Reclamo tributario: liquidación

1 NORBAR CHILE S.A. RUT N° 99.526.930-9 Valparaíso, trece de enero de dos mil quince VISTO: Que a fojas 1 y siguientes compareció don Juan Hugo Patricio Basili Esbry, empresario, RUT Nº 5.525.547-4, en representación de NORBAR CHILE S. A., del giro otras actividades empresariales N.C.P, RUT Nº 99.526.930- 9, ambos domiciliados en Calle Uno Oriente 841, ciudad de Viña del Mar, Región de Valparaíso, quien interpuso Reclamo Tributario en contra de las Liquidaciones N°s 76 a 82, en virtud de las siguientes consideraciones: 1. Señala que en las liquidaciones se establecen diferencias de impuestos de Primera Categoría correspondientes a los años Tributarios 2007, 2008, 2009, 2010 y 2011, en atención a los antecedentes que forman parte de carpeta de Investigación del Ministerio Público causa RUC N°0700091359-0 y los siguientes fundamentos: a) Dineros no declarados provenientes del pago de comisiones por compraventa de armamento y pertrechos militares. b) Omisión de declaración de la suma de $27.000.000, por pago factura transferida desde la cuenta corriente 00-11966-00 de propiedad de la sociedad comercializadora de productos Panor Limitada a la cuenta corriente N°00-101-09251-02 de propiedad de Norbar Chile S. A. c) Rechazo de costos asociados a la factura N°21 de fecha 31 diciembre 2008, por un monto bruto de $32.278.661, emitida por la sociedad “Rivera Carvajal Limitada”. 2. En cuanto a la primera observación descrita, indica que la redacción de las liquidaciones sugiere que los dineros eran percibidos de manera simultánea por las personas referidas, cuestión que señala no es efectiva, agregando que los dineros que en definitiva fueron transferidos a Norbar Chile S.A. corresponden exclusivamente a ingresos por conceptos de “rebates” pagados por empresas navieras las que explica mediante una serie de transacciones y Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 13-01-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b992916-b2e0-4cde-8267-6984057b0bbd Timbre Electrónico 2 transferencias de dinero entre Norbar y relacionados, sumas que habrían sido reflejadas en la contabilidad de la reclamante en las fechas que fueron traspasadas por don Juan Tapia o por don Juan Basili y por su cónyuge, lo que originó la emisión de las correspondientes facturas N°s 535 a 547 por parte de Norbar Chile S.A. a las respectivas navieras y pagándose el débito fiscal IVA por $16.317.108. 3. Añade que el mayor impuesto de primera categoría por estos ingresos fue declarado, pero hasta la fecha el Servicio aún no acepta el pago del impuesto, lo que dio lugar a la emisión de las liquidaciones N°s 76, 77, 78, 79 en parte y 81 y 82. 4. Agrega que en mérito de lo anterior, aparece de manifiesto que nunca se tuvo algún ánimo defraudatorio, pues recién con motivo de la declaración de don Juan Tapia en el mes de marzo del año 2011 ante el Fiscal don Carlos Gajardo Pinto, se tuvo conocimiento que todos estos dineros por concepto de rebates debían ser declarados y se procedió a rectificar las declaraciones de impuestos para tributar por dichas sumas, emitiendo las correspondientes facturas a las navieras. 5. En cuanto a las liquidaciones N° 76, 77 y 78, señala que no cuestiona la determinación de la base imponible y sus correspondientes reajustes, pero sí controvierte la aplicación de multas e intereses moratorios, ya que el mayor impuesto de primera categoría fue declarado sin que a la fecha de presentación del reclamo haya sido aceptado el pago por parte del Servicio de Impuestos Internos. 6. En cuanto a la liquidación N° 79, señala que no ha considerado ninguno de los anteriores antecedentes y comete errores en el cálculo de los montos adeudados, agregando luego que la suma de $27.000.000 no declarados corresponden, en parte, a pagos que la reclamante realizó por cuenta de la empresa relacionada Panor, señalando que la otra parte se justifica por una operación de cambio de dólares a pesos, por lo que esos $27.000.000 no son tributables por parte de Norbar Chile S.A. 7. En cuanto a la liquidación N° 80, referida al rechazo de la factura N° 21, alega que la reclamante se encuentra en perfecto derecho de hacer uso de crédito fiscal contenido en dicha factura y de su costo asociado, ya que cumple con los requisitos legales de acuerdo a lo señalado en el inciso 2, letra d, numeral 5, del artículo 23 del D. L. 825, y además Rivera Carvajal Ltda. se Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 13-01-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b992916-b2e0-4cde-8267-6984057b0bbd Timbre Electrónico 3 encargó efectivamente de la gestión, comercialización y parte del cobro de dineros, agregando que el pago de esta factura se realizó a través de cheques directamente a los socios y no a la empresa porque dicha sociedad no tenía cuenta corriente bancaria a esa fecha. 8. En cuanto a la liquidación N° 81, alega que el Servicio no ha rebajado el costo de las facturas N°s 565 a 568. 9. En cuanto a la liquidación N° 82, alega que el Servicio tampoco ha rebajado el costo de las facturas N°s 569 a 571. 10. Finalmente, señala que la calificación de las declaraciones como “maliciosamente falsas”, no se encuentran debidamente justificadas ya que el fundamento del cobro de las liquidaciones estriba en rectificaciones efectuadas por Norbar S. A. 11. Conforme todo lo expuesto, solicita que se acoja el reclamo, que se rebaje de la liquidación N°79 la cantidad de $27.000.000, se declare su derecho a uso del crédito fiscal y costo asociado a factura N°21, se reconozcan como verdaderas las facturas N° 565 a 571 rebajándose sus costos asociados de la liquidación reclamada, se reconozcan los pagos por impuesto de primera categoría por rebates de julio y agosto de 2008 y que no se aplique multas e intereses penales en aquellas liquidaciones reclamadas en parte por no tratarse de declaraciones maliciosamente falsas. A fojas 40 y siguientes compareció doña Otty Alexandra Vivanco Jiménez, Directora Regional (S), RUT N° 12.845.317-2, en representación de la V DIRECCIÓN REGIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, ambas domiciliadas en Melgarejo N° 667, quinto piso, ciudad de Valparaíso, V Región, solicitando el rechazo del reclamo en atención a las siguientes consideraciones: 1. Señala que con fecha 08 de mayo de 2011, el Fiscal don Carlos Gajardo Pinto, de la Fiscalía Local de Ñuñoa, puso en conocimiento del Servicio los antecedentes contenidos en la Carpeta de Investigación de la causa RUC N°0700091359-0, en relación con hechos irregulares de carácter tributario que originaron la interposición de una querella criminal. 2. Expone que lo anterior dio inicio a una auditoría tributaria a la reclamante y con fecha 30 de marzo de 2012 se emitió y notificó requerimiento de antecedentes N°3790 a la contribuyente para que aportara su contabilidad y documentos de respaldo de los periodos marzo 2006 a febrero Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 13-01-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b992916-b2e0-4cde-8267-6984057b0bbd Timbre Electrónico 4 2012, a lo cual al reclamante dio cumplimiento con fecha 12 de abril del mismo año. 3. Indica que de la revisión de los antecedentes aportados por la contribuyente, de la carpeta de investigación fiscal y de la información que obra en poder del Servicio, se detectaron irregularidades que fueron puestas en conocimiento de la reclamante mediante citación N°79 de 31 de octubre de 2012. 4. Agrega que la respuesta de la contribuyente fue insuficiente para desvirtuar las diferencias detectadas, por lo que con fecha 09 de abril de 2013 se procedió a emitir las liquidaciones de autos. 5. Argumenta que la reclamante pretende que en sede judicial se den como ciertas una serie de operaciones -efectuadas por terceros y por ella- que no se encuentran directamente relacionadas con las liquidaciones de marras. 6. Indica que la reclamante no ha fundamentado, ni en los hechos ni en el derecho, la razón por la cual sería improcedente la aplicación de los intereses y multas de las liquidaciones N° 76, 77 y 78, ya que no existe controversia sobre ellas porque han tenido como antecedente el reconocimiento del ingreso por parte de la empresa. 7. Añade que la reclamante, al objetar la liquidación N°79 no desconoce haber percibido la cantidad de $27.000.000, señalando que la operación corresponde a transferencias momentáneas de dineros entre dos empresas relacionadas que permiten solventar transitoriamente carencias de liquidez, situación que al observarse los registros contables por parte del Servicio de Impuestos Internos se aprecia que ha sido contabilizada en forma distinta. 8. Alega que al no existir antecedentes fehacientes y fidedignos, tales como documentos o informes, que den cuenta de la asesoría o gestión realizada por la empresa Rivera y Carvajal Limitada, se configura un gasto rechazado. 9. Indica que en relación a las liquidaciones N°s 81 y 82, la reclamante no cuestiona haber omitido declarar los ingresos a que hacen alusión las liquidaciones de autos, por lo cual dichos actos administrativos, en cuanto a los ingresos no declarados, deben entenderse como no reclamados. Por el contrario, la contribuyente sólo pide que se acepten los costos asociados a facturas sobre las cuales no se ha acreditado si están contabilizadas o declaradas, como tampoco si se trata de costos o gastos asociados a un ingreso determinado o si Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 13-01-2015. 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A fojas 78, se resuelve incidente deducido a fojas 65. A fojas 80, escrito de reposición de la reclamada y acompañando documentos, el que se proveyó a fojas 95. A fojas 97, escrito de la reclamante evacuando traslado, el que se proveyó a fojas 99. A fojas 101, se resuelve reposición de fojas 80. A fojas 103, se recibe la causa a prueba. A fojas 106, escrito de la reclamada acompañando lista de testigos y ratificando documentos acompañados, el que se proveyó a fojas 107. A fojas 109, escrito de la reclamante interponiendo reposición, el que se proveyó a fojas 110. A fojas 112, escrito de la reclamada evacuando traslado conferido a fojas 110, el que se proveyó a fojas 114. A fojas 116, se resuelve reposición de fojas 109. A fojas 118, escrito de la reclamante acompañando lista de testigos, el que se proveyó a fojas 119. A fojas 121, escrito de la reclamada solicitando oficios, el que se proveyó a fojas 193. A fojas 122, escrito de la reclamada interponiendo reposición y Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 13-01-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b992916-b2e0-4cde-8267-6984057b0bbd Timbre Electrónico 6 acompañando documentos, el que se proveyó a fojas 193. A fojas 153, escrito de la reclamada acompañando documentos, el que se proveyó a fojas 193. A fojas 195, oficio N°109 dirigido al Octavo Juzgado de Garantía de Santiago. A fojas 197, oficio N°110 a Ex Tribunal Tributario de Valparaíso. A fojas 201, escrito de la reclamada solicitando resolver reposición, el que se proveyó a fojas 202. A fojas 202, se provee oficio N° 110-2014, de fojas 199 a 200 y se resuelve reposición de fojas 122 excluyendo al testigo que se indica. A fojas 204, certificación de custodia 66-2014 de fojas 200. A fojas 205 a 214 vuelta, Audiencia de prueba Testimonial. A fojas 215, escrito de la reclamante alegando entorpecimiento y solicitando termino probatorio especial, el que se acogió a fojas 216. A fojas 240, se provee oficio N° 109-2014, de fojas 218 a 239. A fojas 242 a 244, Audiencia de prueba Testimonial. A fojas 245, escrito de la reclamada solicitando lo que indica, el que se proveyó a fojas 251. A fojas 251, Autos para Fallo. Los documentos siguientes: A fojas 37, Ítem de archivo no escaneable, custodia N°50 del 2013; a fojas 56 a 60, copia de liquidaciones N°76 a 82 de fecha 09 de abril del 2013; a fojas 61, copia de Formulario N°3300, folio N°1315735, Notificación N°881, de fecha 11 de abril de 2013; a fojas 62, Resolución Ex. SIIPERS. N° 3640; a fojas 83 a 91, copia fallo emitido por la Excelentísima Corte Suprema, de fecha 25 de noviembre del 2004, causa ROL N°1037-2004; a fojas 92 a 94, copia de fallo emitido por la Ilustrísima Corte de Apelaciones de Antofagasta, de fecha 04 de octubre de 2006, causa ROL N°846-2006; a fojas 105, comprobante de notificación de Correos de Chile; a fojas 124 a 149, copia de audiencia de Procedimiento Abreviado, de fecha 18 de octubre de 2013 del 8° juzgado de Garantía de Santiago, causa RUC 07010091359-0 con fallo dictado por dicho Tribunal; a fojas 150, copia publicación Diario el Mercurio; a fojas 151 a 152, copia detalle (SIIC) de la información que registran los sistemas computacionales de este Servicio respecto de la reclamante Norbar Chile S.A.; a fojas 154 a 179 vuelta, copia de audiencia de Procedimiento Abreviado, de fecha 18 de octubre de Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 13-01-2015. 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D.T.T.05.01 N°79 del Departamento de Procedimientos Administrativos Tributarios (Ex Tribunal Tributario) de la Dirección Regional Valparaíso; a fojas 200, Ítem de archivo no escaneable custodia N°66-2014; a fojas 218 a 239, Oficio N° AC2244-2014 y sus antecedentes del Octavo Juzgado de Garantía de Santiago. CONSIDERANDO: 1. Que a fojas 1 comparece la parte reclamante ya individualizada, quien viene en reclamar en contra de las actuaciones de autos conforme a las consideraciones antes ya referidas y a las cuales nos atenemos. 2. Que a fojas 40 comparece la reclamada ya individualizada, quien contestó el reclamo anterior solicitando su rechazo conforme las consideraciones antes referidas y a las cuales también nos atenemos. I. HECHOS NO CONTROVERTIDOS: 3. Que conforme aparece de fojas 1 y 40, como de los antecedentes de fojas 37 y fojas 56 a 61, no ha sido objeto de controversia en el período de discusión: a) Que la contribuyente reclamante tiene el giro de Otras Actividades Empresariales N.C.P, se encuentra afecta al Impuesto a las Ventas y Servicios y al Impuesto de Primera Categoría, debe declarar sus rentas efectivas sobre la base de contabilidad completa y determina su renta líquida imponible según las normas de los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. b) Que la contribuyente efectivamente obtuvo las cantidades de dinero objeto de las liquidaciones N°s 76, 77, 78, 79, 81 y 82. c) Que el ingreso de dichos dineros por parte de la contribuyente no fue declarado en los años tributarios respectivos. d) Que la reclamante no discute la determinación de la base imponible y sus correspondientes reajustes de las liquidaciones N°s 76, 77 y Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 13-01-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b992916-b2e0-4cde-8267-6984057b0bbd Timbre Electrónico 8 78, cuestionando sólo la aplicación de multas e intereses moratorios. e) Que en cuanto a la liquidación N° 80 que rechaza la factura N° 21, el respectivo pago fue efectivamente realizado por Norbar Chile S.A. mediante la emisión de cheque a socios personas naturales de la empresa “Rivera Carvajal Limitada”. f) Que los antecedentes que motivan las liquidaciones de autos derivan de los hechos que forman parte de la carpeta de Investigación del Ministerio Público en causa RUC N° 0700091359-0 RIT N° 6059-2007, respecto de la cual el Servicio de Impuestos Internos presentó querella criminal ante el 8° Juzgado de Garantía de Santiago en contra del representante de Norbar Chile S.A. don Juan Basili Esbry, como autor de los delitos tributarios indicados en los incisos primero, segundo y final del artículo 97 N°4 del Código Tributario, en carácter de reiterados. g) Que mediante Requerimiento de antecedentes de fecha 30 de marzo de 2012, el mismo Servicio de Impuestos Internos solicitó a la contribuyente su contabilidad y documentos de respaldo de los períodos de marzo de 2006 a febrero de 2012, al que la empresa dio cumplimiento con fecha 12 de abril del mismo año. h) Que mediante Citación N° 79 de fecha 31 de octubre de 2012, el Servicio de Impuestos Internos informó a Norbar Chile S. A. la detección de irregularidades por ingresos no declarados y rechazo de factura por operaciones inexistentes, emitiéndose luego las liquidaciones de autos atendido que a juicio del ente fiscalizador no se desvirtuaron las diferencias detectadas. II. HECHOS CONTROVERTIDOS: 4. Que conforme la resolución que recibió la causa a prueba a fojas 103, se fijaron los siguientes hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos: a) Efectividad de haber el Servicio de Impuestos Internos dictado las liquidaciones reclamadas N° 79, 80, 81, 82 erróneamente y con infracción a las disposiciones legales aplicables. b) Efectividad de haber el Servicio de Impuestos Internos determinado erróneamente y con infracción a las disposiciones legales aplicables las multas e intereses de las liquidaciones N° 76, 77 y 78. c) Existencia de los supuestos y requisitos, tanto legales como reglamentarios, para la formulación de las liquidaciones reclamadas N°79, 80, Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 13-01-2015. 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Los libros de contabilidad deberán ser llevados en lengua castellana y sus valores expresarse en la forma señalada en el artículo 18, debiendo ser conservados por los contribuyentes, junto con la documentación correspondiente, mientras esté pendiente el plazo que tiene el Servicio para la revisión de las declaraciones. (…).” 7. Que el artículo 21 del mismo Código señala: “Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.” 8. Asimismo, el artículo 22 del mismo cuerpo normativo establece que: “Si un contribuyente no presentare declaración, estando obligado a hacerlo, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64, podrá Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 13-01-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b992916-b2e0-4cde-8267-6984057b0bbd Timbre Electrónico 10 fijar los impuestos que adeude con el solo mérito de los antecedentes de que disponga.” 9. Por su parte, el artículo 29 del citado Código establece que: “La presentación de declaraciones con el objeto de determinar la procedencia o liquidación de un impuesto, se hará de acuerdo con las normas legales o reglamentarias y con las instrucciones que imparta la Dirección incluyendo toda la información que fuere necesaria.” A su vez, el artículo 30 prescribe que “Las declaraciones se presentarán por escrito, bajo juramento, en las oficinas del Servicio u otras que señale la Dirección, en la forma y cumpliendo las exigencias que ésta determine. La Dirección podrá autorizar a los contribuyentes para que presenten los informes y declaraciones, en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse mediante sistemas tecnológicos.” 10. Que el artículo 60 del Código Tributario establece: “Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener información, el Servicio podrá examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del contribuyente, en todo lo que se relacione con los elementos que deban servir de base para la determinación del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaración. Con iguales fines podrá el Servicio examinar los libros y documentos de las personas obligadas a retener un impuesto.” Añade el artículo 63 del mismo cuerpo legal que “El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse. El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente…. (…)” 11. Que el artículo 132 inciso 15 del Código Tributario establece que: “En aquellos casos en que la ley requiera probar mediante contabilidad fidedigna, el juez deberá ponderar preferentemente dicha contabilidad.” 12. Que el artículo 200 del Código Tributario establece que “El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del término de tres años contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 13-01-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b992916-b2e0-4cde-8267-6984057b0bbd Timbre Electrónico 11 El plazo señalado en el inciso anterior será de seis años para la revisión de impuestos sujetos a declaración, cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos constituyen impuestos sujetos a declaración aquellos que deban ser pagados previa declaración del contribuyente o del responsable del impuesto. (…)” 13. Que los artículos 23 y 25 de la Ley Sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, establecen la forma de determinación del crédito fiscal contra el débito fiscal por el impuesto al Valor Agregado y la forma de hacer uso de éste. 14. Por su parte el artículo 2° de la Ley sobre Impuesto a la Renta señala que: “Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Código Tributario y, además, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entenderá: 1.- Por “renta”, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación (…)” 15. Que el artículo 3° del mismo cuerpo legal, establece que “Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.” (...)” 16. Que conforme dispone el artículo 30 de la Ley Sobre Impuesto a la Renta: “La renta bruta de una persona natural o jurídica que explote bienes o desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categoría en virtud de los números 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, será determinada deduciendo de los ingresos brutos, el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtención de dicha renta. En el caso de mercaderías adquiridas en el país, se considerará como costo directo el valor o precio de adquisición, según la respectiva factura, contrato o convención, y optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del adquirente. (...)” Por su parte, el artículo 31 de la misma Ley establece que: “La Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 13-01-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b992916-b2e0-4cde-8267-6984057b0bbd Timbre Electrónico 12 renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirán los gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación de bienes no destinados al giro del negocio o empresa, de los cuales se aplique la presunción de derecho a que se refiere el literal iii) del inciso tercero del artículo 21 y la letra f), del número 1°, del artículo 33°, … (...)” 17. Que conforme dispone el artículo 97 de la Ley Sobre Impuesto a la Renta: “El saldo que resultare a favor del contribuyente de la comparación referida en el artículo 96, le será devuelto por el Servicio de Tesorerías dentro de los 30 días siguientes a la fecha en que venza el plazo normal para presentar la declaración anual del impuesto a la renta. (…) El contribuyente que perciba una cantidad mayor a la que le corresponda deberá restituir la parte indebidamente percibida, … (...)” IV. EN CUANTO AL FONDO. 18. Que la primera cuestión a establecer es que según lo señalado en el precedente Tercer Considerando, no ha sido controvertido por las partes que la reclamante obtuvo el efectivo ingreso de los dineros objeto de las liquidaciones N° 76, 77, 78, 79, 81 y 82, en las épocas indicadas en las mismas actuaciones reclamadas y que dichos dineros no fueron declarados en el año tributario respectivo por la contribuyente, no siendo tampoco discutida la determinación de la base imponible y sus correspondientes reajustes de las liquidaciones N° 76, 77 y 78. 19. Que finalmente el cuestionamiento y controversia se centró en la aplicación de multas e intereses moratorios de las liquidaciones N° 76, 77 y 78, en las sumas no declaradas de la liquidación N° 79, en la factura N° 21 de la empresa “Rivera Carvajal Limitada” de la liquidación N° 80, en la rebaja del costo de las facturas N°s 565 a 568 relacionadas con la liquidación N° 81, en la rebaja del costo de las facturas N°s 569 a 571 relacionadas con la liquidación N° 82 y en la calificación de las declaraciones como maliciosamente falsas. 20. Que respecto de dichas alegaciones, salvo aquella relativa a la falsedad maliciosa de las declaraciones, el onus probandi pesaba sobre la contribuyente reclamante a efectos de probar, por los medios legales, la Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 13-01-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b992916-b2e0-4cde-8267-6984057b0bbd Timbre Electrónico 13 existencia de las circunstancias fácticas que permitieran a este Tribunal establecer que las liquidaciones reclamadas N° 79, 80, 81, 82, y las multas e intereses de las liquidaciones N° 76, 77 y 78, fueron formuladas erróneamente y con infracción a las disposiciones legales aplicables. 21. Que previamente y atendida la manifiesta falta de fundamentos e improcedencia, deberá desecharse la alegación de la reclamante mediante la cual pretende justificar la falta de su declaración impositiva de los dineros objeto de las liquidaciones de autos y que sólo con motivo de la declaración de don Juan Tapia en el mes de marzo del año 2011 ante el Fiscal don Carlos Gajardo Pinto, tuvo conocimiento de su obligación tributaria respecto de dichas sumas. 22. Que también deberá desestimarse la petición de desatender la calidad de maliciosa de las declaraciones calificada por la autoridad tributaria, puesto que del examen de los antecedentes de autos y los hechos no controvertidos establecidos en el precedente Tercer Considerando, consta que efectivamente la reclamante omitió reiteradamente la declaración de cuantiosos ingresos en varios períodos tributarios, lo que además fue precisamente reconocido en sede penal por el mismo representante de la reclamante conforme consta a fojas 124, 154 y 221, incorporando también en su contabilidad una factura respecto de la que no se justificó ni acreditó la efectividad material de la operación. 23. Que respecto de las multas e intereses moratorios de las liquidaciones N° 76, 77 y 78, no convence a este sentenciador la alegación de la reclamante en cuanto que el mayor impuesto de primera categoría fue declarado sin que a la fecha de presentación del reclamo haya sido aceptado el pago por parte del Servicio, puesto que precisamente ha sido la misma contribuyente quien ha reconocido la falta de declaración de dichos ingresos en la época legal y por otra parte no obra en el proceso antecedente alguno ni el respectivo formulario de rectificatoria que permita concluir la existencia de las circunstancias invocadas, como tampoco se ha desplegado ninguna actividad probatoria idónea que permita concluir a la existencia de causal alguna para la no aplicación de multas e intereses penales conforme los artículos 24, 53 inciso tercero y 97 inciso segundo del N° 11, todos del Código Tributario. 24. Que respecto de la liquidación N° 79, este sentenciador no advierte errores en el cálculo de los montos adeudados, apareciendo del Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 13-01-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b992916-b2e0-4cde-8267-6984057b0bbd Timbre Electrónico 14 proceso que ha sido la misma reclamante quien reconoce la existencia del ingreso y la falta de su declaración, alegando un supuesto error contable de registro y que la operación en ningún caso correspondería a un ingreso tributable sino que a transacciones entre empresas relacionadas (entre cuentas de activos y pasivos), tratándose de pagos que la reclamante habría realizado por cuenta de la empresa Panor, agregando que la otra parte se justificaría por una operación de cambio de dólares a pesos. Sin embargo, del análisis de la documentación acompañada en autos, especialmente de las copias de cartolas bancarias, copias de Voucher contables de Panor y Norbar Chile S.A., facturas de proveedores dirigidas a Panor, fotocopias de cheques y boletas de depósito realizadas por Norbar Chile, no es posible concluir la existencia de las circunstancias alegadas ni de cuentas relacionadas entre empresas, acreditándose sólo la existencia de pagos realizados por Norbar a cuenta de Panor, pero no su directa relación causal con la referida suma de $27.000.000. En cuanto a los supuestos errores alegados, estos solamente podrían ser determinados al analizar la contabilidad en su conjunto e integridad, la que no obra en estos autos. Por último, los testimonios de fojas 205 a 210 vuelta y fojas 242 a 244, no podrán ser considerados a estos efectos por cuanto siendo contradictorios entre sí no dan razón ni aportan antecedentes fehacientes que funden sus dichos. 25. Que respecto de la factura N° 21 de la liquidación N°80, del examen de los antecedentes y documentos del proceso, especialmente de los formularios 22 y 29 de Rivera Carvajal Limitada, copia de correo electrónico, copia de contrato de asociación de cuentas en participación entre Norbar Chile S.A. y Rivera Jullian Limitada y Documentos Únicos de salida, es posible afirmar que ninguno de éstos permite acreditar fehacientemente la inexistencia de cuenta corriente por parte de la empresa Rivera y Carvajal ni tampoco justifican el pago de la factura directamente a socios personas naturales de dicha empresa, debiendo hacer presente además que el mail acompañado es un simple documento impreso sin que su emisor haya comparecido en este juicio, no acreditándose tampoco fehacientemente la efectividad, fecha y naturaleza de las operaciones y cumplimiento de los requisitos exigidos por los artículos 30 y 31 de la Ley de la Renta, no siendo idóneos a estos efectos los testimonios de fojas 205 a 210 vuelta y fojas 242 a 244, por cuanto además de contradictorios entre sí no dan razón ni aportan antecedentes fehacientes que funden sus declaraciones. 26. Que respecto de la rebaja del costo de las facturas N°s Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 13-01-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b992916-b2e0-4cde-8267-6984057b0bbd Timbre Electrónico 15 565 a 568 relacionadas con la liquidación N°81, y rebaja del costo de las facturas N°s 569 a 571 relacionadas con la liquidación N°82, la reclamante no ha satisfecho su carga procesal de indicar al Tribunal determinada y específicamente cuáles son los hechos y circunstancias que fundan su pretensión ni ha desplegado ninguna actividad probatoria idónea, conforme los medios que la ley le otorga y obliga, a efectos de acreditar los requisitos exigidos por los artículos 30 y 31 de la Ley de la Renta. 27. Por último, este sentenciador no se pronunciará sobre la solicitud del derecho a uso del crédito fiscal IVA asociado a factura N°21, por cuanto este tributo no ha sido parte de la pretensión fiscal de autos ni objeto de las liquidaciones reclamadas. 28. Que conforme todo lo anterior y antecedentes allegados al proceso, es posible concluir que la parte reclamante no ha podido acreditar que el órgano fiscalizador haya dictado las actuaciones de autos con error e infracción a las disposiciones legales aplicables, por lo que este sentenciador está impedido de verificar la efectividad o verdad de los hechos que fundan las alegaciones y solicitud de fojas 1 y siguientes, siendo forzoso rechazar el reclamo de autos. 29. Que por su parte, tal como se estableció en los precedentes Considerandos Tercero y Decimoctavo a Vigesimoctavo, como asimismo del examen de los antecedentes de fojas 56 a 61, fojas 124 a 152, fojas 154 a 192, fojas 199 a 200, fojas 218 a 239 y testimonial de fojas 211 a 214 vuelta, precisa y clara, de profesionales técnicos especialistas en la materia que legalmente examinados dieron razón de sus dichos, es posible concluir que las actuaciones reclamadas fueron formuladas dentro del marco del ejercicio de las facultades de la Autoridad Fiscalizadora y conforme los supuestos que exigen las normas legales citadas, puesto que en la respectiva fiscalización, atendido que la contribuyente no dio cumplimiento a lo establecido en el artículo 21 del Código Tributario y artículos 30 y 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, el Servicio de Impuestos Internos procedió a formular las actuaciones cuestionadas sin que merezcan los reproches alegados por la reclamante. 30. Que en virtud de todo lo anteriormente desarrollado, examinadas las actuaciones de autos según lo ya establecido, apreciando la prueba del proceso de acuerdo a las reglas de la sana crítica conforme lo dispuesto en el artículo 132 del Código Tributario, de la aplicación del razonamiento jurídico y reglas de la lógica, como también por la multiplicidad, Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 13-01-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b992916-b2e0-4cde-8267-6984057b0bbd Timbre Electrónico 16 gravedad, precisión, concordancia y conexión de los antecedentes de autos, se deberá rechazar el reclamo de autos, por lo que así se declarará, siendo innecesario pronunciarse sobre los demás hechos, peticiones y sus respectivas probanzas por ser incompatibles con lo resuelto y no haber servido de fundamento al presente fallo. Y TENIENDO PRESENTE lo dispuesto en los artículos 123 y siguientes del Código Tributario, SE RESUELVE: 1. NO HA LUGAR al reclamo. MANTÉNGASE A FIRME las actuaciones reclamadas. 2. Conforme lo dispuesto en el artículo 144 del Código de Procedimiento Civil, SE CONDENA EN COSTAS a la reclamante vencida, las que se regularán al tiempo de dictarse el cúmplase respectivo. NOTIFÍQUESE, REGÍSTRESE y, en su oportunidad, CERTIFÍQUESE y ARCHÍVESE. DÉJESE testimonio. DESE aviso. RUC : 13-9-0001316-1 RIT : GR-14-00160-2013 PRONUNCIADA POR EL JUEZ TITULAR DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE VALPARAÍSO DON FRANCISCO ORELLANA RIVERA. AUTORIZA EL SECRETARIO ABOGADO (S) DON MIGUEL ÁNGEL TAPIA ARAYA. DISTRIBUCION: -Expediente. -Reclamante -Libro de sentencias Francisco Javier Orellana Rivera Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de Valparaiso Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 13-01-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 2b992916-b2e0-4cde-8267-6984057b0bbd Timbre Electrónico 2015-01-13T16:01:26-0300 ATTA SACTA