Reclamo tributario: liquidación

1 CONSTRUCTORA SKC LIMITADA RUT N° 77.738.960-2 Valparaíso, diecisiete de febrero de dos mil quince VISTO: Que a fojas 1 y siguientes compareció don Carlos Ruiz Navia, empresario, RUT N° 10.966.641-6, en representación de la sociedad CONSTRUCTORA SKC LIMITADA, del giro de su denominación, RUT N° 77.738.960-2, ambos domiciliados en Calle Aníbal Pinto 119, población Sara Brown, ciudad de Valparaíso, V Región, quien interpuso Reclamo Tributario en contra de las Liquidaciones números 02 a 24, de fecha 12 de marzo de 2013, en virtud de las siguientes consideraciones: 1. Luego de describir la fiscalización de autos, alega que las diferencias determinadas por el Servicio no son efectivas y que así lo demostrará en esta sede judicial, realizando las siguientes observaciones: a) Liquidaciones N°s 2, 9, 10, y 11, carecen de fundamentos para declarar las facturas como “ideológicamente falsas”, pues la conclusión del fiscalizador se basa sólo en suposiciones. b) Liquidaciones N°s 3 y 4, por rechazo de crédito fiscal, aparece una referencia a “imputación indebida de Crédito Especial de Empresas constructoras a la cancelación de Pagos Provisionales Mensuales”. c) Liquidación N° 5, no detalla facturas que se cuestionan. d) Liquidaciones N°s 6, 7, y 8, el detalle de facturas totalizan una cantidad diferente a lo señalado en la liquidación, junto con carecer de fundamentos para declarar las facturas como “ideológicamente falsas”, pues se basa solo en suposiciones. e) Liquidaciones N°s 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18,19 y 20, en las que se rechaza el crédito fiscal y se acompañan antecedentes al Tribunal, los que fueron puestos a disposición del fiscalizador y no fueron revisados por él. f) Liquidaciones N°s 21, 22, 23 y 24 (en la que el fiscalizador se saltó el mes de febrero), las que quedarían sin efecto al anularse las liquidaciones N°s 2, 5, 6, 7, 8, 9 y 10. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 4c6d9a4d-2c8d-4527-8241-9c571abb570c Timbre Electrónico 2 2. Señala que el Servicio de Impuestos Internos está cometiendo un acto de discriminación al hacer mención que se requiere un capital mínimo para ser contribuyente de IVA y para emitir facturas de Ventas o Servicios, ya que al parecer el fiscalizador desconoce que existen diversas formas de comprar sin capital declarado, a manera de ejemplo menciona los créditos directos otorgados por los proveedores. 3. Indica que en el caso del proveedor Asesorías e inversiones Barcelona S.A., existe contradicción en el criterio del Servicio ya que para el inicio y la autorización de timbraje de facturas tiene domicilio conocido, pero para la utilización del Crédito Fiscal de los mismos documentos no es fidedigno. 4. En lo concerniente al proveedor Gonzalo Luengo Zamorano, señala que el fiscalizador no quiso aceptar la efectividad de la certificación del Servicio de Registro Civil respecto del vehículo BVJT.95-7, correspondiente a un camión marca JAC, del cual era dueño el Señor Luengo. 5. Arguye que todos los gastos utilizados en los ejercicios 2009, 2010 y 2011, son gastos del giro y están directamente relacionados a obras encargadas por terceros y que son mayoritariamente servicios públicos. 6. Conforme todo lo anterior, solicita se deje sin efecto las liquidaciones reclamadas. A fojas 144 y siguientes compareció doña Érica Morales Lártiga, Directora Regional del Servicio de Impuestos Internos, en representación de la V DIRECCIÓN REGIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, ambas domiciliadas en Melgarejo N° 669, segundo piso, ciudad de Valparaíso, V Región, solicitando el rechazo del reclamo en atención a las siguientes consideraciones: 1. Señala que con fecha 20 de junio de 2012, mediante requerimiento N°18435, se da inicio a la auditoría en conformidad a la Ley N°18.320, solicitando a la contribuyente aportar documentación contable y tributaria correspondiente al período junio de 2009 a mayo de 2012, afirmando que la reclamante no dio total cumplimiento a dicho requerimiento, no obstante el Servicio contaba con algunos documentos que fueron aportados por el contribuyente a propósito de otra auditoría efectuada y notificada mediante documento N°7731, dentro del programa denominado Control Operaciones con Vehículos, correspondiente al período junio 2008 a mayo 2011. En esa oportunidad el Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. 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Afirma que como resultado del examen y verificación de los períodos notificados se constataron una serie de inconsistencias e irregularidades procediéndose, de conformidad a lo señalado en el artículo 63 del Código Tributario, a emitir Citación N° 46 de 12 de diciembre de 2012, a objeto que la contribuyente presentara, rectificara, aclarara, ampliara o confirmara sus declaraciones de impuestos, añadiendo que la Auditada no dio respuesta a la citación practicada, por lo que con fecha 12 de marzo de 2013, se procedió a cursar y notificar las Liquidaciones reclamadas por los siguientes conceptos: a) Crédito Fiscal amparado en 52 facturas que dan cuenta de operaciones falsas. b) Crédito Fiscal contabilizado y no acreditado en 7 facturas. c) Utilización de crédito Especial Empresas Constructoras, como rebaja a impuestos determinados en Formulario sobre declaración y pago mensual de impuestos (formulario 29), detectándose diferencia en el periodo tributario mensual correspondiente a diciembre de 2009. d) Aumento ficticio de costos y/o gastos de su actividad, lo que le permitió disminuir la base imponible del impuesto de primera categoría. e) Reintegro de acuerdo con el artículo 97 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, originado en el año 2010 y 2011, por solicitud de devolución de dinero como resultado de declaración anual de impuestos, respecto de la cual se determinaron diferencias de impuesto de Primera Categoría. 4. En lo concerniente al crédito fiscal amparado en facturas que dan cuenta de operaciones falsas, respecto de ocho supuestos proveedores (Lesco S.A., Transportes Espinoza Hermanos Ltda, BAF Servicios Integrales Ltda, Loredana Fernández Zeballos y Guillermo Walsh Muñoz E.I.R.L), señala que se constató que emitieron los documentos cuestionados a clientes distintos de la Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 4c6d9a4d-2c8d-4527-8241-9c571abb570c Timbre Electrónico 4 sociedad auditada, por otros montos y en otras fechas. Así, en la mayoría de los casos se trata de servicios que requerían de la contratación de personal, sin embargo, los supuestos proveedores no han presentado declaraciones juradas que den cuenta que contaron con trabajadores para efectuar dichos contratos. 5. En cuanto al crédito Fiscal registrado y no documentado, señala que durante el período de auditoría la reclamante no aportó diversa documentación y, en particular, aquélla por la cual este Servicio procedió a detectar diferencias, a pesar que dichos documentos fueron solicitados retiradamente por el ente fiscalizador, agregando que la reclamante en esta sede judicial acompaña documentos “originales” pretendiendo imponer al Tribunal la labor de efectuar una nueva auditoría, lo que implicaría alterar sustancialmente la naturaleza de la acción de Reclamo. 6. En relación a las diferencias detectadas, hace presente que la reclamante no desvirtúa la procedencia de las diferencias por imputación indebida de crédito especial de empresas constructoras, como tampoco demuestra, en forma fehaciente e indubitada, que las facturas impugnadas correspondían a operaciones comerciales efectivas para acreditar costos y/o gastos, con lo que es del todo procedente que el valor neto de las facturas en cuestión se agreguen como gasto rechazado, generando diferencias por impuesto a la Renta. 7. En relación con otros errores e imprecisiones contenidos en la reclamación, señala : a) Que previo a la liquidación, efectivamente se citó a la auditada y que no existen diferencias detectadas por enajenación de acciones, ni una liquidación correspondiente a la N° 449, tal como lo alega la reclamante. b) En cuanto a la devolución de documentos, señala que ésta se materializa por parte del SII, “una vez finalizado el caso”, entendiéndose finalizado “cuando se haya emitido un giro de impuestos en razón de la presentación de declaraciones rectificatorias. Agrega que también se procede a la devolución, cuando en virtud de un proceso de fiscalización previo, se emita el correspondiente giro, y solo una vez que hayan transcurridos los plazos legales para interponer la reclamación correspondiente. A su vez, si se dedujo reclamo, cuando se haya dictado sentencia de término. Lo anterior sin perjuicio que efectivamente le fueron devueltos una serie de antecedentes, junto con el derecho Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. 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Conforme todo lo anterior, solicita se rechace el reclamo de autos, con costas. Los antecedentes del proceso: A fojas 141, se tiene por interpuesto el reclamo. A fojas 143, certificación custodia N°52-2013 Ítem de fojas 140. A fojas 199, se tiene por contestado el reclamo. A fojas 201, escrito de la reclamante presentando observaciones, el que se provee a fojas 206. A fojas 208 y 217, escritos de la reclamante solicitado tener presente lo que indica y acompañando documentos, proveídos a fojas 215 y 228. A fojas 230 y 234, escritos téngase presente de la reclamada, los que se proveen a fojas 232 y 236. A fojas 238, escrito de la reclamante solicitando acumulación de autos, el que se provee a fojas 239. A fojas 241, escrito de la reclamada evacuando traslado, el que se provee a fojas 242, resolviéndose no ha lugar a la acumulación. A fojas 244, se recibe la causa a prueba. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 4c6d9a4d-2c8d-4527-8241-9c571abb570c Timbre Electrónico 6 A fojas 247, escrito de la reclamante acompañando lista de testigos, el que se provee a fojas 249. A fojas 248, escrito de la reclamada acompañando lista de testigos, el que se provee a fojas 249. A fojas 251, escrito de la reclamante acompañando documentos, el que se provee a fojas 258. A fojas 260, escrito de la reclamante solicitando oficiar, el que se provee a fojas 269. A fojas 262, escrito de la reclamante acompañando documentos, el que se provee a fojas 269. A fojas 266, escrito de la reclamante solicitando oficiar, el que se provee a fojas 269. A fojas 267, escrito de la reclamante solicitando oficiar, el que se provee a fojas 269. A fojas 268, escrito téngase presente de la reclamante, el que se provee a fojas 269. A fojas 271 a 272, audiencia de prueba testimonial. A fojas 273, escrito de la reclamada solicitando tener presente lo que indica, el que se provee a fojas 490. A fojas 274, escrito de la reclamante acompañando documentos, el que se provee a fojas 490. A fojas 325, escrito de la reclamada acompañando y ratificando documentos, el que se provee a fojas 490. A fojas 492, certificación custodia N° 18-2014. A fojas 493 y 494, escritos de la reclamada solicitando tener presente lo que indica y dejar sin efecto oficio, los que se proveen a fojas 498. A fojas 495, Oficio Nº 31 a Banco Santander Valparaíso. A fojas 496, Oficio a Banco de Crédito e Inversiones BCI. A fojas 497, Oficio a Departamento de Fiscalización de la Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos V Región de Valparaíso. A fojas 500 a 504, audiencia de prueba testimonial. A fojas 509, se provee oficio de fojas 508. A fojas 513, se provee oficio de fojas 511 a 512. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 4c6d9a4d-2c8d-4527-8241-9c571abb570c Timbre Electrónico 7 A fojas 526, se provee oficio de fojas 515 a 525. A fojas 528, Autos para Fallo. Los documentos siguientes: A fojas 19, fotocopia de cédula de identidad de don Carlos Ruiz Navia; a fojas 20 a 24, copia de escritura constitución de sociedad de responsabilidad limitada; a fojas 25 a 30, copia de escritura de modificación de sociedad; a fojas 31 a 32, copia de escritura de modificación de sociedad, repertorio; a fojas 33, copia de certificado Conservador de Comercio Valparaíso; a fojas 34 a 36, copia de escritura de modificación de sociedad, repertorio N°2.405/2012; a fojas 37, copia certificado de Conservador de Comercio Valparaíso; a fojas 38, copia simple factura N° 26, Rooselvet Alcántara Ojeda; a fojas 39, copia simple factura N° 28, Rooselvet Alcántara Ojeda; a fojas 40, copia simple factura N° 1691, Asesorías e Inversiones Barcelona S. A.; a fojas 41, copia simple factura N° 353, Gonzalo Luengo Zamorano ; a fojas 42, copia simple factura N°92, BAF Ltda.; a fojas 43, copia simple factura N° 4752, Loredana Fernández Zeballos; a fojas 44, copia simple factura N° 4753, Loredana Fernández Zeballos; a fojas 45, copia simple factura N° 354, Gonzalo Luengo Zamorano; a fojas 46, copia simple factura N° 355, Gonzalo Luengo Zamorano; a fojas 47, copia simple factura N° 58, Marco A. Moya Báez; a fojas 48, copia simple factura N°59, Marco A. Moya Báez; a fojas 49, copia simple factura N°60, Marco A. Moya Báez; a fojas 50, copia simple factura N° 61, Marco A. Moya Báez; a fojas 51, copia simple factura N° 356, Gonzalo Luengo Zamorano; a fojas 52, copia simple factura N° 62, Francy Ramírez Bernales; a fojas 53, copia simple factura N° 63, Francy Ramírez Bernales; a fojas 54, copia simple factura N°2111, Patricio Canto Ramírez y Otro; a fojas 55, copia simple factura N° 2112, Patricio Canto Ramírez y Otro; a fojas 56, copia simple factura N° 357, Gonzalo Luengo Zamorano; a fojas 57, copia simple factura N° 64, Francy Ramírez Bernales; a fojas 58, copia simple factura N° 65, Francy Ramírez Bernales; a fojas 59, copia simple factura N° 68, Marco A. Moya Báez; a fojas 60, copia simple factura N° 98, Karen Cordero Oyarzun; a fojas 61, copia simple factura N° 99, Karen Cordero Oyarzun; a fojas 62, copia simple factura N°100 y 102, Karen Cordero Oyarzun; a fojas 63, copia simple factura N° 103 y 104, Karen Cordero Oyarzun; a fojas 64, copia simple factura N°105 y 106, Karen Cordero Oyarzun; a fojas 65, copia simple factura N° 107 y 108, Karen Cordero Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 4c6d9a4d-2c8d-4527-8241-9c571abb570c Timbre Electrónico 8 Oyarzun; a fojas 66, copia simple factura N° 109 y 110, Karen Cordero Oyarzun; a fojas 67, copia simple declaración jurada Gonzalo Enrique Luengo; a fojas 68 a 69, copia simple declaración jurada Marco Antonio Moya Baez; a fojas 70 a 71, copia simple declaración jurada Karen Solange Cordero Oyarzun; a fojas 72 a 76, copia simple de subcontrato de construcción Supermercado Costaguta, Villa Alemana; a fojas 77 a 82, copia simple subcontrato de construcción supermercado de Costaguta, Villa Alemana; a fojas 83 a 88, copia simple de subcontrato de construcción supermercado Costaguta, Villa Alemana; a fojas 89 a 94, copia simple subcontrato de construcción supermercado de Talagante Santiago; a fojas 95 a 97, copia simple de subcontrato de construcción supermercado Costaguta, Villa Alemana; a fojas 98 a 136, copia simple de notificación y liquidaciones 02 a la 24, de fecha 12 de marzo de 2013, con sus respectivos anexos; a fojas 137, copia simple carta de fecha 12 de junio de 2013; a fojas 138 y 139, copia simple Certificado de Anotaciones Vigentes (CAV) vehículo placa patente BVJT.95-7; a fojas 140, Ítem de archivo no escaneable; a fojas 156 a 176, copia liquidaciones 02 a la 24 y su respectivos anexos; a fojas 177, copia notificación N° 18.435; a fojas 178, copia acta de recepción parcial de documentación folio 588042095212; a fojas 179, copia acta de recepción parcial de documentación folio 588012338112; a fojas 180, copia acta de recepción parcial de documentación folio 588012543212; a fojas 181 a 182, copia notificación N°7731; a fojas 183 a 185, copias actas de recepción/ entrega y/o acceso documentación de 8 y 11 de agosto y 26 de octubre 2011; a fojas 186 y 187, copias actas de devolución parcial de documentación de 15 y 28 de mayo del 2013; a fojas 188 y 189, copia notificación N°0618118 y su anexo; a fojas 190 a 192, copia notificación N°0618117 y su anexo; a fojas 193, copia notificación N°0660462; a fojas 194, copia notificación N°713880; a fojas 195 a 198, declaración jurada prestada por Gerardo Falk Salazar; a fojas 210, copia de formulario 4416; a fojas 211, copia de formulario 2117; a fojas 212, copia de escrito dirigido al Servicio de Impuestos Internos con fecha 09 de Mayo de 2013; a fojas 213, copia de notificación 898; a fojas 214; copia de oficio N°135 de fecha 22 de mayo de 2013; a fojas 219 y 220, copia simple de cheque banco BCI N° 8105762; a fojas 221 y 222, copia simple cheque banco BCI N°7935013; a fojas 223 y 224, copia simple de cheque banco BCI N° 7935027; a fojas 225 y 226, copia simple de cheque banco Santander N°0001880; a fojas 227, copia simple de factura N° 356 Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 4c6d9a4d-2c8d-4527-8241-9c571abb570c Timbre Electrónico 9 Gonzalo Enrique Luengo Zamorano; a fojas 246, comprobante envío carta certificada; a fojas 252 y 253, copia simple cheque banco BCI N°7945695; a fojas 254 y 255, copia simple cheque banco BCI N°7945694; a fojas 256 y 257, copia simple cheque banco Santander N°0001880145; a fojas 263, copia simple cheque banco BCI N°7935013; a fojas 264, copia simple de cheque banco BCI N°7935027; a fojas 265, copia simple cheque banco BCI N°8105762; a fojas 275 y 276, copias Decreto N°7207 de fecha 5 de agosto de 2009 y carta de notificación; a fojas 277, copia contrato N° 23 de fecha 10 de marzo 2010; a fojas 278, copia contrato N° 43 de fecha 16 de abril de 2010; a fojas 279 y 280, copia contrato N° 208 de fecha 26 de abril de 2010; a fojas 281, copia Decreto N° 3670 de fecha 14 de julio de 2009; a fojas 282, copia contrato de ampliación de ejecución de proyecto de fecha 26 de marzo de 2010; a fojas 283 y 284, copia contrato de ejecución de proyecto de fecha 16 de junio de 2011; a fojas 285 a 290, copia protocolización y contrato de obra a Suma Alzada de fecha 15 de julio de 2008; a fojas 291 a 296, copia subcontrato de construcción con Guillermo Walsh Muñoz de fecha 23 de agosto 2010; a fojas 297, copia simple rol único tributario de Guillermo Carlos Walsh Muñoz EIRL; a fojas 298 a 303, copia subcontrato de construcción con Karen Cordero Oyarzun de fecha 10 de abril de 2010; a fojas 304 a 309, copia subcontrato de construcción con Karen Cordero Oyarzun de fecha 10 de abril de 2010; a fojas 310 a 315, subcontrato de construcción con Karen Cordero Oyarzun de fecha 10 de agosto de 2011; a fojas 316 a 321, copia subcontrato de construcción con Karen Cordero Oyarzun de fecha 06 de febrero de 2011; a fojas 322 a 324, cuadros de obras de los años 2009, 2010 y 2011; a fojas 327 a 344, copia citación N°46 de 12 de diciembre de 2012; a fojas 345, copia de notificación citación N°864 de 12 de diciembre de 2012, folio 131518; a fojas 346 , copia de la notificación de las liquidaciones N°873 de 12 de marzo de 2013, folio 1315727; a fojas 347 y 348, original de las facturas N° 26 y 28 del contribuyente Roosevelt Alexis Alcántara Ojeda, RUT N°22.156.187-2; a fojas 349 y 350, original de las facturas N°6182 y 6190 del contribuyente LESCO S.A, RUT N°96.907.520-2; a fojas 351, original de la factura N°1691 del contribuyente Asesoría e Inversiones Barcelona S.A., RUT 99.595.170-3; a fojas 352, original de la factura N°835102 del contribuyente Transportes Espinoza Hnos. Ltda., RUT N°86.718.800-2; a fojas 353 y 354, original de las facturas N°81 y 92 del contribuyente B.A.F Limitada, RUT N°76.252.010-9; a fojas 355, original de la Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 4c6d9a4d-2c8d-4527-8241-9c571abb570c Timbre Electrónico 10 factura N°15104 del contribuyente Transporte Doble A Limitada RUT N°78.938.550-5; a fojas 356 a 365, original facturas N°29,30,31,32,33,58,59,60,61 y 68 del contribuyente Marco Antonio Moya Báez, RUT N°13.651.389-3; a fojas 366 a 370, original de las facturas N°353,354,355,356 y 357 del contribuyente Gonzalo Enrique Luengo Zamorano, RUT N°6.750.566-2; a fojas 371 y 372, original de las facturas N°4752 y 4753 de la contribuyente Loredana Evelyn Fernández Zeballos, RUT N°9.558.743-7; a fojas 373 a 376, original de las facturas N°62, 63, 64 y 65 de la contribuyente Francy Angélica Ramírez Bernal, RUT N° 12.822.499-8; a fojas 377 y 378, original de las facturas N°2111 y 2112 del contribuyente Canto Ramírez Patricio y otro, RUT N°53.306.018-8; a fojas 379 a 390, original de las facturas N°98, 99, 100, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108,109 y 110 de la contribuyente Karen Solange Cordero Oyarzún, RUT N° 15.278.390-6; a fojas 391 a 396, notificación cruce de información N°126, contribuyente LESCO S.A. RUT N°96.907.520-2; a fojas 397 a 409, copia de copia de notificación cruce de información N°95, contribuyente BAF Servicios integrales Ltda, RUT N°76.252.010- 9; a fojas 410 a 413, copia de notificación cruce de información N°111, contribuyente Transportes Doble A Ltda., RUT 78.938.550-5; a fojas 414 a 418, copia de notificación cruce de información N° 61, contribuyente Juan Carlos Raúl Feris Cornejo, RUT N° 6.490.088-9; a fojas 419 a 422, copia de notificación cruce de información N°99, contribuyente Imperial S.A. RUT N°76.821.330-5; a fojas 423, copia de informe de verificación de documentos N°25 de 13, de julio de 2012 del contribuyente Gonzalo Luengo Zamorano, RUT N° 6.750.566-2; a fojas 424 a 430, copia de notificación cruce de información N°69, contribuyente Loredana Evelyn Fernández Zeballos, RUT N° 9.558.743-7; a fojas 431 a 434, copia de resultado Cruce de Información facturas, contribuyentes Guillermo Carlos Walsh Muñoz EIRL, RUT N°77.738.960-2; a fojas 435 a 438, copia de declaración jurada prestada ante el SII por la contribuyente Karen Solange Cordero Oyarzún, RUT N°15.278.390-6; a fojas 439 a 477, copia de los formularios 29 anulados y vigentes sobre declaración y pago simultaneo mensual de los períodos noviembre de 2009 a mayo de 2012; a fojas 478 a 480, copia de los formularios N°22 anulados y vigentes, sobre declaración anual de Renta de los años tributarios 2010 y 2011; a fojas 481 y 482, balance general año comercial 2009 y 2010; a fojas 483 a 486, inventario años comerciales 2007, 2008, 2009 y 2010; a fojas 487 y 488, Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 4c6d9a4d-2c8d-4527-8241-9c571abb570c Timbre Electrónico 11 certificados N°5 y 6 emitidos por la Jefa del Departamento de Plataforma de Atención y Asistencia de la V Dirección Regional Valparaíso del Servicio de Impuestos Internos; a fojas 489, Ítem de archivo no escaneable; a fojas 505, 506 y 507, comprobantes envío carta certificada; a fojas 508, Oficio N° 121 del Jefe De Departamento de Fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, en respuesta a Oficio N°33; a fojas 511 a 512, carta de Gerencia del Banco Santander, en respuesta a Oficio N°31 con copia Cheque N°0001880 de fecha 10 de julio de 2010; a fojas 515 a 525, carta de Gerencia del Banco de Créditos e Inversiones División Jurídica, en respuesta a Oficio N°32 con copias de Cheques N°8105762, 7935013, 7935027, 7945694 y 7945695. CONSIDERANDO: 1. Que a fojas 1, comparece la parte reclamante ya individualizada, quien viene en reclamar en contra de las actuaciones de autos conforme a las consideraciones antes referidas y a las cuales nos atenemos. 2. Que a fojas 144, comparece la reclamada antes individualizada, quien contesta el reclamo solicitando su rechazo conforme las consideraciones ya referidas y a las cuales también nos atenemos. I. HECHOS NO CONTROVERTIDOS: 3. Que conforme aparece de los escritos de fojas 1 y 144, no ha sido objeto de controversia en el período de discusión: a) Que el contribuyente reclamante se encuentra afecto al Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA) y al Impuesto de Primera Categoría, debe declarar sus rentas efectivas sobre la base de contabilidad completa y determina su renta líquida imponible según las normas de los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. b) Que conforme fiscalización de autos se cursaron a la contribuyente las liquidaciones reclamadas por los motivos que en ellas se indican. II. HECHOS CONTROVERTIDOS: 4. Que conforme la resolución que recibió la causa a prueba a fojas 244, se fijaron los siguientes hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos: a) Efectividad de haber el Servicio de Impuestos Internos dictado las liquidaciones de autos con infracción a las disposiciones legales Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 4c6d9a4d-2c8d-4527-8241-9c571abb570c Timbre Electrónico 12 aplicables. b) Efectividad material y monto de las operaciones objeto de las liquidaciones reclamadas. c) Acreditación o justificación ante el Servicio de Impuestos Internos de los costos y/o gastos relativos a las operaciones objeto de las liquidaciones reclamadas. d) Existencia de los supuestos y requisitos legales y reglamentarios para la formulación de las liquidaciones reclamadas. III. NORMATIVA APLICABLE: 5. Que el artículo 1 del DFL N°7, Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, dispone: “Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente.” 6. Que conforme lo ordena el artículo 17 del Código Tributario: “Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo hará mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario. Los libros de contabilidad deberán ser llevados en lengua castellana y sus valores expresarse en la forma señalada en el artículo 18, debiendo ser conservados por los contribuyentes, junto con la documentación correspondiente, mientras esté pendiente el plazo que tiene el Servicio para la revisión de las declaraciones. (…).” 7. Que el artículo 21 del mismo Código señala: “Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 4c6d9a4d-2c8d-4527-8241-9c571abb570c Timbre Electrónico 13 Para obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.” 8. Por su parte, el artículo 29 del citado Código establece que “La presentación de declaraciones con el objeto de determinar la procedencia o liquidación de un impuesto, se hará de acuerdo con las normas legales o reglamentarias y con las instrucciones que imparta la Dirección incluyendo toda la información que fuere necesaria.” A su vez, el artículo 30 prescribe que “Las declaraciones se presentarán por escrito, bajo juramento, en las oficinas del Servicio u otras que señale la Dirección, en la forma y cumpliendo las exigencias que ésta determine. La Dirección podrá autorizar a los contribuyentes para que presenten los informes y declaraciones, en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse mediante sistemas tecnológicos.” 9. Que el artículo 60 del Código Tributario establece “Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener información, el Servicio podrá examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del contribuyente, en todo lo que se relacione con los elementos que deban servir de base para la determinación del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaración. Con iguales fines podrá el Servicio examinar los libros y documentos de las personas obligadas a retener un impuesto.” Añade el artículo 63 del mismo cuerpo legal que “El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse. El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente…. (…)” 10. Que el artículo 132 inciso 15 del Código Tributario establece que “…. En aquellos casos en que la ley requiera probar mediante contabilidad fidedigna, el juez deberá ponderar preferentemente dicha contabilidad.” 11. Que los artículos 23 y 25 de la Ley Sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, establecen la forma de determinación del crédito fiscal contra el Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 4c6d9a4d-2c8d-4527-8241-9c571abb570c Timbre Electrónico 14 débito fiscal por el impuesto al Valor Agregado y la forma de hacer uso de éste. 12. Que conforme dispone el artículo 30 de la Ley Sobre Impuesto a la Renta “La renta bruta de una persona natural o jurídica que explote bienes o desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categoría en virtud de los números 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, será determinada deduciendo de los ingresos brutos, el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtención de dicha renta. En el caso de mercaderías adquiridas en el país, se considerará como costo directo el valor o precio de adquisición, según la respectiva factura, contrato o convención, y optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del adquirente. (...)” Por su parte, el artículo 31 de la misma Ley establece que “La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirán los gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación de bienes no destinados al giro del negocio o empresa, de los cuales se aplique la presunción de derecho a que se refiere el literal iii) del inciso tercero del artículo 21 y la letra f), del número 1°, del artículo 33°, … (...)” 13. Que conforme dispone el artículo 97 de la Ley Sobre Impuesto a la Renta “El saldo que resultare a favor del contribuyente de la comparación referida en el artículo 96, le será devuelto por el Servicio de Tesorerías dentro de los 30 días siguientes a la fecha en que venza el plazo normal para presentar la declaración anual del impuesto a la renta. (…) El contribuyente que perciba una cantidad mayor a la que le corresponda deberá restituir la parte indebidamente percibida, … (...)” IV. EN CUANTO AL FONDO 14. Que es preciso establecer, en primer lugar, que la parte reclamante no ha vertido alegación alguna que controvierta las diferencias fijadas mediante las Liquidaciones N°s 3 y 4 por imputación indebida de crédito especial de empresas constructoras que se consignan en los conceptos C y D de fojas 106, y, en segundo término, que del examen de las liquidaciones reclamadas no existen Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. 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Que respecto de las alegaciones referidas a la falta de fundamentos para calificar la falsedad de las correspondientes facturas, cabe consignar que el ente administrativo consideró falsas las respectivas facturas, de lo cual dejó constancia en las liquidaciones y sus anexos, como también de las irregularidades observadas, las que a juicio de este sentenciador son suficientes a efectos de la calificación efectuada y ejercicio de las facultades desplegadas por la autoridad tributaria, debiendo la parte reclamante, conforme el artículo 21 del Código Tributario, aportar pruebas de la suficiencia y entidad necesarias para desvirtuar dicha calificación. De esta forma y en este mismo escenario, habiéndose estimado irregulares por el Servicio las respectivas facturas cuyo crédito fiscal se utilizó, para no perder el derecho al crédito fiscal debían cumplirse los requisitos del artículo 23 Nº 5 inciso tercero del Decreto Ley Nº 825. 18. Que para efectos de lo anterior y también para la determinación del cumplimiento de los requisitos exigidos en las normas citadas respecto de las operaciones cuya documentación no se aportó en su totalidad ante el servicio fiscalizador, pesando el onus probandi sobre la parte reclamante, ésta debía probar, por los medios legales, las circunstancias fácticas comprendidas en la amplia redacción de los puntos de prueba de fojas 244, que permitían abarcar todas sus alegaciones. PRUEBA INSTRUMENTAL 19. Que del examen de las copias de facturas como de los contratos, cheques y demás antecedentes que rolan a fojas 38 a 97, fojas 137 a Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 4c6d9a4d-2c8d-4527-8241-9c571abb570c Timbre Electrónico 16 139, fojas 219 a 227, fojas 252 a 257, y fojas 263 a 265, siendo todos simples fotocopias que no permiten acreditar fehacientemente ni su fecha ni la verdad de sus declaraciones ni de su contenido, no podrán ser considerados como suficiente prueba de las alegaciones de la reclamante. Por su parte, el análisis de los antecedentes de fojas 511 a 512 y fojas 515 a 525, permite constatar la efectiva existencia de los respectivos cheques, pero del mismo examen aparece que: a) El cheque serie N°00018800145, de fojas 512, por la suma de $2.100.000, no consigna número de factura ni RUT y esta girado contra la cuenta corriente personal del Sr Falk Salazar, no cumpliendo con lo exigido en el numeral 5° del artículo 23 de la Ley del IVA b) El cheque serie N°7945695, de fojas 516, por la suma de $952.000, consigna número de factura 355, pero no indica el RUT ni consta que esté girado contra la cuenta corriente de la reclamante registrada en su contabilidad ni que en ésta se encuentre asentado el respectivo pago, no cumpliendo con lo exigido en el numeral 5° del artículo 23 de la Ley del IVA. c) El cheque serie N°7945694, de fojas 518, por la suma de $380.800, consigna número de factura 354 y RUT, pero no consta que esté girado contra la cuenta corriente de la reclamante registrada en su contabilidad ni que en ésta se encuentre asentado el respectivo pago, no cumpliendo con lo exigido en el numeral 5° del artículo 23 de la Ley del IVA. d) El cheque serie N°7935027, de fojas 520, por la suma de $300.000, no es nominativo, no consigna número de factura, ni consta que esté girado contra la cuenta corriente de la reclamante registrada en su contabilidad ni que en ésta se encuentre asentado el respectivo pago, no cumpliendo con lo exigido en el numeral 5° del artículo 23 de la Ley del IVA. e) El cheque serie N°7935013, de fojas 522, por la suma de $300.000, no es nominativo, no consigna número de factura y no consta que esté girado contra la cuenta corriente de la reclamante registrada en su contabilidad ni que en ésta se encuentre asentado el respectivo pago, no cumpliendo con lo exigido en el numeral 5 del artículo 23 de la Ley del IVA. f) El cheque serie N°6105762, de fojas 524, por la suma de $1.554.000, es nominativo, consigna número de factura 356, pero no consta que Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 4c6d9a4d-2c8d-4527-8241-9c571abb570c Timbre Electrónico 17 esté girado contra la cuenta corriente de la reclamante registrada en su contabilidad ni que en ésta se encuentre asentado el respectivo pago, no cumpliendo con lo exigido en el numeral 5 del artículo 23 de la Ley del IVA. g) Que sin perjuicio de todo lo anterior, situándose la contribuyente en el escenario previsto en el inciso tercero del numero 5° del artículo 25 de la Ley Sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, estos mismos antecedentes analizados precedentemente tampoco son idóneos para concluir fehacientemente la efectividad material y monto de las operaciones, conforme lo exigido en la letra d) de la misma norma, ni para acreditar los respectivos costos y/o gastos, conforme los artículos 30 y siguientes de la Ley Sobre Impuesto a la Renta, como tampoco que las liquidaciones de autos se hayan formulado con infracción a la ley. 20. Que del examen de los antecedentes acompañados a fojas 208 y que obran desde fojas 210 a 212, tampoco es posible concluir de forma alguna que las liquidaciones de autos se hayan formulado con infracción a las disposiciones legales, atendido que, además de pretender incorporar nuevas alegaciones que no fueron parte de la Litis trabada, se trata de simples fotocopias que no permiten acreditar fehacientemente ni su fecha ni el hecho de haber sido suscritos por los comparecientes que en ellos se indican, ni la verdad de las declaraciones que en aquellos se consignan, no aportando nada sustancial a estos efectos los documentos de fojas 213 y 214. 21. Que por su parte, el análisis de la documentación acompañada a fojas 275 a 324, sólo permite apreciar la existencia de determinados contratos y subcontratos de obras en una determinada época, pero no prueba fehacientemente la ejecución de las mismas obras por parte de los subcontratistas, el pago y contabilización de los precios acordados, etc., todo ello a fin de acreditar la efectividad material y monto de las operaciones cuestionadas, y justificar los respectivos costos y/o gastos, conforme a los artículos 30 y siguientes de la Ley Sobre Impuesto a la Renta y de la procedencia del Crédito Fiscal de acuerdo a los artículos 23 y 25 de la Ley Sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. 22. Que de la ponderación de los antecedentes de fojas 140, Ítem de archivo no escaneable y aquellos a que hace referencia Oficio N°121 de fojas 508 y que se encuentran acompañados a fojas 327 a 489, también es posible afirmar su insuficiencia probatoria puesto que de su examen consta que el Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 4c6d9a4d-2c8d-4527-8241-9c571abb570c Timbre Electrónico 18 reclamante acompañó al Servicio solamente los respectivos libros de compra y venta de algunos períodos mensuales pero no las respectivas facturas, las que numerosamente recién se acompañaron en esta sede judicial, instancia en la que el estándar probatorio no es el mismo que el exigido en sede administrativa por cuanto estos tribunales no cuentan con las facultades de pesquisa, indagación y fiscalización que sí posee el Servicio de Impuestos Internos para efectos de la verificación de la información aportada, por lo que conforme el Principio de Pasividad del Juez y el Principio de Aportación de Parte, ante esta judicatura debía probarse la efectividad material y monto de las operaciones y los respectivos costos y/o gastos, todo ello a fin de acreditar cada uno de los requisitos exigidos en el artículo 23 de la Ley Sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y aquellos contemplados en los artículos 30 y siguientes de la Ley Sobre Impuesto a la Renta. Sin embargo, examinada la cuantiosa documentación de fojas 140, fojas 508 y fojas 327 a 489, sólo es posible concluir el cumplimiento de los requisitos formales que exige el artículo 25 de la Ley del IVA referidos a diversas facturas en que el impuesto ha sido recargado separadamente y respecto de las cuales se efectuó el correspondiente registro en los libros especiales del artículo 59 del mismo cuerpo legal, pero de ningún modo es posible determinar el cumplimiento de los demás requisitos denominados sustantivos que exige el citado artículo 23, en cuanto debe tratarse de operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, o relacionadas con gastos de tipo general, que digan relación con el giro o actividad del contribuyente, sin que tampoco se pueda determinar el cumplimiento de aquellas exigencias establecidas en los artículos 30 y siguientes de la Ley de la Renta, para lo cual era ineludible desplegar una prueba pericial que no fue solicitada en autos. PRUEBA TESTIMONIAL 23. Que de la ponderación de la declaración testimonial de fojas 271 a 272, es posible constatar su insuficiencia a efectos de acreditar las circunstancias alegadas atendida la vaguedad de sus dichos, sin proporcionar antecedentes exactos acerca de las operaciones fiscalizadas. CONSIDERACIONES PROBATORIA GENERALES 24. Conforme todo lo anterior, este Tribunal se encuentra Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 4c6d9a4d-2c8d-4527-8241-9c571abb570c Timbre Electrónico 19 impedido de obtener suficiente y adecuada evidencia que permita un favorable pronunciamiento sobre las alegaciones y pretensiones de fojas 1 y siguientes. A mayor abundamiento, atendido lo anterior y lo dispuesto en las normas ya citadas, conforme el Principio de Pasividad del Juez y el Principio de Aportación de Parte, la principal probanza ineludible a efectos de dar por acreditados fehacientemente los hechos afirmados por la parte reclamante constituiría la auditoria o pericia ordenada judicialmente, la que no fue solicitada en la oportunidad procesal por la actora. 25. Conforme todo lo anterior este sentenciador está impedido de verificar la efectividad o verdad de los hechos que fundan las alegaciones de fojas 1 y siguientes, siendo forzoso rechazar el reclamo de autos puesto que el contribuyente no logró aportar los antecedentes necesarios para desvirtuar las impugnaciones efectuadas, en relación con lo dispuesto en el artículo 21 del Código Tributario, articulo 23 N° 5 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y artículos 29 y siguientes de la Ley Sobre Impuesto a la Renta. 26. Que por su parte, tal como se estableció en los precedentes Considerandos Tercero y Decimocuarto a Vigesimoquinto, como asimismo del examen de los antecedentes de fojas 156 a 198, fojas 327 a 489, y audiencia de prueba testimonial de fojas 500 a 504, aparece que las actuaciones reclamadas fueron dictadas conforme los supuestos y requisitos legales y reglamentarios exigidos, sin que merezca los reproches alegados, puesto que la Autoridad Tributaria en ejercicio de sus facultades legales, en un procedimiento administrativo mediante el que se informó específicamente a la reclamante la fiscalización de autos, las causas de las observaciones, los medios de solución y los antecedentes que en su caso debía acompañar para su verificación, apareciendo además que atendido que la contribuyente no cumplió con su legal obligación emanada del artículo 21 del Código Tributario, se procedió a dictar el acto reclamado en el que se consignaron los suficientes fundamentos y antecedentes de hecho y de derecho que precisamente permitieron a la misma contribuyente formular el presente reclamo. 27. Que en virtud de todo lo anteriormente desarrollado, examinada las actuaciones de autos según lo ya establecido, apreciando la prueba del proceso de acuerdo a las reglas de la sana crítica conforme lo Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 4c6d9a4d-2c8d-4527-8241-9c571abb570c Timbre Electrónico 20 dispuesto en el artículo 132 del Código Tributario, de la aplicación del razonamiento jurídico y reglas de la lógica, como también por la multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión de los antecedentes de autos, y especialmente conforme las normas técnicas de la contabilidad y auditoría, se deberá rechazar el reclamo de autos, por lo que así se declarará, siendo innecesario pronunciarse sobre los demás hechos, peticiones y sus respectivas probanzas por ser incompatibles con lo resuelto y no haber servido de fundamento al presente fallo. Y TENIENDO PRESENTE lo dispuesto en los artículos 123 y siguientes del Código Tributario, SE RESUELVE: 1. NO HA LUGAR AL RECLAMO de fojas 1. MANTÉNGASE A FIRME las liquidaciones reclamadas. 2. EJECUTORIADO el presente fallo y emitidos los respectivos giros de los correspondientes impuestos, intereses y multas, el Servicio de Impuestos Internos deberá remitir a este Tribunal copia de los mismos y la constancia de su debida notificación. 3. Conforme lo dispuesto en el artículo 144 del Código de Procedimiento Civil, SE CONDENA EN COSTAS a la reclamante vencida, las que se regularán al tiempo de dictarse el cúmplase respectivo. NOTIFÍQUESE, REGÍSTRESE y, en su oportunidad, CERTIFÍQUESE y ARCHÍVESE. DÉJESE testimonio. DESE aviso. RUC : 13-9-0001351-K RIT : GR-14 -00162-2013 PRONUNCIADA POR EL JUEZ TITULAR DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE VALPARAÍSO DON FRANCISCO ORELLANA RIVERA. AUTORIZA LA SECRETARIA ABOGADA TITULAR DOÑA LILY PAOLA FELIÚ AZZAR. DISTRIBUCION: Expediente. Reclamante Libro de sentencias Francisco Javier Orellana Rivera Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de Valparaiso Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-02-2015. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 4c6d9a4d-2c8d-4527-8241-9c571abb570c Timbre Electrónico 2015-02-17T16:15:23-0300 ATTA SACTA