Reclamo tributario: liquidación

1 “González Núñez con SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS XVI DR SANTIAGO SUR” RUC:14-9-0001803-8 RIT: GR-17-00127-2014 Providencia, trece de abril de dos mil diecisiete. VISTOS: A fs. 17, por escrito de fecha 03.11.2014, compareció doña GLADYS GONZÁLEZ NÚÑEZ, chilena, divorciada, socia de empresa, RUT N° 5.926.888-6, domiciliada en Parcela N° 5, El Naranjal, Kilómetro 28, Panamericana Sur, comuna de San Bernardo, Región Metropolitana, quien dedujo reclamo en contra de las Liquidaciones N° 145 a N° 148, de 31.07.2014, emitidas por la XVI Dirección Regional Metropolitana Santiago Sur del Servicio de Impuestos Internos, RUT N° 60.803.408-0, representada por doña Flavia Ortiz Quezada, en su calidad de Directora Regional, según Resolución SIIPERS N° 506, de 18.03.2008, domiciliada en calle Ramón Subercaseux N° 1273, comuna de San Miguel, Región Metropolitana. Rolan en autos, A fs. 1 a 26, Comprobante de Distribución de Causa; Presuma; Notificación N° 1402941; Liquidaciones N° 145 a N° 148, de 31.07.2014; flujos de caja de años comerciales 2005 y 2011; detalle información agentes retenedores; datos, situación tributaria y certificado de deuda contribuyente; escrito de reclamo de fecha 03.11.2014, resolución que tiene por interpuesto el reclamo y testimonio de su notificación. A fs. 27 a 35, Escritos del Servicio de Impuestos Internos en que asume representación y evacua el traslado conferido a fojas 25, documento que acompaña consistente en Resolución SIIPERS N° 506, de 18.03.2008; resolución que provee dichas presentaciones, tiene por evacuado el traslado y testimonio de su notificación. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-04-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ad1fd4bd-0cbe-4d5b-a598-e47dac4a99ad Timbre Electrónico 2 A fs. 36 a 42, Escrito de la parte reclamante en que asume patrocinio y poder, documento que acompaña consistente en Mandato Judicial de 26.11.2014, resolución que provee dicha presentación y testimonio de su notificación. A fs. 43 a 45, Escrito de la parte reclamante, resolución que lo provee y testimonio de su notificación. A fs. 46 a 48, Escrito de la parte reclamante, resolución que lo provee y testimonio de su notificación. A fs.49 y 50, Resolución del Tribunal que recibe la causa a prueba y testimonio de su notificación. A fs. 51, Comprobante de notificación de la interlocutoria de prueba al letrado reclamante. A fs. 52 a 55, Escrito de la parte reclamada interponiendo Recurso de Reposición, resolución que lo provee y testimonio de su notificación. A fs. 56 a 58, Escrito Téngase Presente de la parte reclamante, resolución que lo provee y testimonio de su notificación. A fs. 59 a 60, Resolución Autos para falloy testimonio de su notificación. Con lo relacionado y, CONSIDERANDO: PRIMERO: Que, por escrito de fecha 03.11.2014, a fojas 17, compareció doña GLADYS GONZÁLEZ NÚÑEZ ya individualizada en autos, quien en Procedimiento General de Reclamación dedujo reclamo en contra de las Liquidaciones singularizadas precedentemente, conforme los argumentos y fundamentos que expuso al siguiente tenor: Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-04-2017. 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Al respecto, se le emitió por el Órgano Fiscalizador la Citación N° 3, de 14.01.2014, donde se sostiene que los antecedentes aportados no fueron suficientes para justificar la inversión, fundando su opinión, según la reclamante, en una serie de antecedentes erróneos como, por ejemplo, que la fiscalizadora no constató que la reclamante es socia de empresa desde el año 1985 y que el giro mencionado en la Citación no correspondería ya que, el propio Servicio de Impuestos Internos dispuso su término de giro con fecha 28.09.2012. Concluye señalando que dicha Citación fue respondida, no obstante, el Ente Fiscal emitió de todas formas las Liquidaciones N° 145 a N° 148, objeto del reclamo de autos. Arguye la reclamante que todas las liquidaciones deberán dejarse sin efecto, porque se acompañó en sede jurisdiccional un flujo de caja que comprende desde el Año Comercial 2005 al Año Comercial 2010, acreditando con esto las operaciones impugnadas, ya que el flujo de caja es una recopilación de la información que el Servicio de Impuestos Internos tiene en los respectivos F22. Termina señalando que la contribuyente tiene un saldo de caja positivo por la suma de $76.342.269, al 31.12.2010; respaldo que permite concluir que como contribuyente obtuvo sus recursos en su condición de socio de empresa y por créditos obtenidos en el sistema financiero. Finalmente, solicita se acoja el presente reclamo y, en consecuencia, se dejen sin efecto las Liquidaciones impugnadas en autos, con costas. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-04-2017. 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En relación al reclamo y sus fundamentos, el Servicio de Impuestos Internos no aporta nuevos antecedentes, sino que hace un resumen de los planteamientos señalados por la reclamante. En cuanto a sus argumentos para el rechazo del reclamo, expone que: A.- Existe falta de justificación del origen de los fondos con los que se efectúan las inversiones objeto de las liquidaciones: Señala que la reclamante, respondiendo a la Citación del Servicio de Impuestos Internos, presentó en sede administrativa la siguiente documentación: 1) Cinco cartolas de operaciones de crédito de dinero otorgadas en enero de 2011, por la suma de $100.000.000.- cada una; 2) Una cartola de operación de crédito de dinero por la suma de $312.000.000.-, otorgada en el mes de octubre de 2012; 3) Dos declaraciones sobre enajenación de bienes raíces, F2890, de 22 de mayo y 9 de noviembre de 2012, por $55.000.000.- y $470.000.000.-, respectivamente; 4) Tres certificados de mayor o menor valor obtenidos en operaciones de rescate de fondos mutuos, entre enero y diciembre de 2011; 5) Un certificado del Banco Santander sobre intereses u otras rentas obtenidas por operaciones de captación de cualquier naturaleza entre marzo y abril de 2011. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-04-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ad1fd4bd-0cbe-4d5b-a598-e47dac4a99ad Timbre Electrónico 5 Esta documentación permitió establecer que con los documentos signados con el número 1), es posible acreditar parte del origen de los fondos de la inversión realizada en el año 2011, a lo que se agrega la suma de $43.088.707.- por concepto de arriendo de un bien raíz, según información del Órgano fiscalizador. Así las cosas, se tuvo por justificado el origen de los dineros invertidos en fondos mutuos del Año Comercial 2011, por la suma de $543.088.077.-, practicándose las liquidaciones por un saldo sin justificar de $317.566.793.- En cuanto a la inversión efectuada en el Año Comercial 2010, los antecedentes aportados no fueron suficientes para dar por acreditado el origen de los fondos utilizados en ella, toda vez que la documentación signada con los números 2 y 3, corresponden a dineros presuntamente obtenidos en el año comercial 2012, es decir, una vez que la inversión ya había sido efectuada. Respecto de los documentos de los números 4 y 5 señala que no resultan idóneos para acreditar el origen de los fondos con los que se realizaron las inversiones, toda vez que el primero da cuenta de inversiones y rescates de fondos del mismo año 2011 y el segundo da cuenta de intereses obtenidos por la contribuyente entre los meses de marzo y abril 2011. Conforme lo anterior, se tuvo por justificado parcialmente el origen de los fondos con los cuales se efectuaron las inversiones sometidas a fiscalización. Finalmente, en cuanto a los documentos acompañados por la parte reclamante en sede jurisdiccional, el Servicio de Impuestos Internos alega que se trata de flujos de caja constituidos por simples documentos privados elaborados por la propia contribuyente, sin el debido respaldo documentario, de manera tal que no es posible tener por acreditado con ellos el origen de los fondos reclamados en autos. B –Hubo una correcta aplicación del impuesto de Primera Categoría: Indica que de acuerdo a la información obtenida de los sistemas computacionales del Órgano Fiscalizador, es posible sostener que la reclamante mantuvo actividades afectas a Primera Categoría, con giro de venta al por menor de carnes, productos cárnicos y similares, desde el 01.01.1993, al que le puso término de giro con fecha 28.09.2012, iniciando actividades con la misma data en el giro “Otras actividades de servicios personales”, por lo que la contribuyente doña Gladys González poseía giro de actividades afectas a Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-04-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ad1fd4bd-0cbe-4d5b-a598-e47dac4a99ad Timbre Electrónico 6 impuesto a la Renta de Primera categoría, durante los Años Tributarios objeto de las liquidaciones reclamadas. Concluye señalando que es evidente la legalidad de las liquidaciones objeto del libelo reclamante en cuanto a la determinación de los impuestos a la Renta de Primera Categoría y Global complementario. En razón de lo anterior, en definitiva, solicita: 1.- Se rechace íntegramente el reclamo de autos y confirmen las Liquidaciones N° 145 a N° 148, de 31.07.2014; y 2.- Se condene en costas a la reclamante. TERCERO: Que, del escrito de reclamo, de los antecedentes rolados en esta causa, del tenor del traslado evacuado por el Servicio de Impuestos Internos a fojas 29, y del Recurso de Reposición deducido a fojas 52 que fue resuelto a fojas 53, se tiene como hechos pacíficos o no controvertidos de la causa los siguientes: 1.- Que las Liquidaciones reclamadas corresponden a la N° 145 a N° 148, de 31.07.2014, emitidas por la XVI Dirección Regional Metropolitana Santiago Sur del Servicio de Impuestos Internos. 2.- Que la contribuyente, doña GLADYS DEL CARMEN GONZÁLEZ NÚÑEZ, ejerce como actividad o giro la de Socia de empresa y otras actividades de servicios personales, las que se encuentran afectas al Impuesto a la Renta de Primera Categoría y Global Complementario. HECHOS CONTROVERTIDOS: CUARTO: Que, de acuerdo al mérito de autos, recurso de Reposición deducido a fojas 52 y su respectiva resolución, el tribunal estableció la existencia de los siguientes hechos sustanciales y pertinentes, controvertidos, fijados en la interlocutoria de prueba de fojas 49 y resolución de fojas 53 a 54 vuelta: 1-. Efectividad de haberse aportado por la reclamante durante el proceso de fiscalización respectivo, los documentos y antecedentes suficientes y Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-04-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ad1fd4bd-0cbe-4d5b-a598-e47dac4a99ad Timbre Electrónico 7 necesarios para subsanar las observaciones realizadas por el Servicio de Impuestos Internos respecto de las declaraciones de renta de los años tributarios 2011 y 2012. 2.- Efectividad de existir información de relevancia tributaria en poder del Servicio de Impuestos Internos, relacionada con la justificación del origen de los montos de las operaciones cuestionadas, en las liquidaciones reclamadas. QUINTO: Que, el artículo 21 del Código Tributario señala que: “Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero”. SEXTO: Que el artículo 24, inciso 1, del Código Tributario dispone que: “A los contribuyentes que no presentaren declaración estando obligados a hacerlo, o a los cuales se le determinaren diferencias de impuestos, el Servicio les practicará una liquidación en la cual se dejará constancia de las partidas no comprendidas en su declaración o liquidación anterior. En la misma liquidación deberá indicarse el monto de los tributos adeudados y, cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por atraso en presentar su declaración y los reajustes e intereses por mora en el pago”. SÉPTIMO: Que, el artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente a la fecha de la presentación del reclamo, en su número 3, señala: “Establécese un Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-04-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ad1fd4bd-0cbe-4d5b-a598-e47dac4a99ad Timbre Electrónico 8 impuesto de 20% que podrá ser imputado a los impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artículos 56, N° 3 y 63. Este impuesto se determinará, recaudará y pagará sobre: 3. Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones”. OCTAVO: Que, el artículo 70 de la Ley sobre Impuesto a la Renta establece que: “Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas. Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones, se presumirá que corresponden a utilidades afectas al impuesto de Primera Categoría según el N° 3 del artículo 20 o clasificadas en la Segunda Categoría conforme al N° 2 del artículo 42, atendiendo a la actividad principal del contribuyente. Los contribuyentes que no estén obligados a llevar contabilidad completa, podrán acreditar el origen de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley. Cuando el contribuyente probare el origen de los fondos, pero no acreditare haber cumplido con los impuestos que hubiese correspondido aplicar sobre tales cantidades, los plazos de prescripción establecidos en el artículo 200 del Código Tributario se entenderán aumentados por el término de seis meses contados desde la notificación de la citación efectuada en conformidad con el artículo 63 del Código Tributario, para perseguir el cumplimiento de las obligaciones tributarias y de los intereses penales y multas que se derivan de tal incumplimiento”. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-04-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ad1fd4bd-0cbe-4d5b-a598-e47dac4a99ad Timbre Electrónico 9 NOVENO: Que, a su turno, el artículo 71 de la Ley sobre Impuesto a la Renta señala que: “Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas de impuesto o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto superior que las presumidas de derecho, deberá acreditarlo mediante contabilidad fidedigna, de acuerdo con normas generales que dictará el Director. En estos casos el Director Regional deberá comprobar el monto líquido de dichas rentas. Si el monto declarado por el contribuyente no fuere correcto, el Director Regional podrá fijar o tasar dicho monto, tomando como base la rentabilidad de las actividades a las que se atribuyen las rentas respectivas o, en su defecto, considerando otros antecedentes que obren en poder del Servicio. La diferencia de renta que se produzca entre lo acreditado por el contribuyente y lo tasado por el Director Regional, se gravará de acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 70. Cuando el volumen de ingresos brutos que aparezcan atribuidos a una actividad amparada en una presunción de renta de derecho o afecta a impuestos sustitutivos del de la renta no se compadeciere significativamente con la capacidad de producción o explotación de dicha actividad, el Director Regional podrá exigir al contribuyente que explique esta circunstancia. Si la explicación no fuere satisfactoria, el Director Regional procederá a tasar el monto de los ingresos que no provinieren de la actividad mencionada, los cuales se considerarán renta del artículo 20 N° 5, para todos los efectos legales”. DÉCIMO: Que, el artículo 1698, inciso 1, del Código Civil, establece que: “Incumbe probar las obligaciones o su extinción al que alega aquellas o ésta”. DECIMOPRIMERO: Que, del análisis de los hechos dentro del término probatorio, se aprecia que la reclamante no presentó ni rindió prueba alguna; sin embargo, junto con su escrito de reclamación, acompañó como documentos fundantes: a fojas 3, fotocopia de Notificación N° 1402941; a fojas 4 a 7, copia de Liquidaciones números 145 a 148 de 31.07.2014; a fojas 8 a 9, fotocopia simple de flujo de caja año comercial 2005 a 2010 y año comercial 2011; a fojas 10 a 13, Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-04-2017. 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DECIMOTERCERO: Que, a la luz de la prueba rendida en autos por la parte reclamante, ya singularizada en el motivo decimoprimero, aparece en el mismo proceso que no se trata de documentos originales, sino de meras fotocopias simples, documentos privados elaborados por la propia contribuyente que no cuentan con un respaldo documental que sustente las operaciones que indican, de manera tal que no se les podrá considerar como un medio probatorio idóneo que haga plena prueba, o que permita formarse convicción al respecto. DECIMOCUARTO: Que, en consecuencia, el presente conflicto ha quedado circunscrito a determinar el origen de los fondos con que se efectuó la inversión de autos, conforme la alegación principal que realizó la reclamante en cuanto a que provendrían de créditos bancarios y posteriores depósitos de esos recursos en fondos mutuos, recayendo así sobre la contribuyente el onus probandi a efectos de desvirtuar la presunción del artículo 70 de la Ley de la Renta y probar la existencia las circunstancias que impiden la aplicación del impuesto de Primera Categoría, según el Nº 3 del artículo 20, atendiendo su actividad principal. DECIMOQUINTO: Que, así las cosas, conforme la controversia de autos, era de cargo de la parte reclamante producir la correspondiente prueba respecto de los hechos y circunstancias establecidas en la interlocutoria de prueba de fojas 49 y resolución de fojas 53 a 54 vuelta. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-04-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ad1fd4bd-0cbe-4d5b-a598-e47dac4a99ad Timbre Electrónico 11 DECIMOSEXTO: Que en virtud de la fiscalización respecto de las operaciones de autos y las inconsistencias observadas, las que a juicio de este sentenciadora son suficientes a efectos de la calificación efectuada y, el ejercicio de las facultades desplegadas por la autoridad tributaria, conforme la norma contenida en el artículo 21 del Código Tributario, es forzoso concluir que pesaba sobre la reclamante la carga de desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero del mismo Código. DECIMOSÉPTIMO: Que, en estos autos la actora se limitó a acompañar escasos antecedentes, los que consistieron en las mismas actuaciones cuestionadas, fotocopia simple de flujos de caja y copias de detalle de información de agentes retenedores, pero sin desplegar ninguna otra probanza idónea a fin de acreditar sus alegaciones y peticiones, específicamente, los documentos de respaldo y la contabilidad de su negocio exigida por la ley, no cumpliendo así con lo ordenado en el artículo 21 del Código Tributario, por cuanto, estando obligado a ello, no aportó en esta sede jurisdiccional documentos, libros de contabilidad y demás antecedentes fundantes que la Ley le exige. DECIMOCTAVO: Que, tomando en consideración que la Contabilidad es una ciencia matemática encargada de llevar el control y registro detallado y metódico de todas las operaciones de una entidad, a efectos de determinar sus resultados económicos, y que la Contabilidad Fidedigna es aquella digna de fe, es decir, aquella que dispone de documentos fehacientes que acrediten las operaciones asentadas y cumple con los requisitos legales y reglamentarios,1 la escasa prueba rendida en autos por la contribuyente aparece completamente insuficiente a efectos de obtener que se dejen sin efecto los actos reclamados, atendido que no se satisface la exigencia legal de acreditar con la necesaria y obligatoria contabilidad completa y fidedigna, más la correspondiente documentación de respaldo, la verdad de las declaraciones y naturaleza de los 1 Composto Canales, Arnolfo. Manual de Contabilidad para Abogados. Santiago de Chile: EditorialJurídica, Primera Edición, 1996, pp. 90. Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-04-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ad1fd4bd-0cbe-4d5b-a598-e47dac4a99ad Timbre Electrónico 12 antecedentes y monto de las operaciones que debían servir para la constatación y verificación del cálculo de los impuestos. DECIMONOVENO: Que, conforme todo lo anterior y atendida la manifiesta falta de probanzas, esta sentenciadora está impedida de verificar la efectividad o verdad de los hechos que se fundan en las alegaciones del reclamo, resultando forzoso el rechazo del reclamo de autos y declarer, en consecuencia, que los actos impugnados fueron fueron dictados conforme a la ley y no desvirtuados por medios legales establecidos para ello. VIGÉSIMO: Que, en virtud de todo lo anteriormente desarrollado, examinadas las actuaciones de autos según lo ya establecido, apreciando la prueba del proceso de acuerdo a las reglas de la sana crítica, conforme lo dispuesto en el artículo 132 del Código Tributario, de la aplicación del razonamiento jurídico y reglas de la lógica, como también por la multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión de los antecedentes de autos, procede rechazar el reclamo de autos, por lo que así se declarará, siendo innecesario pronunciarse sobre los demás hechos, peticiones y sus respectivas pocas probanzas, por ser incompatibles con lo resuelto y no haber servido de fundamento al presente fallo. VISTOS, además, lo dispuesto en los artículos 124 y siguientes del Código Tributario y demás normas legales pertinentes: SE RESUELVE: NO HA LUGAR al reclamo. CONFÍRMANSE las Liquidaciones números 145 a 148, de 31.07.2014. DECLÁRASE que no se condena en costas a la parte vencida, por haber tenido motivos plausibles para litigar. NOTIFÍQUESE por carta certificada al letrado Ramón Ossa Infante en representación de doña Gladys González Núñez y al Servicio de Impuestos Internos mediante la publicación del texto íntegro de la sentencia en el sitio en Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-04-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ad1fd4bd-0cbe-4d5b-a598-e47dac4a99ad Timbre Electrónico 13 internet del Tribunal; DESE AVISO a las partes, mediante correo electrónico registrado para tales efectos, del hecho de haberse dictado la presente sentencia. REGÍSTRESE, PUBLÍQUESE Y ARCHÍVESE en su oportunidad. RUC: N° 14-9-0001803-8 / RIT: GR-17-00127-2014 Dictada por doña Dora Bastía Santander, Jueza Titular del Tercer Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Metropolitana. Autorizada por don Álvaro Gómez Fuentes, Secretario Abogado Titular del Tercer Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Metropolitana. Dora Luisa Bastía Santander Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal R. Metropolitana. Tercero Documento firmado electrónicamente por don/ña Dora Luisa Bastía Santander, el 13-04-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación ad1fd4bd-0cbe-4d5b-a598-e47dac4a99ad Timbre Electrónico 2017-04-13T14:46:30-0300 ATTA SACTA