Reclamo tributario: liquidación

1 FORESTAL VALPARAÍSO S.A. RUT N° 96.502.000-4 Valparaíso, tres de enero de dos mil dieciocho VISTO: Que a fojas 1 y siguientes comparecieron don Jaime Enrique Herrera Ramírez, abogado, RUT N° 5.491.964-6 y don Antonio Marcelo Espinoza Pizarro, ingeniero, RUT N° 4.268.522-4, ambos en representación de FORESTAL VALPARAÍSO S.A., del giro de su denominación, RUT N° 96.502.000-4, todos domiciliados en Camino La Pólvora, Km 3 S/N Curauma, comuna de Valparaíso, V Región, interponiendo Reclamo General Tributario en virtud de las siguientes consideraciones: 1. Indica que dirige su acción en contra de la Liquidación N°314, de fecha 26.07.2016, notificada el día 29.07.2016, que agregó a la base imponible del Impuesto Único del inciso 3º del artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, la suma de $165.350.000 por las pérdidas obtenidas en contratos de forwards. 2. Expone que el giro de la sociedad reclamante es el desarrollo de negocios e inversiones en actividades industriales y comerciales de cualquier clase, cuyo análisis por el Servicio de Impuestos Internos hubiera significado no haber dictado la actuación reclamada. 3. Señala que a la fiscalización cuestionada se acompañaron todos los antecedentes que disponía la empresa, considerando que la sociedad enfrenta una querella por supuestos delitos tributarios y los representantes de Forestal Valparaiso S.A. se encuentran colaborando con el Ministerio Público. 4. Afirma que en respuesta a la Citación Nº34/28.04.2016, se acompañó Informe pericial contable que comprendió todas las cifras requeridas en la Citación y que se señalan en la actuación reclamada. 5. Indica que dicho Informe elaborado con la finalidad de determinar la forma de contabilización de tres contratos Forwards "de entrada" y cuatro Forwards "de salida" realizados en el ejercicio comercial 2012, suscritos entre empresas del Grupo Penta y Forestal Valparaíso S.A. y entre ésta última y ejecutivos y/o empresas relacionadas al Grupo Penta, estableció que dichos contratos correspondieron a operaciones calzadas, que no existía perjuicio fiscal y que por el diferencial de $121.000 sólo se debía pagar un impuesto de $24.200, más intereses y multas. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 03-01-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1dd4b19c-038f-4c08-9be7-b6c93990622f Timbre Electrónico 2 6. Alega que, sin perjuicio de lo señalado en el mencionado Informe Pericial, a la luz de la Ley Nº20.544, Resolución SII Nº115 y Boletín 57 del Colegio de Contadores, los referidos derivados no correspondían a contratos Forwards, sino que más bien a un mandato de cobro y pago, los que fueron contabilizados de acuerdo al citado Boletín Técnico N°57, por lo que, desde el punto de vista tributario, aun cuando el órgano fiscalizador podría reprochar que se hayan utilizado estos supuestos instrumentos para el pago de bonos a ejecutivos del grupo Penta, para Forestal Valparaíso S.A., el efecto en resultados fue aumentar la base imponible de impuestos y por lo tanto para esta empresa es renta sólo la utilidad neta como un ingreso no operacional de $121.000. 7. Reclama, además, que la Sociedad Forestal Valparaíso S.A., no se puede hacer cargo del tratamiento contable y tributario que le hayan dado Penta y otras sociedades y los ejecutivos o sociedades que recibieron dichos fondos. 8. Afirma que Forestal Valparaíso S.A., acompañó la documentación tributaria solicitada y por lo dispuesto en el artículo 8 bis del Código Tributario tiene el derecho a eximirse de aportar antecedentes que ya se encuentren acompañados al Servicio de Impuestos Internos. 9. Agrega que esta empresa se encuentra bloqueada por el Servicio de Impuestos Internos, por lo cual no ha sido posible efectuar la rectificación de la declaración de impuesto a la Renta del año tributario 2013. 10. Conforme todo lo anterior y atendido que las operaciones cuestionadas no son contratos de forwards, solicita dejar sin efecto la Liquidación N°314/26.07.2016, con costas. Que a fojas 138 y siguientes compareció el letrado don Sebastián Fuenzalida Medina, en representación de la V DIRECCIÓN REGIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, ambos domiciliados en Melgarejo N° 669, quinto piso, Valparaíso, V Región, contestando el reclamo conforme las siguientes consideraciones: 1. Indica que, según investigación desarrollada por el Ministerio Público, el Servicio de Impuestos Interno inició una fiscalización mediante la que se estableció que las sociedades involucradas, entre los años comerciales 2008 y 2012, celebraron contratos de derivados pre-datados, específicamente Forwards, con la finalidad de generar pérdidas y ganancias para las partes involucradas y para traspasar dineros a una serie de personas naturales y jurídicas con el objetivo de pagar de bonos a ejecutivos del Grupo Penta y también a otras personas. 2. Expone que la operatoria consistía en la realización de operaciones pre-datadas, que correspondían a fechas en las que realmente dichos contratos no habían sido celebrados, cuya única finalidad era la de permitir que -al tiempo de ser liquidados dichos contratos por cumplirse el supuesto plazo pactado- se provocaran pérdidas y ganancias para las partes, las que en la práctica se encontraban "calzadas". Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 03-01-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1dd4b19c-038f-4c08-9be7-b6c93990622f Timbre Electrónico 3 3. Explica que en los Forwards en que la contribuyente reclamante actuaba como parte "vendedora", ésta obtenía una ganancia con las empresas del Grupo Penta originada en la diferencia positiva producida por la variación del tipo de cambio del monto en dólares cubierto por el contrato por el período predeterminado, pero en forma paralela eran simuladas operaciones en las cuales Forestal Valparaíso S.A. actuaba como parte "compradora", produciéndose una pérdida por la variación negativa del tipo de cambio del monto cubierto por el contrato de forwards celebrado con los destinatarios finales de los montos propuestos para el pago de bonos a ejecutivos. 4. Añade que en los tres contratos en los cuales Forestal Valparaíso S.A. actuó como parte "vendedora", celebrados con las sociedades Inversiones Banpenta S.A., Empresas Penta S.A. e Inversiones Penta III Limitada, el resultado de las operaciones fueron utilidades provenientes de la variación positiva del tipo de cambio cubierto en el Forwards, beneficios que totalizaron el monto de $165.471.000 y que fueron depositadas por las sociedades en la cuenta corriente de Forestal Valparaíso S.A. 5. Complementa que en los contratos en los cuales Forestal Valparaíso S.A. actuó como parte "compradora'', celebrados con las sociedades Inversiones Santa Sarella Limitada, Inversiones Noviembre Limitada y con Hugo Bravo y Manuel Tocornal, el resultado de las operaciones fueron pérdidas originadas en la variación negativa del tipo de cambio cubierto por los Forwards, las que totalizaron un monto de - $165.350.000, similar al monto obtenido como ingreso y giradas a las sociedades y personas mencionadas contra la cuenta corriente de Forestal Valparaíso S.A. 6. Concluye que, de esta forma, la sociedad Forestal Valparaíso S.A. actuó como intermediaria de los pagos que se realizaban a los ejecutivos del Grupo Penta y a las sociedades de estos, celebrándose por una parte contratos de derivados -que generaban ganancias- entre la reclamante y las empresas del Grupo Penta y, por otra parte, contratos de derivados con ejecutivos del mismo Grupo y sus sociedades -que generaban pérdidas para la reclamante, todo ello pre-datando los respectivos contratos. 7. Indica que los contratos en los que se produjeron utilidades no son compensables con aquellos en los que se produjeron pérdidas, por cuanto ambos revisten tratamientos y consecuencias tributarias diversas. 8. Explica que las utilidades obtenidas se encuentran reguladas por las normas contenidas en los artículos 2º N°1, 15 inciso 1º y 29, todos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, lo que se tradujo en un agregado de la respectiva utilidad a la Renta Líquida declarada y consecuente disminución de la pérdida tributaria, porque la reclamante no reconoció los ingresos provenientes de los contratos en que obtuvo utilidad de $165.471.000, la que corresponde al concepto amplio de renta y debió ser tratada como tal de acuerdo al artículo 20 N°5 de la Ley de Impuesto a la Renta. 9. Añade, por otro lado, que a las pérdidas generadas se les dio Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 03-01-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1dd4b19c-038f-4c08-9be7-b6c93990622f Timbre Electrónico 4 el tratamiento establecido en el artículo 13 de la Ley Nº20.544, correspondiendo la aplicación del gravamen contemplado en el inciso primero del artículo 21 de la misma Ley de la Renta vigente el año tributario 2013, por cuanto la reclamante no dio cumplimiento a la obligación de presentar al Servicio de Impuestos Internos la información y declaraciones juradas que establece en el artículo 13 de la citada ley. 10. Conforme todo lo anterior, solicita que se deseche el reclamo, con costas. Los Antecedentes del Proceso: A fojas 132, se tiene por interpuesto el reclamo. A fojas 134, Certificación Custodia Nº126-2016. A fojas 135, la reclamada asume representación, proveída a fojas 136. A fojas 143, se tiene por contestado el reclamo y se confiere traslado. A fojas 145, se tiene por evacuado el traslado de fojas 143. A fojas 147, se recibe la causa prueba. A fojas 150, nómina de testigos de la reclamada, proveída a fojas 152. A fojas 151, la reclamada complementa lista de testigos, lo que se proveyó a fojas 152. A fojas 155, a sus antecedentes carta certificada devuelta y apercibimiento de domicilio. A fojas 157, escrito de la reclamante cumpliendo lo ordenado y acompañando lista de testigos, el que se proveyó a fojas 159. A fojas 159, se tiene por notificado tácitamente al reclamante de la resolución de fojas 147. A fojas 161, delega poder de la reclamada, proveído a fojas 162. A fojas 162 a 164, Acta de Audiencia de Prueba Testimonial. A fojas 165, certificación Ministro de Fe. A fojas 166, escrito de la reclamada solicita término probatorio especial y acompañando documento, el que se proveyó a fojas 192. A fojas 168, la reclamada acompaña documento, proveídos a fojas 192. A fojas 194 a 196, Acta de Audiencia de Prueba Testimonial. A fojas 197, escrito de la reclamada solicitando se tenga presente lo que indica, el que se proveyó a fojas 199. A fojas 201, Autos para Fallo. Los Documentos Siguientes: A fojas 20 a 25, copia Citación N°34 de fecha 28.04.2016; a fojas 26 a 27, copia solicitud de ampliación de plazo de fecha 27.05.2016; a fojas 28, copia respuesta a solicitud de ampliación; a fojas 29 a 49, copia respuesta Citación N°34; a fojas 50 a 72, copia informe pericial contable; a fojas 73 a 81, copia Liquidación N°314 de fecha Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 03-01-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1dd4b19c-038f-4c08-9be7-b6c93990622f Timbre Electrónico 5 26.07.2016; a fojas 82 a 121, copia querella por delito tributario 8° Juzgado de Garantía de Santiago; a fojas 122 a 123, copia autorizada Reducción a escritura pública Acta Sesión extraordinaria de Directorio Forestal Valparaíso S.A.; a fojas 124, copia autorizada RUT Forestal Valparaíso S.A.; a fojas 125 a 126, copias autorizadas cédulas de identidad; a fojas 127 a 130, copia Reducción a escritura pública Acta Sesión Extraordinaria de Directorio Forestal Valparaíso S.A.; a fojas 131, Identificación de Ítem Custodia N°126-2016; a fojas 149, comprobante de notificación; a fojas 154, carta devuelta; a fojas 167, copia Resolución de Feriados; a fojas 169, declaración anual de renta F22 AT 2013; a fojas 170 a 172 vuelta, copia Citación N°34 de fecha 28.04.2016; a fojas 173, Notificación N°2127 folio N°1578189; a fojas 174 a 185, copias contratos forwards moneda extranjera; a fojas 186 a 187, copia documento Banco Central denominado Contratos con productos derivados en el mercado local; a fojas 188 a 190 vuelta, copia Ley N° 20.544; a fojas 191, copia documento titulado Instrumentos derivados del Ministerio de Hacienda. CONSIDERANDO: 1. Que a fojas 1, compareció la parte reclamante antes individualizada, quien dedujo su acción conforme las consideraciones referidas precedentemente y a las cuales nos atenemos. 2. Que a fojas 138, compareció la parte reclamada antes individualizada, quien contestó el reclamo en virtud de las consideraciones ya expresadas y a las cuales también nos remitimos. I. HECHOS NO CONTROVERTIDOS: 3. Que conforme aparece de los escritos de fojas 1 y 138, como de sus respectivos antecedentes acompañados, no ha sido objeto de controversia en el período de discusión: a) Que la contribuyente reclamante se encuentra afecta al Impuesto de Primera Categoría, debe declarar sus Rentas Efectivas sobre la base de Contabilidad Completa y determina su Renta Líquida Imponible según las normas de los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. b) Que, la misma contribuyente, en el año comercial 2012 celebró los contratos analizados en el Informe de fojas 50-72, suscritos entre empresas del Grupo Penta y Forestal Valparaíso S.A. y entre ésta última y ejecutivos y/o empresas relacionadas al mismo Grupo Penta. c) Que dichos contratos recayeron sobre la moneda “dólar” y fueron denominados por las partes contratantes como Contratos de Forwards y/o Swap de Moneda en el Mercado Local, indicándose fecha y hora de cierre, fecha de vencimiento, mecanismo de cumplimiento mediante compensación, cantidad de moneda comprada, tipo de cambio forward pactado, paridad forward pactada, valor forward pactado, tipo de cambio de referencia y fueron todos amparados y regidos por las normas del Capítulo IX del Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 03-01-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1dd4b19c-038f-4c08-9be7-b6c93990622f Timbre Electrónico 6 Compendio de Normas de Cambios Internacionales del Banco Central de Chile, del Capítulo 13-2 de la Recopilación actualizadas de Normas de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y Protocolo de Definiciones Utilizadas en Contratos de Forwards y/o Swaps de Monedas en el Mercado Local de la Asociación de Bancos. d) Que, respecto de dichos contratos, la reclamante no informó ni presentó ante el Servicio de Impuestos Internos las declaraciones juradas que exige el artículo 13 de la Ley Nº20.544 y Resolución EX. SII Nº 114/2012. e) Que mediante Declaración de Impuesto Anual a la Renta correspondiente al Año Tributario 2013, la misma contribuyente declaró una Pérdida Tributaria de Primera Categoría del ejercicio de (294.410.598). f) Que, la autoridad tributaria procedió a efectuar la fiscalización de los referidos contratos y declaración renta, conforme lo dispuesto la Ley sobre Impuesto a la Renta y Ley Nº20.544 que Regula el Tratamiento Tributario de los Instrumentos Derivados. g) Que la contribuyente reclamante compareció a la mencionada fiscalización aportando los antecedentes requeridos por la autoridad tributaria, con excepción del registro FUT. h) Que, a juicio de la autoridad tributaria, la reclamante no habría logrado acreditar el cumplimiento de los requisitos de la Ley sobre Impuesto a la Renta y Ley Nº20.544 que Regula el Tratamiento Tributario de los Instrumentos Derivados, por lo que procedió a formular la Liquidación N°314/26.07.2016, la que determinó una diferencia de $165.350.000 que agregó a la base imponible del Impuesto Único del inciso 3º del artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por las pérdidas producidas en las mencionadas operaciones de Forwards. II. HECHOS CONTROVERTIVOS 4. Que conforme resoluciones de fojas 147 y 163 vuelta, se fijaron los siguientes hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos: a) Efectividad de haber el Servicio de Impuestos Internos dictado la liquidación reclamada con infracción a las disposiciones legales aplicables; b) Cumplimiento de los requisitos de las pérdidas objeto de la actuación reclamada, conforme el artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta; c) Efectividad de corresponder las operaciones de autos a Contratos Forwards y cumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley 20.544. III. NORMATIVA APLICABLE: 5. Que el artículo 1 del DFL N°7, Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, dispone que: “Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente.” Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 03-01-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1dd4b19c-038f-4c08-9be7-b6c93990622f Timbre Electrónico 7 6. Que conforme lo ordena el artículo 16 del Código Tributario: “En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes deberán ajustar los sistemas de ésta y los de confección de inventarios a prácticas contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios. (…).” Que, por su parte, el artículo 17 del mismo Código, establece que: “Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo hará mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario. (…) 7. Que el artículo 21 del Código Tributario dispone que: “Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.” 8. Que el artículo 63 del mencionado Código Tributario señala que: “El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse. El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente (…)” 9. Que conforme ordena el artículo 132, inciso 15, del Código Tributario: “(…) En aquellos casos en que la ley requiera probar mediante contabilidad fidedigna, el juez deberá ponderar preferentemente dicha contabilidad.” 10. Que el artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente a la época, establece un impuesto único, que no tendrá el carácter de impuesto de categoría, de un 35% sobre las cantidades a que se refiere la citada norma y, por su parte, el numeral 1º del artículo 33 del mismo cuerpo, dispone que se agregaran a la renta líquida las partidas que la hayan disminuido, tales como aquellas señaladas en la letra g) de dicho numeral, esto es, cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31 de la misma ley. 11. Que el artículo 2º de la Ley Nº20.544 que Regula el Tratamiento Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 03-01-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1dd4b19c-038f-4c08-9be7-b6c93990622f Timbre Electrónico 8 Tributario de los Instrumentos Derivados, señala que, para los efectos de esta misma normativa, se consideran como derivados los forwards, futuros, swaps y opciones, y combinaciones de cualquiera de éstos. 12. Que el artículo 13 de la misma Ley Nº20.544, dispone las normas de fiscalización y el efecto tributario de la no presentación oportuna de las declaraciones e información necesaria al Servicio de Impuestos Internos, así como cuando las presentadas contengan información o antecedentes erróneos, incompletos o falsos. 13. Que la Resolución EX. SII Nº 114/2012, estableció la Obligación de Presentar Declaraciones Juradas a los Contribuyentes que Indica, respecto de Contratos de Derivados definidos en el Artículo 2° de La Ley N° 20.544/2011. IV. EN CUANTO AL FONDO 14. Que, previamente, es preciso aclarar que tal como se ha establecido en reiterada jurisprudencia administrativa y judicial y conforme lo exige la normativa aplicable ya citada, en esta sede judicial pesaba sobre el contribuyente reclamante el onus probandi a efectos de dar cumplimiento a su obligación de producir fe respecto de la verdad de sus declaraciones, naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deben servir para el cálculo del impuesto, según lo exigido en los artículos 17, 21 y 132, inciso 15, todos del Código Tributario. 15. Que en virtud de lo anterior y controversia de autos, tal como se ordenó en resolución de fojas 147 y 163 vuelta, la parte reclamante debía demostrar los hechos en que se fundan sus respectivas afirmaciones y pretensiones, a efectos de desvirtuar, con pruebas suficientes, la actuación cuestionada. 16. Que, en definitiva, la contribuyente debía probar que las operaciones de autos no constituían aquellos contratos forwards de la Ley Nº20.544, sino que correspondían a un mandato de cobro y pago con operaciones calzadas que tenían un tratamiento contable y tributario conjunto con sólo una utilidad neta de $121.000, estando también obligada a acreditar el cumplimiento de los requisitos del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, todo ello a efectos de establecer si el Servicio de Impuestos Internos dictó el acto reclamado con infracción a las disposiciones legales aplicables. 17. Que tal como se ha asentado por la doctrina nacional, un contrato forward es un contrato privado no estandarizado, en virtud del cual una parte se obliga a comprar (o vender) un determinado activo en una fecha futura, a un precio preestablecido al momento de efectuar el acuerdo. Este tipo de transacción es una especie del género de contratos a futuros, (…) El activo subyacente en este tipo de contratación, es el valor que tendrá un parámetro que puede ser el valor de la tasa de interés, el valor de la UF, del dólar o los puntos del IPSA. (…) es una apuesta que se hace de que un determinado índice (activo subyacente) tendrá un valor específico en el futuro. Si la apuesta se ubica por sobre el valor real (valor spot) una parte estará obligada a pagar la diferencia Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 03-01-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1dd4b19c-038f-4c08-9be7-b6c93990622f Timbre Electrónico 9 según el precio del contrato y la otra a recibir el importe.1 18. Que según lo establecido en el precedente Tercer Considerando y conforme el examen de los antecedentes de fojas 20-49, 73-121, 169-173, 186-191, copia informe pericial contable de fojas 50-72, copia contratos forwards de fojas 174-185 y testimonial de fojas 162-164 y 194-196, aparece que el Informe de fojas 50-72, aportado por la propia reclamante, sin perjuicio de la calificación de los efectos tributarios que allí se consignan, da cuenta que los instrumentos de autos correspondieron a Derivados Forwards, los que fueron suscritos en el año comercial 2012 entre empresas del Grupo Penta y Forestal Valparaíso S.A. y entre ésta última y ejecutivos y/o empresas relacionadas al mismo Grupo Penta, conforme se ilustra a continuación: Suscripción 30.03.2012 Suscripción 30.03.2012 Vencimiento 30.04.2012 Vencimiento 30.04.2012 $165.350.000.- $165.471.000.- Forestal Valparaíso S.A. Hugo Bravo Inversiones Santa Sarella Manuel Tocornal Inversiones Noviembre Ltda. Compra Vende Inversiones Banpenta S.A. Empresas Penta S.A. Inversiones Penta III S.A. Pérdida Ganancia Instrumentos recaidos sobre valor futuro del tipo de cambio Liquidación Nº314 Resolución Nº97D Instrumentos recaidos sobre valor futuro del tipo de cambio 19. Que esta misma naturaleza de los instrumentos consignada en el mencionado Informe, se encuentra en conexión y es precisamente concordante con los diferentes contratos acompañados a fojas 195-206, como con los antecedentes del Ministerio Público y las circunstancias y hechos que relata la misma reclamante. 20. Que, en efecto, según los precedentes razonamientos y examen de los referidos antecedentes, consta que en cada una de estas convenciones efectivamente concurren todos los elementos de los denominados Derivados y Forwards regulados en la Ley Nº20.544, esto es, contratos que se habrían celebrado entre dos partes que no requirieron de una inversión inicial, mediante los cuales ambas se comprometieron a intercambiar una determinada cantidad de dólares, a futuro, a un precio que se fijó por anticipado en función de la variable del tipo de cambio observado, asumiendo el riesgo a cambio de una expectativa de ganancia que -eventualmente- se concretaría en el futuro y cuya liquidación se realizó en una época también futura previamente determinada. 21. Que, de los mismos antecedentes analizados anteriormente, aparece que de los distintos contratos de autos en los cuales Forestal Valparaíso S.A. actuó como parte "compradora'', el resultado final de estas operaciones para ella fue una pérdida 1 PINTO Perry, Germán R. Diferencias entre el Tratamiento Contable y Tributario de los Instrumentos Financieros en Chile, y sus Efectos en el Impuesto Diferido. CAPIC REVIEW Vol. 6. 2008. ISSN 0718-4662 Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 03-01-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1dd4b19c-038f-4c08-9be7-b6c93990622f Timbre Electrónico 10 originada en la variación del tipo de cambio cubierto por cada uno de dichos forwards por debajo del valor pactado, la que totalizó un monto de -$165.350.000 que fue girado a los respectivos contratantes ya mencionados contra la cuenta corriente de la reclamante y que fue rebajada por la contribuyente de la Renta Líquida Imponible contenida en su Declaración de Impuesto Anual a la Renta correspondiente al Año Tributario 2013. 22. Que, por su parte, este sentenciador no vislumbra qué razón técnica concurriría para validar la existencia de operaciones calzadas que alega la parte reclamante y cómo podría darse un tratamiento contable y tributario conjunto a un resultado o utilidad neta como ingreso no operacional de $121.000 de los forwards "de entrada" y de los forwards "de salida", todos celebrados con distintas partes vendedoras y/o compradoras, tomando, además, en consideración el perentorio efecto tributario emanado de la omisión e incumplimiento del artículo 13 de la Ley Nº20.544 en que incurrió el contribuyente, inobservancia que se traduce en la exclusión de la posibilidad de rebajar los gastos o pérdidas provenientes de estos Derivados y que en caso de una deducción efectiva de tales pérdidas o gastos, procedía aplicar lo dispuesto por los artículos 33, número 1º, letra g), y 21, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. 23. Que atendida la existencia de los “Derivados” anteriormente examinados, la reclamante debía cumplir cabalmente con el deber de efectuar y proporcionar las declaraciones e información necesaria al Servicio de Impuestos Internos, conforme lo ordenado por el artículo 13 de la Ley Nº20.544 e Instrucciones contenidas en Resolución EX. SII N°114/29.10.2012, obligación que no fue observada por la contribuyente, siendo, en consecuencia, procedente la aplicación de los efectos tributarios contemplados en la misma norma y previstos en los artículos 33, número 1º, letra g), y 21, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, tal como acertadamente lo resolvió la autoridad tributaria mediante la actuación cuestionada en estos autos. 24. Que no existiendo ninguna probanza grave, precisa y concordante que conduzca lógicamente a la verificación de la efectividad o verdad de los hechos que fundan las alegaciones y pretensiones de fojas 1 y siguientes, este sentenciador está impedido de acoger la reclamación de autos. V. CONSIDERACIONES FINALES 25. Que en virtud de todo lo anteriormente desarrollado, examinadas las actuaciones de autos según lo ya establecido, apreciando la prueba del proceso de acuerdo a las reglas de la sana crítica, conforme lo dispuesto en el artículo 132 del Código Tributario, de la aplicación del razonamiento jurídico y reglas de la lógica, como también por la multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión de los antecedentes de autos, se deberá rechazar el reclamo de fojas 1, siendo innecesario pronunciarse sobre los demás hechos, peticiones y sus respectivas probanzas por ser incompatibles con lo resuelto y no haber servido de fundamento al presente fallo. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 03-01-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1dd4b19c-038f-4c08-9be7-b6c93990622f Timbre Electrónico 11 Y TENIENDO PRESENTE lo dispuesto en los artículos 123 y siguientes del Código Tributario; SE RESUELVE: 1. NO HA LUGAR AL RECLAMO. MANTÉNGASE A FIRME la actuación reclamada. 2. Que conforme lo dispuesto en el artículo 144 del Código de Procedimiento Civil, SE CONDENA EN COSTAS a la reclamante vencida, las que se regularán al tiempo de dictarse el cúmplase respectivo. NOTIFÍQUESE, REGÍSTRESE y, en su oportunidad, CERTIFÍQUESE y ARCHÍVESE. DÉJESE testimonio y DESE aviso. RUC: 16-9-0001332-2 RIT : GR-14-00190-2016 PRONUNCIADA POR EL JUEZ TITULAR DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE VALPARAÍSO DON FRANCISCO JAVIER ORELLANA RIVERA. AUTORIZA LA SECRETARIA ABOGADA TITULAR DOÑA LILY PAOLA FELIÚ AZZAR. FOR/REA DISTRIBUCIÓN: -Expediente -Reclamante -Libro de sentencias Francisco Javier Orellana Rivera Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de Valparaiso Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 03-01-2018. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación 1dd4b19c-038f-4c08-9be7-b6c93990622f Timbre Electrónico 2018-01-03T12:37:40-0300 FEA