Reclamo tributario: giro

1 VERA MANDAKOVIC BERNARDO LUIS RUT N° 4.945.966-1 Valparaíso, diecisiete de abril de dos mil catorce VISTO: Que a fojas 1 y siguientes compareció don BERNARDO LUIS VERA MANDAKOVIC, jubilado, Rol Único Tributario número 4.945.966-1, domiciliado en 4 norte 176, departamento F-8, Viña del Mar, quien interpuso Reclamo Tributario en contra del Giro de Impuesto a la Renta Folio N°50039513-3, de fecha 26 de julio de 2013, en virtud de las siguientes consideraciones: 1. Señala que en el mes de junio de 2012 se acogió a jubilación de acuerdo al DL 3500 de 1980, y en su calidad de afiliado al sistema de AFP, realizó un retiro del Excedente de Libre Disposición de su cuenta de capitalización individual y optó por la alternativa del artículo 42 ter de la Ley de Impuesto a la Renta, retiro que ascendió a 476,83 UTM, equivalente a la suma de $19.171.454. 2. Agrega que al efectuar su declaración de Renta el año 2013, el Servicio de Impuestos Internos estimó que dicho retiro se encontraba afecto al Impuesto Global Complementario, en circunstancias que estos montos pueden ser retirados libres de impuestos una vez pensionado, con un tope de 800 UTM durante un año y por una sola vez, agregando que estos fondos fueron enterados antes del 7 de noviembre de 2001. 3. Luego de invocar lo expuesto en el artículo 42 ter de la Ley de la Renta, Circular N°23 de 2002, e Historia de la Ley 19.768 de 2001, afirma que con fecha 14 de junio de 2013, solicitó al Servicio pronunciamiento sobre la tributación de estos retiros, el que tuvo como respuesta que dicho retiro es una renta exenta que se debe declarar en el Formulario N°22 línea 8 código 152, formando éstas parte de la renta bruta global solo para efectos de aplicar la escala progresiva de dicho impuesto, lo que, a juicio del mismo reclamante, contraviene lo dispuesto en el artículo 42 ter de la Ley de la Renta, puesto que esta norma no establecería ninguna condición a la exención otorgada, por lo que no procedería Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-04-2014. 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A fojas 25 y siguientes compareció doña OTTY VIVANCO JIMÉNEZ, Directora Regional (S) de la V Dirección Regional, Rol Único Tributario número 12.845.317-2, en representación de la V DIRECCIÓN REGIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, ambos domiciliados en Melgarejo N° 669, quinto piso, Valparaíso, solicitando el rechazo del reclamo, en atención a las siguientes consideraciones: 1. Señala que con fecha 10 de abril de 2013, el reclamante presentó declaración anual de impuesto a la Renta, para el año tributario 2013, mediante formulario 22 folio N°211189813, con el cual declaró ingresos por $21.059.262.-, el que se compone de sueldos por $19.762.718.- y rentas de capitales mobiliarios por $1.296.544.-, y como resultado de su declaración pidió la devolución de saldo a su favor de $117.708.- solicitud que fue impugnada por el Servicio, atendida las siguientes observaciones: -Control de mayor valor por venta de Bienes Raíces (G23); -Control de la rebaja por pérdidas en operaciones de capitales mobiliarios y del Artículo 17 N°8 (G60); y -Control de las rentas exentas informadas por terceros (G94). 2. Afirma que posteriormente el reclamante, con fecha 17 de junio de 2013, solicitó un pronunciamiento al Servicio en relación a la tributación que le correspondía en base al retiro de excedente de libre disposición de 476,83 UTM ($19.171.454.-), la que fue resuelta por Resolución Exenta N°77313020492 de 5 de julio de 2013, mediante la cual se informó que dicho retiro por 476,83 UTM debía ser incluido en el Formulario 22 de declaración de impuestos anuales a la renta, en la línea 8, código 152. 3. Añade que como consecuencia de lo anterior, con fecha 26 de julio de 2013, el reclamante se presentó en el Servicio a fin de rectificar Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-04-2014. 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Alega que respecto de las rentas del año comercial 2012, el reclamante se encuentra afecto al impuesto global complementario previsto en los artículos 52 a 57 bis de la Ley de Impuesto a la Renta, por lo que el retiro de autos acogido al artículo 42 ter de la misma Ley, debe incluirse en la renta bruta global sólo para efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario, dándose de crédito el impuesto que resulte de aplicar la escala de tasas del artículo 52. 5. Afirma que el reclamo sería improcedente atendido que el acto reclamado no proviene de un vicio o actuación del órgano fiscalizador, sino que ha sido el mismo reclamante quien ha rectificado voluntariamente su declaración de impuestos agregando los previamente omitidos retiros del Excedente de Libre Disposición dando así origen al Giro cuestionado. 6. Por otro lado, señala que estos retiros tienen el tratamiento de rentas exentas y no de ingresos no constitutivos de renta, teniendo ambos un tratamiento tributario diferente. 7. Conforme todo lo anterior, solicita se rechace el reclamo de autos y confirmar la actuación reclamada, con costas. Los antecedentes del proceso: A fojas 23, se confiere traslado del reclamo. A fojas 36, se tiene por evacuado el traslado y por contestado el reclamo. A fojas 38, escrito de la Reclamante el que se provee a fojas 39. A fojas 41, se recibe la causa prueba y se fijan los hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos. A fojas 44, escrito de la parte reclamada acompañando lista de Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-04-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 815ec96e-cff1-4d10-b850-0eb15c25eaed Timbre Electrónico 4 testigos, el que se proveyó a fojas 45. A fojas 47, escrito de la parte reclamante, reiterando y acompañando documentos, el que se provee a fojas 61. A fojas 63 a 66, Acta de Audiencia de Prueba Testimonial. A fojas 67, escrito de la reclamada solicitando Absolución de Posiciones, el que se provee a fojas 69. A fojas 71 a 71 vuelta, Audiencia de Absolución de Posiciones. A fojas 72, escrito téngase presente de la parte reclamada, el que se proveyó a fojas 78. A fojas 80, escrito téngase presente de la parte reclamante, el que se proveyó a fojas 86. A fojas 88, solicitud de la reclamada, la que se provee a fojas 89. A fojas 89, se traen los Autos para Fallo. Los documentos siguientes: A fojas 9, Declaración Renta año tributario 2013; a fojas 10, Giro y Comprobante de Pago de Impuesto, Folio 50039513-3; a fojas 11, Comprobante pago de $1.764.297.- por concepto de Formulario 21; a fojas 12, fotocopia de Comprobante de Recepción de Solicitud pronunciamiento tributación retiro, formulario 2117 de fecha 14 de junio de 2013; a fojas 13, fotocopia de Pronunciamiento SII respecto a la tributación del Retiro del excedente de libre disposición; a fojas 14 a 22, Circular N°23 del 12 de marzo de 2002; a fojas 33, copia Declaración Anual de Renta año tributario 2013; a fojas 34 Rectificatoria Formulario 22 año tributario 2013 Folio 50039513; a fojas 35, copia de Resolución Exenta N°3640; a fojas 43 comprobante de notificación a Paulina Meléndez Pérez; a fojas 49 a 50, Circular N°18 del 01 de abril de 2011; a fojas 51, Resumen Declaración Renta año tributario 2013 con devolución solicitada por $117.708; a fojas 52, Certificado de Declaración de Renta Internet de fecha 10 de abril de 2013 Folio 211189813; a fojas 53 a 56, Diferencias en su Declaración de Impuesto a la Renta folio 211189813; a fojas 57, Comprobante de Recepción de Solicitud pronunciamiento tributación retiro, formulario 2117, de fecha 14 de junio de 2013; a fojas 58, Pronunciamiento respecto a la tributación del Retiro del excedente de libre disposición, de fecha 5 de julio de 2013, Resolución exenta N°77313020492; a fojas 59, fotocopia de Resumen Declaración Renta año tributario 2013, con monto Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-04-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 815ec96e-cff1-4d10-b850-0eb15c25eaed Timbre Electrónico 5 a pagar de $1.733.101; a fojas 60, Giro y Comprobante de Pago de Impuesto, Folio 50039513-3 de fecha 26 de julio de 2013; a fojas 68, certificación custodia sobre pliego de posiciones. CONSIDERANDO: 1. Que a fojas 1, comparece la parte reclamante ya individualizada, quien viene en reclamar en contra de las actuaciones de autos conforme a las consideraciones antes referidas y a las cuales nos atenemos. 2. Que a fojas 25, comparece la reclamada antes individualizada, quien contesta el reclamo solicitando su rechazo conforme las consideraciones ya referidas y a las cuales también nos atenemos. I. HECHOS NO CONTROVERTIDOS: 3. Que conforme aparece de los escritos de fojas 1 y 25, como de los antecedentes de fojas 9 a 22, y fojas 33 a 34, no ha sido objeto de controversia en el período de discusión: a. Que el contribuyente reclamante se encuentra afecto al Impuesto Global Complementario previsto en los artículos 52 a 57 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por sus ingresos obtenidos el año comercial 2012. b. Que el mismo contribuyente, en el mes de junio del año 2012, se acogió a jubilación de acuerdo al DL 3500 de 1980, efectuando un retiro del Excedente de Libre Disposición de su cuenta de capitalización individual, conforme lo dispuesto en el artículo 42 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, ascendente a la suma de 476,83 UTM, esto es, $19.171.454. c. Que mediante Formulario 22 folio 211189813, con fecha 10 de abril de 2013, el mismo contribuyente presentó Declaración Anual de Renta por el año tributario 2013, solicitando devolución de saldo a su favor, la que fue impugnada por el órgano fiscalizador. d. Que con fecha 14 de junio de 2013, el reclamante solicitó al Servicio un pronunciamiento sobre la tributación aplicable al mencionado retiro de Excedente de Libre Disposición, el que fue contestado mediante Pronunciamiento de fecha 5 de julio de 2013, Resolución exenta N°77313020492. e. Que mediante Rectificatoria Folio 50039513, con fecha 26 de julio de 2013, la misma reclamante procede a rectificar voluntariamente su original Declaración de impuesto a la renta del año tributario 2013, incorporando en Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-04-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 815ec96e-cff1-4d10-b850-0eb15c25eaed Timbre Electrónico 6 el Código 152, el citado retiro del excedente de libre disposición, incluyéndolo en la renta bruta global para efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario, con el respectivo crédito por rentas exentas en el código 136. f. Que conforme la mencionada Rectificatoria Folio 50039513, se liquidó un impuesto a la renta por $1.721.054, y el consecuente Giro folio N°50039513-3, por una diferencia de impuesto de $1.733.101, más intereses y multas por $77.990, que se reclama en estos autos. II. HECHOS CONTROVERTIDOS: 4. Que conforme la resolución que recibió la causa a prueba a fojas 41, se fijaron los siguientes hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos: a. Efectividad de haber el SII formulado el Giro reclamado con infracción a las disposiciones legales aplicables. b. Existencia de los supuestos y requisitos, tanto legales como reglamentarios, para la formulación del giro reclamado. III. NORMATIVA APLICABLE: 5. Que el artículo 1 del DFL N°7, Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, dispone: “Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente.” 6. Que el artículo 21 del Código Tributario señala: “Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el contribuyente Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-04-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 815ec96e-cff1-4d10-b850-0eb15c25eaed Timbre Electrónico 7 deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.” 7. Que el Artículo 29 del mismo Código establece que “La presentación de declaraciones con el objeto de determinar la procedencia o liquidación de un impuesto, se hará de acuerdo con las normas legales o reglamentarias y con las instrucciones que imparta la Dirección incluyendo toda la información que fuere necesaria.” Por su parte, el Artículo 36 bis dispone que ”Los contribuyentes que al efectuar su declaración incurrieren en errores que incidan en la cantidad de la suma a pagar, podrán efectuar una nueva declaración, antes que exista liquidación o giro del Servicio, corrigiendo las anomalías que presenta la declaración primitiva y pagando la diferencia resultante, aun cuando se encontraren vencidos los plazos legales, sin perjuicio de la aplicación de las sanciones y recargos que correspondan a las cantidades no ingresadas oportunamente y las sanciones previstas en los números 3 y 4 del artículo 97 de este Código, si fueren procedente. 8. Que el Artículo 42 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta señala que: “El monto de los excedentes de libre disposición, calculado de acuerdo a lo establecido en el decreto ley Nº 3.500, de 1980, determinado al momento en que los afiliados opten por pensionarse, podrá ser retirado libre de impuesto hasta por un máximo anual equivalente a 200 unidades tributarias mensuales, no pudiendo, en todo caso, exceder dicha exención el equivalente a 1.200 unidades tributarias mensuales. Con todo, el contribuyente podrá optar, alternativamente, por acoger sus retiros a una exención máxima de 800 unidades tributarias mensuales durante un año. Aquella parte del excedente de libre disposición que corresponda a recursos originados en depósitos convenidos, tributará de acuerdo al siguiente artículo. Para que opere la exención señalada, los aportes que se efectúen para constituir dicho excedente, por concepto de cotización voluntaria, depósito de ahorro voluntario o depósito de ahorro previsional voluntario colectivo, deberán haberse efectuado con a lo menos cuarenta y ocho meses de anticipación a la determinación de dicho excedente. Los retiros que efectúe el contribuyente se imputarán, en primer lugar, a los aportes más antiguos, y así sucesivamente.” Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-04-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 815ec96e-cff1-4d10-b850-0eb15c25eaed Timbre Electrónico 8 9. Que el Artículo 54 N°3 de la misma Ley dispone que “Para los efectos del presente impuesto, la expresión renta bruta global comprende: 3º.- Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas parcialmente exentas de este tributo, en la parte que lo estén, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas referidas en el Nº 1 del artículo 42. Las rentas comprendidas en este número, se incluirán en la renta bruta global sólo para los efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero se dará de crédito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las rentas a que se refiere este artículo, el impuesto que afectaría a las rentas exentas señaladas en este número si se les aplicara aisladamente la tasa media que, según dicha escala, resulte para el conjunto total de rentas del contribuyente. Tratándose de las rentas referidas en el Nº 1 del artículo 42, se dará de crédito el impuesto único a la renta retenido por dichas remuneraciones, reajustado en la forma indicada en el artículo 75. (…)” 10. Finalmente, el artículo 1698 del Código Civil establece que: “Incumbe probar las obligaciones o su extinción al que alega aquéllas o éstas”. IV. EFECTIVIDAD DE HABERSE FORMULADO EL GIRO CON INFRACCIÓN A LAS DISPOSICIONES LEGALES 11. Que un primer límite de la revisión jurisdiccional es aquel que emana del mismo acto impugnado y su motivación,1 es decir, el Tribunal debe fallar conforme los presupuestos que fundaron la actuación reclamada, límite que engarza precisamente con la naturaleza de estos nuevos procedimientos en los que, tal como lo ha establecido la Excelentísima Corte Suprema mediante Oficio Nº 4-2012 de enero de 2012, informando el Proyecto de Ley Interpretativo de los artículos 2 y 4 transitorios de la Ley N° 20.322, Orgánica de Tribunales Tributarios y Aduaneros, lo que se pretende impugnar por esta vía “no es la existencia u ocurrencia del hecho económico, sino más bien la legalidad formal y de fondo de la actuación del ente fiscalizador (…)”. Así también, conforme la Historia de la Ley Nº 20.322 que Fortalece y Perfecciona la Jurisdicción Tributaria y 1 Massone Parodi, Pedro. Tribunales y Procedimientos Tributarios, Primera Ed. Santiago de Chile. Legalpublishing. 2009, p. 82. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-04-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 815ec96e-cff1-4d10-b850-0eb15c25eaed Timbre Electrónico 9 Aduanera, el artículo 124 del Código Tributario establece el derecho de los contribuyentes a reclamar en contra de las actuaciones que taxativamente allí se enumeran, posibilitando su impugnación por contener algún vicio de legalidad o juicio de reproche que amerite dejar sin efecto o anular el acto reclamado. 12. Que conforme la controversia entre lo expuesto en el libelo reclamatorio de fojas 1 y contestación de fojas 25, la parte reclamante debía demostrar ante este Tribunal la certeza y verdad de los hechos que fundan sus pretensiones y alegaciones formuladas en autos, siendo en consecuencia de su cargo producir la correspondiente prueba respecto de las circunstancias referidas a la efectividad de haberse formulado el giro reclamado con infracción a las disposiciones legales aplicables, tal como se ordenó en la resolución de fojas 41. 13. Que del análisis de lo establecido en el precedente Tercer Considerando, como de las probanzas de fojas 9 a 22, fojas 49 a 60, no es posible concluir de ninguna forma que el acto reclamado infringiera las disposiciones legales aplicables, apareciendo por el contrario, tal como se desarrolla a continuación, que la actuación reclamada fue formulada en virtud y de acuerdo con las actuaciones de la misma reclamante que obran a fojas 33 y 34. En efecto, consta en los antecedentes ya referidos que la misma parte reclamante, en virtud del Principio de Autodeterminación de los Tributos manifestado en la presentación del respectivo Formulario N° 22 y posterior Rectificatoria, según lo dispuesto en los artículos 29 y 36 bis del Código Tributario, procedió a rectificar voluntariamente su original declaración de renta del año tributario 2013, incorporando en el Código 152, el citado retiro del excedente de libre disposición, incluyéndolo en la renta bruta global para efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario, con el respectivo crédito por rentas exentas en el código 136, liquidándose en consecuencia un impuesto a la renta por $1.721.054, y cursándose así el consecuente Giro reclamado Folio N°50039513-3, por diferencias de impuestos de $1.733.101, más intereses y multas por $77.990. 14. Que conforme lo anterior, es forzoso concluir que el Giro reclamado no merece reproche de legalidad alguno, puesto que éste no se originó en una actuación de la reclamada sino que precisa y exactamente en las declaraciones y actuaciones del mismo contribuyente. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-04-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 815ec96e-cff1-4d10-b850-0eb15c25eaed Timbre Electrónico 10 V. EXISTENCIA DE LOS SUPUESTOS Y REQUISITOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS DEL GIRO 15. Por su parte, en virtud de la misma discusión de autos recogida en la resolución de fojas 41, la parte reclamada debía demostrar ante este Tribunal la verdad de los hechos en que se fundan sus alegaciones, siendo en consecuencia de su cargo rendir la prueba respecto de las circunstancias referidas a la existencia de los correspondientes supuestos y requisitos en que se apoya la actuación cuestionada. 16. Conforme lo anterior, del análisis de los antecedentes ya referidos, además de aquellos de fojas 33 y 34, y audiencia de fojas 63 a 66, aparece que la reclamada rindió prueba suficiente demostrando a este Tribunal la circunstancia referida a que el Servicio Fiscalizador emitió el Giro cuestionado en ejercicio de sus facultades legales y conforme la declaración y actuaciones del mismo contribuyente que le sirvieron precisamente de antecedente, todo lo cual además es ratificado con la citada testimonial de fojas 63 a 66, precisa y clara, de profesionales técnicos especialistas en la materia que legalmente examinados dieron razón de sus dichos, concordante además con la confesión de fojas 71. 17. Que consecuente con lo ya establecido en los precedentes Considerandos Tercero y Decimoprimero a Decimosexto, apreciando los antecedentes del proceso de acuerdo a las reglas de la sana crítica, conforme lo dispuesto en el artículo 132 del Código Tributario, de la aplicación del razonamiento jurídico y reglas de la lógica (razón suficiente), como también su multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión, es posible concluir que la actuación reclamada fue formulada dentro del marco del ejercicio de las facultades de la Autoridad Fiscalizadora y conforme los supuestos que exigen las normas legales citadas. 18. Que según los razonamientos desarrollados precedentemente y atendido el mérito del proceso, se deberá rechazar el reclamo de autos, siendo innecesario pronunciarse sobre los demás hechos, peticiones y sus respectivas probanzas que no han servido de fundamento al presente fallo, puesto que en nada alteran las conclusiones anteriores. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-04-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 815ec96e-cff1-4d10-b850-0eb15c25eaed Timbre Electrónico 11 Y TENIENDO PRESENTE lo dispuesto en los artículos 123 y siguientes del Código Tributario, SE RESUELVE: 1. NO HA LUGAR AL RECLAMO. MANTÉNGASE A FIRME el GIRO reclamado. 2. Conforme lo dispuesto en el artículo 144 del Código de Procedimiento Civil, NO SE CONDENA EN COSTAS a la parte reclamante vencida, por estimar haber tenido motivo plausible. NOTIFÍQUESE, REGÍSTRESE y, en su oportunidad, CERTIFÍQUESE y ARCHÍVESE. DÉJESE testimonio. DESE aviso. RUC 13-9-0001872-4 RIT GR-14-00215-2013 PRONUNCIADA POR EL JUEZ TITULAR DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE VALPARAÍSO DON FRANCISCO JAVIER ORELLANA RIVERA. AUTORIZA LA SECRETARIA ABOGADA DOÑA LILY PAOLA FELIÚ AZZAR. DISTRIBUCION: Expediente. Reclamante (carta certificada) Libro de sentencias Francisco Javier Orellana Rivera Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de Valparaiso Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 17-04-2014. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 815ec96e-cff1-4d10-b850-0eb15c25eaed Timbre Electrónico 2014-04-17T15:26:26-0400 ATTA SACTA