Reclamo tributario: liquidación

1 SOCIEDAD EDUCACIONAL MI KAU KALEM LTDA RUT N° 76.152.743-6 Valparaíso, veintiuno de julio de dos mil diecisiete VISTO: Que a fojas 1 y siguientes compareció don Jorge Lawrence Santibáñez, abogado, RUT N°13.725.116-7, en representación de la SOCIEDAD EDUCACIONAL MI KAU KALEM LTDA., del giro de su denominación, RUT N° 76.152.743-6, ambos domiciliados en calle La Concepción N°1035, comuna de Quillota, V Región, quien interpuso Reclamo General Tributario en virtud de las siguientes consideraciones: 1. Indica que dirige su acción en contra de la Liquidación N°305501000100 de fecha 21.03.2016. 2. Expone que mediante Citación N°132304565, se le solicitó a la contribuyente acreditar y/o subsanar su declaración Renta 2013, respecto de las observaciones A01, A09 y F95, haciendo presente que la contribuyente no pudo tomar conocimiento de esta citación sino hasta el regreso de las vacaciones escolares, toda vez que la carta certificada fue remitida a su domicilio una vez cerrado el año escolar. 3. Señala que con fecha 28.04.2016 se presentó Recurso de Reposición Administrativa contra la liquidación N°305501000100, el cual fue rechazado. 4. Explica que las diferencias impositivas se originan en errores de carácter formal imputables al profesional contable del contribuyente quien yerra al formular las Declaraciones Juradas del AT 2013 y también en acertar los códigos donde han de reflejarse los resultados operacionales del contribuyente en el formulario 22. 5. Hace presente que la reclamante es sostenedora del establecimiento cuya única y exclusiva fuente de ingresos es la subvención escolar que aporta el Estado, destinando el 70% al pago de remuneraciones y honorarios del personal y el saldo a gastos operacionales, por lo que la totalidad de los recursos percibidos son administrados conforme a los fines educativos para los cuales fue constituida, y los saldos positivos del ejercicio, ellos se encuentran exentos del Impuesto de 1° Categoría. 6. Conforme todo lo anterior, solicita dejar sin efecto la liquidación reclamada, autorizar la rectificación de la declaración renta del AT 2013 y dejar sin efecto cualquier cobro de Impuesto de 1° Categoría sobre los excedentes de dicho año comercial por tratarse de rentas exentas. Que a fojas 46 y siguientes compareció la letrada doña María Jesús Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 21-07-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f67fe5cc-1474-4813-a827-2ede7ef448e0 Timbre Electrónico 2 Guzmán Vallejos, en representación de la V DIRECCIÓN REGIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, ambas domiciliadas en Melgarejo N° 669, quinto piso, ciudad de Valparaíso, V Región, quien contestó el reclamo en virtud de las siguientes consideraciones: 1. Indica que la Liquidación N°305501000100 de fecha 21.03.2016 fue precedida de la Citación N°132304565 de fecha 15.12.2015, notificada mediante carta certificada enviada al domicilio de la contribuyente, en virtud de la cual se requirió acompañar los antecedentes del año tributario 2013 que ahí se detallan, añadiendo que el acto fue emitido porque la contribuyente no aportó ningún antecedente requerido en la Citación que permitieran solucionar las objeciones a su Declaración de Renta AT 2013. 2. Manifiesta que, para efectos de la Ley de la Renta, los colegios se clasifican en el numeral 4° del artículo 20 de dicha ley, siendo contribuyentes que tributan en base a renta efectiva y se encuentran obligados a llevar contabilidad completa, correspondiendo al contribuyente probar que la subvención ha sido utilizada para los fines que exige el artículo 5º del DFL Nº2 y que, en consecuencia, sería una renta no afecta. 3. Alega que la propia reclamante reconoce que han existido en sus declaraciones errores de carácter formal. 4. Finalmente señala que no es posible fundar la impugnación del acto recurrido en elementos que no fueron conocidos por la administración en la etapa de fiscalización administrativa y que recién son aportados en esta instancia jurisdiccional. 5. Conforme todo lo anterior, solicita se rechace el reclamo, con costas. Los Antecedentes del Proceso: A fojas 41, se tiene por interpuesto el reclamo. A fojas 43, escrito de la parte reclamada, asumiendo representación y acreditando poder, el que proveyó a fojas 44. A fojas 57, se tiene por contestado el reclamo y se confiere traslado. A fojas 59, escrito de la parte reclamada, solicitando tener por evacuado el traslado en rebeldía, el que se proveyó a fojas 64. A fojas 60, escrito de la parte reclamante, solicitando se tenga presente, el que se proveyó a fojas 64. A fojas 64, se deja para definitiva la incidencia de fojas 46. A fojas 66, se recibe la causa a prueba. A fojas 69, lista de testigos de la reclamada, proveída a fojas 70. A fojas 72, escrito de la parte reclamada, interponiendo recurso reposición con apelación en subsidio y acompañando documentos, proveído a fojas 83. A fojas 86, apercibimiento de domicilio. A fojas 88, la reclamante cumple lo ordenado, proveído a fojas 89. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 21-07-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f67fe5cc-1474-4813-a827-2ede7ef448e0 Timbre Electrónico 3 A fojas 92, escrito de la parte reclamada, solicitando tener por evacuado el traslado en rebeldía, el que se proveyó a fojas 93. A fojas 95, reposición de la reclamante, proveído y resuelto a fojas 99. A fojas 101, se resuelve derechamente reposición de fojas 72. A fojas 103, la reclamada reitera lista de testigos, proveída a fojas 104. A fojas 106, oficio N°216-2016. A fojas 107, certificación Sra. Secretaria del Tribunal. A fojas 108, escrito de la parte reclamante, notificándose expresamente y acompañando lista de testigos, el que se proveyó a fojas 109. A fojas 111, certificación de Ministro de fe. A fojas 112, escrito de la parte reclamada, ratificando documentos, acompañando documento y solicitando se tenga presente, el que se proveyó a fojas 115. A fojas 114, certificación de Ministro de Fe. A fojas 117, escrito de la parte reclamante, acompañando documentos, solicitando oficios y exhibición de documentos, el que se proveyó a fojas 121. A fojas 121, se fija audiencia de percepción documental. A fojas 123, certificación Sra. Secretaria del Tribunal. A fojas 124, oficio N° 237-2016. A fojas 125, oficio N° 238-2016. A fojas 128, escrito de la parte reclamada, observando y objetando documentos, interponiendo reposición y acompañando documentos, el que se proveyó y resolvió a fojas 138. A fojas 140, delega poder de la reclamada, proveído a fojas 141. A fojas 144, a sus antecedentes respuesta a oficio N° 238/2016. A fojas 154, a sus antecedentes autos desde la Ilustrísima Corte de Apelaciones de Valparaíso. A fojas 156, se prescinde de oficio de fojas 124 y autos para fallo. Los Documentos Siguientes: A fojas 11 a 14, copia citación N°132304565/15.12.2015; a fojas 15 a 18, copia liquidación N°305501000100/21.03.2016; a fojas 19 a 21, Recurso de Reposición Administrativo y formulario 3314; a fojas 22, copia recuadro N°2, Base Imponible de 1ª Categoria; a fojas 23, copia formulario 22, AT 2013; a fojas 24, copia balance general año 2012, a fojas 25, copia libro mayor año 2012, cuenta N°4201-07; a fojas 26 a 27, copia libro mayor año 2012, cuenta N°4201-02; a fojas 28, copia libro mayor año 2012, cuenta N°4201- 01; a fojas 29, copia formulario 29; a fojas 30, copia carta Correos Chile; a fojas 31 a 34, copia liquidación N° 305501000100; a fojas 35 a 38, copia Resolución Ex. N°62.876; a fojas 39 a 40, mandato judicial; a fojas 68, comprobante de notificación; a fojas 75 a 76, copia F1887 número trabajadores informados 2013; a fojas 77, copia formulario 22, AT 2013; a Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 21-07-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f67fe5cc-1474-4813-a827-2ede7ef448e0 Timbre Electrónico 4 fojas 78 a 81, copia fiel del original, citación N°132304565; a fojas 82, copia sentencia Rol 34-2016, Ilustrísima Corte de Apelaciones de Valparaíso; a fojas 85, carta certificada devuelta; a fojas 91; comprobante de notificación; a fojas 113, certificación N°41/07.11.2016; a fojas 120, Identificación de Ítem no escaneable, custodia N°127-2016; a fojas 126 a 127, comprobantes de notificación; a fojas 132, copia de histórico de observaciones, folio N° 238848173; a fojas 133, copia de histórico de observaciones, folio N° 243381946; a fojas 134 a 135, copia de comunicación remitida a la contribuyente, relativa a las diferencias en su declaración de impuesto a la renta AT 2016; a fojas 136 a 137 vuelta, copia citación N°132304565; a fojas 143, respuesta oficio N°238-2016; a fojas 146 a 153, oficio N°4444-2016 de Ilustrísima Corte de Apelaciones de Valparaíso. CONSIDERANDO: 1. Que a fojas 1, compareció la parte reclamante ya individualizada, quien dedujo su acción conforme a las consideraciones antes referidas y a las cuales nos atenemos. 2. Que a fojas 46, compareció la parte reclamada antes individualizada, quien contestó el reclamo en virtud de las consideraciones ya expresadas y a las cuales también nos atenemos. I. HECHOS NO CONTROVERTIDOS: 3. Que conforme aparece de los escritos de fojas 1 y 46, como de sus respectivos antecedentes acompañados, no ha sido objeto de controversia en el período de discusión: a) Que la contribuyente reclamante tiene el giro de sostenedora educacional de la “Escuela Especial de Lenguaje Kau Kalem” de la comuna de Quillota. b) Que la misma reclamante presentó Declaración Anual de Impuesto a la Renta para el año tributario 2013, Folio 238848173, declarando en el código 643 una Renta Líquida Imponible de $31.274.701 y en el código 631, declaró remuneraciones por $106.665.842. c) Que con fecha 15.12.2015, la autoridad tributaria procedió a emitir Citación N°132304565, informando al contribuyente observaciones a su Declaración Anual de Impuesto a la Renta del Año Tributario 2013, requiriéndole que acompañara los siguientes antecedentes respecto del mismo AT 2013:  Antecedentes necesarios para la confección de Formularios 1811, 1812, 1879 y/o 1887, del ejercicio comercial que se declara  Facturas de Compras y Ventas de acciones  Libro FUT  Libro de Inventarios y Balances  Formularios 50 del ejercicio, cuando han sido presentados en papel Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 21-07-2017. 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Nº62.876 de fecha 30.05.2016, procedió a rechazar el mencionado Recurso de Reposición Administrativa, atendido, entre otros fundamentos, que: i. El contribuyente acompañó Balance General donde registra ingresos por $106.665.842, de los cuales $93.136.125 corresponden a remuneraciones, no obstante, conforme sus declaraciones juradas Formulario 1887 por ese concepto se informó una cifra bastante menor. ii. Además, no se acompaña contabilidad completa, Libro Diario y auxiliares del período, ni los documentos respaldatorios de los respectivos registros. II. HECHOS CONTROVERTIDOS: 4. Que a fojas 66 y 101, se fijaron los siguientes hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos: a) Efectividad de haber el Servicio de Impuestos Internos dictado la Liquidación de autos con infracción a las disposiciones legales aplicables; b) Cumplimiento de los requisitos de los gastos objeto de la actuación reclamada, conforme el artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta; c) Antecedentes aportados por la parte reclamante, ante el Servicio de Impuestos Internos, con motivo de la fiscalización de autos; d) Existencia de los supuestos y requisitos legales y reglamentarios para la formulación de la Liquidación reclamada. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 21-07-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f67fe5cc-1474-4813-a827-2ede7ef448e0 Timbre Electrónico 6 III. NORMATIVA APLICABLE: 5. Que el artículo 1 del DFL N°7, Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, dispone: “Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente.” 6. Que conforme lo ordena el artículo 16 del Código Tributario: “En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes deberán ajustar los sistemas de ésta y los de confección de inventarios a prácticas contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios. (…).” Que, por su parte, el artículo 17 del mismo Código, establece que: “Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo hará mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario. (…) 7. Que el artículo 21 del Código Tributario señala: “Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.” 8. Que el artículo 63 del Código Tributario establece que “El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse. El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente (…)” 9. Que el artículo 127 del Código Tributario establece que “Cuando el Servicio proceda a reliquidar un impuesto, el interesado que reclame contra la nueva liquidación dentro del plazo que corresponda de conformidad al artículo 124, tendrá además derecho a solicitar, dentro del mismo plazo, y conjuntamente con la reclamación, la Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 21-07-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f67fe5cc-1474-4813-a827-2ede7ef448e0 Timbre Electrónico 7 rectificación de cualquier error de que adolecieren las declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al período reliquidado.” 10. Que conforme establece el artículo 31 de la Ley Sobre Impuesto a la Renta: “La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. (...)” Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: N°6. Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestación de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y, asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de representación. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se aceptarán como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en proporción a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, así como en relación a la antigüedad, cargas de familia u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la empresa.” (…)” 11. Que el artículo 5 del DFL Nº2/1996 sobre Subvención del Estado a Establecimientos Educacionales, señala que “La subvención, derechos de matrícula, derechos de escolaridad y donaciones a que se refiere el artículo 18, en la parte que se utilicen o inviertan en el pago de remuneraciones del personal, en la administración, reparación, mantención o ampliación de las instalaciones de los establecimientos beneficiados o en cualquier otra inversión destinada al servicio de la función docente, no estarán afecto a ningún tributo de la Ley sobre Impuesto a la Renta”. IV. CONSIDERACIONES PROBATORIAS 12. Que fundándose las observaciones formuladas en lo principal de fojas 128, sólo en cuestionamientos al valor o alcance probatorio de los documentos que se indican y no en causa legal que impida ser admitidos por el Tribunal, no se hará lugar a éstas objeciones, considerando además la libertad probatoria consagrada en el artículo 132 del Código Tributario, antecedentes que, en caso de ser pertinentes a efectos de la resolución del conflicto, deberán ser objeto de valoración según las normas de la sana crítica. V. INADMISIBILIDADES PROBATORIAS. 13. Que a fojas 46, la parte reclamada solicita la inadmisibilidad de los documentos acompañados a fojas 24 a 28 correspondientes a Balance General ejercicio comercial 2012 y Libro Mayor mismo ejercicio comercial 2012. 14. Que dicha petición se encuadra en la aplicación de lo Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 21-07-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f67fe5cc-1474-4813-a827-2ede7ef448e0 Timbre Electrónico 8 dispuesto en el inciso 11° del artículo 132 del Código Tributario, norma que establece una limitación probatoria que debe ser declarada por el Tribunal en la sentencia definitiva y que consiste en que no son admisibles, judicialmente como prueba, los antecedentes que digan directa relación con la actuación reclamada y que hayan sido solicitados expresa y determinadamente por el Servicio al contribuyente en la Citación a que se refiere el artículo 63 y que éste no haya proporcionado en forma íntegra en el plazo de la misma Citación, salvo que el reclamante pruebe que no cumplió con esta carga por causas que no le hayan sido imputables. 15. Que, conforme los hechos no controvertidos ya establecidos en el precedente Tercer considerando y aquellos antecedentes de fojas 11-38, 75-81, 41, 120, 132-137 y 143, constan las siguientes circunstancias: a) Que mediante Citación N°132302819/11.12.2015, legalmente notificada, la autoridad tributaria requirió a la contribuyente reclamante acompañar los siguientes documentos:  Antecedentes necesarios para la confección de Formularios 1811, 1812, 1879 y/o 1887, del ejercicio comercial que se declara;  Facturas de Compras y Ventas de acciones;  Libro FUT;  Libro de Inventarios y Balances;  Formularios 50 de ejercicio, cuando han sido presentados en papel;  Antecedentes necesarios para la confección de los Formularios 1817, 1884, 1885, 1886, 1893, 1813, 1821, 1896, 1898, 1899, 1818, 1822, 1812, 1879, y/o 1887 del ejercicio comercial que se declara;  Determinación de la Renta Líquida imponible y antecedentes contables que la determinaron;  Otros Libros de Contabilidad;  Balance Tributario de 8 columnas y Estado de Resultados; y  Ajustes a la Renta Líquida. b) Que la contribuyente reclamante no dio respuesta ni aportó antecedente alguno a dicha Citación N°132304565. c) Que, en Recurso de Reposición Administrativa respecto de la misma liquidación reclamada, la reclamante acompañó Formulario 22 rectificado, Balance General del ejercicio comercial 2012, Libro Mayor con cuentas de remuneraciones, honorarios y leyes sociales del ejercicio comercial 2012 y Formulario 29 diciembre 2012 rectificado. d) Que la autoridad tributaria, mediante Resolución Ex. Nº62.876, rechazó el mencionado Recurso de Reposición Administrativa, atendido, entre otros Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 21-07-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f67fe5cc-1474-4813-a827-2ede7ef448e0 Timbre Electrónico 9 fundamentos, que la contribuyente acompañó Balance General donde registra ingresos por $106.665.842, de los cuales $93.136.125 corresponden a remuneraciones, no obstante, conforme sus declaraciones juradas Formulario 1887 por ese concepto se informó una cifra bastante menor, añadiendo que no se habría acompañado contabilidad completa, Libro Diario y auxiliares del período, ni los documentos respaldatorios de los respectivos registros. 16. Que, en virtud de todo lo anterior y hechos establecidos precedentemente, se deberá rechazar la inadmisibilidad pretendida por el ente fiscal, por cuanto: a) En relación al Libro Mayor que indica la reclamada, aparece una manifiesta falta de determinación y especificidad en la Citación de autos que omite señalarlo y requerirlo expresamente. b) El Balance General Ejercicio 2012 y el Libro Mayor con cuentas de remuneraciones, honorarios y leyes sociales del mismo ejercicio comercial 2012, fueron efectivamente aportados por la contribuyente en la fiscalización administrativa, mediante Recurso de Reposición Administrativa. VI. DICTACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN CON INFRACCIÓN A LAS DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES Y EXISTENCIA DE LOS SUPUESTOS Y REQUISITOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS PARA SU FORMULACIÓN. 17. Que conforme los hechos no controvertidos ya establecidos en el precedente Tercer Considerando, como de los antecedentes de fojas 11-38, 75-81, 41, 120, 132-137 y 143, respecto de la Declaración Anual de Impuesto a la Renta AT 2013, Folio 238848173, que consignó en el código 643 una Renta Líquida Imponible de $31.274.701, no es posible concluir de ninguna forma que el acto reclamado infringiera las disposiciones legales aplicables, apareciendo, por el contrario, que la actuación reclamada fue formulada en virtud y de acuerdo con la actuación de la misma contribuyente reclamante, quien en virtud del Principio de Autodeterminación de los Tributos manifestado en la presentación del respectivo Formulario N° 22 según lo dispuesto en el artículo 29 del Código Tributario, procedió a presentar voluntariamente su Declaración de Renta del Año Tributario 2013 incorporando en el código 643 dicha Renta Líquida Imponible de $31.274.701. VII. CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS DE LOS GASTOS CONFORME EL ARTÍCULO 31 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA 18. Que según la fiscalización de las operaciones de autos, en virtud de la norma contenida en el artículo 21 del Código Tributario, recaía sobre la reclamante el onus probandi a efectos de producir la correspondiente prueba en cuanto a las circunstancias alegadas a fojas 1 y siguientes, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero del mismo Código, respecto de la Declaración Anual de Impuesto a la Renta AT Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 21-07-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f67fe5cc-1474-4813-a827-2ede7ef448e0 Timbre Electrónico 10 2013, Folio 238848173, que consignó en el código 631 remuneraciones por $106.665.842. 19. Que del examen de los hechos no controvertidos establecidos en el precedente Tercer considerando y antecedentes que obran a fojas 11-38, 75-81, 41, 120, 132-137 y 143, es posible constatar lo siguiente: a) Respecto de la partida de Honorarios: La Declaración Jurada 1879 del AT 2013, Libro Mayor con cuenta honorarios y copias de Boletas de Honorarios del año 2012, son insuficientes para acreditar el gasto indicado por $10.269.957, atendido a que no se ha acompañado contrato o informe alguno del respectivo prestador del servicio que permitiera verificar la naturaleza y efectividad del referido gasto, no obrando en el proceso ningún otro antecedente probatorio idóneo a efectos de acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos por el artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. b) Respecto de la partida de Remuneraciones y Leyes Sociales: Se acredita en autos el efectivo pago de un monto total de $86.454.754, compuesto de $83.344.710 por Remuneraciones y de $3.110.044 por Leyes Sociales, todo lo cual consta especialmente de las siguientes probanzas, todas concordantes entre sí y en conexión con el resto de los antecedentes ya analizados: i. Balance, Libro Mayor con cuentas de remuneraciones y leyes sociales y Libro de Remuneraciones, todos del ejercicio comercial 2012. ii. Respaldo de Planillas de pago de Previred. iii. Respaldo de Contratos de Trabajo y Liquidaciones de Sueldo iv. Certificado de cumplimiento de obligaciones laborales y previsionales de la Dirección del Trabajo. v. Oficio de la Superintendencia de Educación. 20. Que conforme el monto de Remuneraciones y Leyes Sociales efectivamente pagadas analizadas precedentemente, se deberá acoger en parte, la reclamación de esta partida por cuanto, tratándose de un gasto susceptible de disminuir la renta líquida imponible, cumple con los específicos requisitos que se detallan en el respectivo numeral del artículo 31 de la Ley de la Renta e igualmente las exigencias generales que requiere el primer inciso de la mencionada disposición, referidas a su obligatoriedad o necesariedad para producir la renta del giro de la sociedad, lo que, en esta sede judicial, ha sido acreditado y justificado en forma fehaciente. 21. Que, según los razonamientos precedentes, dicho monto de $86.454.754, deberá ser modificado en el recuadro “Impuesto Primera Categoría (Art. 20 y 29 Ley de la Renta Observación A09 Códigos F22 o Líneas F22 [18] de la liquidación reclamada, lo que resulta, en definitiva, en una diferencia efectiva a cobrar según el siguiente cálculo: a) Remuneraciones: Del monto original de $106.665.842 se deberá aceptar como gasto la suma de $86.454.754 = diferencia de $20.211.088. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 21-07-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f67fe5cc-1474-4813-a827-2ede7ef448e0 Timbre Electrónico 11 b) Nueva Base Imponible: Constituida por la suma de $20.211.088 + $31.274.701 = $51.485.789 c) Nuevo Impuesto de Primera Categoría: Constituido por la suma resultante de aplicar la tasa de primera categoría del 20% (AT 2013) al monto de $51.485.789 = $10.297.158. d) Reajuste: Constituido por la aplicación del reajuste del AT 2013 de 0,7% x $10.297.158 = $72.080. e) Diferencia de Impuesto a la Renta: Constituido por la suma de $10.297.158 (Nuevo Impuesto Primera Categoría) + $72.080 (Reajuste)= $10.369.238. f) Nueva Liquidación al 30/04/2013: VIII. SOLICITUD DE RECTIFICACIÓN 22. Que conforme las circunstancias constadas precedentemente, aparece que la contribuyente habría incurrido en error en su Declaración Anual de Impuesto a la Renta incorporando en el código 643 una Renta Líquida Imponible de $31.274.701. 23. Que del mérito del proceso consta que la reclamante ha invocado expresamente y ha hecho uso, en esta sede judicial, de su derecho a corregir errores propios de su Declaración Anual de Impuesto a la Renta AT 2013, enmarcado dentro de lo dispuesto en el artículo 127 del Código Tributario, acompañando un documento rectificatorio para la verificación de los requisitos exigidos por el mencionado artículo 127. 24. Que, sin embargo, conforme los mismos antecedentes aportados al proceso y solicitud rectificatoria, no es posible rectificar dicho error invocado en esta sede judicial atendido que la rectificatoria acompañada y sometida a la decisión del Tribunal contiene una reclasificación de los códigos declarados a los recuadros 641 (Rentas Exentas Impto. 1ª Categoría Art. 33 Nº2) y 643 (Renta Líquida Imponible o Pérdida Tributaria), en circunstancias que debía solicitarse su cambio a los códigos 640 (Ingresos No Renta Art. 17 y otras Partidas) y 643 (Renta Líquida Imponible o Pérdida Tributaria), por corresponder las suma de autos a Ingresos No Renta y no a Rentas Exentas del artículo 33 Nº 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 21-07-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f67fe5cc-1474-4813-a827-2ede7ef448e0 Timbre Electrónico 12 IX. CONSIDERACIONES FINALES 25. Que en virtud de todo lo anteriormente desarrollado, examinadas las actuaciones de autos según lo ya establecido, apreciando la prueba del proceso de acuerdo a las reglas de la sana crítica, conforme lo dispuesto en el artículo 132 del Código Tributario, de la aplicación del razonamiento jurídico y reglas de la lógica, como también por la multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión de los antecedentes de autos, se deberá rechazar, en parte, el reclamo y desestimarse la rectificatoria solicitada, por lo que así se declarará, siendo innecesario pronunciarse sobre los demás hechos, peticiones y sus respectivas probanzas por ser incompatibles con lo resuelto y no haber servido de fundamento al presente fallo. Y TENIENDO PRESENTE lo dispuesto en los artículos 123 y 127 del Código Tributario y demás normas pertinentes; SE RESUELVE: 1. HA LUGAR, en parte, AL RECLAMO, respecto de la partida por Remuneraciones y Leyes Sociales, conforme lo establecido en el precedente Considerando Vigesimoprimero. 2. NO HA LUGAR a la RECTIFICATORIA solicitada. 3. MANTÉNGASE A FIRME, en el resto, la liquidación reclamada. 4. Que conforme lo dispuesto en el artículo 144 del Código de Procedimiento Civil, NO SE CONDENA EN COSTAS a las partes por estimar haber tenido motivo plausible para litigar y no haber sido totalmente vencidas. NOTIFÍQUESE, REGÍSTRESE y, en su oportunidad, CERTIFÍQUESE y ARCHÍVESE. DÉJESE testimonio. DESE aviso. RUC : 16-9-0000730-6 RIT : GR-14-00128-2016 PRONUNCIADA POR EL JUEZ TITULAR DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE VALPARAÍSO DON FRANCISCO JAVIER ORELLANA RIVERA. AUTORIZA LA SECRETARIA ABOGADA TITULAR DOÑA LILY PAOLA FELIÚ AZZAR DISTRIBUCIÓN: -Expediente. -Reclamante -Libro de sentencias Francisco Javier Orellana Rivera Incorpora Firma Electrónica Avanzada Juez Tribunal de Valparaiso Documento firmado electrónicamente por don/ña Francisco Javier Orellana Rivera, el 21-07-2017. Verifique este documento en www.tta.cl, con el siguiente código de verificación f67fe5cc-1474-4813-a827-2ede7ef448e0 Timbre Electrónico 2017-07-21T12:14:21-0400 ATTA SACTA