agosto de 2017, en base a las consideraciones de hecho y fundamentos de derecho que seguidamente se exponen: 1.- Indica la reclamante que en la liquidación que se impugna, el Servicio de Impuestos Internos establece la improcedencia de la utilización de la exención del régimen del artículo 14 quater, en concordancia con el artículo 40 N° 7 de la Ley de la Renta, según lo registrado en la declaración de impuesto a la renta del año tributario 2014, por un monto que asciende a la suma de $ 58.575.102.- 2.- Señala que la norma del artículo 14 quater letra a) de la Ley de la Renta establece que, para los efectos de determinar los ingresos totales para determinar el límite de ventas de 28.000 unidades tributarias mensuales (UTM), el contribuyente deberá sumar a sus ingresos, los obtenidos por sus relacionados que en el ejercicio respectivo se encuentren acogidos a dicho artículo. A este respecto señala que el Servicio no puede considerar los ingresos de la Constructora Alborada, la cual durante el año 2013 registra ventas por la suma de $237.454.604.-, equivalentes a 5.284 unidades tributarias mensuales, ya que si bien se trata de una empresa relacionada dichas ventas fueron realizadas a Inmobiliaria Cumbres, por lo que no constituirían ingresos frescos o flujos nuevos para el grupo, por tratarse del traspaso de costos que se realizan a dicha Inmobiliaria por construcciones de casas y departamentos, quien los vende al consumidor final, lo cual también ocurre entre la Constructora Bosques del Sur e Inversiones San Francisco. 3.- En cuanto a la situación de Inmobiliaria Cumbres Limitada, manifiesta que esta empresa no fue considerada por el Servicio para el año tributario 2012 como una Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 06-08-2018. 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Agrega que en el cálculo de los ingresos de las empresas para el año comercial 2013 realizado por el Servicio, no deben considerarse las ventas de Inmobiliaria Cumbres por 63.429 UTM y de Constructora Alborada por 5.824 UTM, por lo cual las ventas de la reclamante son inferiores a 28.000 UTM y puede utilizar la franquicia tributaria señalada. 5.- También precisa que Inversiones San Francisco rebajó de su renta líquida imponible la cifra de $ 58.575.102, monto inferior al tope de 1.440 UTM, los ingresos de la sociedad en el año comercial 2013 son inferiores a 28.000 UTM, no tiene inversiones en derechos y ni acciones en ningún tipo de sociedad y su patrimonio tributario al 31 de diciembre de dicho año asciende a $149.588.017, monto inferior al tope de 14.000 UTM que exige la norma. 6.- Argumenta que uno de los socios de la Sociedad Inversiones San Francisco Limitada tiene participación a la vez en Constructora Alborada Limitada, a la cual mediante Resolución N° 21.987 de la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos le fue reconocido el uso de la exención del artículo 14 quater, emitiéndose con posterioridad la Resolución N° 26.061 en la que se señala que dicha empresa cumple con los requisitos para ser acogida al beneficio. Manifiesta que dichas resoluciones aceptan el uso de la franquicia relacionando a los socios, por lo cual reitera que correspondía que la reclamante utilizara la exención del artículo 14 quater de la Ley de la Renta. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 06-08-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación eb875b70-7cac-437f-a83f-42078c020803 Timbre Electrónico Solicita finalmente tener por interpuesto el reclamo en contra de la Liquidación N° 13, de 30 de agosto de 2017, acogerlo a tramitación y declarar que se deja sin efecto la liquidación y que se mantiene la declaración de impuestos del año tributario 2014. DILIGENCIAS DEL PROCESO: A fojas 12, se tuvo por interpuesto el reclamo y se confirió traslado para contestar al Servicio de Impuestos Internos por el término legal. A fojas 14, comparece doña LIDIA CASTILLO ALARCÓN, Directora Regional de la IX Dirección Regional Temuco del Servicio de Impuestos Internos, con domicilio para estos efectos en calle Claro Solar N° 873, 2° piso, Temuco, quien evacúa el traslado conferido con fecha 22 de diciembre de 2017 en los siguientes términos: 1.- En cuanto a los antecedentes del reclamo, expone las actuaciones llevadas a efecto durante el proceso de fiscalización y que culminaron en la emisión de la Liquidación que se reclama. Señala que la contribuyente presentó su solicitud para acogerse al régimen general de exención del Impuesto de Primera Categoría del artículo 14 quater de la Ley de la Renta en su declaración de renta correspondiente al año tributario 2014, sin embargo de la revisión de los antecedentes que aportó durante la fiscalización se verificó que la contribuyente no podía acogerse a la referida franquicia tributaria puesto que no cumplía con el requisito establecido en la letra A) del referido artículo. 2.- Precisa que uno de los requisitos para acogerse al beneficio consiste precisamente en que los ingresos totales del giro del contribuyente no superen en cada año calendario el equivalente a 28.000 unidades tributarias mensuales, suma que excedía la reclamante al considerarse en esta sumatoria los ingresos obtenidos por las empresas con las que se relacionaba a través de sus socios Sandra Urzúa Urrea y Rodrigo Giacomozzi Urzúa. Explica que el artículo 14 quater letra A) es claro al disponer que el factor que se debe considerar para establecer el monto máximo para acceder al beneficio será únicamente que los ingresos anuales totales del giro no excedan la cantidad de UTM señalada, sumados los ingresos de sus relacionadas y precisamente sumados los ingresos de la reclamante con los de las sociedades Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 06-08-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación eb875b70-7cac-437f-a83f-42078c020803 Timbre Electrónico mencionadas en su reclamo – Constructora Alborada e Inmobiliaria Cumbres – las que se encuentran conformadas por los mismos socios y acogidas al régimen del artículo 14 quater, los ingresos totales exceden el máximo establecido. 3.- Explica que por lo anterior y por aplicación de las normas de relación, en cuanto a la determinación del límite anual de ventas de 28.000 UTM, las sociedades mencionadas debían sumar sus ingresos toda vez que se encuentran relacionadas a través de don Rodrigo Javier Giacomozzi Urzúa, ya sea porque tiene facultades de administración o participa en más de un 10% de las utilidades o es dueño de más del 10% del capital social o de las acciones, y por tal razón la reclamante no pudo beneficiarse con la exención referida. Expone que sólo en caso en que la reclamante cumpla con todos los requisitos para optar al beneficio puede hacer uso de él, sin embargo sí dejó de cumplir cualquiera de ellos no puede volver a gozar de la exención sino a partir del tercer año calendario siguiente. En tal sentido, el Servicio estableció que la reclamante dejó de cumplir el requisito relativo al tope de ingresos del giro incluidos los de sus relacionadas, haciendo presente lo que la normativa legal (artículos 20, letra b) de la Ley de la Renta y 100, letras a), b) y d) de la ley N° 18.045) entiende por personas relacionadas, por lo que a su juicio no cabe duda que respecto de la reclamante se da el supuesto de relación, ya que el socio Rodrigo Javier Giacomozzi Urzúa, participa en todas las sociedades de personas con un porcentaje mayor al que exige el N°1 de la letra b) del artículo 20 de la ley de la Renta . 4.- Concluye solicitando tener por evacuado el traslado respecto del reclamo tributario interpuesto por doña Sylvana Riquelme Soto en representación de la contribuyente Sociedad Inversiones San Francisco Limitada, confirmando la actuación reclamada y rechazando las impugnaciones efectuadas en el reclamo, con expresa condena en costas. A fojas 20, se tuvo por evacuado el traslado del Servicio de Impuestos Internos. A fojas 22, rola acta de audiencia de conciliación, en la cual se certifica que no concurrió la parte reclamante por lo que la conciliación no se produjo. A fojas 27, se recibe la causa a prueba por el término legal, fijándose los hechos sustanciales y pertinentes controvertidos sobre los que deberá recaer. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 06-08-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación eb875b70-7cac-437f-a83f-42078c020803 Timbre Electrónico A fojas 32, la parte reclamada acompaña lista de testigos. A fojas 35, la parte reclamante ratifica documentos en parte de prueba y acompaña documentos. A fojas 56, rola acta de audiencia de prueba testimonial de la parte reclamada. A fojas 57, la reclamada acompaña documentos y solicita su custodia. A fojas 59, se tiene por acompañada la carpeta de auditoría aportada por el Servicio de Impuestos Internos. A fojas 61, la parte reclamada presenta escrito con observaciones a la prueba. A fojas 64, se ordena certificar por la Secretaria Abogado del Tribunal la existencia de diligencias pendientes. A fojas 66, rola certificación de la Secretaria Abogado que señala que no existen diligencias pendientes. A fojas 67, se trajeron los autos para fallo. Con lo relacionado y, CONSIDERANDO: PRIMERO: Que, la abogada doña Sylvana Riquelme Soto, en representación de la Sociedad Inversiones San Francisco Limitada, ambas ya individualizadas en autos, ha interpuesto en el primer otrosí de su presentación de fecha 20 de diciembre de 2016, reclamo en contra de la Liquidación N° 13, emitida con fecha 30 de agosto de 2017 por la Unidad de Angol de la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, la que determina diferencias de impuesto de primera categoría de la Ley de la Renta correspondientes al año tributario 2014, solicitando que se deje sin efecto la actuación reclamada en base a los argumentos de hecho y de derecho ya referidos en la parte expositiva de la sentencia. SEGUNDO: Que, la parte reclamada, evacuando el traslado conferido, solicita el rechazo del reclamo en todas sus partes, en base a los fundamentos y argumentos previamente referidos en la parte expositiva de esta sentencia. 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De esta forma, el Servicio de Impuestos Internos determina una nueva base imponible del Impuesto de Primera Categoría por la suma de $ 58.575.102.-, lo que determina un impuesto a pagar de $11.961.035.-, más reajustes e intereses moratorios. CUARTO: Que, se estableció por parte del Tribunal la existencia de hechos controvertidos en la presente causa, fijándose como punto a probar los hechos y circunstancias que acrediten que la reclamante cumplía con los requisitos establecidos en la letra a) del artículo 14 quater de la Ley de Impuesto a la Renta, para acogerse a dicho régimen excepcional de tributación durante el año tributario 2014. QUINTO: Que, la cuestión controvertida en autos, al tenor del punto de prueba fijado en autos mediante la resolución de fojas 27, consiste en determinar si la reclamante cumplía con los requisitos establecidos para acogerse al régimen excepcional de tributación establecido en la norma referida durante el año tributario 2014, exigencias que el Servicio de Impuestos Internos considera que la reclamante no cumple por cuanto sus ingresos totales del giro superarían el límite de 28.000 unidades tributarias mensuales (UTM), en razón que, además de sus ingresos, debe sumar los obtenidos por sus relacionados en los términos de los artículos 20 N° 1 letra b) de la Ley de la Renta y 100 letra a), b) y d) de la Ley N° 18.045, sobre Mercado de Valores, que en el ejercicio respectivo se encuentren acogidos a dicho régimen especial de tributación. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 06-08-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación eb875b70-7cac-437f-a83f-42078c020803 Timbre Electrónico SEXTO: Que, la reclamante señala en su defensa que el Servicio ha considerado en la determinación del exceso del tope de las 28.000 UTM las ventas por la suma de $237.454.604 de su relacionada Constructora Alborada, las cuales en su concepto no deben ser consideradas ingresos por cuanto se efectuaron a Inmobiliaria Cumbres y no se trataría de ingresos nuevos para el grupo si no que solo son traspasos de costos por construcciones de casas y departamentos las cuales son vendidas por ésta al consumidor final, lo que igualmente ocurriría con Constructora Bosques del Sur e Inversiones San Francisco. También argumenta que a Inmobiliaria Cumbres el Servicio le determinó impuestos mediante liquidación para el año tributario 2012 por qué no la consideró empresa acogida al artículo 14 quater, por lo cual estima que las ventas de dicha sociedad no deben considerarse en la sumatoria de las 28.000 UTM. SÉPTIMO: Que, a su turno, la reclamada ha señalado al respecto que uno de los requisitos que se exige para la deducción de la exención establecida en el artículo 14 quater letra a) de la Ley de la Renta, en relación con el artículo 40 N° 7 de la misma ley, es que los ingresos totales del giro no superen en cada año calendario el equivalente a 28.000 unidades tributarias mensuales, considerando en este límite los ingresos obtenidos por sus relacionados en los términos establecidos en los artículos 20 N°1 letra b) de la Ley de la Renta y 100 letras a), b) y d) de la Ley N°18.045, que en el ejercicio respectivo se encuentren acogidos a este beneficio. OCTAVO: Que, la reclamante durante el término probatorio ratificó los documentos acompañados a su reclamo y adjuntó, según el detalle contenido en el escrito de fojas 35, documentos que consisten en formularios de declaración sobre enajenación e inscripción de bienes raíces de la reclamante, correspondientes al año comercial 2013, acta de recepción y devolución de documentos de 29 de junio de 2017, formulario 22 de la reclamante correspondiente al año tributario 2014, copia del Balance General de la sociedad reclamante, de enero a diciembre de 2013 y copia de inscripción de inmueble en el registro de propiedad del Conservador de Bienes Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 06-08-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación eb875b70-7cac-437f-a83f-42078c020803 Timbre Electrónico Raíces de Angol, documentos que figuran agregados en autos de fojas 37 a 53 de autos. NOVENO: Que, la reclamada, por su parte, presentó durante el término probatorio los siguientes antecedentes: - Prueba Documental: Carpeta de auditoría en 69 fojas de la contribuyente Sociedad Inversiones San Francisco Limitada, la cual se encuentra adjunta al expediente según da cuenta el comprobante de fojas 58 de autos; - Prueba Testimonial: La reclamada presentó como testigo a la fiscalizadora doña Evelyn Gutiérrez Vergara, cuya acta de declaración se agrega a fojas 56 de autos. DÉCIMO: Que, de acuerdo al tenor de la declaración de la testigo del Servicio de Impuestos Internos, es posible establecer que el ente fiscalizador llevó a cabo una revisión a la reclamante durante el año tributario 2013 en la cual se emitió una liquidación por similar motivo al que funda la liquidación reclamada en autos, esto es, la suma de los ingresos totales por ventas de la reclamante y sociedades relacionadas durante el año tributario 2014 supera el límite de 28.000 unidades tributarias mensuales a que hace alusión la norma del artículo 14 quater de la Ley de la Renta. UNDÉCIMO: Que, cabe consignar que la reclamante no ha objetado los valores indicados respecto de cada una de la sociedades relacionadas que el Servicio ha considerado para determinar el exceso de ingresos sobre el tope de 28.000 UTM , sino que señala respecto de la Sociedad Constructora Alborada, la cual registra un monto de ingresos por ventas durante el ejercicio comercial 2013 por $237.454.604, que se trataría de traspasos de costos a la Inmobiliaria Cumbres por construcciones de casas y departamentos que finalmente eran vendidos por la Inmobiliaria al consumidor final, y que no se trataría de una empresa acogida al beneficio del artículo 14 quater, circunstancia que a pesar de ser aseverada por la actora no se encuentra acreditada en autos. Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 06-08-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación eb875b70-7cac-437f-a83f-42078c020803 Timbre Electrónico DUODÉCIMO: Que, en cuanto al marco legal que regula la materia debatida en autos, debe tenerse presente que la Ley N° 20.455 modificó diversos textos legales con el objeto de favorecer a las micro, pequeñas y medianas empresas para lo cual se creó un régimen de tributación con una cuota exenta del Impuesto de Primera Categoría, estableciéndose para esos efectos la limitante que los ingresos anuales totales del giro de las empresas beneficiadas no debían exceder de 28.000 UTM. Dicho beneficio alcanza hasta las 1.440 UTM anualmente y se aplica sólo respecto de las utilidades reinvertidas, precisando la norma del artículo 14 quater de la Ley de la Renta, vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, que para calcular el monto del tope de ventas anuales los ingresos se expresarán en unidades tributarias mensuales según su valor al respectivo mes y deberán sumarse a sus ingresos, los obtenidos por sus relacionadas en los términos establecidos por los artículos 20 N° 1 letra b) de la Ley de la Renta y 100 letras a), b) y d) de la Ley N°18.045 que en el ejercicio respectivo se encuentren acogidos a este artículo. DÉCIMO TERCERO: Que, asimismo, el artículo 20 N° 1 letra b), en su redacción anterior al año 2016, de acuerdo a las modificaciones introducidas por la Ley N° 20.780, señala que se entenderá que una persona está relacionada con una sociedad si ésta es una sociedad de personas y la persona, como socio, tiene facultades de administración o si participa en más del 10% de las utilidades, o si es dueña usufructuaria o a cualquier título posee más del 10% del capital social o de las acciones. Cabe hacer presente al respecto, que la ley no hace ninguna distinción en cuanto a que se trate de ingresos por concepto de traspaso de costos entre sociedades o bien que la sociedad registre durante el año comercial pérdidas, estableciendo claramente, fuera de toda duda, que deberán sumarse los ingresos totales del giro. DÉCIMO CUARTO: Que, de esta forma, de acuerdo al mérito de la documentación acompañada por la parte reclamada, especialmente la cartilla informativa de comportamiento del contribuyente Rodrigo Javier Giacomozzi Urzúa, que se agrega en los folios 17 a 19 de la carpeta de auditoría y que no ha sido controvertida por la Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 06-08-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación eb875b70-7cac-437f-a83f-42078c020803 Timbre Electrónico reclamante en su libelo, éste figura como socio, entre otras, de las empresas Inmobiliaria Cumbres Limitada, Sociedad Constructora y Comercial Bosques del Sur Limitada, Constructora Alborada Limitada e Inversiones San Francisco Limitada, participando en todas ellas en un porcentaje superior al 30%, existiendo además constancia que en dichas sociedades ejerce facultades de administración. En tal sentido, por aplicación de las normas de relación ya referidas en los considerandos duodécimo y décimo tercero, debe estimarse que las mencionadas sociedades son relacionadas de la reclamante y, por ende, a la suma de sus ingresos totales anuales debe agregar los ingresos de todas sus sociedades relacionadas para efectos de determinar la procedencia de tributar de acuerdo al régimen especial del artículo 14 quater de la Ley de la Renta. DÉCIMO QUINTO: Que, igualmente, no resulta controvertido en autos que los ingresos totales por ventas del giro de las sociedades que se ha determinado que son relacionadas de la reclamante, superan el límite establecido de 28.000 unidades tributarias mensuales para acceder al beneficio, consistente en la exención del impuesto de primera categoría respecto de las utilidades reinvertidas hasta por un monto máximo anual equivalente a 1.440 unidades tributarias mensuales, encontrándose en consecuencia todas ellas impedidas de impetrar la franquicia impositiva en análisis. DÉCIMO SEXTO: Que, como se ha venido razonando, no existen elementos de convicción en autos que permitan tener por acreditadas las argumentaciones de la actora, en orden a que no corresponde que los ingresos por ventas del giro de las sociedades Inmobiliaria Cumbres y Constructora Alborada sean sumados para efectos de calcular el límite de 28.000 UTM establecido en la norma, teniendo presente además lo dispuesto en el artículo 21 del Código Tributario, en el sentido que para obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero. Al respecto, la prueba documental acompañada por la reclamante, que se agrega de fojas 37 a 53 Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 06-08-2018. 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DÉCIMO SÉPTIMO: Que, en consecuencia, en mérito de las alegaciones hechas por las partes y los antecedentes probatorios acompañados, todos apreciados conforme a las reglas de la sana crítica, este Tribunal Tributario y Aduanero, en consonancia con los argumentos y fundamentos expuestos en los considerandos anteriores, arriba a la conclusión que no se acreditó en autos que la reclamante cumplía con los requisitos establecidos en la letra a) del artículo 14 quater de la Ley de Impuesto a la Renta, para acogerse al régimen excepcional de tributación establecido en dicha norma durante el año tributario 2013. Por lo expresado, no se hará lugar al reclamo tributario presentado por la abogada doña Sylvana Riquelme Soto, en representación de Inversiones San Francisco Limitada, ambas ya individualizadas, en contra de la Liquidación N° 13, emitida el 30 de agosto de 2017 por la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos. DÉCIMO OCTAVO: Que, se condenará en costas a la reclamada, por haber sido totalmente vencida en la causa y estimarse que no ha tenido motivo plausible para litigar. En consecuencia, por las consideraciones precedentes y razones legales ya expuestas, y visto además lo dispuesto en los artículos 21, 24, 115, 121, 123, 131, 131 bis, 132 y 148 del Código Tributario; artículo 14 quater, 40 N° 7, 31 del Decreto Ley N° 824, de 1974, sobre Ley de la Renta; artículos 144 y 170 del Código de Procedimiento Civil, y demás normas legales, Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 06-08-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación eb875b70-7cac-437f-a83f-42078c020803 Timbre Electrónico SE RESUELVE: I.- NO HA LUGAR al reclamo interpuesto por la abogada Sylvana Analía Riquelme Soto, en representación de Inversiones San Francisco Limitada, ambas ya individualizadas en autos, en contra de la Liquidación N° 13, de 30 de agosto de 2017, emitida por la Unidad de Angol de la IX Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos, según las motivaciones contenidas en los considerandos quinto a décimo sexto de la presente sentencia. II.- SE CONDENA EN COSTAS a la reclamante por estimarse que no ha tenido motivo plausible para litigar. NOTIFÍQUESE la presente resolución a la parte reclamada mediante su publicación íntegra en el sitio de internet del Tribunal y a la parte reclamante por medio de carta certificada remitida al domicilio registrado en autos, de conformidad a lo establecido en el inciso tercero del artículo 131 bis del Código Tributario. ANÓTESE, REGÍSTRESE y, en su oportunidad, ARCHÍVESE. RUC: 17-9-00001468-6 RIT: GR-08-00112-2017 Pronunciada por don Orlando Cuevas Reyes, Juez Titular del Tribunal Tributario y Aduanero de la Región de la Araucanía. Autoriza doña Gabriela Merino Pérez, Secretaria Abogada del Tribunal. Orlando Ivan Cuevas Reyes Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de la Araucanía Documento firmado electrónicamente por don/ña Orlando Ivan Cuevas Reyes, el 06-08-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación eb875b70-7cac-437f-a83f-42078c020803 Timbre Electrónico 2018-08-06T12:44:10-0400 FEA